INSTRUMENTOS FINANCIEROS

INTEGRANTES
•BARRIOS MARTINEZ LORAINE
•DURÁN BUELVAS MARIA CLAUDIA
•STEFANELL VALDERRAMA VALERIE
•TRESPALACIOS SOLANO DANIELA
•MARTINEZ BECERRA ROBERTO
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
• Un instrumento financiero es un contrato que
da lugar, simultáneamente, a un activo
financiero para una empresa y a un pasivo
financiero o instrumento de capital en otra
empresa (NIC 32.11).
ACTIVOS FINANCIEROS
• Son activos que otorgan, genéricamente,
derecho a la empresa de recibir efectivo o bien
otros activos financieros, aunque a veces se
liquidan compensando pasivos financieros.
(NIC 32).
Ejemplo
Una acción da derecho, entre otras cosas, a
recibir dividendos.
La definición de activo financiero remite genéricamente a la
definición de activo del Marco Conceptual según la cual la
partida que se inscribe en el activo del balance tiene que
cumplir unas condiciones estrictas para su reconocimiento
como tal:

•Estar bajo el control de la empresa

•Ser consecuencia de sucesos pasados

• Que sea probable la obtención de rendimientos de la misma

en el futuro
Las formas que puede tomar un activo
financiero son las siguientes
(NIC 32.11):
(a) efectivo, esto es, instrumentos financieros con capacidad de
cancelar deudas;
(b) un instrumento de capital de otra empresa;
(c) un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero,
como pueden ser las cuentas bancarias, las cuentas a cobrar ,
(d) un contrato que será o podrá ser liquidado con instrumentos de
capital de la entidad, ya sea un instrumento no derivado que de a la
entidad el derecho a recibir un numero variable de sus instrumentos
de capital o un instrumento derivado que la entidad esté obligada a
liquidar de forma distinta que intercambiando caja u otro activo
financiero por un número fijo de instrumentos de capital de la
entidad.
PASIVOS FINANCIEROS
• Los pasivos financieros son compromisos que
implican una obligación contractual de
entregar efectivo u otro activo financiero, o
bien de intercambiar instrumentos financieros
con otra empresa, bajo condiciones que son
potencialmente desfavorables
• Ejemplo
Una cuenta a pagar a un proveedor supone una
obligación de entrega de efectivo en un plazo
determinado
La definición de pasivo financiero se remite
genéricamente a la definición de pasivo del Marco
Conceptual, según la cual toda partida que deba ser
reconocida como pasivo ha de cumplir tres
condiciones:
•Ser una obligación presente de la empresa,
• Ser consecuencia de sucesos pasados
• Que la empresa, para cancelarla, espere
desprenderse de recursos que suponen un sacrificio
de beneficios económicos.
Las formas que puede adquirir un
pasivo financiero, por tanto, son (NIC
32.11):
• (a) una obligación contractual de entregar efectivo u
otro activo financiero a otra entidad, o bien de
intercambiar activos financieros o pasivos financieros
con otra entidad en condiciones desfavorables
• (b) un contrato que será o podrá ser liquidado con
instrumentos de capital de la entidad, ya sea un
instrumento no derivado que de a la entidad la
obligación de entregar un numero variable de sus
instrumentos de capital, o un instrumento derivado que
la entidad esté obligada a liquidar de forma distinta
que intercambiando caja u otro activo financiero por un
número fijo de instrumentos de capital de la entidad.
INSTRUMENTOS DE CAPITAL
• Los instrumentos de capital vienen
representados por cualquier contrato que
ponga de manifiesto intereses en los activos
netos de una empresa, una vez han sido
deducidos los pasivos (NIC 32.11).
Por tanto son instrumentos que representan
participación en el patrimonio neto de la
entidad.
 ACTIVOS FINANCIEROS Y SU
CLASIFICACION
• Aunque se ha dado una definición genérica de
activos financieros, y se han comentado las
condiciones para su reconocimiento, el tratamiento
contable de las mismas depende, esencialmente, de
la finalidad para la que se hayan adquirido y se
mantengan por parte de la entidad, criterio que se
utiliza por parte de la NIC 39.
• Activos mantenidos para negociar
• Préstamos y partidas por cobrar
• Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
• Activos financieros disponibles para la venta
ACTIVOS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR
• ·Activos financieros que se originen o adquieran
con el propósito de venderlos en el corto plazo
• Formen parte de una cartera de instrumentos
gestionados conjuntamente de la que existan
evidencias de actuaciones recientes para
obtener beneficios a corto plazo
• Sean un instrumento financiero derivado,
siempre que no sea un contrato de garantía
financiera ni haya sido designado como
instrumento de cobertura.
PRESTAMOS Y PARTIDAS POR COBRAR

• Créditos comerciales por venta de bienes y

prestaciones de servicios.

