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ESTADOS FINANCIEROS

Docente: Juan Camilo Sánchez


Correo electrónico:
sanchezv.juan@uniagraria.edu.co
¿Qué es una empresa?
Es toda actividad económica organizada para la producción,
transformación, circulación, administración o custodia de bienes, o la
prestación de servicios. Dicha actividad se realizará a través de uno o
más establecimientos de comercio*.
CONCEPTO DE EMPRESA
Ventajas de la legalización y constitución de una empresa:

• Mayor Credibilidad de la Empresa


• Acceso a líneas de crédito
• Mejores posibilidades comerciales en mercados nacionales e
internacionales
• Afianzamiento de un nombre comercial
• Buena imagen empresarial
• Confiabilidad en productos y servicios.
TIPOS DE EMPRESA
La clasificación de las empresas típicamente se realiza desde varias
perspectivas, a saber:
 Según número de empleados y activos
 Según sus características operativas
 Según su propósito lucrativo
 Según su tipología legal
Veamos a continuación algunas de las principales características que
distinguen cada categoría.
TIPOS DE EMPRESA
 Según número de empleados y activos

Tipo de empresa Empleados Activos (SMLMV)

Microempresa 1-10 menos de 501


Pequeña empresa 11-50 501-5.000
Mediana empresa 51-200 5001-30.000
Gran empresa Más de 200 Mayor a 30.000

FUENTE: Ley 590 de 2000 Modificada por la Ley 905 de 2004 y 450 de 2011: Ley Marco Mi pyme .
TIPOS DE EMPRESAS
Según sus características operativas
Manufacturera Comercial Servicios

• Este tipo de • Este tipo de • Este tipo de


organizaciones se organizaciones tienen organizaciones son las
encarga de por objetivo el que ofrecen
transformar materias mercadeo de actividades que tienen
primas a un producto productos terminados, por objetivo suplir las
final. Ejemplo: los cuales se necesidades de las
empresas que adquieren de un personas, en lugar de
confeccionan prendas fabricante (empresa ofrecer productos
de vestir, empresas manufacturera) o de suministran a sus
que hacen productos otra comercializadora. clientes servicios. Un
en conservas, Ejemplo: ejemplo de este tipo
empresas que hacen supermercados. de compañías son las
cerveza. empresas de turismo y
de servicios públicos.
TIPOS DE EMPRESA
• Empresas de Servicios. No
comercializan bienes materiales.

• Empresas Comerciales. Compra y


venta de bienes y servicios

• Empresas Manufactureras. Utilizan


un insumo y lo transforman para
producir un producto.
TIPOS DE EMPRESA
 Según su propósito lucrativo

Sin animo de lucro. No buscan un


Animo de lucro. Buscan un beneficio beneficio económico pero su objeto está
económico y tienen un objetivo principal:
enfocado a proyectos de tipo social.
Maximizar la riqueza de los propietarios.
• Corporaciones y/o asociaciones (Fin
común)
• Fundaciones (Patrimonio)
• Cooperativas (Distribuir bienes o
servicios)
• Fondo de empleados (trabajadores)
TIPOS DE EMPRESA
 Según su tipología legal

• PERSONAS NATURALES. Empresario que actúa en su propio nombre.


La totalidad de su patrimonio es prenda de garantía para sus
obligaciones.

• PERSONAS JURIDICAS. Ente ficticio, diferente de las personas que la


constituyen, capaz de ejercer derechos y contraer obligaciones. Es
independiente de sus asociados.
DIFERENCIAS
• Formas de Constitución

• Aspectos Fiscales

• Transformación

• Disolución

• Responsabilidad de sus socios accionistas


SOCIEDADES POR ACCIONES SIMPLIFICADAS - SAS

La Sociedad por Acciones Simplificada es una


sociedad comercial que puede emitir acciones y
otras modalidades de valores mobiliarios,
donde la responsabilidad de los asociados es
limitada al monto de sus aportes.
OTROS ASPECTOS RELEVANTES
CARACTERIZACIÓN MODALIDADES DE
CONTRATACIÓN
CONTRATO DE TRABAJO CONTRATO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS

i. La actividad personal del i. Ejecución de labores por


trabajador experiencia y capacitación
ii. Subordinación al empleador ii. Autonomía e independencia
iii. Un salario como retribución iii. Contrato es temporal y limitada
iv. Pago de seguridad y iv. Remuneración por honorarios
prestaciones laborales
GESTIONES DE SEGURIDAD LABORAL
Adecuada atención al trabajador y su familia en salud,
recreación, capacitación y subsidio.

Contratos de trabajo

Contrato a termino Contrato a termino Contrato por realización


Contrato de aprendizaje
fijo indefinido de obra o labor

Servicio prestado a cambio


No puede ser superior a 3 Tendrá vigencia mientras
de formación metódica del
años pero es renovable subsistan las causas que le La obra es de corta duración
arte u oficio para el cual ha
indefinidamente dieron origen
sido contratado
CONTABILIDAD
Juan le ha dado la siguiente información sobre su
empresa:
 Ventas: $10.000 millones por año
 Compras materia prima: $8.500 millones por año
¿Cómo le va a la
 Gastos servicios públicos, secretarias, vendedores: empresa de Juan?
$2.500 millones por año
 Pago de intereses y deuda: $2.000 millones
 Venta de un lote que no estaba en uso: $5.000 millones
 Repartición de utilidades a los socios: $700 millones
 Cuentas por pagar de materia prima: $4.000 millones
 Cuentas por cobrar por: $8.000 millones
CONCEPTOS BÁSICOS
¿Qué es la Contabilidad?

