1

Infracciones y Sanciones:
 2

Ilícitos Tributarios
Infracciones Tributarias Delitos Tributarios

Código Tributario Ley Penal Tributaria

(Libro IV CT) (Decreto Legislativo Nº 813)

Objetivo Dolo
 3

Infracción Tributaria

Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la

violación de normas tributarias, siempre que estas se encuentren
tipificadas.
 4

Interés Moratorio

Interés= Multa rebajada*0.04%* N° de días

Multa ≥ 5 % UIT
 5

Infracciones
Relacionadas con las siguientes obligaciones:

 De inscribirse, actualizar o acreditar la

inscripción (artículo 173º)
 De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago
(artículo 174º)
 De llevar libros y/o registros o contar con
informes u otros documentos (artículo 175º)
 De presentarse declaraciones y comunicaciones
(artículo 176º)
 De permitir el control de la Administración,
informar y comparecer ante ella (artículo 177º)
 Otras obligaciones tributarias (artículo 178º)
 6

Régimen de Gradualidad

El Régimen de Gradualidad vigente ha sido

aprobado por Resolución de Superintendencia
N° 063-2007 (publicada el 31.03.2007, vigente
a partir del 01.04.2007).
 7

Criterios Régimen de Gradualidad

PARA LAS INFRACCIONES PARA LAS INFRACCIONES
RELACIONADAS NO VINCULADAS A LA
A LA EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO DE EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO DE
COMPROBANTES DE PAGO COMPROBANTES DE PAGO

Acreditación
SE APLICA CRITERIO DE FRECUENCIA
Autorización expresa
Frecuencia
Momento en que comparece
Peso bruto vehicular
Pago
Subsanación
Base legal: Artículo 5° y 12° del Reglamento del Régimen de Gradualidad
(Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT)
8
 9

Criterios de Gradualidad
 Acreditación:
Sustentación realizada con Comprobante de Pago, que a juicio de
SUNAT, acredite fehacientemente el derecho de propiedad o posesión
del infractor sobre el vehículo intervenido.

 Autorización expresa:
A la emitida por la Dirección General de Juegos de Casino y Máquinas
Tragamonedas del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo,
facultando a un titular a que realice la actividad de explotación de
casino o máquinas
Tragamonedas.

 Frecuencia:
Es el número de oportunidades en que el infractor incurre en una
misma infracción, a partir del 06.02.04.
 10

 Momento en que comparece:

Es el momento en que el infractor que no cumplió con comparecer
en el plazo señalado por la SUNAT se acerca al lugar fijado para ello.

 Peso bruto vehicular:

Al peso total del vehículo determinado por el fabricante, que incluye
la tara del vehículo más la capacidad de carga.

Subsanación:
Es la regularización de la obligación incumplida en la forma y
momento previstos, la cual puede ser voluntaria o inducida.

 Pago:
Es la cancelación total de la multa rebajada, que corresponda, más
los intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación.
11
 12

Numeral 1 del artículo 176° del CT

No presentar las declaraciones que

contengan la determinación de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos.

Infracción Forma de subsanar la infracción

Presentando:
 La declaración jurada correspondiente sí
omitió presentarla; o
Subsanación Artículo 176°  El formulario virtual Solicitud de
Numeral 1 Modificación y/o Inclusión de Datos, si se
consideró no presentada la declaración al
haberse omitido o consignado en forma
errada, el número de RUC o, el período
tributario, según corresponda.
 13

Régimen General

MULTA Gradualidad 1
Subsanación
Voluntaria Inducida

2 Con
Pago
Sin Con Sin
Pago Pago Pago
1 UIT Pago

90% 80% 60% 50%

 14

R. Sofía Figueroa S.

¿Cuánto es el plazo de prescripción

respecto la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 176° del Código
Tributario (No presentar las
declaraciones que contengan la
determinación de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos)?
 15

R. Sofía Figueroa S.

Resolución de Observancia Obligatoria N° 9217-7-2007

“El plazo de prescripción de la facultad de la Administración Tributaria

para aplicar las sanciones de las infracciones consistentes en no
presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda
tributaria y ser detectado por la Administración, así como la de no
presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos, tipificadas en el numeral 1)
del artículo 176° del texto original del Código Tributario aprobado por el
Decreto Legislativo N° 816 y su modificatoria realizada por la Ley N°
27038, es de cuatro (4) años.”
 16

Numeral 2 del artículo 176° del CT

• No presentar otras declaraciones o

comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.

