UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTIN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

 ACTIVIDAD DE
TRANSPORTE

DOCENTE : C.P.C.C. Carlos S. Rodríguez Novoa

ESTUDIANTE : Noé Eli Delgado Terrones

Guísela Guevara Torres
Pavel Farro Rojas
Royser Jamner Ruiz Gonzales

CURSO : Contabilidad Aplicada I

 TRATAMIENTO TRIBUTARIO APLICABLE A LAS
EMPRESAS QUE REALIZAN SERVICIO DE
TRANSPORTE EN EL PERÚ

T O
EP El concepto de transporte se utiliza para
C
N
O describir al acto y consecuencia de
C
trasladar algo de un lugar a otro. También
permite nombrar a aquellos artilugios o
vehículos que sirven para tal efecto,
llevando individuos o mercaderías desde un
determinado sitio hasta otro.
Algunos ejemplos donde puede aparecer
el término puede ser: “El transporte se
demoró más de dos horas respecto a la
hora prevista de partida”, “Quisiera irme de
vacaciones, pero el precio del transporte
está cada vez más caro y no me alcanza el
dinero”.

CONTABILIDAD APLICADA I
 Modo de transporte

Hace referencia a todos los modos de traslado de personas o

bienes de un lugar a otro. Los modos de transporte pueden ser de
carácter aéreo, marítimo, terrestre, ferroviario, entre otros. Los
medios, por su parte, se refieren a los vehículos necesarios para
el transporte según el modo escogido (avión, barco, camión y
ferrocarril). También, existe otra alternativa de transporte
conocida como 'Multimodal', la cual implica el uso de por lo menos
dos modos de transporte diferentes

CONTABILIDAD APLICADA I
 ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE

1. CUESTIONES PREVIAS

El sector transporte en general constituye un sector estratégico para la

economía nacional. Por ello, el Estado, como ente promotor, le ha otorgado una
serie de incentivos y beneficios tributarios para promocionarlo, con la finalidad
de que logre su desarrollo, y brinde así, un aporte más eficiente a la economía.

Entre dichos incentivos y beneficios tributarios, podemos hacer

referencia a la exoneración del IGV a los servicios de transporte
público de pasajeros dentro del país, con excepción del transporte
público ferroviario de pasajeros y del transporte aéreo.

CONTABILIDAD APLICADA I
Asimismo, la devolución a las empresas de transporte público interprovincial
de pasajeros y de carga de un porcentaje del Impuesto Selectivo al
Consumo (ISC) que haya gravado la adquisición de combustible.

No obstante, esto, también existen limitaciones para éstas, pues

determinadas empresas de transporte no pueden acogerse al Nuevo
RUS o al Régimen Especial. Como se observa, son variadas las
disposiciones que afectan a las empresas del Sector Transporte. Dentro
de ese contexto, a continuación, detallaremos los principales aspectos
que se deberán considerar a efectos de desarrollar sus operaciones.

CONTABILIDAD APLICADA I
2. TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL IGV

a) Base Legal

CONTABILIDAD APLICADA I
 b) Tratamiento

Tal como se ha señalado En efecto, según el numeral 2 Es importante mencionar que

en las cuestiones previas del Apéndice II de la Ley del se incluye dentro de la

de este informe, IGV, está exonerado del pago exoneración al transporte

determinados servicios de de este impuesto, el Servicio público de pasajeros dentro

transportes están de transporte público de del país al servicio del

exonerados del Impuesto pasajeros dentro del país, Sistema Eléctrico de

General a las ventas (IGV). excepto el transporte público Transporte Masivo de Lima y
ferroviario de pasajeros y el Callao.
transporte aéreo.

CONTABILIDAD APLICADA I
 ¿Qué incluye el “Servicio de Transporte Público de Pasajeros dentro
del país”?

Dentro de este concepto están incluidos entre otros, el servicio de transporte público
urbano de pasajeros, así como el transporte interprovincial de pasajeros.

Asimismo, el servicio
de taxi, así como el
transporte en auto
colectivo.