Sistema de Información
Guarda en forma metódica y
organizada las transacciones PARA LA TOMA
financieras
Permite realizar análisis y
DE DECISIONES
conclusiones
CONTABILIDAD
• La contabilidad es un sistema de información que clasifica, registra y
presenta transacciones de entidades económicas, en cuanto a tales
transacciones constituyen movimientos de dinero y bienes
representables en dinero, para determinar los resultados del periodo
contable.
• Es el arte de recoger, resumir, analizar e interpretar datos financieros,
para así obtener las informaciones necesarias relacionadas con las
operaciones de la empresa.
CONCEPTOS BÁSICOS
Objetivo principal de la Contabilidad
PROVEER INFORMACIÓN
Contabilidad Financiera Contabilidad Administrativa
Proveer información para cualquier Proveer información para personas al
interesado fuera de la compañía: interior de la compañía:

•Inversionistas •Administración
•Proveedores y Clientes •Accionistas
•Bolsa de Valores •Directivos
•Instituciones Financieras
•Administración de Impuestos y
Gobierno
CONCEPTOS BÁSICOS
Características de la información contable

• Comprensible
• Útil
• Pertinente
• Oportuna
• Confiable
• Comparable
• Estados Financieros
Los estados financieros son el resultado final de un proceso contable.
Son las herramientas por los cuales se pueden mostrar los resultados
financieros consecuencia de las operaciones de la empresa durante
un periodo.
Los principales estados financieros son:

• Balance general (Balance Sheet)


• Estado de resultados (P&G) (Income Statement)
ESTADOS • Estado de cambios en el patrimonio
FINANCIEROS • Estado de cambios en la situación financiera (Fuentes y
BÁSICOS Usos)
• Estado de flujos de efectivo (Cash Flows)
EL BALANCE GENERAL
Definición

Representa la situación financiera (activos,


pasivos y patrimonio) de una empresa en
una fecha determinada.

Metafóricamente, se dice que el balance


general es una “fotografía o radiografía
financiera” de la firma.

Imagen tomada de http://actualicese.com/actualidad/2010/01/13/por-el-2009-se-podran-actualizar-con-un-213-los-avaluos-


tecnicos-de-los-activos-fijos/
BALANCE GENERAL
Estructura básica de un Balance General
Balance General
Nombre de la Empresa
A (día) de Diciembre de (año)

PASIVOS

ACTIVOS

PATRIMONIO
BALANCE GENERAL
• Componentes del Balance General

Activos: Son los bienes de Pasivos: Son obligaciones que la


propiedad de la empresa que empresa adquiere con terceros
representan valor para ella y (personas-acreedores) y que en la
pueden ser representados en fecha de balance aún no se han
términos de dinero. cancelado.

Patrimonio: Lo que pertenece a


los socios de la empresa. Dos de
las cuentas más relevantes del
patrimonio son los Aportes de
Capital y las utilidades.
BALANCE GENERAL
Los componentes del balance general a su vez tienen una clasificación formal que
es necesario dejar clara.
Así, los activos de la firma se clasifican según su liquidez o disponibilidad.
La liquidez es la capacidad de convertir un activo en dinero efectivo. Según este
criterio, los activos se clasifican en:

• Activos corrientes: considerados de alta liquidez


• Activos fijos: usados en la operación del negocio
• Otros activos: Usos distintos a la operación
ACTIVOS CORRIENTES
Las características principales son:
• Ser de fácil realización (liquidez).
• La empresa tenga la intención de convertirlos en dinero a corto plazo.
Los activos corrientes son: Efectivos o disponibles y aquellos bienes
sobre los cuales existe una expectativa de convertirlos en efectivo o
venderlos a corto plazo.1

1. Corto plazo significa no más de un año a partir de la fecha de cierre del balance.
BALANCE GENERAL
Los activos corrientes son los activos de mayor liquidez. Según este
criterio podemos clasificar los activos corrientes así:

Activos con Menor Liquidez


BALANCE GENERAL
• Inversiones Temporales: Títulos o Valores de fácil realización,
Acciones, Bonos, certificados, Papeles comerciales, Títulos,
Aceptaciones bancarias.

 Valores adquiridos con excedente de efectivo que no es necesario


para cubrir obligaciones corrientes y se invierten temporalmente, es
decir antes de un año, en valores de alta liquidez que devenguen
rendimientos, como la bolsa de valores.
BALANCE GENERAL
• Deudores : Clientes Nacionales y Extranjeros, Cuentas Corrientes
Comerciales, Anticipos y Avances, Depósitos, promesas de
Compraventa, Ingresos por Cobrar , Anticipos o Impuestos, Impuestos
a Favor, Retenciones, Reclamos, Cuentas por Cobrar a trabajadores,
Préstamos a Particulares, Deudores varios .