Infracción Forma de subsanar la infracción

Subsanación Artículo 176° Presentando la declaración jurada o

Numeral 2 comunicación omitida.
 17

Régimen General

1
MULTA Gradualidad Subsanación
Voluntaria Inducida
2
Pago Con
Sin Con Sin
Pago Pago Pago
30% UIT Pago

No aplicable 90% 80%

 18

Régimen Especial

MULTA Gradualidad
Voluntaria Inducida

15% Con
Sin Con Sin
Pago Pago Pago
de la UIT Pago

No aplicable 90% 80%

 19

Informe Nº 001-2017-SUNAT/5D0000
El deudor tributario que utiliza los servicios de un sujeto no domiciliado,
por los que este percibe rentas de fuente peruana de tercera categoría,
respecto de las cuales aquel retiene el impuesto a la renta y lo paga a la
SUNAT mediante una boleta de pago, dentro del plazo establecido para
ello, sin presentar en esa misma oportunidad la declaración en el PDT
Otras Retenciones - Formulario Virtual N.° 617 por el periodo en el cual
efectuó la retención, incurre en la comisión de la infracción prevista en el
numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario incluso si dicho
formulario es presentado en un periodo posterior, en el que recién se
produce, varios meses después de efectuada la retención, el registro
contable de las retribuciones por tales servicios
 20

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 02502-5-2011
Que el 4 de julio de 2008, el recurrente efectuó la cancelación
de la multa incluido intereses moratorios por un total de S/.
367,00, posteriormente, el 5 de julio de dicho año, mediante
PDT 660, presentó la declaración jurada anual de IR del
ejercicio 2007, determinando obligación de S/. 0,00.
• Que en tal sentido, se configuró una subsanación voluntaria con
pago, toda vez que, tanto la presentación de la declaración
jurada de IR 2007, como el pago de la multa se produjeron
antes que surta efecto la notificación de la Esquela. En
consecuencia, correspondía que el recurrente aplique la rebaja
del 90% sobre la multa impuesta, lo cual efectivamente realizó,
por lo que al encontrarse ésta cancelada, corresponde revocar la
apelada y dejar sin efecto el valor impugnado.
 21

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 8819-3-2009
Si bien la Administración se encuentra facultada para
solicitar la exhibición y/o presentación de documentación
relacionada con las obligaciones tributarias del
contribuyente, pudiendo excepcionalmente el
requerimiento de información surtir efectos en la fecha de
su recepción, también es imprescindible que en atención
al principio de razonabilidad y el inciso a) del numeral 1
del artículo 62° del Código Tributario concordado con el
artículo 106º del mismo cuerpo legal, el plazo otorgado
para cumplir con el requerimiento de información, guarde
coherencia con el volumen y tipo de información
solicitada.
22
 23

Tips:
Estar obligado a tener la documentación requerida.

La Administración requiere la documentación.

La información requerida existe.

El contribuyente no entrega la documentación por una causa imputable al

contribuyente.
 24

Numeral 1 del artículo 177° del CT

No exhibir los libros, registros u otros

documentos que ésta solicite.

Infracción Forma de subsanar la infracción

Subsanación Artículo 177° Exhibiendo los libros, registros informes u otros
Numeral 1 documentos que sean requeridos por la
SUNAT.
 25

Régimen General

MULTA Gradualidad
Días Intereses
Voluntaria Inducida

0.6% IN Con Sin Con Sin

Desde el
Pago Pago Pago Hasta el Desde el
01/01/20
Desde el 28/02/20 01/03/20
06 hasta
10 10
el
Pago
28/02/20 01/03/20
0.05% 0.04%
10 10
No aplicable 80% 50%
 26

Numeral 5 del artículo 177° del CT

No proporcionar la información o documentación que sea

requerida por la Administración sobre sus actividades o las
de terceros con los que guarde relación o proporcionarla
sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca
la Administración Tributaria.

Infracción Forma de subsanar la infracción

 Proporcionando la información o documentos que
sean requeridos por la SUNAT sobre sus
Subsanación actividades o las de terceros con los que guarde
Artículo 177° relación.
Numeral 5  Proporcionando la información o documentación
que sea requerida por la SUNAT sobre sus
actividades o las de terceros con los que guarde
relación observando la forma y condiciones que
establezca la SUNAT.
 27

Régimen General
Prórroga tacita del Requerimiento: RTF de
Observancia Obligatoria N° 04794-1-2005

“La infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177º

del Código Tributario, se configura cuando el deudor
tributario no cumple con exhibir en su domicilio fiscal la
documentación solicitada por la Administración
Tributaria al vencimiento del plazo otorgado para tal
efecto; sin embargo, se entenderá prorrogado el plazo
señalado cuando dentro de la misma fiscalización se
cursen nuevos requerimientos solicitándose la misma
información, sin que se haya procedido al cierre del
requerimiento inicial.”
 Documentación Prohibida a solicitar
Aquella que la entidad solicitante posea en virtud de algún
Trámite realizado trámite realizado anteriormente por el administrado en
anteriormente cualquiera de sus dependencias durante cinco (5) años
anteriores inmediatos, siempre que los datos no hubieren
sufrido variación. Para acreditarlo, basta que el administrado
exhiba la copia del cargo donde conste dicha presentación,
debidamente sellado y fechado por la entidad ante la cual
hubiese sido suministrada.

