AUDITA 2015

VI CONVENCIÓN NACIONAL DE AUDITORÍA

CPCC. MARCIAL GUZMÁN FALCÓN

Tema:

Riesgo de Negocio en Marcha y su efecto en el

Dictamen de Auditoría
Ms. CPC. Alex Cuzcano Cuzcano
ApurÍmac, agosto de 2015
1 Título presentación (opcional)
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Autor: Alex Cuzcano Cuzcano

2 Título presentación (opcional)

Agenda
 Contexto actual normativo para la Contabilidad y Auditoría y paralelismos entre normas
locales y de EEUU.
 Objetivo e importancia de una auditoría de estados financieros
 Analicemos los siguientes eventos
 El supuesto de Empresa en Marcha
 Repasando la NIA 570 “Empresa en Marcha”
 Factores de riesgo y procedimientos de auditoría sugeridos
 Volviendo a las bases: Aplicando el escepticismo profesional
 El riesgo de Empresa en Marcha en los Dictámenes: Revisando algunos casos
 ¿Y después de las NIIF o los PCGA en Perú, qué aplicar?
 ¿Sólo es cuestión de ser expertos en NIAs?
 ¿Quién vela por el adecuado cumplimiento de las Normas de Auditoría en el Perú?
 Revolución en los Informes de Auditoría: Cambio transcendental
Contexto actual normativo:
Contabilidad y Auditoría y
paralelismos entre normas
locales y de USA
Paralelismos entre las normas contables y de auditoría: Perú y EEUU

Empresas Auditores

Perú USA USA Perú

Aplicación de Normas de Aplicación de Normas de

Información Financiera Auditoría

NIIF USGAAP / AU AS (PCAOB) NIA

(IASB) FASB / AICPA SAS (AICPA) (IFAC)
Obligación de Obligación de auditar el
implementar un control Control Interno?
interno?
Ley
NO SI SI NO
SOX

Enfoque 1 Saldos 1 Control Interno 1 Sola Opinión

Públicas P.B.G.C.
COSO (Saldos)
Auditoría Integrada
5
¿Cuál es el nivel de conocimiento de las normas locales y de
EEUU?
Empresas Auditores

Normas Internacionales
de Auditoría
NIIF NIA

USGAAP AS
SAS

6
Objetivo e importancia de la
Auditoria de Estados
Financieros
¿Cuál es el objetivo de una auditoría de estados financieros?
El objetivo de una auditoría es aumentar el grado de confianza de los usuarios en los
estados financieros.

8
¿Cuál es el objetivo de una auditoría de estados financieros?
Esto se logra mediante la expresión, por parte del auditor, de una opinión sobre si los
estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con un marco de información financiera aplicable a los estados
financieros.

9
Analizando la importancia de la auditoría de estados financieros

(*) Gobierno Corporativo - La Nueva Función de Auditoría (http://www.pwc.com/mx/es/servicios-governance-risk compliance/archivo/SuplementoGobCorp_Reforma.pdf)

10
Analicemos los siguientes
eventos …
¿Qué nos lleva a la mente estos eventos?

12
El supuesto de Empresa en
Marcha
 Contexto normativo del supuesto de Empresa en Marcha

Empresas Auditores

Perú USA USA Perú

Aplicación de Normas de Aplicación de Normas de

Información Financiera Auditoría

NIIF USGAAP AS (PCAOB) NIA

(IASB) (FASB) SAS (AICPA) (IFAC)

• Marco Conceptual • ASC 205-30 • AS 12 • NIA 200

• NIC 1 • ASC 855-10 • AS 15 • NIA 570
• NIC 7 • AU 341 • SAS 59
• NIC 10 • AU-C 570
• NIC 12
• NIIF 7
• NIIF 13
14
Repasando la NIA 570
“Empresa en Marcha”
Repasando la NIA 570 “Empresa en Marcha”
¿En qué consiste el supuesto de empresa en marcha?