• Las cuentas y documentos por cobrar representan derechos a


reclamar en efectivo, como consecuencias de préstamos y otras
operaciones de crédito.
BALANCE GENERAL
• Inventarios : Materia Prima, Producto en Proceso, Producto
Terminado, Inventario en Tránsito, Obras de Construcción en curso,
obras de urbanización, Contratos en ejecución, Cultivos en desarrollo,
Productos agrícolas y forestales, Subproductos, Productos de pesca,
Mercancías, Semovientes, Material de Repuesto (dotaciones, etc.),
Envases y Empaques, Provisiones.
Provisiones como: Obsolescencia, pérdidas, diferidos de inventario.
 Son el valor de las Existencias de las mercancías, Materia prima,
Productos en proceso y Producto terminado. Otros PUC: Obras de
construcción en curso, Semovientes, Materiales de repuesto,
Dotaciones, etc.
BALANCE GENERAL
Los activos no corrientes son los activos de menor liquidez. Dentro de
este grupo de activos encontramos los conocidos activos fijos, que
tienen tres características especiales:

CARACTERISTICAS PARA CLASIFICAR UN ACTIVO COMO FIJO

1. Son de naturaleza relativamente permanente.

2. Son adquiridos para la operación de la firma

3. No están destinados para la venta


BALANCE GENERAL
Los Activos Fijos se clasifican así: Terrenos
1. No Construcciones en Curso
Depreciables Maquinas en montaje

Tangibles Edificios
2. Depreciables Maquinaria
Herramienta
Equipos

Minas
3. Rec. Naturales Pozas de petróleo
O Agotables Gases Naturales
Bosques, canteras, etc.

Patentes
Concesiones
4. Amortizables Mejoras en Propiedad
Intangibles Primas de Arrendamiento

5. No Good Will avaluado


Amortizables Marcas Comerciales
Avaluadas
Nota: Cuando un activo se va a poner en venta se traslada al último renglón de los Activos corrientes.
 Depreciación: Es un gasto de operación por desgaste o desuso de los activos.-Tangible: indica cuando algo se puede tocar.
 Agotables Se consumen cuando se explotan, están sujetos a ajustes por agotamiento.
 Amortizables: El activo amortizable son los bienes o derechos que disminuyen su valor constante o periódicamente por el
transcurso del tiempo, su uso, deterioro natural u otras causas ajenas
 Si es a losdecambios
un negocio en ellosterreno
agricultura, precios del
si es mercado.
depreciable.
BALANCE GENERAL
Así como los Activos, el Pasivo también poseen una clasificación
CLASIFICACIÓN PASIVOS

Pasivos corrientes: Los pasivos corrientes son aquellas obligaciones que


deben cubrirse en un periodo no superior a un año.

Pasivos No Corrientes: Los pasivos no corrientes son aquellas obligaciones


que deben cubrirse en un periodo superior a un año. Comúnmente se
clasifican dentro de los pasivos no corrientes los pasivos de mediano y
largo plazo.
BALANCE GENERAL
En cuanto al Patrimonio, más que una clasificación posee unas
cuentas típicas:

• Capital social
• Superávit de Capital pagado/Prima en colocación de Acciones
• Utilidad del ejercicio
• Utilidades retenidas
• Reserva legal
• Revalorización del Patrimonio
BALANCE GENERAL
En términos de la clasificación hecha para las cuentas del BG, la
estructura básica la podemos expresar así:

PASIVO
ACTIVOS CORRIENTE
CORRIENTES

PASIVO
DE LARGO PLAZO

ACTIVOS NO
CORRIENTES
PATRIMONIO
BALANCE GENERAL
A nivel financiero, es común referirse a los componentes del BG así:

PASIVO

Política de Financiación
Política de Inversión ACTIVOS CORRIENTE
CORRIENTES

PASIVO
DE LARGO PLAZO

ACTIVOS NO
CORRIENTES
PATRIMONIO
BALANCE GENERAL
La anterior definición es importante puesto que la política de
financiación (Lado derecho del BG) debe ser exactamente igual en valor
a la política de inversión (Lado Izquierdo BG). Lo anterior se debe a que
no es posible captar más recursos de los que se pueden invertir, ni es
posible invertir más dinero del que se capta vía pasivos y patrimonio.
Por lo tanto:

Política Política
de
Inversión
= de
Financiación
BALANCE GENERAL
La igualdad definida, nos lleva a poder definir y entender la
denominada Ecuación Fundamental de la Contabilidad:

ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO


(P. Inversión) (P. Financiación)
EJERCICIO 1
1. Frutonia S.A. es una compañía que al cierre contable del 2015 tenía
los siguientes saldos de sus cuentas del balance general:
Utilidades $ 500
Cuentas por pagar $ 300
Inventarios $ 500
Vehículos $ 350
Caja $ 50
Capital social $ 2.000
Terreno $ 500
Edificios $ 1.500
Impuestos por pagar $ 50
Cuentas por Cobrar $ 250
Maquinaria $ 700
Deuda a largo Plazo $ 1.000
Con base en la información anterior, escriba al frente de cada palabra, los saldos que
le corresponden:

