Normas Internacionales

de Auditoría y Control
de Calidad
GRUPO NO. 7
NIA 330, Respuestas del Auditor a
los riesgos valorados.

Beatriz Obando Alamilla

NIA 330: Respuestas Del
Auditor A Los Riesgos
• Introducción
• Alcance de esta NIA:
• trata de la responsabilidad que tiene
auditor;
• Una auditoría de estados financieros,
diseñar e implementar respuestas a los
riesgos de incorrección material
identificados y valorados por el auditor de
conformidad con la NIA 315.

Beatriz Obando
Fecha que entra en vigencia:
15 de octubre de 2013

Objetivos:
El objetivo del auditor es obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada con
respecto a los riesgos valorados de
incorrección material mediante el diseño e
implementación de respuestas adecuadas a
dichos riesgos.

Beatriz Obando
 Definiciones
• A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los
significados que figuran a continuación:

• Procedimiento sustantivo: para detectar incorrecciones

materiales en las afirmaciones.

• pruebas de detalle (de tipos de transacciones, saldos

contables e información a revelar); y

• procedimientos analíticos sustantivos.

• Prueba de controles: procedimiento de auditoría diseñado

para evaluar la eficacia operativa de los controles en la
prevención o en la detección y corrección de incorrecciones
materiales en las afirmaciones.
Beatriz Obando
NIA 330, Respuestas del Auditor a
los riesgos valorados.

Marta Julia de León Suruy

Repuestas globales:
El auditor diseñara e implementara
respuestas para responder a los
riesgos valorados de incorrección
material en los Estados Financieros
El conocimiento del entorno de
control por el auditor afecta a la
valoración que hace de los riegos
de incorrección material

Un entorno de control eficaz puede

permitirle tener mas confianza en
el control interno y en la fiabilidad
de la evidencia de auditoria
generada internamente por la
entidad.
Las deficiencia en el entorno de control tienen el efecto opuesto.
El auditor puede responder a un entorno de control ineficaz.

Mediante la aplicación de un mayor número de procedimientos de

auditoria al cierre del periodo que en una fecha intermedia.

A través de la obtención de evidencia de autoría más amplia a partir

de procedimiento sustantivos.

Incrementando el número de ubicaciones que deben incluirse en el

alcance de la auditoria.
Procedimientos de auditoria que responden a los riesgos
valorados de incorreción material en las afirmaciones
Para diseñar procedimientos de auditoria apropiados, que respondan a
los riesgos valorados, el auditor deberá considerar los siguientes
aspectos:

• Identificar los motivos de la valoración de riesgos de incorrección

material en las afirmaciones de los estados financieros para cada tipo
de transacción.

• Obtendrá evidencia de auditoria más convincente cuanto mayor sea

la valoración del riesgo realizada por el auditor.
NIA 330, Respuestas del Auditor a
los riesgos valorados.

Doris Marisela Camey Ramirez

 Pruebas de Control
Procedimientos de auditoría diseñados para evaluar la eficiencia
operativa de los controles en la prevención o en la detección y
corrección de incorrecciones materiales en las afirmaciones.
Naturaleza y extensión de las pruebas de control

Diseño y aplicación:
• Como se aplicaron los controles en el período
• Frecuencia con que se aplican
• Las personas que los aplicaron y los medios utilizados
Utilización de la evidencia obtenida durante un
periodo intermedio
Si se obtiene evidencia sobre la eficacia de los controles en un
periodo intermedio:
• Obtendrá evidencia sobre los cambios significativos en dichos
controles con posterioridad al periodo intermedio, y
• Determinará la evidencia de auditoría adicional que deba obtenerse
para el periodo restante.
Evidencia de Auditoría obtenida en auditorias
anteriores

• La eficacia de otros elementos de control interno, incluidos en el

entorno de control, el seguimiento de controles y el proceso de
valorización del riesgo por parte de la entidad.
• Los riesgos originados por las características del control (manual o
automático)
• La eficacia de los controles TI
Evidencia de Auditoría obtenida en auditorias
anteriores
• La eficacia del control y su aplicación en la entidad, sus desviaciones
detectadas en auditorías anteriores y los cambios del personal que
afecten la aplicación del control
• Ausencia de cambios en los controles cuando existen cambio en
circunstancias.
• Los riesgos de incorrección material y el grado de confianza en el
control.
 Controles sobre riesgos significativos
Para confiar en controles significativos se realizarán pruebas en el
periodo actual
Evaluación de la eficacia operativa de los controles
Al detectar desviaciones de los controles sobre los cuales el auditor
piensa confiar, deberá hacer indagaciones específicas para entender
las causas y sus posibles consecuencias, para determinar si:
• Las pruebas realizadas proporcionan una base para confiar en los
controles
• Se requieren pruebas adicionales de los controles
• Es necesario responder a los riesgos potenciales de incorrección
mediante procedimientos sustantivos
NIA 330, Respuestas del Auditor a
los riesgos valorados.