Aquella que la entidad solicitante por haber sido fiscalizado por

Anterior ellas, durante cinco (5) años anteriores inmediatos, siempre que
fiscalización los datos no hubieren sufrido variación. Para acreditarlo, basta
que el administrado exhiba la copia del cargo donde conste
dicha presentación, debidamente sellado y fechado por la
entidad ante la cual hubiese sido suministrada.

(Para acreditarlo, basta que el administrado exhiba la copia del cargo donde conste dicha
presentación, debidamente sellado y fechado por la entidad ante la cual hubiese sido
suministrada)
 Documentación Prohibida a solicitar

Más de dos Presentación de más de dos ejemplares de un

ejemplares mismo documento ante la entidad, salvo que sea
necesario notificar a otros tantos interesados.

Documentos o Documentos o copias nuevas, cuando sean

copias presentadas otras, no obstante haber sido
producidos para otra finalidad, salvo que sean
ilegibles.

Artículo 46° del Decreto Supremo que aprueba el TUO de la Ley Nº 27444 - Ley del
Procedimiento Administrativo General, Decreto Supremo Nº 006-2017-JUS.
 31

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 04794-1-2005

de 25 de agosto de 2005, que constituye
precedente de Observancia Obligatoria
La infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177º del
Código Tributario, se configura cuando el deudor tributario no
cumple con exhibir en su domicilio fiscal la documentación
solicitada por la Administración Tributaria al vencimiento del
plazo otorgado para tal efecto; sin embargo, se entenderá
prorrogado el plazo señalado cuando dentro de la misma
fiscalización se cursen nuevos requerimientos solicitándose la
misma información, sin que se haya procedido al cierre del
requerimiento inicial..
 32

Numeral 13 del artículo 177° del CT

No efectuar las retenciones o percepciones
establecidas por Ley, salvo que el agente de
retención o percepción hubiera cumplido con
efectuar el pago del tributo que debió retener o
percibir dentro de los plazos establecidos.

Infracción Forma de subsanar la infracción

Declarando el tributo no retenido o percibido y
Subsanación Artículo 177°
cancelar la deuda tributaria que generó el
Numeral 13
tributo no retenido o percibido o la Resolución
de Determinación de ser el caso.
 33

GRADUALIDAD (R.S. 063-2007/SUNAT)

VOLUNTARIA INDUCIDA

CON CON
SIN PAGO SIN PAGO
PAGO PAGO

50%
MULTA TRIBUTO 90% 80% 70% 50%
OMITIDO
 34

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 01682-Q-2015

de 27 de mayo de 2015, que constituye
precedente de Observancia Obligatoria
Se vulnera el debido procedimiento si con ocasión
de una verificación del cumplimiento de
obligaciones formales a realizarse en las oficinas
de la Administración, ésta no es llevada en la fecha
y hora señaladas en el documento mediante el que
se requirió la exhibición y/o presentación de
libros, registros y/o documentos, a menos que se
comunique tal circunstancia o sea consentida por
el administrado.
 35

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 04794-1-2005

de 25 de agosto de 2005, que constituye
precedente de Observancia Obligatoria

La infracción tipificada en el numeral 1 del

artículo 177° del Código Tributario, se configura
cuando el deudor tributario no cumple con
exhibir la documentación solicitada por la
Administración al vencimiento del plazo
otorgado para tal efecto.
 Prórroga tacita del Requerimiento: RTF de
Observancia Obligatoria N° 04794-1-2005

“La infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177º del

Código Tributario, se configura cuando el deudor tributario no
cumple con exhibir en su domicilio fiscal la documentación
solicitada por la Administración Tributaria al vencimiento del
plazo otorgado para tal efecto; sin embargo, se entenderá
prorrogado el plazo señalado cuando dentro de la misma
fiscalización se cursen nuevos requerimientos solicitándose la
misma información, sin que se haya procedido al cierre del
requerimiento inicial.”
 37

