NIC 21 EFECTO DE LAS VARIACIONES EN TIPOS

DE CAMBIO DE MONEDA EXTRANGERA

CPC MILAGROS ROMERO

OBJETIVO DE LA NORMA:

El objetivo de esta Norma consiste en determinar cuáles serán los elementos que debemos
considerar a la hora de obtener los activos, pasivos y operaciones de una entidad
extranjera, que se incorporen en los estados financieros de una entidad doméstica deben
medirse usando la moneda funcional de la entidad extranjera, que una entidad puede
llevar a cabo actividades extranjeras en dos formas. Puede tener transacciones en moneda
extranjera o puede tener operaciones extranjeras. Para incluir las transacciones en moneda
extranjera y las operaciones extranjeras en los estados financieros de una entidad, las
transacciones deben ser expresadas en la moneda en que informa la entidad y los estados
financieros de las operaciones extranjeras deben ser trasladadas a la moneda en que
informa la entidad.
ALCANCE DE LA NORMA:

Esta Norma debe aplicarse:

a) Al contabilizar las transacciones en monedas extranjeras; y

b) Al convertir los estados financieros de operaciones extranjeras que se incluyen

en los estados financieros de la entidad por consolidación, consolidación
proporcional o por el método equitativo.
DEFINICIONES MÁS IMPORTANTES DE LA NORMA:

Operación extranjera: Es una subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas
actividades tienen como base o son conducidas en un país distinto al país de la entidad que reporta.
Entidad extranjera: Es una operación extranjera, cuyas actividades no son una parte integral de las de la entidad
que informa.

Moneda en que se informa: Es la moneda usada para presentar los estados financieros.
Moneda extranjera: Es una moneda distinta a la moneda en que informa una entidad.
Tasa de cambio: Es la relación de cambio de dos monedas.

Diferencia de cambio: Es la diferencia resultante de informar el mismo número de unidades de una moneda
extranjera en la moneda en que se informa a diferentes tasas de cambio.

Tipo de cierre o cambio: Es la tasa de cambio actual en la fecha de los estados financieros.

Inversión neta en una entidad extranjera: Es la participación de la empresa que informa en los activos netos de la
esa entidad.

Partidas monetarias: Son dinero retenido y activos y pasivos por recibir o pagados en cantidades fijas o
determinables de dinero.
EXPLICACION DE LOS ASPECTOS MÁS IMPORTANTES QUE ABARCA LA NORMA:

Una transacción en moneda extranjera, es una transacción que está denominada en o requiere
liquidación en una moneda extranjera, incluyendo transacciones originadas cuando una entidad:

a) Compra o vende mercancías o servicios cuyo precio está denominado en una moneda extranjera.

b) Pide o da prestados fondos cuando las cantidades por cobrar o por pagar están denominadas en una
moneda extranjera.

c) Se convierte en parte de un contrato en moneda extranjera no realizado.

d) De algún otro modo adquiere o dispone de activos o incurre o liquida pasivos, denominados en una
entidad extranjera.
En cada fecha de preparación de los estados financieros:

a) Las partidas monetarias en moneda extranjera deben informarse usando el tipo de cierre.

b) Las partidas no monetarias que se asientan en términos de costo histórico denominadas en

una moneda extranjera deben informarse usando la tasa de cambio de la fecha de la
transacción.

c) Las partidas no monetarias que se registran a valor justo denominadas en una moneda
extranjera, deben informarse usando las tasas de cambio que existían cuando se determinaron
los valores.
Al convertir los estados financieros de una entidad extranjera para incorporación en sus estados financieros,
la entidad que informa debe usar los siguientes:

a) Los activos y pasivos, monetarios y no monetarios, de la entidad extranjera deben ser convertidos al tipo
de cierre.

b) Las partidas de ingresos y gastos de la entidad extranjera deben ser convertidas a las tasas de cambio
de las fechas de las transacciones, excepto cuando la entidad extranjera informa en la moneda de una
economía hiperinflacionaria, en cuyo caso las partidas de ingreso y gastos deben ser convertidas al tipo de
cierre.

c) Todas las diferencias de cambio resultantes deben ser clasificadas como capital contable hasta la
disposición de la inversión neta.

Los estados financieros de una entidad extranjera que informa en la moneda de una economía
hiperinflacionaria deben ser restablecidos de acuerdo con el NIC No. 29, La Información Financiera en
Economías Hiperinflacionarias, antes de ser convertidos a la moneda en que informa la entidad que informa.
REVELACIONES:

Una entidad debe revelar:

a) La cantidad de diferencias en cambio incluidas en la utilidad o pérdida neta por el período.

b) Las diferencias en cambios netos clasificados como capital contable, como un componente separado del capital
contable, y una conciliación de la cantidad de dichas diferencias en cambio al principio y al final del período.

c) La cantidad de diferencias en cambio originadas durante el período que se incluye en el valor en libros de un
activo de acuerdo al tratamiento alternativo permitido.

Cuando hay un cambio en la clasificación de una operación extranjera significativa, una entidad debe revelar:
a) La naturaleza del cambio en la clasificación.

b) La razón para el cambio.

c) El impacto del cambio en la clasificación sobre el capital o participación de los accionistas.

d) El impacto sobre la utilidad o pérdida neta para cada período anterior presentado si el cambio en clasificación
hubiera ocurrido al principio del período más antiguo presentado.
DIFERENCIA ENTRE LO QUE SE HA HECHO Y LO QUE ESTABLECE LA NORMA QUE SE HAGA:

Anteriormente a la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad, los activos, pasivos y

operaciones de una entidad extranjera que se incorporaban en los estados financieros de una
entidad doméstica, debían medirse usando la moneda funcional de la entidad extranjera. La
moneda funcional de una entidad era la moneda del entorno económico en que operaba la
entidad. Si la moneda en que se informaba (o sea, la moneda en la que la entidad doméstica
prepara sus estados financieros) es la moneda funcional, los activos no monetarios y los gastos
relacionados son remedidos a tasas históricas de cambio, y los activos y pasivos monetarios son
remedidos a tasas de cambio actuales.