Nestor Gerardo López Mendoza

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
SON PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DISEÑADOS PARA DETECTAR
INCORRECCIONES MATERIALES EN LAS AFIRMACIONES;

ES DECIR, SON PRUEBAS REALIZADAS PARA DETECTAR

REPRESENTACIONES ERRÓNEAS DE IMPORTANCIA RELATIVA Y PARA
OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORÍA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.
INCLUYEN LA SELECCIÓN DE UN SALDO CONTABLE O
UNA MUESTRA REPRESENTATIVA DE TRANSACCIONES
PARA:

1) RECALCULAR LOS MONTOS REGISTRADOS PARA

VERIFICAR SU EXACTITUD.
2) CONFIRMAR LA EXISTENCIA DE SALDOS
3) VERIFICAR QUE LAS TRANSACCIONES SE HAYAN
REGISTRADO EN EL PERIODO CORRECTO.
4)COMPARAR LOS MONTOS CON LAS EXPECTATIVAS O
LOS MONTOS ENTRE PERIODOS.

5)INSPECCIONAR LA DOCUMENTACIÓN DE SOPORTE.

6)OBSERVAR LA EXISTENCIA FÍSICA DE ACTIVOS

REGISTRADOS.

7)REVISAR QUE LAS RESERVAS DESTINADAS PARA

PÉRDIDAS DE VALOR SEAN LAS APROPIADAS.
LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
COMPRENDEN:

1) PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS : SE APLICAN A GRANDES

VOLÚMENES DE TRANSACCIONES QUE TIENDEN A SER
PREDECIBLES EN EL TIEMPO.

2) PRUEBAS DE DETALLE : ESTAN DISEÑADAS PARA REUNIR

EVIDENCIA QUE SUSTANCIARÁ UN MONTO DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS,
PARA ASEVERACIONES ASOCIADAS CON UN RIESGO
SIGNIFICATIVO, PUEDE NO SER EFECTIVO REALIZAR UN
PROCEDIMIENTO SUSTANTIVO ANALÍTICO DEBIDO AL
RIESGO DE QUE LA GERENCIA EVADA CONTROLES, LA
COMPLEJIDAD DE LAS TRANSACCIONES Y SALDOS.

ES RECOMENDABLE REALIZAR LOS PROCEDIMIENTOS

ANALITICOS SUSTANTIVOS ANTES QUE LAS PRUEBAS DE
DETALLE
 CASOS EN QUE CONFIRMACIONES EXTERNAS
PROPORCIONAN EVIDENCIA DE AUDITORÍA COMO
RESPUESTA A RIESGOS VALORADOS:

SALDOS DE CUENTAS BANCARIAS, CUENTAS POR

COBRAR, EXISTENCIAS EN CONSIGNACIÓN, TÍTULOS DE
PROPIEDAD PARA SU CUSTODIA O COMO GARANTÍA,
INVERSIONES CUSTODIADAS, PRESTAMOS BANCARIOS,
SALDOS DE LAS CUENTAS A PAGAR.
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS RELACIONADOS CON
EL CIERRE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

a) COMPROBACIÓN DE LA CONCORDANCIA O
CONCILIACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CON
LOS REGISTROS CONTABLES, y
b) EXAMEN DE LOS ASIENTOS DEL LIBRO DIARIO Y DE
OTROS AJUSTES MATERIALES REALIZADOS DURANTE
EL PROCESO DE PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.
MOMENTO DE REALIZACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS
SUSTANTIVOS

SI CORRESPONDE A UNA FECHA INTERMEDIA, EL

AUDITOR CUBRIRÁ EL PERIODO RESTANTE MEDIANTE:
a) PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS, COMBINADOS CON
PRUEBAS DE CONTROLES PARA EL PERIODO QUE
RESTA, O
b) ÚNICAMENTE PROCEDIMIENTOS ADICIONALES, QUE
PROPORCIONEN UNA BASE RAZONABLE PARA HACER
EXTENSIVAS LAS CONCLUSIONES DE LA AUDITORÍA
DESDE LA FECHA INTERMEDIA HASTA EL CIERRE DEL
PERIODO.
 ADECUACIÓN DE LA PRESENTACIÓN Y DE LA
INFORMACIÓN REVELADA

EL AUDITOR EVALUARA SI LA PRESENTACIÓN GLOBAL DE

LOS ESTADOS FINANCIEROS, INCLUIDA LA INFORMACIÓN
A REVELAR, ES CONFORME CON EL MARCO DE
INFORMACIÓN FINANCIERA APLICABLE.