La entidad es vista como Los EEFF de propósito

que continúa en el general son preparados
negocio sobre una base de negocio en
durante el futuro en marcha, a menos
previsible. que la gerencia
tenga la intención
de liquidarla o no le
queda otra opción.

Los EEFF de propósito Cuando

especial pueden o no ser el uso del
preparados con una supuesto es apropiado, los
estructura para la activos y pasivos se
cual sea relevante registran considerando que
el principio de negocio la entidad será capaz de
en marcha realizarlos en el curso
normal del negocio.
16
Repasando la NIA 570 “Empresa en Marcha”
¿Cuáles son las responsabilidades de la gerencia y el auditor?

• Valorar la capacidad de • Obtener evidencia

la entidad para
continuar con E/M.
• Efectuar revelaciones
relacionadas con E/M.
• Evaluar el grado de
incertidumbre asociado
y los impactos en los
EEFF.
17
suficiente y apropiada
Resp. sobre la valoración que
hace la gerencia con
respecto al supuesto
de E/M; aun si el marco
contable aplicable no le
exige a la gerencia que
lo haga.
Factores de riesgo y
procedimientos de auditoría
Factores comunes de riesgo relacionados

La entidad otorga La entidad depende

préstamos o garantías de garantías La entidad es
significativas otorgadas de otras dependiente en gran
partes medida de
contrapartes:
proveedores y
Pérdidas clientes.
Los planes de la gerencia
recurrentes
para superar problemas
financieros incluyen la
disposición de activos
(significativos) Reducción de flujos
de efectivo Incertidumbre de los
valores razonables

Dificultades para
obtener Pérdidas derivadas de la creciente Incremento de los
financiamiento incidencia de deterioros. pasivos laborales
externo

19
Procedimientos de auditoría sugeridos
Revisar los términos
Confirmar la
de las obligaciones
existencia, términos y Analizar y evaluar el Analizar y discutir los y los contratos de
suficiencia de las impacto de las EEFF intermedios préstamos incluyendo
facilidades de tomar bajas de activos disponibles más los términos de
préstamos recientes de la entidad renovación y
determinar si alguno
se ha violado
Analizar y discutir el flujo de
efectivo, la utilidad y otros
pronósticos relevantes con Cartas de apoyo
Procedimientos Analizar el sector
la administración financiero (confirmar
de hechos (competencia,
la existencia y su
posteriores fenómenos, situación
legalidad)
económica, crisis, etc.

Indagar con los asesores legales de

la entidad respecto a la existencia de Leer las actas de accionistas, directorio, y los
Revisar informes de
litigios y reclamaciones y la comités relevantes con respecto a las
visitas de inspección
razonabilidad de las evaluaciones de dificultades de financiamiento
de reguladores
la administración sobre sus
resultados y la estimación de sus
implicaciones financieras

20
¿Cómo ejecutar adecuadamente los procedimientos?

Aplicando el Escepticismo Profesional

Origen etimológico: Definición de la RAE:

La palabra “escéptico” viene
del griego “skeptikoi” que
proviene de otra palabra griega
que significa “examinar”.
21
Desconfianza o duda de
la verdad o eficacia de
algo.
Volviendo a las bases:
Aplicando el Escepticismo
Profesional
 ¿Qué entendemos por escepticismo profesional?
Puntos a Considerar:
Actitud mental de Mantener el pensamiento
cuestionamiento crítico

Aplicar el juicio profesional Mantener la mente abierta

Investigar opciones Documentar

Escepticismo
adicionales a las de las
profesional es una
actitud que incluye una
mente inquisidora, el
estar alerta a las
condiciones que
puedan indicar
posibles errores o
fraude, y una
evaluación crítica de la
evidencia de auditoría.
23
adecuadamente nuestras
gerencia conclusiones
Como abordarlos?
• Incrementar la interacción en el campo
• Supervisión activa de los líderes
• Incentivar la aplicación del juicio profesional
y su documentación.
• Comunicación fluida con el cliente
• Consultar a expertos si es necesario
¿Qué entendemos por escepticismo profesional?