Utilidades $ 500
Cuentas por pagar $ 300 a. Total activo corriente $ 800
Inventarios $ 500 a. Total activo corriente:
b. Total _________
activo fijo $ 3.050
Vehículos $ 350 b. Total activo fijo: A______________
c. Total ctivos $ 3.850
c. Total activos: ________________
Caja $ 50 d. Total
d. Total pasivopasivo Corriente
corriente: _________ $ 350
Capital social $ 2.000 e. Total
e. Total pasivopasivo
a Largo a Largo
Plazo:Plazo
______ $ 1.000
Terreno $ 500 f. Total
f. Total pasivo: Pasivo
_________________ $ 1.350
Edificios $ 1.500 g. Total patrimonio: _____________
g. Total patrimonio $ 2.500
h. Total pasivo + patrimonio: ______
Impuestos por pagar $ 50 h. Total pasivo + patrim onio $ 3.850
Cuentas por Cobrar $ 250
Maquinaria $ 700 TOTAL ACTIVOS=PASIVOS + PATRIMONIO
Deuda a largo Plazo $ 1.000
Con base en la información anterior, escriba al frente de cada palabra, los saldos que
le corresponden:
Utilidades $ 500
Cuentas por pagar $ 300 a. Total activo corriente $ 800
Inventarios $ 500 b. Total activo fijo $ 3.050
Vehículos $ 350 c. Total Activos $ 3.850
Caja $ 50 d. Total pasivo Corriente $ 350
Capital social $ 2.000 e. Total pasivo a Largo Plazo $ 1.000
Terreno $ 500 f. Total Pasivo $ 1.350
Edificios $ 1.500 g. Total patrimonio $ 2.500
Impuestos por pagar $ 50 h. Total pasivo + patrimonio $ 3.850
Cuentas por Cobrar $ 250
Maquinaria $ 700 TOTAL ACTIVOS=PASIVOS + PATRIMONIO
Deuda a largo Plazo $ 1.000
BALANCE GENERAL
Finalmente, a partir del entendimiento que el Balance General en todo
momento debe atender a la ecuación fundamental de la contabilidad,
surge la clasificación de las cuentas por su Naturaleza, según el efecto
que tenga sobre la posición económica de la compañía:

• Cuentas de naturaleza Debito

• Cuentas de naturaleza Crédito


TENEDURA DE LIBROS POR PARTIDA DOBLE
Desarrolla un procedimiento que nos permite registrar las
transacciones comerciales para producir a intervalos periódicos
estados financieros.
• Libro Mayor: Es un libro donde se asigna a cada página una
cuenta según el tipo de transacción (aumento o disminución
del mismo en $). El más importante de toda la contabilidad,
debido a que en este se resumen las transacciones de todas las
cuentas contables de forma individual utilizadas durante un
período en especifico .
• Libro Diario: Se analizan las transacciones de manera
cronológica, no reemplazando ni sustituyendo al Libro Mayor.
EJERCICIO EN CLASE
Se tiene el siguiente registro de transacciones en el libro mayor:

Ene 2: Se vende acciones por $23,000 en efectivo.


Ene 3: Se compró de contado un equipo de lavandería por $4,000.
Ene 4: Se compró de contado un Edificio por $7,000. El terreno fue avaluado en 2/7 del
valor real.
Ene 5: Se compró a crédito un equipo de oficina por $300.
Ene 6: Se compró una camioneta de reparto por $2,000. Condiciones de pago; $800 de
contado como cuota inicial y una letra por el saldo a 60 días.
Ene 7: Se vendió el terreno y el edificio por $7,000. Condiciones de pago: $1,000 de
contado, como letra por cobrar de $6,000.
Ene 8: Se abonaron $100 a la cuenta de equipo de oficina.
Ene 9: Se vende 30 acciones a nombre del nuevo accionista, Sr. D, por el valor de $3,000.
Las acciones fueron pagadas de contado.
BALANCE GENERAL
A partir de la información presentada, elabore el BG de la compañía

$6000
BALANCE GENERAL
Libro Diario: Se analiza las transacciones de manera cronológica, no
reemplazando ni sustituyendo al Libro Mayor.
FECHA Nombre de la CTA. Débitos Créditos
ene-02 Caja y Bancos $23.000,00
Acciones $23.000,00

ene-03 Equipo de Lavandería $4.000,00


Caja y Bancos $4.000,00
ene-04 Terrenos $2.000,00
Edificio $5.000,00
Caja y Bancos $7.000,00
ene-05 Equipos de oficina $300,00
Cuentas*Pagar $300,00
ene-06 Vehículos $2.000,00
Caja y Bancos $800,00
Cuentas*Pagar $1.200,00
ene-07 Caja y Bancos $1.000,00
Cuentas*Cobrar $6.000,00
Terrenos $2.000,00
Edificio $5.000,00
ene-08 Cuentas*Pagar $100,00
Caja y Bancos $100,00
ene-09 Caja y Bancos $3.000,00
Acciones $3.000,00
$46.400,00 $46.400,00
L A V A ND E R ÍA A pex
B A LA N C E GE N E R A L
en e-1 6
A C TIV OS P A S I V OS
C orri e nte s C u en t as po r P ag ar $2 0 0
c aja y ba n c os $1 5 . 10 0 Doc um e n t os p or P ag ar $1 . 20 0
Doc um e n t os po r c obrar $6 . 0 00 TOT A L P A S I V OS $1 . 40 0

Fi j os
E qu ipo la va n d e ría $4 . 00 0
E q uip o d e o fic in a $3 0 0
V e híc u lo s $2 . 00 0 P A T R IM ON IO
Ca pit al P agad o $26. 000

To ta l Fi j os $6. 300 TOTA L P A TRIM ONIO $26. 000

TOTA L A CTIV OS $27. 400 TOTA L P A S IV O+ P A TRIM ONIO $27. 400

BALANCE GENERAL
LAVANDERÍA Apex
BALANCE GENERAL
ene-16
ACTIVOS PASIVOS
Corrientes Cuentas por Pagar $200
caja y bancos $15.100 Documentos por Pagar $1.200
Documentos por cobrar $6.000 TOTAL PASIVOS $1.400

Fijos
Equipo lavandería $4.000
Equipo de oficina $300
Vehículos $2.000 PATRIMONIO
Capital Pagado $26.000

Total Fijos $6.300 TOTAL PATRIMONIO $26.000

TOTAL ACTIVOS $27.400 TOTAL PASIVO+PATRIMONIO $27.400


ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Motivación
Considere la siguiente situación:

• En Enero: Empresa manufacturera consigue el cliente y éste le hace


un pedido.
• En Febrero: Se fabrican los productos.
• En Marzo: Se entrega el pedido al cliente y nace el derecho de cobro.
• En Abril: El cliente paga la factura y la empresa recibe el dinero
MOTIVACIÓN
Con base en las anteriores transacciones, responda lo siguiente:

1. ¿Cuándo y cómo contabilizamos la operación detrás de las acciones


descritas?