SE REFIERE A SI LA CLASIFICACIÓN Y DESCRIPCIÓN SON

ADECUADAS, ASÍ COMO LA FORMA, LA ESTRUCTURA Y EL
CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y DE SUS
NOTAS EXPLICATIVAS.
 EVALUACIÓN DE LA SUFICIENCIA Y ADECUACIÓN DE LA
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
EL AUDITOR EVALUARA SOBRE LO QUE CONSTITUYE
EVIDENCIA SUFICIENTE Y ADECUADA MEDIANTE:
a) SIGNIFICATIVIDAD DE LA INCORRECCIÓN POTENCIAL EN LA
AFIRMACIÓN Y EL EFECTO MATERIAL, YA SEA INDIVIDUAL O
DE FORMA AGREGADA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.
b) EXPERIENCIA OBTENIDA DURANTE AUDITORÍAS
ANTERIORES CON RESPECTO A INCORRECCIONES
POTENCIALES SIMILARES.
c) FUENTES Y FIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN DISPONIBLE.
d) CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO,
INCLUIDO EL CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD.
DOCUMENTACIÓN

EL AUDITOR INCLUIRÁ:

a) LAS RESPUESTAS GLOBALES A LOS RIESGOS VALORADOS DE

INCORRECCIÓN MATERIAL EN LOS ESTADOS FINANCIEROS, LA
NATURALEZA, MOMENTO DE REALIZACIÓN Y EXTENSIÓN DE
LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA POSTERIORES
APLICADOS;
b) LA CONEXIÓN DE DICHOS PROCEDIMIENTOS CON LOS RIESGOS
VALORADOS EN LAS AFIRMACIONES; Y
c) LOS RESULTADOS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA,
INCLUIDAS LAS CONCLUSIONES CUANDO ÉSTAS NO RESULTEN
CLARAS.
NIA 330, Respuestas del Auditor a
los riesgos valorados.

Sucely Marianella Maldonado Ramos

PAPEL DEL AUDITOR EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA 330

Está orientado en aplicar su juicio profesional para

evaluar la existencia de riesgos que finalmente se
constituyan en representaciones de fraude o
erróneas en los estados financieros.
 ¿ Cuál es su objetivo?
Obtener evidencia suficiente y adecuada con
respecto a los riesgos valorados de incorrección
material, mediante la ejecución de procedimientos.
 RIESGO SIGNIFICATIVO

Es la alta posibilidad de que ocurra un error de

importancia identificado y evaluado que, en caso de
ocurrir, afectaría a los estados financieros o a una
aseveración, de manera significativa.
 RIESGOS
GLOBALES

ASEVERACIONES
Ejemplos de respuestas a los riesgos globales son los
siguientes:
• Enfatizar al equipo de auditoría la necesidad de mantener
el escepticismo profesional, así como el incorporar
elementos de impredecibilidad en la selección de los
procedimientos de auditoría que se vayan a realizar.

• Asignar personal con más experiencia o con habilidades

especiales en la industria, usar expertos, dar mayor
supervisión, etcétera.
A nivel de aseveración se debe considerar lo siguiente:
• Considerar que a mayor riesgo de error , se debe
obtener evidencia de auditoría más persuasiva.

• Diseñar y llevar a cabo procedimientos que

respondan a los riesgos de auditoría identificados
Conclusiones del papel de auditor:
• El auditor deberá evaluar antes que termine la auditoría, si la
valoración de los riesgos de incorrección material en las
afirmaciones sigue siendo adecuada.
• Posteriormente concluirá si ha obtenido evidencia de auditoría
suficiente y adecuada.
• Si el auditor no ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada sobre una afirmación material de los estados financieros,
intentará obtener más evidencias de auditoría.
• Finalmente, expresará una opinión con salvedades o denegar la
opinión sobre los estados financieros.
NIA 330, Respuestas del Auditor a
los riesgos valorados.

María Sofía Cermenio Tum

Interpretación NIA 330 Con NIA 200, 230, 240, 265
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 330, “Respuestas del auditor a los riesgos
valorados”, debe interpretarse conjuntamente con la:

NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de

conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.

