NORMA INTERNACIONAL DE

AUDITORÍA 320
“IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD
EN LA PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA
AUDITORÍA”
Introducción

Trata de la responsabilidad que tiene el

auditor de aplicar el concepto de
Alcance
importancia relativa en la planificación
y ejecución de la auditoría de EE.FF.

Es aplicar el concepto de importancia

Objetivo relativa de manera adecuada en la
planificación y ejecución de la auditoría.

Se refiere a las cifras determinadas por el

auditor, por debajo del nivel o niveles de
Definición
importancia relativa establecidos para
determinados tipos de transacciones, saldos
contables o información a revelar
 Los errores, incluyendo las omisiones se consideran
materiales si, individualmente o en conjunto, se esperan
que sean razonables para influir en las decisiones
económicas que los usuarios toman sobre la base de los
estados financieros.

Los criterios sobre materialidad se hacen en función de

circunstancias que las rodean, y se ven afectados por el
Importancia tamaño o la naturaleza de un error o una combinación de
ambas cosas.
relativa

Los criterios sobre los asuntos que son importantes para los
usuarios de los estados financieros se basan sobre la
consideración de las necesidades comunes de los usuarios,
como un grupo, de la información financiera.
 Tienen conocimiento razonable de la
actividad económica.

Comprenden que los estados financieros

están preparados, presentados y
auditados por niveles de materialidad o
importancia relativa.

El auditor asume que

los usuarios : Reconocen las incertidumbres.

Toman decisiones económicas en base a

la información de los estados financieros.
Requerimientos

Al establecer la estrategia global de auditoría, el auditor

determinará la IMPORTANCIA RELATIVA para los estados
financieros en su conjunto.

Si existiera algún tipo determinado de transacciones,

saldos contables, o información a revelar.

Prever razonablemente, si la circunstancias de la entidad

influyeran en las decisiones económicas que los usuarios
toman (basándose en los estados financieros)

Determinara el nivel o niveles de importancia relativa a aplicar a

dichos tipos concretos.
 Para la ejecución del trabajo.
La finalidad es valorar los riesgos de incorreción material y determinar
la naturaleza el momento de la realización y la extensión de
procedimientos posteriores de auditoría.
Revisión a medida que la auditoría avanza
Revisará la importancia relativa para los
estados financieros en el caso de que
disponga, durante la realización de la
auditoría, de información que de haberla
tenido inicialmente le hubiese llevado a
determinar una cifra (s) diferente.

Si concluye que es adecuada una importancia

relativa inferior a la determinada inicialmente
determinará si es necesario revisar para:

 Ejecución del trabajo

 La naturaleza
 El momento de realización
 Documentación
El auditor deberá incluir en la documentación de auditoría las siguientes cantidades y los
factores considerados en su determinación:

a) Materialidad de los estados financieros como un todo.

b) Calculo de la materialidad.

c) Si aplica, materialidad para caos particulares.

d) Cualquier revisión que se realice de materialidad

durante la auditoría.
Guía de aplicación y otras
anotaciones explicativas
 Importancia relativa y riesgo de auditoría
• Los objetivos globales del auditor consisten en obtener una
seguridad razonable de que dichos E.F. en su conjunto estén
libres de incorrecciones materiales, debidas a fraude o error.
• Permitiendo al auditor, expresar una opinión sobre si los E.F.
están preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con un marco de información financiera
aplicable.

Seguridad razonable
• El auditor alcanza una seguridad mediante la obtención de
evidencia de auditoria suficiente y adecuada para reducir el
riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.
• El riesgo de auditoría es el riesgo de que un auditor exprese una
opinión de auditoría inadecuada cuando los E.F. contienen
incorrecciones materiales.
La importancia relativa y el riesgo de auditoría

Estos deben considerarse especialmente cuando:

(a) Identifiquemos un riesgo de error material.

(b) Determinemos la naturaleza, tiempo y extensión de los

procedimientos de auditoría.

(c) Evaluemos el efecto de errores no contabilizados.

EXISTEN DOS VERTIENTES
CUANTITATIVAS CUALITATIVAS
SE REFIERE AL IMPORTE O POLITICA DE
LA
MONTO DETECTADO POR EMPRESA
EL AUDITOR EN LA INFORMACION
OBETNIDA EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Selección del porcentaje en la
materialidad cuantitativa