2. ¿Cómo se afectaría el Balance General (BG) de dicha compañía con


la operación descrita?
UTILIDAD Y DEFINICIÓN DEL ESTADO DE
RESULTADOS
A pesar de los múltiples tipos de empresas existentes, nos
concentraremos en las empresas con Ánimo de Lucro. Es decir, en aquel
tipo de empresa que tiene como objetivo fundamental maximizar su
valor.

Lo anterior, equivale a que con los recursos que


han invertido los socios se realicen transacciones
que generen ganancias para la empresa.

Así pues, la pregunta que surge a este punto es ¿Cuándo se


genera ganancia para una empresa?

Imagen tomada de: http://www.revistarepublica.com.mx/peso-mexico-gana-por-perspectivas-para-china-pero-con-cautela-por-empleo-eeuu/


UTILIDAD Y DEFINICIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS
La respuesta a la anterior pregunta es sencilla, siempre y cuando se
entienda que una empresa ofrece su producto a un precio, el cuál le
genera un ingreso, el cual debe ser suficiente para cubrir sus gastos y
costos.

Así las cosas, la diferencia entre el ingreso y el gasto nos permite


determinar la ganancia neta:

𝐺𝑎𝑛𝑎𝑛𝑐𝑖𝑎 𝑁𝑒𝑡𝑎 = 𝐼𝑛𝑔𝑟𝑒𝑠𝑜 − 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 − 𝐺𝑎𝑠𝑡𝑜𝑠

Para entender mejor la anterior definición, veámos a continuación la


definición de ingreso y gasto
UTILIDAD Y DEFINICIÓN DEL ESTADO DE
RESULTADOS
INGRESO GASTO
Cuando una firma vende un En contraste, los gastos
producto o servicio, recibe una
compensación monetaria (precio) a son los desembolsos
cambio. La totalidad de la (egresos) en los que la
compensación recibida por los
productos vendidos es lo que se
empresa incurre para
llama Renta o Ingreso generar la renta.

Es posible observar que mientras los ingresos representan una entrada para la
empresa, mientras que el gasto es una salida.
UTILIDAD Y DEFINICIÓN DEL ESTADO DE
RESULTADOS

COSTOS GASTO
Suma de erogaciones en que se incurre En contraste, los gastos
para la adquisición de un bien o de un
servicio , con la intención de que genere son los desembolsos
un ingreso o beneficio en el futuro. El (egresos) en los que la
costo incluye todo elemento y erogación
que terminan haciendo parte del
empresa incurre para
producto final o servicio prestado de generar la renta.
forma directa.

Es posible observar que mientras la Renta representa una entrada para la


empresa, mientras que el gasto y el costo es una salida.
UTILIDAD Y DEFINICIÓN DEL ESTADO DE
RESULTADOS
Luego, cuando la renta es mayor que los gastos, el negocio genera
ganancia o lo que llamaremos Utilidad Neta.

En términos contables, la Utilidad Neta puede interpretarse como aquella


causa que conlleva a que haya un mayor valor de los activos sobre el
pasivo, sin tener que solicitar mayores aportes a los socios. Es decir, las
utilidades reales se definen como el mayor valor de los activos sobre el
pasivo y el capital aportado.

Por ende, dado que la Utilidad Neta juega un rol muy importante en el
cumplimiento del objetivo de la empresa, es de interés rastrear, explicar y
detallar su manejo y obtención. Para esto es que recurrimos a un estado
financiero dedicado a ella; el Estado de Resultados (EdeR) o también
conocido como Pérdidas y Ganancias (P&G)
UTILIDAD Y DEFINICIÓN DEL ESTADO DE
RESULTADOS
El EdeR o P&G muestra el detalle de cómo se obtuvo la ganancia o pérdida neta en
el periodo respectivo, púes en él se listan las distintas rentas y gastos que se
originaron.

Luego, el rol del P&G podemos indicar es:


Reportar el desempeño de una firma, es decir, el resultado de
sus operaciones o actividades

Registrar la utilidad o pérdida del negocio en determinado


periodo

Informar acerca de la composición de los ingresos, costos y


gastos de un periodo contable determinado
CONTABILIZACIÓN DE TRANSACCIONES
En línea con nuestra motivación inicial, específicamente, sobre en que
momento se contabiliza la transacción existen tres aproximaciones
posibles:

 Sistema de Causación: Cuando nace el derecho o la obligación de pago. (Marzo)

 Sistema de Caja: Cuando se recibe o se paga el dinero. (Abril)

Sistema de Producción: Se produce el bien y aun no se ha entregado el bien. (Febrero)


CONTABILIZACIÓN DE TRANSACCIONES

Generación de
Factura

tiempo
Producción del producto
Recibo del $ de
Orden del parte del cliente
cliente
Entrega del
producto