• · Créditos no comerciales cuyos cobros son de

cuantía determinada o determinable y que no
se negocian en mercados activos.
 INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL
VENCIMIENTO

• Valores representativos de deuda

• Que se negocien en un mercado activo.
• Con una fecha de vencimiento fijada.
• Cobros de cuantía determinada o determinable
• Que la empresa tenga intención y capacidad
para mantenerlos hasta el vencimiento.
 ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES
PARA LA VENTA
• Son los activos financieros que no pertenecen a
ninguna de las anteriores categorías, y se
caracterizan porque la entidad puede disponer
de los mismos en cualquier momento, pero no
tiene un comportamiento habitual de venta de
los mismos
 PASIVOS FINANCIEROS Y SU
CLASIFICACION

• Débitos y partidas a pagar.

• Pasivos financieros mantenidos para negociar
• Otros pasivos financieros
DEBITOS Y PARTIDAS POR PAGAR
• Débitos por operaciones comerciales de compra
de bienes y servicios por parte de la empresa

• Débitos por operaciones no comerciales,

incluidos los débitos representados por valores
negociables y los resultantes de la compra de
activos no corrientes. Excluidos los
instrumentos derivados.
 PASIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS
PARA NEGOCIAR
• Los que se emiten a corto plazo (tales como
obligaciones y otros valores negociables
emitidos cotizados que la empresa pueda
comprar en el corto plazo en función de los
cambios de valor),
• Forman parte de una cartera de instrumentos
gestionados conjuntamente de la que existan
evidencias de actuaciones recientes con el objeto
de obtener ganancias a corto plazo
OTROS PASIVOS FINANCIEROS
• Los que no cumplan las condiciones anteriores,
entre los que se encuentran los pasivos
originados por la actividad comercial de la
empresa.
RECONOCIMIENTO DE INSTRUMENTOS
FINANCIEROS

• El reconocimiento responde al desafío de que se

debe y qué se puede incluir en la contabilidad, a fin
de garantizar que el contenido de ésta sea
realmente informativo (en términos financieros) y
no solamente de carácter normal.
• Es el proceso de incorporar en los estados
financieros una partida que cumple con la
definición de activo financieros, pasivo financiero o
instrumento de capital. La partida tiene un costo o
valor que puede ser medido con fiabilidad.
 • La entidad reconocerá un activo financiero o
un pasivo financiero en su balance, cuando, y
sólo cuando, dicha entidad se convierta en
NIIF PLENAS parte, según las cláusulas contractuales del
instrumento en cuestión.

• Se reconocerá un activo o pasivo

financiero solo cuando se convierta en
NIIF PYMES una parte de las condiciones
contractuales del instrumento.

• Se reconocerá un activo o pasivo

cuando estos cumplan con las
MICROEMPRESAS
definiciones establecidas en el marco
conceptual del decreto 2706 de 2012
 MEDICIÓN
Es el proceso de determinación de las cantidades
monetarias por las cuales los elementos de los
estados financieros se reconocen y se incorporan
en el estado de posición financiera y en el estado
de ingresos comprensivos.
MEDICIÓN INICIAL
• Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo
financiero, la entidad los valorará por su valor razonable, en
el caso de un activo financiero o un pasivo financiero que no
NIIF PLENAS se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados,
por los costes de transacción que sean directamente
atribuibles a la compra o emisión del mismo.

• Cuando se reconocen, por primera vez, los instrumentos

financieros, se miden a su precio de transacción, salvo que el
acuerdo constituya, en efecto, una transacción de
NIIF PYMES financiación. Si el acuerdo constituye una transacción de
financiación, la partida se medirá inicialmente con el valor
presente de los cobros futuros descontados a una tasa de
interés de mercado, para un instrumento de deuda similar.

• La base de medición para las microempresas, al

MICROEMPRESAS preparar sus estados financieros, será el costo histórico.
MEDICIÓN POSTERIOR
• la entidad valorará los activos financieros,
incluyendo aquellos derivados que sean activos,
NIIF PLENAS por sus valores razonables, sin deducir los costes
de transacción en que pueda incurrir en la venta o
disposición del activo.