CONTABILIDAD APLICADA I
CONTABILIDAD APLICADA I
CONTABILIDAD APLICADA I
IMPORTANTE :

En relación a estos servicios, consideramos que, para efectos de gozar de la

exoneración, el sujeto que presta el servicio debe estar debidamente autorizado
por las autoridades competentes.

CONTABILIDAD APLICADA I
 c) Casos especiales

Este criterio ha sido expuesto por la

Administración Tributaria en el Informe N.º

de 124-2003/2B0000 en el cual opinó que “La

i ón s cesión en uso del derecho a explotar la ruta
es uta Son muchas las empresas
C r
que realizan las empresas de transporte
de transporte que ceden
público de pasajeros en favor de las
sus rutas a favor de
unidades que conforman el padrón vehicular
terceros, cobrando una
de cada una de ellas, constituye una
suma de dinero por dicha
prestación de servicios gravada con el IGV”.
cesión. En esos casos, la
referida cesión está
gravada con el IGV.

CONTABILIDAD APLICADA I
 en
  te
o r ía
p o n En ese caso, tratándose del transporte realizado
n s z
a a
Tr m por empresas ubicadas en la Amazonía, debe
A
la considerarse que para que opere la exoneración, el
Como se sabe, la Ley para la servicio debe haberse prestado íntegramente
Promoción de la Amazonía (Ley dentro de la zona. Este criterio ha sido expuesto
N.º 27037) exonera del IGV a la por la SUNAT a través del Informe N.º 165-
prestación de servicios que se 2008/2B0000 en el cual opinó que “Los servicios de
consuman en la zona, en la transporte que presten las empresas ubicadas en
medida que quien los preste sea la Amazonía no se encuentran exonerados del IGV
un sujeto ubicado en la Amazonía. cuando el traslado se inicie dentro de dicha zona y
concluya fuera de ella”

CONTABILIDAD APLICADA I
3. TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL IR – NUEVO RUS

a). Base Legal

NORMA LEGAL FECHA DETALLE

Decreto Supremo N.º 08.12.2004 TUO de la Ley del IR

179-2004-EF

Decreto Legislativo 14.11.2003 Texto del Nuevo Régimen

N.º 937 Único Simplificado

CONTABILIDAD APLICADA I
 b). Tratamiento

De manera general, se puede afirmar que las

empresas de transporte pueden acogerse a cualquiera de los
regímenes tributarios existentes en nuestra legislación. No
obstante, debe recordarse que el Régimen Especial del
Impuesto a la Renta (RER) y el Nuevo Régimen Único
Simplificado (RUS) establecen ciertas limitaciones para que
determinadas empresas de transporte se acojan
a éstos.

CONTABILIDAD APLICADA I
Así, por ejemplo, el inciso a) del artículo 118º de la Ley del
Impuesto a la Renta excluye del RER a los sujetos que
presten el servicio de transporte de carga de mercancías en
la medida que sus vehículos tengan una capacidad de
carga mayor o igual a 2 Toneladas Métricas (TM). Además
de éstas, también excluye de este régimen a las empresas
que presten el servicio transporte terrestre nacional o
internacional de pasajeros.

CONTABILIDAD APLICADA I
 De igual manera, estas mismas empresas no pueden acogerse al Nuevo RUS. Así lo
señala el numeral 3.2 del artículo 3º de la Ley del Nuevo RUS. Según el cual, no
pueden acogerse a este régimen, las personas naturales y sociedades indivisas que:

 Presten el servicio de
transporte de carga de  Presten el servicio de transporte terrestre

mercancías en la medida que nacional o internacional de pasajeros. Como se

sus vehículos tengan una observa, las empresas antes referidas en

capacidad de carga mayor o ningún caso podrán acogerse al RER o al

igual a 2 Toneladas Métricas Nuevo RUS, por lo que, para efectos del

(TM). Impuesto a la Renta, necesariamente deberán

ubicarse en el Régimen General.