NIA 230 Documentación de Auditoria: En esta sección se relaciona con el requerimiento

específico que solicita la NIA 330 según apartado A24.

NIA 240 Responsabilidades del Auditor en la Auditoría de Estados Financieros con Respecto al
Fraude: En concreto, desarrolla el modo de aplicar la NIA 315 y la NIA 330 en relación con los
riesgos de incorrección material debida a fraude, es decir, los riesgos significativos detectados
durante el encargo de acuerdo con la NIA 315, y las respuestas a dichos riesgos de acuerdo
con la NIA 330

NIA 265 Comunicación de las Deficiencias en el Control Interno a los Responsables del
Gobierno y a la Dirección de la Entidad: Esta NIA no impone responsabilidades adicionales al
auditor con respecto a la obtención de conocimiento del control interno y al diseño y la
realización de pruebas de controles más allá de los requerimientos de la NIA 315 y la NIA 330.
Interpretación NIA 330 Con NIA 300, 315
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 330, “Respuestas del auditor a los
riesgos valorados”, debe interpretarse conjuntamente con la:

NIA 300 Planificación de la Auditoría de Estados Financieros: Establece que

El auditor desarrollará un plan de auditoría, el cual incluirá una descripción
de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de
procedimientos de auditoría posteriores planificados relativos a las
afirmaciones, tal como establece la NIA 330

NIA 315 Identificación y Valoración de los Riesgos de Incorrección Material

Mediante el Conocimiento de la Entidad y de su Entorno: esta trata de
identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debida a fraude o
error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el
conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno
Interpretación NIA 330 Con NIA 402, 450
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 330, “Respuestas del auditor a los riesgos
valorados”, debe interpretarse conjuntamente con la:

NIA 402 Consideraciones de Auditoría Relativas a Una Entidad que Utiliza una
Organización se Servicios: Esta norma trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
la entidad usuaria de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada cuando la
entidad usuaria utiliza los servicios de una o más organizaciones de servicios. En
concreto, desarrolla el modo en que el auditor de la entidad usuaria aplica la NIA 315 y la
NIA 330 para la obtención de conocimiento sobre dicha entidad, incluido el control
interno relevante para la auditoría, que sea suficiente para identificar y valorar los riesgos
de incorrección material, así como para diseñar y aplicar procedimientos de auditoría
posteriores que respondan a dichos riesgos.

NIA 450 Evaluación de las Incorrecciones Identificadas Durante la Realización de la

Auditoría: esta trata de evaluar el efecto en la auditoría de las incorrecciones
identificadas y en su caso, el efecto de las incorrecciones no corregidas en los estados
financieros.
Interpretación NIA 330 Con NIA 500, 501, 520
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 330, “Respuestas del auditor a los riesgos valorados”, debe
interpretarse conjuntamente con la:

NIA 500 Evidencia de Auditoria y 501 Evidencia De Auditoría – Consideraciones Específicas Para Determinadas
Áreas: es aplicable a toda la evidencia de auditoría obtenida en el transcurso de la auditoría. Otras NIA tratan
de aspectos específicos de la auditoría (por ejemplo, la NIA 315), de la evidencia de auditoría que se debe
obtener en relación con un tema concreto (por ejemplo, la NIA 570), de procedimientos específicos para
obtener evidencia de auditoría (por ejemplo, la NIA 520) y de la evaluación sobre si se ha obtenido evidencia
de auditoría suficiente y adecuada (NIA 200 y NIA 330).

NIA 505 Confirmaciones Externas: Esta norma trata del empleo por parte del auditor de procedimientos de
confirmación externa para obtener evidencia de auditoría de conformidad con los requerimientos de la NIA
330, y de la NIA 500. No trata de las indagaciones sobre litigios y reclamaciones, las cuales se contemplan en la
NIA 501.