• Se medirán al costo amortizado utilizando el

NIIF PYMES método de interés efectivo.

MICROEMPRESAS • No se realiza medición posterior.

EJEMPLO
El 1 octubre de 2009, la empresa ZZZ ha vendido a crédito por importe
de 1.000 u.m. El vencimiento de dicho crédito comercial es inferior a 1
año. suponer que el cobro se producirá el 1 de enero de 2012. El tipo
de interés de mercado es el 5%.
Medición inicial (octubre de 2009): es a valor presente de los pagos
futuros descontados.
VP = 1.000 / (1+0,05)^27/12 = 896,03 u.m.
Medición posterior (31 de diciembre de 2009): también es a valor
presente de los pagos futuros descontados.
VP = 1.000 / (1+0,05)^24/12 = 907,03 u.m.
Entre la medición posterior y la inicial la diferencia es:
907,03 – 896,03 = 11,00 u.m.
DETERIORO
 • Una entidad evaluará al final de cada periodo
sobre el que se informa si existe evidencia
NIIF Plenas objetiva de que un activo financiero o un
grupo de ellos, medidos al costo o al costo
amortizado, esté deteriorado.

• Una entidad evaluará al final de cada periodo

sobre el que se informa si existe evidencia
NIIF Pymes objetiva de que un activo financiero o un
grupo de ellos, medidos al costo o al costo
amortizado, esté deteriorado.

• Al final de cada periodo sobre el que se

informa, una microempresa evaluará si existe
Microempresas evidencia objetiva de deterioro o de
recuperación del valor de los activos
NIIF PLENAS

ACTIVOS FINANCIEROS CONTABILIZADOS

AL COSTE AMORTIZADO
• Préstamos y partidas por cobrar.
El cálculo se realiza siempre que exista evidencia
objetiva de que el valor de un crédito o un grupo de
créditos con similares características se ha
deteriorado, ocasionando una reducción o retraso
en los flujos de efectivo estimados futuros
(insolvencia, etc. Del deudor).
Deterioro = Valor en libros – Valor actual flujos efectivo futuros
El 1 de enero de 2009, la empresa Z ha concedido un crédito a la empresa del grupo Y,
cuyas condiciones son las siguientes:
• Capital: 90.000 u.m
• Comisión de apertura: 1.000 u.m
• Pagos: 5 pagos anuales
• Tipo de interés nominal: 6%
• Tipo de interés efectivo: 6,4121%

Realizar el cálculo en dicha fecha, suponiendo que ZZZ sólo va a poder recuperar
20.000 u.m en un pago único a 31 de diciembre de 2012.

• Deterioro = Costo amortizado – Valor presente de flujos de efectivo

= 73.341,07 – 20.000 / (1+0,064121) ^3 = 56.743,02

Pérdidas por deterioro de créditos (gasto) 56.743,02

Deterioro de valor de créditos (cuenta 56.743,02

correctora)
INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL
VENCIMIENTO
• Tiene el mismo tratamiento que para los
préstamos y partidas a cobrar. Como
especialidad se admite que el valor actual de los
flujos de efectivo futuros se pueda sustituir por
el valor de mercado, siempre que éste sea fiable
y significativo.
Adquirimos el 1.1.X7 40 bonos cotizados con la intención de mantenerlos hasta su
vencimiento dentro de 3 años.
El valor de emisión de los bonos es de 40.000 u.m. en total y la sociedad ha pagado
unos costos de transacción de 1.400 u.m. El valor de reembolso de los bonos es de
45.000 u.m. y el cupón anual es de 2.700 u.m. A 31.12.X7 los títulos cotizan al 105% y
un año después lo hacen al 110%.
• Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior.
1. Cálculo del tipo de interés efectivo:
40.000 + 1.400 = 2.700(1+i)-1+2.700(1+i)-2+2.700(1+i)-3+45.000(1+i)-3
i = 9,1700190%

A B
1 AÑOS Cobros y pagos
2 0 -41.400
3 1 +2.700
4 2 +2.700
5 3 +47.700
6 TIR 9,1700190%
Años Interés Interés Interés Costo
efectivo explícito implícito amortizado

20x7 3.796,39 2.700 1.096,39 42.496,39

(41.400x9,17%) (3.796,39- 41.400+1.096,39)

2.700)

20x8 3.896,93 2.700 1.196,93 43.693,31

(42.496,39x9,17 (3.896,93- (42.496,39+1.196,9

% 2.700) 3)

20x9 4.006,68 2.700 1.306,68 45.000,00

(43.693,31x9,17% (4.006,69- (43.693,31+1.306,6

) 2.700) 8)

11.700 8.100 3.600

1.1.X7. Por la compra.