Impedimentos para la aplicación

Sesgos o
del escpticismo profesional falta de
imparcialidad

Inexperiencia
y falta de Demasiada
supervición
confianza
con la
gerencia
Reducido
tiempo para la Incentivos y
auditoría presiones
inherentes

24
Casos en donde debemos reforzar nuestro escepticismo
profesional
Estimaciones
Contables (flujos
Futuros, activo
Gastos o cargos Diferido, etc.) Contratos de
facturados por
ventas
la matriz y otras
partes con cláusulas
relacionadas inusuales

Salidas de
fondos Gastos con
recurrentes por poco sustento
retiros importantes o conceptos
de accionistas o llamativos
directores Negocio con
Pérdidas
recurrentes

25
El riesgo de empresa en
marcha en los Dictámenes:
Revisando algunos casos
 Ejemplos de dictámenes
Tipo de Opinión: Modificada
Clase: Abstención de opinión
Asunto: Sin inicio de actividades (Empresa en marcha)

Dictamen
Base para la abstención de opinión. Abstención de Opinión

Tal como se describe en Nota 1 (X) a los estados
financieros adjuntos, al 31 de diciembre de 2012 y 2011
la Compañía ABC no se encuentra operando y ha
efectuado una evaluación de deterioro de sus
activos no corrientes en función a los flujos futuros
de efectivo los cuales dependen de la obtención de
los permisos correspondientes. Debido a la
incertidumbre respecto a la obtención de los permisos
que permitirían a la Compañía llevar a cabo su plan de
operaciones, no nos fue posible determinar si algún
ajuste pudiera ser necesario respecto al valor de
recupero de los activos no corrientes a dichas fechas.
27
Debido a la importancia del asunto descrito
en el párrafo Base para la abstención de
opinión, no hemos podido obtener
evidencia de auditoria suficiente y
apropiada para proporcionar una base
para una opinión de auditoría. Por lo tanto,
no expresamos una opinión sobre los
estados financieros de ABC al 31 de
diciembre de 2012 y 2011.
 Ejemplos de dictámenes
Tipo de Opinión: Modificada
Clase: Opinión calificada
Asunto: Activo Diferido (NIC 12)

