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DERECHO TRIBUTARIO
Por Michael Zavaleta Alvarez
Segundo Semestre 2007
Facultad de Derecho
Universidad de San Martín de Porres
TEMAS A TRATAR - Primera Sesión
2. Principios tributarios
4. Elementos esenciales
FENOMENO TRIBUTARIO Y
DEFINICION DE TRIBUTO
FENÓMENO TRIBUTARIO
PRIMERA ETAPA
PLANO DE LA NORMA
TRIBUTARIA
TERCER PLANO
EFECTOS DE LA INCIDENCIA
FENÓMENO TRIBUTARIO
Las leyes relativas a los tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de
enero del año siguiente a su promulgación.
IMPUESTOS
TASAS
CONTRIBUCIONES
SISTEMA TRIBUTARIO
Gobierno Central Gobierno Local Gobierno Regional
Const. Art. 74° Const. Art. 74° y Art. 196 Const. Art. 193°
D. Leg. 776 - Ley Org. de Municipal Ley 27783 - Ley de Bases de la Descet.
D. Leg. 955 - Ley de Descentralización. Fiscal Ley 27867- Ley Org. de Gob. Reg.
CONTRIBUCIONES
Impuesto a la Renta Impuesto Predial
TASAS
IGV Alcabala
ITAN Vehicular
ITF Apuestas
CONTRIBUCIONES Al rodaje
SENATI CONTRIBUCIONES
TASAS TASAS
Arbitrios
Derechos
Licencias
Límites al poder tributario
Capítulo IV
“Artículo 74°
(...)
El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de
reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales
de la persona. Ningún tributo puede tener carácter confiscatorio.
(...)
(...)
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece
el presente artículo.”
1. Principio de Legalidad
3. Principio de Igualdad
“…el Estado Social y Democrático de Derecho también es un Estado que lucha contra
las desigualdades sociales, de ahí que, cuando con base en la solidaridad social se
incluya a “terceros colaboradores de la Administración Tributaria”, justamente para
menguar la desigualdad en el sostenimiento de los gastos públicos a causa de la
evasión tributaria, este Tribunal entienda que la medida adoptada resulta idónea para
dichos fines. (F.J. 22)
EL DEBER DE CONTRIBUIR
“Surge así el tributo como presupuesto funcional del Estado Social, considerando las
características del mismo: “(...) Por un lado, su capacidad productiva y su flexibilidad,
que le permite adaptarse a las necesidades financieras de cada momento, y lo
convierten en un instrumento crucial para afrontar las crecientes necesidades
financieras del Estado Social. Por otro lado, por su aptitud para producir un efecto de
redistribución de rentas, compatible con los derechos y libertades constitucionales, al
permitir detraer mayores recursos económicos de las economías privadas más
favorecidas, y menos (o incluso ninguno) de las menos favorecidas”
“Por tanto, el Impuesto Temporal a los Activos Netos, como alcance de la capacidad
impositiva del Estado, constituye también una manifestación del principio de
solidaridad que se encuentra consagrado de manera implícita en el artículo 43 de la
Constitución, que señala que “La República del Perú es democrática, social,
independiente y soberana. El estado es uno indivisible. Su gobierno es unitario,
representativo y descentralizado, y se organiza según el principio de la separación de
poderes” y, además, en el artículo 36 de la Declaración Americana de los Derechos y
Deberes del Hombre, que establece que “Toda persona tiene el deber de pagar los
impuestos establecidos por la ley para el sostenimiento de los servicios públicos”.
TRIBUTOS
Derechos
Arbitrios
Licencias
Artículo 1° CT
TRIBUTOS
Vinculados NO Vinculados
TRIBUTOS
VINCULADOS NO VINCULADOS
Contribuyente
Es aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador
de la obligación tributaria.
Responsables
Es aquél que, sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir la
obligación atribuida a éste.
Aspectos
- Aspecto Personal : ¿Quiénes son los sujetos de la obligación tributaria?
- Aspecto Material : ¿Qué se grava?
- Aspecto Temporal : ¿Cuándo se grava?
- Aspecto Espacial : ¿Dónde se grava?
- Aspecto Mensurable : ¿Cómo se calcula?
Artículo 1° y 2°. CT
El Objeto
La obligación tributaria
ELEMENTOS DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA
Personal
Material
Temproral
Espacial
Mensurable
HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA
Aspecto Subjetivo
HIPOTESIS DE
INCIDENCIA Aspecto Espacial
TRIBUTARIA
Aspecto Temporal
Aspecto Mensurable
HECHO IMPONIBLE
IMPUESTOS
TRIBUTOS TASAS
CONTRIBUCIONES
IMPUESTO
CONCEPTO:
Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del
contribuyente por parte del Estado. (CT)
CONCEPTO:
Tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por
el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. (CT)
Ex Legis Ex Voluntatis
RTF N° 5434-5-2002
La prestación efectuada por los particulares a quienes las municipalidades les
permiten usar espacios físicos en los mercados de su dominio privado para el
desarrollo de actividades comerciales o de servicios, no tiene naturaleza
tributaria.
JURISPRUDENCIA
RTF N° 523-4-97
El aporte del empleador como contribución al FONAVI es en realidad un
impuesto, dado que no se involucra actuación estatal respecto del deudor
tributario.
JURISPRUDENCIA
RTF N° 3890-3-2002
En el caso de los arbitrios, el hecho generador de la obligación tributaria
reside en que la Municipalidad tenga organizado el servicio correspondiente,
aun cuando haya vecinos que no lo aprovechen, con lo que dicha obligación
es de ineludible cumplimiento aun si el contribuyente decide no usar el
servicio.
JURISPRUDENCIA
RTF N° 075-4-2000
La tasa por ocupación de la vía pública tiene naturaleza de derecho, toda vez
que se origina en el aprovechamiento particular de las áreas de la vía pública
ocupadas por las cabinas telefónicas; de tal modo que aunque la Ley de
Telecomunicaciones establezca la facultad de ocupar o utilizar los bienes de
dominio público, ello no conlleva el derecho a que dicha ocupación tenga
carácter gratuito.
JURISPRUDENCIA
RTF N° 265-4-2002
No tiene naturaleza de tributo el pago que se efectúa por concepto de
arrendamiento de un bien que es propiedad privada de la municipalidad
(arrendamiento de tiendas, oficinas y bazares), al carecer dicho bien de la
condición de bien público; por lo que corresponde que su cobro se deje sin efecto,
al no ajustarse a lo dispuesto por el inciso b) del art. 68° de la Ley de Tributación
Municipal.
JURISPRUDENCIA
RTF N° 267-4-2002
Las aportaciones de los afiliados potestativos a ESSALUD no tienen la
naturaleza de una obligación tributaria dado que carecen de uno de los
elementos esenciales para su configuración, como es el que la obligación
tenga como origen o fuente el ejercicio de la potestad tributaria.