CLASIFICACION CUENTAS DEBITO CREDITO

Activo no corriente Valores representativos de deuda largo 41.400
plazo
Activo corriente Bancos 41.400

31.12.X7. Cobro del interés explícito.

CLASIFICACION CUENTAS DEBITO CREDITO
Activo corriente Bancos 2.700
Ingresos Ingresos de valores representativos de 2.700
deuda

31.12.X7. Devengo del interés implícito.

.
CLASIFICACION CUENTAS DEBITO CREDITO

Activo no corriente Valores representativos de deuda largo 1.096,39

plazo
Ingresos Ingresos de valores representativos de 1.096,39
deuda
31.12.X7. Cálculo del deterioro.
Valor en libros 42.496.39
(41.400+1.096,39)
Valor actual de los flujos de efectivo (1) 42.496,39

Valor de mercado (2) 42.000,00

DETERIORO (3) 496,39

(1) 2.700 x (1+0,091700190)-1+2.700 x (1+0,091700190)-2+45.000x(1+0,091700190)-2

(2) 40 x 1.000 x 1,05
(3) Las normas internacionales de contabilidad admiten el valor de mercado como
sustituto del valor actual de los flujos de efectivo. En este caso, al ser aquél inferior a éste,
se toma como valor a 31.12.X7 el valor de mercado.

31.12.X7. Por el deterioro.

CLASIFICACION CUENTAS DEBITO CREDITO
Gastos Pérdidas por deterioro en valores 496,39
representativos de deuda a largo plazo, de
otras empresas,
Activo no corriente Deterioro de valores representativos de 496,39
Deterioro deuda a largo plazo
ACTIVOS FINANCIEROS
CONTABILIZADOS AL COSTE
• Instrumento de patrimonio no cotizado, que no
se contabiliza al valor razonable porque no
puede ser valorado con fiabilidad.

el importe en libros del activo financiero - el valor actual de los flujos

de efectivo futuros estimados descontados a la tasa actual de
rentabilidad
La sociedad X ha adquirido durante 20X1 como inversión permanente y calificada como
activos financieros disponibles para la venta 1.000 acciones de una sociedad no cotizada
pagando por transferencia bancaria 59.700 u.m. más 400 u.m. de costos de transacción.
La sociedad X no puede determinar con fiabilidad el valor razonable de las acciones,
pero al cierre del ejercicio ha estimado que el patrimonio neto de la sociedad participada
asciende a 580.000 u.m., siendo su participación en el capital del 10%.
Al finalizar el ejercicio 20X2 el patrimonio neto de la sociedad participada es de
610.000 u.m.
• Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior.

20X1. Por la adquisición de la participación.

CLASIFICACION CUENTAS DEBITO CREDITO

Activo no corriente Inversiones financieras a largo plazo en 60.100
instrumentos de patrimonio. (59.700
+400)
Activo corriente Bancos 60.100
• 31.12.X1. Cálculo del deterioro

Valor contable 60.100

Importe recuperable (*) (0,1 x 580.000) 58.000

DETERIORO 2.100

31.12.X1. Contabilización del deterioro.

CLASIFICACION CUENTAS DEBITO CREDITO

Gastos Pérdidas por deterioro de participaciones 2.100
y valores representativos de deuda a largo
plazo
Activo no corriente Inversiones financieras a largo plazo en 2.100
instrumentos de patrimonio
ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS
PARA NEGOCIAR
Deterioro del valor.
• No se calcula porque al valorarse por su valor
razonable, si surge algún tipo de deterioro se
considera incluido en dicho valor razonable.
NIIF PYMES

1. RECONOCIMIENTO

• Dificultad financiera significativa del emisor

• Incumplimiento o delincuencia
• Concesión anormal otorgada al deudor por el acreedor
• Probable bancarrota de deudor o reorganización.
• Los datos observables que indican que ha habido
una disminución medible en los flujos futuros
estimados de efectivo de un grupo de activos
financieros desde su reconocimiento inicial.
2. MEDICIÓN
• Para un activo financiero medido al costo amortizado:
 la pérdida por deterioro es la diferencia entre el importe en libros
del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros
estimados, descontados utilizando la tasa de interés efectivo original
del activo.