CONTABILIDAD APLICADA I
 4. TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL ISC

a). Base Legal

CONTABILIDAD APLICADA I
 b). Devolución del ISC
Para efectos del Impuesto Selectivo
al Consumo (ISC), determinadas
empresas de transporte tienen
derecho a la devolución de parte de
este impuesto que hayan pagado por
la adquisición de combustible.
En efecto, de acuerdo a la Ley N.º 29518, las
empresas que tengan como actividad económica el
transporte público interprovincial de pasajeros y de
carga pueden solicitar la devolución del treinta por
ciento (30%) del monto del Impuesto Selectivo al
Consumo (ISC) que haya formado parte del precio de
compra del petróleo Diésel y que figure en los
comprobantes de pago o notas de débito emitidos en
el mes que sustenten la adquisición de combustible.
CONTABILIDAD APLICADA I
 c). Sujetos comprendidos

El beneficio está dirigido a aquellos transportistas autorizados para prestar el

servicio de transporte terrestre público interprovincial de pasajeros y/o el servicio de
transporte público terrestre de carga.
Para tal efecto, debe entenderse por:

CONTABILIDAD APLICADA I
CONTABILIDAD APLICADA I
 d). Plazo del beneficio

Este beneficio es por un plazo de 3 años.

e). Requisitos

Para acceder al beneficio, se deberá cumplir con los siguientes requisitos:

e.1) Por parte del transportista

 Estar inscrito en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), y haber señalado

como actividad económica la prestación del servicio de transporte público
interprovincial de pasajeros o del servicio de transporte público terrestre de carga.

CONTABILIDAD APLICADA I
 Tener la condición de habido para la SUNAT.
 Encontrarse en el Régimen General del Impuesto a la Renta de acuerdo
con el RUC.
 Contar con autorización vigente para prestar el servicio de transporte
terrestre público interprovincial de pasajeros o el servicio de transporte
público terrestre de carga, en la fecha de emisión de cada comprobante
de pago o nota de débito que sustente la adquisición de combustible •
 Haber presentado las declaraciones cuyo vencimiento se hubiera
producido en los últimos doce (12) meses anteriores a la fecha de
presentación de la solicitud de devolución.

CONTABILIDAD APLICADA I
e.2) Por las adquisiciones:

 Sólo se podrá gozar del beneficio por las adquisiciones de combustible cuyos comprobantes de
pago se hubieran emitido a partir del 5 de Julio de 2010, fecha de vigencia del beneficio.

 El combustible deberá haber sido adquirido a proveedores que a la fecha de emisión del
comprobante de pago o nota de débito se encuentren afectos en el RUC, al Impuesto a la
Renta de tercera categoría, al Impuesto General a las Ventas (IGV) y al Impuesto de Promoción
Municipal (IPM), así como cuenten con la constancia de inscripción vigente en el Registro de
Hidrocarburos para la Comercialización de Combustibles.

 Los comprobantes de pago y notas de débito que sustentan la adquisición del combustible
deberán haber sido emitidos por proveedores que a la fecha de tal emisión:

CONTABILIDAD APLICADA I
 Tengan la
condición de
Estén inscritos en el habido en el Cuenten con autorización
RUC y no se RUC. de impresión y/o
encuentren en estado importación de los
de situación de baja o indicados comprobantes
suspensión temporal de pago y notas de
de actividades. En las adquisiciones efectuadas débito.
a proveedores que sean sujetos
del ISC, el monto de este
No figuren en la relación de impuesto deberá estar
productores, distribuidores consignado por separado en el
mayoristas y/o comprobante de pago o nota de Otra condición que se deberá tomar
establecimientos de venta al débito. en consideración es que estos
público, excluidos como comprobantes de pago no deben
proveedores de combustible haber sido declarados de baja.
Deben reunir los
requisitos formales
para ejercer el
derecho al crédito
fiscal.
CONTABILIDAD APLICADA I
 f). Documentación a presentar

Para efecto de acceder a la devolución del ISC, el transportista deberá

presentar ante la SUNAT los siguientes documentos:

 Formulario N.º 4949 “Solicitud de Devolución”, debidamente

1 firmado por el transportista o su representante legal.