Dictamen
Base para una opinión calificada. Opinión calificada
Como se indica en la Nota XX a los EEFF, al 31 de diciembre de 2011 y 2012 En nuestra opinión, excepto por los
la Compañía tiene saldos por S/.3,765,456 y S/.3,234,876, respectivamente, posibles efectos sobre los estados
de activo por impuesto a las ganancias diferido en el ESF, relacionados con financieros de 2012 y 2011;
pérdidas tributarias. La recuperación de este activo está sujeta a que la respectivamente, del asunto descrito en
Compañía genere utilidades tributarias futuras suficientes para compensar el párrafo Base para una Opinión
dichas pérdidas. Como se indica en la Nota X a los EEFF, la Gerencia de la Calificada, los estados financieros
Compañía viene realizando una serie de acciones de acuerdo con su plan de indicados presentan razonablemente, en
negocios que, en su opinión, le permitirán generar renta imponible suficiente todos los aspectos materiales, la
contra la cual se podrán compensar las pérdidas tributarias. Aún cuando situación financiera de XYZ al 31 de
hemos tenido acceso a dicho plan y los principales supuestos utilizados para diciembre de 2012 y 2011, su
la elaboración del mismo, no nos ha sido posible determinar el grado de desempeño financiero y sus flujos de
factibilidad de la ocurrencia futura de dichos resultados y, por lo tanto, concluir efectivo por los años terminados en esas
sobre la generación futura de renta imponible que permitiría la compensación fechas, de acuerdo con Normas
las pérdidas tributarias y del correspondiente activo por impuesto a las Internacionales de Información
ganancias diferido al 31 de diciembre de 2012 y 2011. Financiera..
28
 Ejemplos de dictámenes
Tipo de Opinión: Modificada
Clase: Opinión calificada
Asunto: Empresa en marcha
Dictamen
Base para una opinión calificada.
Como se describe en la Nota X a los estados financieros adjuntos, la
Compañía presenta al 31 de diciembre de 2012 y 2011, pérdidas
acumuladas de S/.213,567 y S/.189,431, respectivamente que han
disminuido el capital social a más del cincuenta por ciento del mismo,
lo cual de acuerdo con la Ley General de Sociedades es causal de
reducción obligatoria del capital social. La Gerencia de la Compañía
está implementando planes y acciones para subsanar esta causal y
absorber las pérdidas acumuladas. Asimismo, la Gerencia manifiesta
que los accionistas no tienen planes o intenciones de liquidar la
Compañía (Nota X). Los estados financieros adjuntos han sido
preparados asumiendo la continuidad de la Compañía como una
empresa en marcha, y no incluyen aquellos ajustes que podrían ser
necesarios en el caso de que la Compañía se encuentre incapacitada
de continuar con sus operaciones.
29
Opinión calificada
En nuestra opinión, excepto por los posibles
efectos sobre los estados financieros de
2012 y 2011, que se describen en el párrafo
X de Bases para una Opinión Calificada, los
estados financieros antes indicados
presentan razonablemente, en todos los
aspectos materiales, la situación financiera
de ABC. al 31 de diciembre de 2012 y 2011,
su desempeño financiero y sus flujos de
efectivo por los años terminados en esas
fechas, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados en
Perú.
¿Y después de las NIIF o los
PCGA en Perú, qué aplicar?
 Marco contable a utilizar después de las NIIF
En 2013 se emitió la ASU 2013-07 “Presentación En 2014/2015 se emitió la ASU 2013-07
de Estados Financieros” (Tópico 205): Presentación de Estados Financieros” (Sub Tópico
“Presentación de EEFF, base de contabilidad de 205-40): “Presentación de EEFF bajo Empresa en
Empresa en Liquidación” Marcha”

31 http://pcaobus.org/Standards/Auditing/Pages/default.aspx http://www.fasb.org/resources/ccurl/599/128/ASU%202014-15.pdf
Marco contable a utilizar después de las NIIF … Latinoamérica

http://www.ctcp.gov.co/documentos2.php

32
¿Sólo es cuestión de ser
expertos en NIAs?
Marco aplicable en el Perú – Enfoque IFAC

34
¿Quién vela por el adecuado
cumplimiento de las Normas
de Auditoría en Perú?
¿Quién audita a los auditores?

Entidades

Auditoras

Supervisoras

Reguladoras

36
¿Quién audita a los auditores?

ABC

ABC

ABC

ABC

ABC

37
¿Quién audita a los auditores?

38
Revolución en los Informes
de Auditoria: Cambio
Transcendetal
¿Revolución en los informes de auditoría?

Empresa en marcha:
1 Conclusión del auditor sobre si
New York, 15 el uso de la administración de la
de Enero de base contable de negocio en
marcha en la preparación de los La finalidad es dar respuesta a
2015 estados financieros es apropiado los inversores y otros terceros
interesados en proporcionar
2 Conclusión del auditor respecto
una mayor transparencia
a si identificó una incertidumbre
material que pudiera plantear sobre cómo el auditor ha
una duda razonable sobre la realizado su trabajo y así
habilidad de la entidad para se perciba el valor de la
continuar como un negocio en realización de una auditoría de
marcha cuentas.
40
Si la gente pudiera ver que el
cambio se produce como resultado
de millones de pequeñas acciones
que parecen totalmente insignificantes,
entonces no dudarían en realizar
esos pequeños actos
Howard Zinn
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