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 00573-1-2006
Al analizar la realización de una diligencia realizada fuera
del horario de atención de la recurrente se ha dejado
establecido que “ello no invalida su notificación desde que
aún en el supuesto que la misma se hubiera efectuado en
hora inhábil, el artículo 106° del Código Tributario dispone
que las notificaciones surten sus efectos desde el día hábil
siguiente al de su recepción o última publicación, no
especificando que la recepción del acto administrativo deba
efectuarse, necesariamente, en hora hábil, lo que resulta
coherente con el criterio desarrollado por este Tribunal en
su Resolución N° 926-4-2001 de 18 agosto de 2001, que
constituye jurisprudencia de observancia obligatoria”.
 38

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 00211-5-2003
Mientras no concluya el proceso de fiscalización
la solicitud de información y/o documentación
sobre determinado tributo a través de diversos
requerimientos no significa que este fiscalizando
nuevamente.
 39

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 1010-2-2002
No constituye un ejercicio arbitrario de la facultad de
fiscalización, el hecho que la Administración haya emitido el
requerimiento pertinente, toda vez que mediante el mismo
se busca contar con la información necesaria para poder
verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
determinar las omisiones que se hubieran producido, en
virtud de haber comprobado la existencia de nuevos hechos.
La Administración no se ha excedido en sus facultades al
haber fijado en el frontis del local la notificación del
Resultado del Requerimirento, ya que dicho acto se ha
realizado de acuerdo al Código Tributario.
 40

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 173-2-2006

Cuando la Administración Tributaria exige a los

deudores tributarios la exhibición de libros y
registros contables y documentación
sustentatoria, no se encuentra obligada a otorgar
un plazo mínimo, salvo cuando por razones
debidamente justificadas, el deudor tributario
requiera un término para dicha exhibición, en
cuyo caso se le debe otorgar un plazo no menor
de dos días.
 41

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 4206-1-2009
En virtud de la facultad de fiscalización, la Administración
Tributaria puede solicitar diversa documentación a los
contribuyentes, entre las que se encuentran las declaraciones
juradas presentadas por éstos, a fin de constatar el correcto
cumplimiento de sus obligaciones tributarias formales y
sustanciales; de ahí que, para tal supuesto no sea aplicable el
numeral 40.1 del artículo 40° de la LPAG, dado que el
cumplimiento de la obligación de presentar las declaraciones
juradas respectivas, en el plazo por ley, así como del pago de
tributos, no involucra la realización de un trámite previo
ante la Administración Tributaria, en virtud al cuál ésta tiene
en su poder dichos documentos; sino que, en ambos casos,
es el cumplimiento de una obligación establecida por a Ley,
distinta a los trámites a los que se refiere la citada norma.
 42

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 8819-3-2009
Si bien la Administración se encuentra facultada para
solicitar la exhibición y/o presentación de documentación
relacionada con las obligaciones tributarias del
contribuyente, pudiendo excepcionalmente el
requerimiento de información surtir efectos en la fecha de
su recepción, también es imprescindible que en atención
al principio de razonabilidad y el inciso a) del numeral 1
del artículo 62° del Código Tributario concordado con el
artículo 106º del mismo cuerpo legal, el plazo otorgado
para cumplir con el requerimiento de información, guarde
coherencia con el volumen y tipo de información
solicitada.
43
 44

Numeral 1 del artículo 175° del CT

• Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros
libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios
de control exigidos por las leyes y reglamentos.

Infracción Forma de subsanar la infracción

Llevando los libros y/o registros respectivos u
Subsanación Artículo 175° otros medios de control exigidos por las leyes
Numeral 1 y reglamentos, que ha omitido llevar,
observando la forma y condiciones
establecidas en las normas respectivas.
 45

MULTA Gradualidad
Días Intereses
Voluntaria Inducida

0.6% IN Con Sin Con Sin

Desde el
Pago Pago Pago Hasta el Desde el
01/01/20
Desde el 28/02/20 01/03/20
06 hasta
10 10
el
Pago
28/02/20 01/03/20
0.05% 0.04%
10 10
No aplicable 80% 50%
 46

Pérdida de libros
 47

RTF N° 06067-Q-2014
“SUNAT deberá otorgar a la Compañía el plazo de 60 días a fin de
que reconstruya la documentación extraviada cuando la
comunicación por pérdida de sus libros y registros contables se ha
efectuado con posterioridad a la fiscalización pero la denuncia
policial se ha realizado con anterioridad a la referida
fiscalización.”
 48