 Relación detallada de los comprobantes de pago que sustentan las

2 adquisiciones de combustibles por las que se solicita la devolución, así
como de las notas de débito y de crédito emitidas en los meses
comprendidos en la solicitud, vinculadas a la adquisición del combustible

CONTABILIDAD APLICADA I
3  Relación detallada de los comprobantes de pago que
sustentan los servicios de transporte público terrestre
de carga prestados en los meses por los que se
solicita la devolución, así como de las notas de débito
y de crédito emitidas en los meses comprendidos en la
solicitud, vinculadas a dichos servicios.

4  Relación detallada de los manifiestos de pasajeros

referidos a los servicios de transporte público
interprovincial de pasajeros prestados en los meses
por los que se solicita la devolución.

CONTABILIDAD APLICADA I
 g). Forma y condiciones para la presentación de la información

El transportista deberá presentar la A estos efectos, se deberá utilizar el aplicativo

información señalada en el punto informático - PVS: Programa Validador de SUNAT -
anterior, utilizando un disquete de Ley Nº 29518, proporcionado por la SUNAT, el cual
capacidad de 1.44 MB de 3.5 está a disposición de los transportistas en SUNAT
pulgadas, un disco compacto o una Virtual a partir del 26 de agosto de 2010,
memoria USB. conjuntamente con el instructivo que contiene las
consideraciones técnicas que se deberán tomar en
cuenta para la preparación y validación de la
información solicitada.

CONTABILIDAD APLICADA I
h). Lugar de Presentación de la solicitud del beneficio y de la información

La solicitud del beneficio y la información deberán presentarse en los

lugares que se indican a continuación:

CONTABILIDAD APLICADA I
 i). Constancia de Presentación o de rechazo de la información

 De no mediar rechazo, la SUNAT almacenará la información y procederá a emitir la

constancia de presentación, la que contendrá el respectivo número de orden y será
entregada debidamente sellada y/o refrendada a la persona que presenta la información.

CONTABILIDAD APLICADA I
 En todos los casos, el disquete, disco compacto o memoria USB presentada
será devuelta a la persona que realiza el trámite al momento de la
presentación

j). Monto mínimo para solicitar la devolución

El monto mínimo para solicitar la devolución será el equivalente

a una (1) UIT por cada trimestre. La referida UIT será la vigente
al momento de la presentación de la solicitud.

CONTABILIDAD APLICADA I
k). Obligaciones del transportista l). Devolución

La SUNAT podrá requerir al La devolución se efectuará mediante Notas de Crédito

transportista la documentación, Negociables, las cuales no podrán ser redimidas

información y registros contables que (cambiadas) por cheques no negociables. Es

sustenten la solicitud de devolución, los importante recordar que las Notas de Crédito

cuales deberán ser puestos a Negociables tienen poder cancelatorio para el pago

disposición de dicha entidad en la fecha de impuestos, sanciones, intereses y recargos que

y lugar que ésta señale. sean ingreso del Tesoro Público, pudiendo ser
transferidas a terceros por endoso.

CONTABILIDAD APLICADA I
 m). Plazo para resolver las solicitudes de devolución

Las solicitudes de devolución se resolverán dentro del plazo de noventa (90) días calendario
contados a partir de la fecha de su presentación.
No obstante, esto, la SUNAT entregará las Notas de Crédito Negociables, dentro de los cinco
(5) días hábiles siguientes a la fecha de presentación de la solicitud de devolución, a los
transportistas que garanticen el monto cuya devolución solicitan, siempre y cuando presenten
alguno de los siguientes documentos, adjuntados a la solicitud de devolución:

 Carta fianza otorgada por

 Póliza de caución emitida
una entidad bancaria del
por una compañía de
Sistema Financiero
seguros.
Nacional.

CONTABILIDAD APLICADA I
 n). Determinación del monto a devolver

Para efecto de determinar el monto a devolver se deberá, respecto de cada mes

comprendido en la solicitud, seguir el siguiente procedimiento:
• Calculo del 30%

Calcular el equivalente al treinta por ciento (30%) del monto del ISC que forme parte del
precio de venta que figure en los comprobantes de pago o notas de débito emitidos en el
mes que sustenten la adquisición de combustible, de acuerdo a lo siguiente:

CONTABILIDAD APLICADA I
• Deducción por Notas de Crédito

A la suma de los montos del ISC calculados conforme al párrafo anterior, se le

deducirá el equivalente al treinta por ciento (30%) del monto del ISC correspondiente
a las notas de crédito emitidas en el mes que sustenten la adquisición de combustible.