El Estado de Resultados P&G, funciona por el sistema de causación


ESTRUCTURA DE PRESENTACIÓN DEL ESTADO
DE RESULTADOS
La estructura general del EdeR es la siguiente:

Parte Operativa
Ventas
- CMV (Costo de Ventas)

Utilidad Bruta
- Gastos Operacionales

Utilidad Operacional (UAII) (EBIT)

Operativa
Parte No
+ Otros ingresos

-Otros Egresos (- Gastos Financieros )

Utilidad antes de Impuestos (UAI) (EBT)


- Impuestos

Utilidad Neta
ESTRUCTURA DE PRESENTACIÓN DEL ESTADO
DE RESULTADOS
Debido a que el tipo de actividad comercial gobierna íntimamente las
fuentes de renta y gasto, la estructura de presentación del estado de
resultados se adapta para permitir el mejor análisis posible.
ESTRUCTURA DE PRESENTACIÓN DEL ESTADO
DE RESULTADOS
Es vital comprender que en esencia la estructura es la misma, sin
embargo el ordenamiento y la forma en que se denomina y muestra el
detalle de los componentes es diferente, de tal manera que resalte
ciertas características de la actividad comercial. En este orden de ideas,
el esquema de presentación del EdeR se dará en función de su actividad
así:

Empresas de Empresas Así mismo se


Prestación de comerciales o acostumbra,
servicios mercantiles separar la parte
operativa de la no
Empresas operativa.
Empresas
industriales o
Mixtas
manufactureras
ESTRUCTURA DE PRESENTACIÓN DEL ESTADO
DE RESULTADOS
La estructura del EdeR en una empresa de prestación de
servicios sería así:
ESTRUCTURA DE PRESENTACIÓN DEL ESTADO
DE RESULTADOS
La estructura del EdeR en una empresa comercializadora sería así:
ESTRUCTURA DE PRESENTACIÓN DEL ESTADO
DE RESULTADOS
La estructura del EdeR en una empresa manufacturera sería así:
NATURALEZA DE LAS CUENTAS
Dado que cada una de las cuentas que pueden afectar la utilidad
necesariamente afectaran el BG, es posible clasificar las cuentas del
EdeR según su naturaleza, así:
RELACIÓN ENTRE EL BG Y EdeR
Como se habrá podido intuir en la sección anterior, la naturaleza de las
cuentas del P&G (EdeR), está diseñada para contrarrestar una
transacción en el Balance General:
• Un ingreso por venta en efectivo afectará la Caja.
• Un desembolso de un gasto en efectivo afectará la Caja.

Lo anterior se debe a que como mencionamos, las utilidades conllevan


a un mayor valor de los activos sobre el pasivo y el capital aportado. Por
ende, las utilidades “desbalancean” nuestro BG. Para mantener el
equilibrio en el BG, se hace necesario introducir una cuenta
denominada Utilidad del Ejercicio.
RELACIÓN ENTRE EL BG Y EdeR
El objetivo de la mencionada cuenta es simplemente atribuir al
Patrimonio (la parte de los socios) el mayor valor que ha generado la
empresa.

BALANCE GENERAL P&G FLUJO DE E


ACTIVOS PASIVOS
Caja Imp. X pagar (+) Ventas (+) Ingresos en Efectiv
(-) Costos (-) Egresos en Efectivo
UTILIDAD BRUTA MOVIMIENTO EN CAJA
PATRIMONIO (-) Gastos Adm. y de Operación (+) Saldo del periodo a
Utilidad del Ejercicio UTILIDAD OPERACIONAL SALDO FINAL DE CAJA
(+) Otros Ingresos
(-) Otros Egresos
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
(-) Impuestos
UTILIDAD NETA FINAL
DEPRECIACIÓN & AMORTIZACIÓN
Concepto de depreciación &
amortización

Es la perdida de valor en el tiempo


de ciertos activos debido al desgaste
natural o la caída en desuso
(Obsolescencia).
Ajuste a los activos fijos para
distribuir su costo de adquisición como
gasto a algunos periodos de su vida.
Es registrado como un gasto de
operación del negocio
DEPRECIACIÓN & AMORTIZACIÓN

Terrenos
1. No Construcciones en Curso
Depreciables Maquinas en montaje

Tangibles Edificios Este tipo de


2. Depreciables Maquinaria activo se
Herramienta
ACTIVOS FIJOS

Equipos DEPRECIA
Minas
3. Rec. Naturales Pozas de petróleo
O Agotables Gases Naturales
Bosques, canteras, etc.

Patentes Este tipo de


Concesiones
4. Amortizables Mejoras en Propiedad activo se
Intangibles Primas de Arrendamiento AMORTIZA*
5. No Good Will avaluado
Amortizables Marcas Comerciales
Avaluadas
* Este término a nivel financiero es empleado cuando se habla de hacer un pago a capital de una deuda. OJO: No confundir, en este contexto es un concepto totalmente diferente.
DEPRECIACIÓN & AMORTIZACIÓN
Causas de la depreciación
1. La duración física del activo
• Agotamiento
• Desgaste
• Envejecimiento
2. La duración económica del activo
• Explotación por tiempo limitado
• Envejecimiento técnico
• Envejecimiento económico
3. La duración del activo según la contabilidad
DEPRECIACIÓN & AMORTIZACIÓN
Debido a que la depreciación es una estimación de la pérdida de valor del activo, es necesario
contar con los siguientes parámetros para estimar el gasto por depreciación:

• Valor del activo (Costo de adquisición)


• Valor de salvamento o valor de rescate
• Vida útil
• Método de depreciación

A continuación, definimos cada una de estos parámetros que


representa.
DEPRECIACIÓN & AMORTIZACIÓN
• Valor del Activo: Corresponde al costo de adquirir el activo para la empresa.