NIA 520 Procedimientos Analíticos: Esta norma trata del empleo por el auditor de procedimientos analíticos
como procedimientos sustantivos (“procedimientos analíticos sustantivos”). También trata de la
responsabilidad que tiene el auditor de aplicar, en una fecha cercana a la finalización de la auditoría,
procedimientos analíticos que le faciliten alcanzar una conclusión global sobre los estados financieros. La NIA
330 incluye requerimientos y orientaciones en relación con la naturaleza, el momento de realización y la
extensión de los procedimientos de auditoría aplicados en respuesta a los riesgos valorados. Estos
procedimientos de auditoría pueden incluir procedimientos analíticos sustantivos.
Interpretación NIA 330 Con NIA 700
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 330, “Respuestas del auditor
a los riesgos valorados”, debe interpretarse conjuntamente con la:

NIA 700 Formación de la Opinión y Emisión del Informe de Auditoría

Sobre los Estados Financieros: Establece que con el fin de formarse
dicha opinión, el auditor concluirá si ha obtenido una seguridad
razonable sobre si los estados financieros en su conjunto están libres
de incorrección material, debida a fraude o error. Dicha conclusión
tendrá en cuenta: (a) la conclusión del auditor, de conformidad con la
NIA 330, sobre si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada.
Caso Practico
YAQU E L I N PA Z , M A R I O D E L EÓ N Y S O F Í A C E R M ENIO
NIA 330, Respuestas del Auditor a
los riesgos valorados.

Yaquelin Sorayda Paz Tunche

La empresa Moto Plus, S.A. lo contrata para realizar auditoría específica para
dos cuentas contables de sus estados financieros al 31 de diciembre de 2017.
Estos son el rubro de Cuentas por Cobrar y el de Inventarios.

Como auditor deberá hacer uso de su escepticismo profesional y cuestionar la

integridad, existencia, exactitud y corte de las cifras contempladas en los
mismos, por lo que deberá elaborar pruebas sustantivas y analíticas para
corroborar los mismos.

Los saldos contables con los siguientes:

Cuentas por Cobrar-Cliente 13,448,934.50
Compañías Relacionada 20,545,400.00
Cheques Rechazados 1,350.00
Impuestos por Cobrar 3,526,801.00
Inventario de mercadería 62,390,049.00
Inventario de papelería y útiles 5,513.00
Total 99,918,047.50
Cuenta por cobrar: Se procedió a practicar la circularización de saldos correspondiente.
Los clientes seleccionados en la muestra realizada son:

Motos, S.A.
La Marina, S.A.
Mercomp, S.A.
Supermotos,S.A.

El resultado de la circularización es la siguiente:

No contestaron:

La Marina, S.A. (Se realizaron procedimientos alternos, y se estableció que el saldo era
correcto)
Contestaron inconformes:

Mercomp, S.A. (La respuesta indica que la factura 3439 ya estaba

cancelada, verificando en los recibos se observó que es correcto, y
que el efectivo se había contabilizado como anticipo de clientes).

Los demás clientes circularizados contestaron conformes con el saldo

registrado.
NIA 330, Respuestas del Auditor a
los riesgos valorados.

MARIO ALFREDO DE LEÓN

CALDERÓN
CASO PRÁCTICO
INVENTARIOS
INVENTARIOS

EL INVENTARIO DE MERCADERÍA SE
CONFORMA DE LA SIGUIENTE MANERA:
• MOTOCICLETAS 38,119,625
• REPUESTOS 7,662,800
• MOTOCICLETAS
PARA TRABAJO 29,988,255
• ACCESORIOS 1,402,500
INVENTARIOS
PARA EL INVENTARIO DE REPUESTOS SE
PROPORCIONA LA SIGUIENTE INFORMACIÓN:
INVENTARIOS
OB SERVAC IÓN FÍSICA : S E PA RTICIPÓ EN LA OB SERVACIÓN FÍSICA
DE LA S EXISTENCI A S A L 31 DE DIC IEM BRE DE 2017, TOM ANDO L AS
S IGUIE NTES M U ESTR A S :
INVENTARIOS
R ES O LUCI ÓN
INVENTARIOS
R ES O LUCI ÓN
INVENTARIOS
R ES O LUCI ÓN
INVENTARIOS
R ES O LUCI ÓN
INVENTARIOS
R ES O LUCI ÓN
INVENTARIOS
R ES O LUCI ÓN
NIA 330, Respuestas del Auditor a
los riesgos valorados.

María Sofía Cermenio Tum

b) Compañías relacionadas:

El saldo de compañías relacionadas se integra en Quetzales de la

siguiente manera:

MOTOHER, S.A. 3,522,600

CELCOGUA 11,022,800
CELCOHON 500,000
CELCOSALV 5,500,000

Las transacciones entre compañías se originan por la compra y venta de

mercadería, a excepción de Motoher, S.A. la cual consiste en préstamos
otorgados sin tasa de interés aplicable.
MOTOHER, S.A. 3,522,600
CELCOGUA 11,022,800
CELCOHON 500,000
CELCOSALV 5,500,000
Gracias por su atención.