CONTABILIDAD APLICADA I
 5. COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS QUE
EMITEN LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE

b). Transporte interprovincial de

a). Transporte urbano de pasajeros pasajeros

Las empresas de transporte urbano de pasajeros Las empresas que prestan el servicio de transporte

deben emitir boletos de viaje, los cuales deberán interprovincial de pasajeros, debidamente

contener por lo menos, el número de RUC del autorizadas por la autoridad competente en las rutas

emisor y un número correlativo que los autorizadas, están obligadas a emitir Boletos de

identifique. viaje.

Es importante considerar que estos documentos Cabe mencionar que este documento sustenta costo

permiten sustentar costo o gastos para efectos o gastos para efectos del Impuesto a la Renta,

tributarios, no siendo necesario identificar al debiendo contener la información del usuario que

usuario ni el importe del servicio. requiere sustentar estos conceptos.

CONTABILIDAD APLICADA I
 c). Transporte de carga d). Servicio de taxi

En cuanto al transporte de carga, debemos tomar en

Las empresas que prestan servicios
cuenta que además del comprobante de pago
de taxi también están obligadas a
respectivo por la prestación del servicio, las empresas
emitir comprobantes de pago.
que prestan este tipo de servicios (transporte público)
No obstante, en ese caso, no deben
deben emitir una Guía de Remisión – Transportista, la
emitir un documento especial,
cual conjuntamente con la Guía de Remisión –
pudiendo emitir Boletas de Venta,
Remitente, sustentará el transporte.
Facturas, entre otros documentos
Respecto de las formalidades de este documento, las
similares.
mismas están reguladas por los artículos 17º y ss. Del
Reglamento de Comprobantes de Pago.

CONTABILIDAD APLICADA I
 e). Transporte aéreo de pasajeros

Las compañías de aviación comercial tienen la obligación de emitir Boletos de Transporte

Aéreo, los cuales pueden ser emitidos de manera impresa (Boleto de Transporte Aéreo) o
de manera electrónica (Boleto emitido por medio electrónico - BME).

CONTABILIDAD APLICADA I
Es importante mencionar que estos documentos sustentan costo o gasto
en la medida que contengan los requisitos previstos en el artículo 2º de la
Resolución de Superintendencia N.º 166-2004/SUNAT “Normas para la
emisión de boletos de transporte aéreo de pasajeros”.

CONTABILIDAD APLICADA I
 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
FINANCIERAS (ITF).

1. Concepto- Impuesto a las

Transacciones Financieras - ITF

El Impuesto a las Transacciones Financieras o ITF, es un Impuesto creado

en el año 2004, que permite la bancarización de las operaciones económicas
y comerciales que realizan las personas y empresas a través de empresas
del sistema financiero, utilizando los medios de pago que la ley permite.

CONTABILIDAD APLICADA I
 2. Los Medios de Pago son los siguientes:

Depósitos en Transferencia de
Tarjetas de débito Cheques” no
cuenta. fondos.
negociables”,
“intransferibles”, “no
a la orden” u otra
equivalente emitidos
al amparo de la ley
Órdenes de Tarjetas de de títulos y valores
Giros.
Pago. crédito.

CONTABILIDAD APLICADA I

3. Tasa del Impuesto a las
Transacciones Financieras
La tasa es del 0.005% que
se aplica sobre el valor de
cada operación afecta
4. Responsables de declarar y pagar el
Impuesto a las Transacciones
Financieras
Los responsables de declarar y pagar el
impuesto ante la SUNAT, como de agentes
de retención o de percepción, según el caso
son:
 Las empresas del Sistema Financiero y
 Las empresas que realizan transferencias
de fondos.
5. Monto de la
operación - ITF-
Empresas
El monto a partir del cual
debe utilizarse cualquier
medio de pago será de S/
3,500 nuevos soles o US$
1,000 dólares americanos.
CONTABILIDAD APLICADA I
 EL IMPUESTO TEMPORAL A LOS
ACTIVOS NETOS – ITAN

1. Concepto

El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN, es un impuesto al patrimonio, que

grava los activos netos como manifestación de capacidad contributiva. Puede utilizarse
como crédito contra los pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta.