• Valor de Salvamento: Corresponde a una estimación del valor por el cual podría venderse el
activo al finalizar su vida útil. Generalmente se establece como un porcentaje del valor del
activo.

• Vida Útil: Corresponde al tiempo que contablemente permanece el activo como elemento
productivo de la empresa. La vida útil varía dependiendo el tipo de activo, tal como se
observa a continuación.
DEPRECIACIÓN & AMORTIZACIÓN

Inmuebles 20 años

Maquinaria, muebles,
equipos, barcos, trenes, 10 años
aviones

Automotores, 5 años
computadores

Los terrenos son, generalmente, un activo fijo no depreciable. Las construcciones en curso
son activos no depreciables. En negocios agrícolas los terrenos son activos depreciables.
DEPRECIACIÓN & AMORTIZACIÓN
En cuanto al cuarto parámetro para estimar la depreciación, es posible
contar con los siguiente métodos de depreciación:

MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

Basados en la Basados en la
actividad vida útil

Métodos
Unidades de Línea Recta Métodos Acelerados
Desacelerados
producción
SDAD SDAC

Horas de Trabajo Reducción de Saldos

Doble tasa
DEPRECIACIÓN & AMORTIZACIÓN
Datos para registrar la depreciación de un camión
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
1. MÉTODO EN LÍNEA RECTA

El método en línea recta (LR) asigna un monto igual de depreciación a cada año. La ecuación
para la depreciación en LR, aplicada al camión es como sigue:
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

• Valor en libros del activo = Costo del activo - Depreciación acumulada.

• AUMENTA la depreciación acumulada y DISMINUYE el valor en libros.

• El valor en libros final de un activo se denomina valor residual o valor de salvamento ($1,000 en este ejemplo).
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
2. MÉTODO DE UNIDADES DE PRODUCCIÓN
El método de unidades de producción (UDP) asigna un monto fijo de depreciación a cada unidad
de producción. Una unidad de producción pueden ser millas, unidades, horas o producción,
dependiendo de qué tipo de unidad defina mejor el uso del activo.
En nuestro ejemplo, se estima que el camión se conduce 20.000 millas el primer año; 30.000 el
segundo; 25.000 el tercero; 15.000 el cuarto; y 10.000 durante el quinto (para un total de 100.000
millas). La depreciación UDP de cada periodo varía con el número de unidades (millas, en el caso del
camión) que produce el activo. Si se considera que las millas (unidades de producción) son la mejor
medida de la depreciación del camión se puede usar la depreciación UDP para el activo

• Valor en libros del activo = Costo del activo - Depreciación acumulada.

• AUMENTA la depreciación acumulada y DISMINUYE el valor en libros.


MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
3. MÉTODO DEL SALDO DOBLEMENTE DECRECIENTE

Es el principal método de depreciación acelerada. Esta depreciación acelerada cancela más


depreciación cerca del inicio de la vida de un activo, que un método de depreciación en línea
recta. Este método dentro de la declaración de impuestos, recupera más depreciación en los
primeros años de uso del camión y paga menos impuestos. El método SDD multiplica el valor
decreciente en libros por un porcentaje constante, que es del doble de la tasa en línea recta.
Los montos del SDD se calculan utilizando la siguiente fórmula:
Para el primer año del camión, el cálculo sería como sigue:

En el año 2, el monto de la depreciación disminuiría porque el activo haya acumulado alguna depreciación
(los $16,400 del primer año). Para el segundo año del camión, por lo tanto, el cálculo sería como sigue:
COMPARACIÓN ENTRE LOS 3 MÉTODOS
DEPRECIACIÓN & AMORTIZACIÓN
Para finalizar, nos resta observar el efecto de la depreciación en
nuestros estados financieros:
B A LA N C E G EN E R A L E S TA D O D E R E S U L TA D O S

ACTIVOS PASIVOS
(+) Ingresos Operacionales
(-) Costo de Mercancia Vendida
UTILIDAD BRUTA
ACTIVOS FIJOS PATRIMONIO (-) Gastos de Administración y Ventas
(-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA (-) Gasto por depreciación del periodo
UTILIDAD DEL EJERCICIO UTILIDAD OPERACIONAL
(+) Otros Ingresos
(-) Otros Egresos
UAI
(-) Impuestos
UTILIDAD NETA
(-) Reservas
UTILIDAD DEL EJERCICIO
PROVISIONES
Hasta el momento, la forma en que hemos desarrollado el manejo de
los estados financieros has sido por medio de transacciones que
cuentan con un respaldo o soporte:
• Ventas  Factura de venta.
• Compras  Factura de compra.
• Pago de intereses  Cobro que realiza el banco.
• Pago de nómina  Desprendibles de pago.
Sin embargo, es necesario algunas veces incorporar transacciones que
son necesarias para reflejar mejor la realidad financiera del ente
económico. Un ejemplo de dichas transacciones son la posibilidad de
no poder recuperar algunas deudas o cartera que se tiene.
PROVISIONES
Dicha contingencia de no poder recuperar una deuda de terceros,
generalmente no va a estar soportada en ningún documento.
Luego, este tipo de deudas que no tienen un soporte que permita su
fácil cobro por parte del ente económico es lo que nos lleva al tema de
Provisiones.