RTF N° 03856-Q-2014
“Se declara fundada la queja presentada por no haber
otorgado la Administración el plazo solicitado para
rehacer la contabilidad, dado que no se encuentra
previsto en la Resolución de Superintendencia N° 234-
2006/SUNAT ni en el Código Tributario como
condición para la aplicación de dicho plazo, que la
denuncia de la pérdida o destrucción se efectúe con
anterioridad o posterioridad a la notificación de
requerimiento mediante el cual se solicita la
presentación de la referida documentación por lo que
no resultaba procedente que la Administración
denegara a la quejosa lo solicitado.”
 49

Resolución de Observancia Obligatoria

Nº 2015-8-08246
Los contribuyentes, empresas o sociedades que están dentro del
ámbito de aplicación del inciso a) del artículo 35° del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta están obligados a registrar
información en un Registro de Costos, que forma parte del Sistema
de Contabilidad de Costos, si su actividad implica la existencia de
un proceso productivo que origine un bien material o físico que
deba ser valuado y que califique como inventario.
 50

Resolución de Observancia Obligatoria

Nº 2015-8-04289
Las exigencias formales previstas por el artículo 35° del reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta en relación con los libros y
registros referidos a inventarios sólo son aplicables a los
contribuyentes, empresas o sociedades cuya actividad requiera
practicar inventarios físicos o materiales.
 51

Numeral 5 del artículo 175° del CT

Llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen
con la tributación.

Infracción Forma de subsanar la infracción

Subsanación Artículo 175° Poner al día los libros y registros que fueron
Numeral 5 detectados con un atraso mayor al permitido
por las normas correspondientes.
52
 53

Informe Nº 161-2015-SUNAT/5D0000
1. Los contribuyentes que, estando obligados a llevar su Registro de Compras
electrónico, lo lleven en forma manual o computarizada, incurrirán en la
infracción prevista en el numeral 2 del artículo 175° del Texto Único
Ordenado del Código Tributario.
2. El hecho que un contribuyente que, estando obligado a llevar el Registro de
Compras de manera electrónica, lo lleve de manera manual o mecanizada,
no es un elemento que determine la pérdida del crédito fiscal, siempre que
la anotación de los comprobantes de pago u otros documentos –en las hojas
que correspondan al mes de emisión o del pago del impuesto o a los 12
meses siguientes– haya sido realizada en dicho Registro de Compras -
manual o mecanizado- antes de que la SUNAT requiera su exhibición.
 54

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 08246-8-2015

de 08 de setiembre de 2015, que constituye
precedente de Observancia Obligatoria
Los contribuyentes, empresas o sociedades que
están dentro del ámbito de aplicación del inciso a)
del artículo 35° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta están obligados a registrar
información en un Registro de Costos, que forma
parte del Sistema de Contabilidad de Costos, si su
actividad implica la existencia de un proceso
productivo que origine un bien material o físico
que deba ser valuado y que califique como
inventario.
 55

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 04289-8-2015

de 19 de mayo de 2015, que constituye
precedente de Observancia Obligatoria

Las exigencias formales previstas por el artículo

35° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta con relación a los libros y registros referidos
a inventarios sólo son aplicables a los
contribuyentes, empresas o sociedades cuya
actividad requiera practicar inventarios físicos o
materiales.
 56

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 03627-1-2010
La recurrente tenia como plazo para comunicar la
pérdida del libro robado de quince días contado
desde el día siguiente de ocurridos los hechos, y
un plazo de 60 días calendario para rehacerlo, no
habiendo cumplido con ello, siendo que recién
con ocasión de la fiscalización iniciada comunicó
la referida sustracción, por lo que se encuentra
acreditada en autos la comisión de la infracción
tipificada en el citado numeral 1 deI artículo 175°
del Código Tributario, correspondiendo confirmar
la apelada en este extremo.
 57

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 08560-5-2008
La prescripción de la acción de la Administración
Tributaria para aplicar la sanción por la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
175° del Código Tributario por omitir llevar el
registro de inventario permanente se comienza a
computar el 1 de enero siguiente a la fecha en que
es detectada, fecha en que se considera cometida
la infracción según el criterio establecido por este
Tribunal, en diversas resoluciones como la N°
10041-3-2007 de 23 de octubre de 2007 y la N°
00102-1-2005 de 7 de enero de 2005.
 58

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 451-2-2001, 8399-2-2001 y 06260-3-2003
La la infracción prevista por el numeral 1 del
artículo 175° del Código Tributario alude al hecho
general de omitir llevar libros y registros
contables exigidos por las leyes y reglamentos, sin
vincular la omisión a un periodo de tiempo
determinado ni diferenciar entre el número de
libros que los contribuyentes omiten llevar, de
modo que la infracción será una sola aún si
omiten llevar más de un libro o si la omisión está
referida a más de un periodo, correspondiendo,
por tanto, la imposición de una sola multa.
 59