2. Sujetos Obligados - ITAN

• Sujetos obligados a presentar la declaración del ITAN correspondiente al Ejercicio 2019

Son los contribuyentes que generan rentas de tercera categoría cuyo valor de los activos
netos al 31 de diciembre de 2018 supere un millón de Soles (S/ 1 000,000) que estén
comprendidos en el Régimen General del Impuesto a la Renta o en el Régimen MYPE
Tributario (*) siempre que hayan iniciado operaciones antes del 1 de enero del año 2019.

CONTABILIDAD APLICADA I
 La obligación incluye a los que se encuentran en Régimen de Amazonía, Régimen
Agrario, los establecidos en Zona de Frontera, entre otros. Están obligados también, las
sucursales, agencias y demás establecimientos permanentes de empresas no
domiciliadas.

• No están afectos al Impuesto Temporal a los Activos Netos – ITAN a partir del 01 de enero del
2015 según el art. 3° de la Ley del ITAN N° 28424 incorporado por el art. 8° de la Ley N° 30264:

 Las empresas que presten el servicio público de agua potable y alcantarillado

 Las empresas públicas que prestan servicios de administración de obras e infraestructura

construidas con recursos públicos y que son propietarias de dichos bienes, siempre que
estén destinados a la infraestructura eléctrica de zonas rurales y de localidades aisladas y
de frontera del país, a que se refiere la Ley 28749, Ley General de Electrificación Rural,
Entre otras.

CONTABILIDAD APLICADA I
 3. Cálculo del Impuesto – ITAN
Deducciones de la Base Imponible:

Para determinar el valor de Saldo de existencias y

Maquinarias y equipos que
los activos netos se podrá cuentas por cobrar producto
no tengan una antigüedad
deducir, de ser el caso, los de operaciones de
superior a los tres (3) años.
siguientes conceptos: exportación.

Las acciones así como los

Acciones, participaciones o Encaje exigible y provisiones derechos y reajustes de dichas
derechos de capital de otras específicas por riesgo acciones de propiedad del
empresas sujetas al ITAN crediticio establecido por la Estado en la CAF (Cooperación
excepto las exoneradas. SBS. Andina de Fomento).

CONTABILIDAD APLICADA I
 Los bienes entregados en
concesión por el Estado que
se encuentren afectados a la
prestación de servicios
Activos que respaldan públicos así como las
reservas matemáticas construcciones efectuadas por
sobre seguros de vida en los concesionarios sobre los
el caso de las empresas mismos.
de seguros a que se
refiere la Ley 26702.
Las acciones, participaciones
o derechos de capital de
Inmuebles, museos y empresas con Convenio que
colecciones privadas de hubieran estabilizado las
objetos culturales normas del Impuesto Mínimo a
calificados como la Renta, excepto las
patrimonio cultural por el exoneradas de este impuesto.
INC.
Mayor valor determinado
por la reevaluación
voluntaria de activos
efectuada bajo el régimen
del establecido en el Inciso
2) del artículo 104 ° de la
Ley de Renta.
En virtud del Decreto Legislativo N°
976, a partir del 01.01.2009 la
alícuota del ITAN es de 0.4%, que
se calcula sobre la base del valor
histórico de los activos netos de la
empresa que exceda S/1´000,000,
(un millón de Soles) según el
balance cerrado al 31 de diciembre
del ejercicio gravable inmediato
anterior:
CONTABILIDAD APLICADA I
De tal modo:

Para el ejercicio 2019 el ITAN se determina

aplicando la tasa del 0.4% sobre la base del
valor histórico de los activos netos de la
empresa que exceda de un millón de Nuevos
Soles, según balance cerrado al 31.12.2018.

Base Legal: Artículo 6 de la Ley 28424

CONTABILIDAD APLICADA I
CONTABILIDAD APLICADA I