• Para un activo financiero medido al costo:

 es la diferencia entre el importe en libros del activo y la mejor
estimación (que necesariamente tendrá que ser una aproximación)
del importe (que podría ser cero) que la entidad recibiría por el
activo si se vendiese en la fecha sobre la que se informa.
3. REVERSIÓN
• Si, en periodos posteriores, el importe de una
pérdida por deterioro del valor disminuyese y
esta disminución puede relacionarse
objetivamente con un hecho ocurrido con
posterioridad al reconocimiento del deterioro, la
entidad revertirá la pérdida por deterioro
reconocida con anterioridad, ya sea
directamente o mediante el ajuste de una cuenta
correctora. La entidad reconocerá el importe de
la reversión en los resultados inmediatamente.
4. VALOR RAZONABLE
• Un precio cotizado para un activo idéntico (o un activo
similar) en un mercado activo. Éste suele ser el precio
comprador actual.

• Si el mercado para el activo no está activo y cualquier

acuerdo de venta vinculante o las transacciones recientes
de un activo idéntico (o un activo similar) por sí solas no
constituyen una buena estimación del valor razonable,
una entidad estimará el valor razonable utilizando otra
técnica de valoración.
TÉCNICA DE VALORACIÓN
• El uso de transacciones de mercado recientes
para un activo idéntico.

• Referencias al valor razonable de otro activo

sustancialmente igual al activo que se está
midiendo.

• Los flujos de efectivo descontados.

• Técnica de valoración comúnmente utilizada por

los participantes del mercado.
Decreto 2706
MICROEMPRESAS

1. RECONOCIMIENTO
• La microempresa medirá la pérdida por deterioro del
valor de la siguiente forma: la pérdida por deterioro .es
la diferencia entre el valor en libros del activo y la mejor
estimación (que necesariamente tendrá que ser una
aproximación) del valor (que podría ser cero) que ésta
recibiría por el activo si se llegara a vender o realizar en
la fecha sobre la que se informa.
2. REVERSIÓN
• Revertirá la pérdida por deterioro reconocida
con anterioridad.
• La recuperación del deterioro de valor no puede
llevar el valor del activo a un monto neto en
libros superior al que hubiera tenido: si no
hubiera sufrido ese deterioro.
• La microempresa reconocerá inmediatamente el
monto de la reversión en las cuentas de
resultado.
REVELACIÓN
BAJA EN CUENTAS
 • Cuando expiren los derechos
contractuales sobre los flujos de
efectivo del activo financiero.
• Se transfiera el activo financiero,
siempre y cuando la transferencia
cumpla con los requisitos para la baja
NIIF en cuentas.
• Ha transferido los derechos
PLENAS contractuales a recibir los flujos de
efectivo de una activo financiero.
• Retiene los derechos contractuales a
recibir los flujos de efectivo del activo
financiero, pero asume la obligación
contractual de pagarlos a uno o mas
perceptores.
 • Expiren o se liquiden los derechos
contractuales.
• La entidad transfiera
sustancialmente a terceros todos los
riesgos y ventajas
NIIF PYMES • La entidad, a pesar de haber
conservado algunos riesgos y
Baja en cuentas en ventajas inherentes a la propiedad
activo financiero significativos, ha transferido el
control del activo a otra parte, en
este caso, la entidad: dará de baja en
cuentas el activo; y reconocerá por
separado cualesquiera derechos y
obligaciones conservados o creados
en la transferencia.
 • Cuando se haya extinguido-esto es, la
obligación especificadas en el contrato
haya sido pagada, cancelada.
• Si un prestamista y un prestatario
intercambian instrumentos financieros
con condiciones sustancialmente
diferentes, las entidades contabilizaran
NIIF PYMES la transacción como una cancelación del
pasivo financiero original y el
Baja en cuentas en reconocimiento de uno nuevo.
pasivo financiero
• La entidad reconocerá en los resultados
cualquier diferencia entre el importe en
libros del pasivo financiero cancelado o
transferido a un tercero y la
contraprestación pagada, incluyendo
cualquier activo transferido que sea
diferente del efectivo.
 • A- Cuando haya sido
pagada o cancelada en su
totalidad, o bien haya
expirado
• B- Cuando se realice
permuta entre un
MICROEMPRESAS
prestamista y un
prestatario
• C- Cuando se condone la
obligación
• D- Cuando se realice un
castigo
GRACIAS