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº00966-1-2005, 451-2-2001, 02632-5-2002 y
03709-1-2006
La la infracción prevista por el numeral 2 del artículo
175° del Código Tributario alude al hecho general de
llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
resolución de superintendencia de la SUNAT sin
observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes, de modo que la infracción
será una sola aún si en una misma fiscalización se
verifica que más de un libro o registro no observa las
formas o condiciones establecidas por las normas
aplicables
 60

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 517-3-2009
La comisión de la infracción correspondiente al
numeral 5 del artículo 175° del Código Tributario,
se configura cuando es detectada por la
Administración al revisar los libros y registros
contables
 61

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 5768-1-2004
El Notario certifica la apertura de libros u hojas
sueltas de actas, de contabilidad u otros que la ley
señala, consistiendo la legalización notarial en
una constancia puesta en la primera foja útil del
libro o primera hoja suelta, de donde se infiere
que la legalización se realiza antes de la
utilización del libro u hoja suelta.
 62

Numeral 1del artículo 178° con la anterior

legislación
 63

Numeral 1 del artículo 178° del CT

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o

retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de
los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación
de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario
y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito
Negociables u otros valores similares.
 64

Tips:
Declaración Jurada original (DJO) + Declaración Jurada rectificatoria (DJR)
+ Resolución de Determinación

DJO ‹ DJR
‹ RD

Tributo Omitido: Tributo resultante rectificado – Tributo resultante original.

(Ver Nota 21)

No siempre una declaración rectificatoria por pagar genera un tributo

omitido.
 65

Nota 21

Tributo omitido o el saldo,

crédito u otro concepto similar Ej:
determinado indebidamente o DJO DJR
pérdida indebidamente
declarada, será la diferencia Crédito Fiscal (3,000) (6,000)
entre el tributo o saldo, crédito Débito Fiscal 5,000 10,000
u otro concepto similar o
pérdida declarada y el que se
debió declarar.
 66

Nota 21

Impuesto Resultante:
Ej:
En el caso del IGV, al DJO DJR
resultado de la diferencia
Crédito Fiscal (3,000) (6,000)
entre el impuesto bruto y del
crédito fiscal del período. En Débito Fiscal 5,000 10,000
caso, el referido crédito
exceda el impuesto bruto, el
resultado será considerado
saldo a favor.
 67

Nota 21

No se tomará en cuenta los Ej:

saldos a favor de los períodos DJO DJR
anteriores, ni las pérdidas netas Crédito Fiscal (3,000) (3,000)
compensables de ejercicios
anteriores, ni los pagos
Débito Fiscal 5,000 5,000
anticipados y compensaciones
efectuadas.
 68

Nota 21

Tributo Resultante:
Ej:
En caso se declare un saldo a DJO DJR
favor correspondiendo
Crédito Fiscal (8,000) (6,000)
declarar un tributo
resultante, el monto de la Débito Fiscal 5,000 10,000
multa será la suma del 50%
del saldo a favor declarado
indebidamente y el 50% del
tributo omitido..
 69

Multa

50% del tributo omitido o

50% del saldo, crédito u otro concepto similar determinado
indebidamente, o
15% de la pérdida indebidamente declarada o
100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la
devolución .
 70

Multa

• En el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al

Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al
Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta
categoría por trabajadores no declarados, el 100% del tributo
omitido.
 71

Numeral 1del artículo 178° con la nueva

legislación
 72

Numeral 1 del artículo 178° del CT

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o

retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de
los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación y
el pago de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito
Negociables u otros valores similares.
 73

Tips:
Declaración Jurada original (DJO) + Declaración Jurada rectificatoria (DJR)
+ Resolución de Determinación

DJO ‹ DJR
‹ RD

Tributo dejado de pagar

Infracción del numeral 1 del artículo 178° CT.
Para la infracción del numeral 1 del artículo 178°:

Solo se sancionará con la infracción del numeral 1 del artículo 178°

cuando exista “tributo por pagar”; es decir, los errores en las
declaraciones cuando no existan tributo no generarán multas.
Se ha eliminado como sanción el 15% de la pérdida indebidamente
declarada y el 50% del crédito declarado indebidamente.
Se ha considerado que se tomará en cuenta para estos efectos los
saldos a favor de los períodos anteriores, las pérdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros
créditos y las compensaciones efectuadas.
 Numeral 1 del artículo 178° del CT
Código Tributario Decreto Legislativo N° 1311
“Artículo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS “Artículo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS
CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS TRIBUTARIAS

(…) (…)