Si la moneda extranjera es la moneda funcional, todos los activos y pasivos son convertidos a la
tasa actual y los gastos, ingresos, ganancias y pérdidas son convertidos a tasas de cambio de
promedio ponderado. Los ajustes por conversión no se incluyen al determinar los resultados netos,
sino que se acumulan en un componente por separado de capital.
1.- Al cierre del ejercicio 2016 la empresa “LUNA AZUL” S. A. tiene una factura por cobrar de
US$ 10,000.00 procedente de una venta de mercaderías efectuada el 30/11 de 2016.
Al respecto se requiere ajustar dicha partida por la diferencia de cambio generada al
31/12/2016, para lo cual se tiene la siguiente información:

Fecha Monto US$ t/c Monto S/

Operación 30/11/16 10,000.00 2.75 27,500.00
Cierre 31/12/16 10,000.00 2.80 28,000.00

Ajustar la factura por cobrar:

1212 500.00
776 500.00
31/12 Por el reconocimiento de la ganancia por la diferencia de cambio al 31/12/16
2.- La empresa “ULTIMATUM” S. A. posee las siguientes partidas contables al 31/12/2016. En este sentido, la
empresa requiere la actualización de las partidas que correspondan tomando en cuenta los siguientes tipos de
cambio al 31/12/2016
t/c COMPRA 3.20
t/c VENTA 3.40 Cpc milagros Romero
SALDOS NO AJUSTADOS AL 31/12/2016
Partidas en Dólares En soles
ACTIVO
Efectivo y Eq. De efectivo 5,000.00
Cta Cte Banco LIMA (M.N.) 8,000.00
Cta Cte Banco SUR (M.E.) 3,000.00 9,300.00
Facturas por cobrar (M.E.) 3,500.00 10,500.00
Anticipo de clientes (M.E.) (2,700.00) (8,100.00)
Mercaderias 4,000.00
Inmuebles 20,000.00
Maquinarias 38,300.00
Cargas Diferidas (M.E.) 1,852.00 5,000.00
Gastos pagados por anticipado (M.E.) 3,448.00 10,000.00
Intangibles 18,000.00
TOTAL ACTIVO 120,000.00
PASIVO Y PATRIMONIO
Facturas por pagar (M.N.) 17,000.00
Letras por pagar (M.E.) 1,852.00 5,000.00
Dividendos por pagar (M.N.) 10,000.00
Deuda a largo plazo (M.E.) 7,500.00 24,000.00
Capital 36,000.00
Reservas 16,000.00
Resultados Acumulados 12,000.00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 120,000.00
Activos (tipo de cambio COMPRA)
Pasivos (tipo de cambio VENTA)
En primer lugar separemos las partidas monetarias (M. E.) para proceder a aplicar el tipo
de cambio al cierre del ejercicio.

ACTIVOS
Cta Cte Banco SUR (M.E.) 3,000.00 9,300.00
Facturas por cobrar (M.E.) 3,500.00 10,500.00
19,800.00

PASIVO Y PATRIMONIO
Anticipo de clientes (M.E.) 2,700.00 8,100.00
Letras por pagar (M.E.) 1,852.00 5,000.00
Deuda a largo plazo (M.E.) 7,500.00 24,000.00
37,100.00
Para actualizar las partidas monetarias del activo se les aplicara el tipo de cambio de compra
(3.20)
ACTIVO M. E. SALDO EN US$ CONTABILIZADO t/c Compr SALDO ACTUALIZADO. DIF CAMB. RESULTADO
AL 31/12/16 EN S/ AL 31/12/16 AL 31/12/16
Cta Cte Banco SUR 3,000.00 9,300.00 3.20 9,600.00 300.00 GANANCIA
FACTURAS POR COBRAR 3,500.00 10,500.00 3.20 11,200.00 700.00 GANANCIA
TOTALES 6,500.00 19,800.00 20,800.00 1,000.00

1041 300.00
1212 700.00
776 1,000.00
31/12 Por la actualización de las partidas monetarias del activo, considerando el t/C compra al cierre del ejercicio.
Para actualizar las partidas monetarias del Pasivo se les aplicara el tipo de cambio venta (3.40)

PASIVO M. E. SALDO EN US$ CONTABILIZADO t/c Compra SALDO ACTUALIZADO. DIF CAMB. RESULTADO
AL 31/12/16 EN S/ al 31/12/16 AL 31/12/16
Anticipo de cliente 2,700.00 8,100.00 3.40 9,180.00 1,080.00 PERDIDA
Letras por pagar 1,852.00 5,000.00 3.40 6,296.80 1,296.00 PERDIDA
Deuda largo plazo 7,500.00 24,000.00 3.40 25,500.00 1,500.00 PERDIDA
TOTALES 12,052.00 37,100.00 20,800.00 3,876.00

3731 1,296.00
676 2,580.00
122 1.080.00
423 1,296.00
451 1,500.00
31/12 Por la actualización de las partidas monetarias relacionadas al pasivo, considerando el t/c venta al cierre del ejercicio.