Las Provisiones son el procedimiento


contable que permite incorporar de
manera gradual la imposibilidad de
recuperar algunas deudas u obligaciones
de terceros con la empresa.
PROVISIONES
Ahora, si existe el riesgo que una cuenta no se cobre,
¿Por qué las empresas realizan esta práctica?
La respuesta es posible de dar a partir de dos razones:
• Las fuerzas de la competencia.
• Las ventas a crédito pueden ser más provechosas que las
de contado.

Así las cosas, si un cierto número de deudas malas es producto natural


de la política de ventas a crédito, entonces dichas deudas deben
considerarse como un gasto necesario para hacer negocios y no una
pérdida.
PROVISIONES
Como consecuencia natural de lo anterior, al ser un gasto, las deudas
malas afectarán nuestro Estado de Resultados (P&G). Lo que nos lleva a
dos preguntas importantes:

¿Qué clase de gasto son las Al incluirlas en el P&G ¿Cuál es


deudas malas? la contrapartida?
La respuesta depende del punto de vista:
• Para algunos son Gastos de Ventas ¿Acaso será la caja?
• Para algunos otros son de ¿O las cuentas por cobrar?
Administración
La respuesta es justamente el tema
que nos interesa:
En la practica es más común clasificarlo
las Provisiones
como un gasto de administración
PROVISIONES
De la respuesta a nuestra última pregunta, fácilmente podemos deducir
que las provisiones serán un elemento que hará parte del Balance
General. De manera específica, conformará los Activos corrientes.
Típicamente las cuentas que generan obligaciones que posiblemente no
se podrán cobrar son las siguientes:
• Deudas malas
• Cartera de dudoso recaudo
• Cuentas incobrables
PROVISIONES
Provisión general para deudas malas

BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS

ACTIVOS PASIVOS
ACTIVO CORRIENTE (+) Ingresos Operacionales
(-) Costo de Mercancia Vendida
CUENTAS POR COBRAR UTILIDAD BRUTA
(-) PROVISIÓN DE CARTERA PATRIMONIO (-) Gastos de Administración y Ventas
(-) Gasto por deudas malas
UTILIDAD DEL EJERCICIO UTILIDAD OPERACIONAL
(+) Otros Ingresos
(-) Otros Egresos
UAI
(-) Impuestos
UTILIDAD NETA
(-) Reservas
UTILIDAD DEL EJERCICIO
OTROS AJUSTES A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Además de los ajustes por provisiones, los estados financieros sufren
distintos ajustes a nivel contable por operaciones como las siguientes:

• Diferidos y Acumulados
• Deudas en moneda extranjera/UVR
• Provisiones

Veamos a continuación cada uno de ellos y su efecto sobre los EEFF.


Ajustes a los Estados Financieros

 DIFERIDO:

Movimiento de dinero con anticipación.

CAUSA
$
DIFERIDO
OTROS AJUSTES A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Diferidos: un diferido puede ser tanto un activo como un pasivo.

Activos: Pagos realizados por anticipado


Pasivos: Ingresos recibidos por anticipado

Consideremos un ejemplo y veamos el movimiento anticipado de


dinero con su respectiva causación periódica.
EJERCICIO EN CLASE # 1
Registre en forma de diario las transacciones que se presentan a continuación., páselas al libro mayor, realice
balance de comprobación y balance general.
• Enero 15: Se fundó la sociedad con autorización para emitir 50.000 acciones por valor nominal de $200 cada
una.
• Enero 16: Se vendieron de contado, a su valor nominal, el 80% de las acciones autorizadas.
• Enero 17: Se compró de contado maquinaria por $850.000, muebles y equipo de oficina por $70.500 y un
vehículo por $4.000.000.
• Enero 18: Se compró una oficina en el cuarto piso del edificio Amanda, con un costo de $5.200.000, dando
$2.000.000 como cuota inicial y una letra a 60 días por el resto.
• Enero 20: Vendió el resto de las acciones autorizadas a su valor nominal, recibiendo a cambio un edificio
avaluado en $10.000.000, cuyo terreno se estima en un 25% del costo total. Por la diferencia, firmó un
pagaré a 90 días.
• Enero 22: Abonó $900.000 a la deuda del edificio.
• Enero 25: Vendió a su costo original el vehículo comprado el 17 aceptando a cambio un terreno avaluado en
$2.000.000 y una letra a 60 días por el resto.
EJERCICIO EN CLASE # 2
• Junio 15: Se recibió autorización para emitir 20.000 acciones por
valor nominal de $100 cada una y se vendieron de contado 18.000 a
su valor nominal.
• Junio 16: Se compró maquinaria de contado por $18.500 y equipo de
oficina a crédito por $7.800, con plazo de 60 días para su pago.
• Junio 17: Se compró un vehículo por $2.500.000, dando $1.000.000
de cuota inicial y una letra a 90 días por el resto.
• Junio 18: Se recibió un préstamo del banco de occidente mediante la
firma de un pagaré por $2.000.000.
• Junio 19: Se compró un edificio con un costo de $8.000.000 a cambio
de 1000 acciones a su valor nominal y dos letras a 60 y 90 días por el
resto. El costo del terreno se calcula en un 20% del costo total.