1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinación de
los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que
influyan en la determinación de la obligación tributaria;
y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas
tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que
generen la obtención indebida de Notas de Crédito
Negociables u otros valores similares.”
75
"1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinación de
los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que
influyan en la determinación y el pago de la obligación
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos
o pérdidas tributarios o créditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas
de Crédito Negociables u otros valores similares.”
 Numeral 1 del artículo 178° del CT
INFRACCIÓN
Constituyen infracciones
relacionadas con el
cumplimiento de las
obligaciones tributarias
1. No incluir en las declaraciones
ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinación de
los pagos a cuenta o anticipos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinación de
la obligación tributaria; y/o que
generen aumentos indebidos de
saldos o pérdidas tributarias o
créditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la
obtención indebida de Notas de
Crédito Negociables u otros valores
similares.”
76
REFERENC REFERENCI
SANCIÓN INFRACCIÓN SANCIÓN
IA A
Constituyen infracciones relacionadas
Artículo
con el cumplimiento de las Artículo 178°
178°
obligaciones tributarias
No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
50% del tributo omitido o y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
50% del saldo, crédito u tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar
otro concepto similar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a 50% del tributo por pagar
determinado los que les corresponde en la determinación omitido o 100% del monto
indebidamente, o 15% de de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar obtenido indebidamente,
la pérdida cifras o datos falsos u omitir circunstancias de haber obtenido la
Numeral 1 Numeral 1
indebidamente en las declaraciones, que influyan en la devolución de saldos,
declarada o 100% del determinación y el pago de la obligación créditos o conceptos
monto obtenido tributaria; y/o que generen aumentos similares.(21)
indebidamente, de haber indebidos de saldos o pérdidas tributarios o
obtenido la devolución créditos a favor del deudor tributario y/o que
(21) generen la obtención indebida de Notas de
Crédito Negociables u otros valores
similares.”
 Notas Tabla I
Código Tributario Decreto Legislativo N° 1311
TABLA I “TABLA I
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES) CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE CUARTO (INFRACCIONES Y
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES
(…) GENERADORAS DE RENTA DE
Notas: TERCERA CATEGORÍA
(…) INCLUIDAS LAS DEL RÉGIMEN
(21) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia entre el tributo o saldo, crédito u otro concepto similar o MYPE TRIBUTARIO
pérdida declarada y el que se debió declarar.
Tratándose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendrá en cuenta lo siguiente: (…)
a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crédito u otro concepto
similar o pérdida del período o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidación o, en su caso, como producto de la fiscalización, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crédito u otro Notas:
concepto similar o pérdida de dicho período o ejercicio. Para estos efectos no se tomará en cuenta los saldos a favor de los períodos anteriores, ni las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los (…)
pagos anticipados y compensaciones efectuadas. (21) El tributo por pagar omitido será la
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante: diferencia entre el tributo por pagar
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los créditos con y sin derecho a devolución, con excepción del saldo a favor del período anterior. declarado y el que debió declararse. En
En caso, los referidos créditos excedan el Impuesto calculado, el resultado será considerado saldo a favor. el caso de los tributos
Tratándose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje según corresponda a la base imponible. administrados y/o recaudados por
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del crédito fiscal del período. En caso, el referido crédito exceda el impuesto bruto, el resultado será la SUNAT, se tomará en cuenta
considerado saldo a favor. para estos efectos los saldos a
- En el caso del Nuevo Régimen Único Simplificado, a la cuota mensual. favor de los períodos anteriores,
- En el caso de los demás tributos, el resultado de aplicar la alícuota a la base imponible establecida en las leyes correspondientes. las pérdidas netas compensables
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto de ejercicios anteriores, los pagos
declarado indebidamente como saldo a favor. anticipados, otros créditos y las
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual: compensaciones efectuadas.
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido. Adicionalmente en el caso de omisión de
- En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 15% de la pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido. la base imponible de aportaciones al
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la pérdida declarada indebidamente. Régimen Contributivo de la Seguridad
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, Social en Salud, al Sistema Nacional de
15% de la pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido. Pensiones, o tratándose del Impuesto
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolución y ésta se originara en el goce indebido del Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100% del Impuesto cuya Extraordinario de Solidaridad e
devolución se hubiera obtenido indebidamente. Impuesto a la Renta de quinta categoría
e) En el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de por trabajadores no declarados, la multa
Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta categoría por trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido. será el 100% del tributo por pagar
Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota, tratándose de los deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el Régimen General del Impuesto a la Renta y que hubieran omitido.
declarado una pérdida indebida, la multa se calculará considerando, para el procedimiento de su determinación, en lugar del 15% el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda. (…).”

77
 78

Multa

50% del tributo por pagar omitido o

 100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la
devolución de saldos, créditos o conceptos similares.
 79

Multa

• En el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al

Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al
Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta
categoría por trabajadores no declarados, el 100% del tributo
omitido.
 80

Gradualidad
 Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y
se cumple con el pago de la multa.
 Rebaja de 70% en caso se subsane a partir del
día siguiente de la notificación del primer
requerimiento emitido en un procedimiento de
fiscalización hasta la fecha en que venza el
plazo del artículo 75° del Código Tributario o,
en su defecto, hasta antes de que surta efectos
la notificación del valor, y se efectúe el pago.
 81

Gradualidad: Rebaja del 95% de la multa si subsana

voluntariamente y cumple con el pago de la multa.

15/02/2016
20/03/2016 18/06/2016

PDT N° 621, Rectifico PDT Se paga el

N° 621 importe de la
determinando multa con la
un tributo rebaja
omitido respectiva.
 82

¿Cuánto ascenderá la rebaja ?

15/02/2016 20/03/2016 18/06/2016

¿Cuánto
ascenderá la
rebaja
respectiva?
PDT N° 621 Rectifico PDT Se paga el
N° 621 importe de la
determinando multa con la
un tributo rebaja
omitido respectiva.
 83

Gradualidad: Rebaja del 70% de la multa.

Subsana la infracción a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento emitido en un
procedimiento de fiscalización hasta la fecha en que venza el plazo del artículo 75° del Código Tributario o, en
su defecto, hasta antes de que surta efectos la notificación del valor, y se efectúe el pago.

15/02/2016
20/03/2016 21/03/2016

PDT N° 621 Requerimiento Rectifico PDT

artículo 75° N° 621
determinand
o un tributo
omitido
 84

 Se exceptúa a los siguientes casos:

• Cancelación del Tributo, en cuyo caso se
aplica la rebaja del 95%.
• Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso se
aplica la rebaja del 85%.
 85

 Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto,

una vez que surta efectos la notificación del valor,
además de cumplir con el pago inmediato de la
deuda tributaria, antes del plazo establecido en el
primer párrafo del artículo 117° para el caso de las
Resoluciones de Multa.

 Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se

cumple con el pago de la deuda antes del
vencimiento del plazo para apelar.

 La subsanación parcial determinará una rebaja en

función de lo declarado en tal subsanación.
 86

Numeral 4 del artículo 178° del CT

No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos

o percibidos.
 87

Tips para las infracciones especificas a los

agentes de retención o percepción:
Numeral 13 Artículo 177° Numeral 4 Artículo 178°
Agente de retención o percepción
Criterio pago (pago al trabajador, pago al no domiciliado, pago a quien voy a retener o percibir)
No pago a SUNAT el importe equivalente a la retención o percepción
No retengo (al trabajador, al no domiciliado, pago a Sí retengo (al trabajador, al no domiciliado, pago a
quien debía retener o percibir) quien debía retener o percibir)
 88

Numeral 4 del Artículo 178°

 Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se
cumple con el pago de la multa y el tributo
retenido.
 Rebaja de 70% si se subsana a partir del día
siguiente de la notificación del primer
requerimiento emitido en un procedimiento de
fiscalización hasta la fecha en que venza el plazo
del artículo 75° del Código Tributario o, en su
defecto, hasta antes de que surta efectos la
notificación del valor, efectuando el pago.
 89

 Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su

defecto, una vez que surta efectos la
notificación del valor, además de cumplir con el
pago inmediato de la deuda tributaria, antes del
plazo establecido en el primer párrafo del
artículo 117° para el caso de las Resoluciones de
Multa.
 Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado
y se cumple con el pago de la deuda antes del
vencimiento del plazo para apelar.
 90

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 12988-1-2009 de 16 de

diciembre de 2009 , que constituye precedente de
Observancia Obligatoria
La presentación de una declaración jurada rectificatoria en
la que se determine una obligación tributaria mayor a la que
originalmente fue declarada por el deudor tributario
acredita la comisión de la infracción tipificada en el numeral
1 del artículo 178° del Texto Único Ordenado del Código
Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF,
modificado por Decreto Legislativo N° 953.
 91

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 4170-1-2011 de 2 de abril

de 2011 , que constituye precedente de Observancia
Obligatoria

• “Procede el análisis y pronunciamiento respecto de los reparos

que sustentan la emisión de resoluciones de multa giradas por
los numerales 1) ó 2) del artículo 178º del Texto Único Ordenado
del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 135-
99-EF, cuando las resoluciones de determinación que se
emitieron por los mismos reparos no han sido impugnadas.”