La determinación de un porcentaje

a aplicar a una referencia elegida
implica la aplicación del juicio
profesional. No obstante, el auditor
podrá elegir el porcentaje con base
en los siguientes criterios
Opinión sobre las cifras financieras de la auditoría
anterior.
Calificación del control interno de la auditoría anterior.
Fenecimiento de la cuenta de la vigencia anterior.
Calificación total del riesgo combinado del macro
proceso financiero vigencia auditada.
Calificación total del diseño de control del macro
proceso financiero vigencia auditada.
Dependiendo del nivel de alerta identificado en el
resultado de los aspectos anteriores, se ha asignado una
calificación así:
Entre más alto es el porcentaje, mayor
será la materialidad determinada esto
puede ser útil cuando la entidad
dispone de un control interno eficiente,
y no existe tanta probabilidad de que
los riesgos puedan materializarse.
 Determinación de la materialidad para los
estados financieros
Benchmark Porcentaje de medida
razonable
• La determinación de la Utilidades antes de 5 a 10%
materialidad implica la aplicación impuestos
del juicio profesional del auditor. Utilidades normales 5 a 10%
• El auditor puede elegir dos antes de impuestos
técnicas: la primera es seleccionar Ventas totales 0,5 a 1%
el Benchmark y la segunda es Activos totales 0,5 a 1%
determinar un porcentaje de Capital 1a2%
medida razonable. Activos netos 0,5 a 1%
 EJEMPLOS:
 Una entidad que a través de sus años de operación ha generado pérdidas,
muestra la siguiente situación financiera al 31 de diciembre de 2015:

Activo 20.127.640
Pasivo 12.541.971
Patrimonio 7.585.609

Ingresos operacionales 26.386.859

Costos (22.8443.212)

Gastos operacionales (3.159.744)

Gastos Financieros (2.289.996)
Ingresos financieros 1.894.998

Pérdida antes de impuesto (11.095)

 Determinar el punto de referencia más apropiado y determinar la

materialidad, la materialidad de desempeño y el umbral mínimo
para postear ajustes en la planilla de diferencias de auditoría.
 Solución:
 Teniendo en cuenta que esta Compañía se
encuentra generando resultados negativos, la utilidad
o pérdida antes de impuesto resultaría un punto de
referencia negativo o muy bajo, por lo cual no sería
apropiado determinarlo como punto de referenciase,
lo mismo aplica en aquellas entidades donde las
utilidades antes de impuesto son muy bajas.
 Punto de referencia: Patrimonio . El punto de
referencia debe ser el parámetro que más influye en
las decisiones económicas de los usuarios como
grupo.
 Monto del punto de referencia: $7.585.609
% a aplicar: Para los parámetros netos como el activo neto, es
razonable un % que se encuentre en el intervalo entre un 5% y un
10%. Para este caso, donde ya se trabaja con saldos de cierre y
no con saldos de planeación o de preliminares, se puede
seleccionar un 10%, para no sobreauditar.
 Materialidad: ($7.585.609 x 10%) = $758.561
 Materialidad de desempeño: ($758.561 x 75%) = $568.921
 Umbral mínimo para postear ajustes en la planilla de diferencias
de auditoría: ($758.561 x 5%) = $37.928.
 Cabe resaltar, que no se tomó el total de ingresos porque al
aplicarle un % del 10% por ejemplo, daba una materialidad
demasiado alta $2.638.686, con lo que pueden quedar asuntos
sin auditar que pueden ser importantes para la auditoría.
 EJEMPLO 2
 Una entidad que se encuentra en etapa pre-operativa, muestra la
siguiente situación financiera al 31 de diciembre de 2015:
Activo 5.530.222
Pasivo 4.387.173
Patrimonio 1.143.049

Ingresos operacionales -
Costos -

Gastos operacionales (122.911)

Gastos Financieros (2.321.838)
Ingresos financieros 1.438.000

Pérdida antes de impuesto (1.006.749)

 Determinar el punto de referencia más apropiado y determinar la

materialidad, la materialidad de desempeño y el umbral mínimo para
postear ajustes en la planilla de diferencias de auditoría.
 Teniendo en cuenta que esta Compañía se encuentra en una fase inicial,
en la cual no han devengado ingresos ni utilidades importantes, el total de
activos es el punto de referencia más apropiado para calcular la
materialidad, así:
 Punto de referencia: Total activo. El punto de referencia debe ser el
parámetro que más influye en las decisiones económicas de los usuarios
como grupo.
 Monto del punto de referencia: $5.530.222
 % a aplicar: Para los parámetros brutos como el total de activos, es
razonable un % que se encuentre en el intervalo entre un 0,5% y un 3%. Para
este caso, donde ya se trabaja con saldos de cierre y no con saldos de
planeación o de preliminares, se puede seleccionar un 3%, para no sobre
auditar.
 Materialidad: ($5.530.222 x 3%) = $165.907
 Materialidad de desempeño: ($165.907 x 75%) = $124.430
 Umbral mínimo para postear ajustes en la planilla de diferencias de
auditoría: ($165.907 x 5%) = $8.295.
 Cabe resaltar, que este tipo de Compañías también pueden optar por otros
parámetros como punto de referencia, como son el total de gastos o el
activo neto.
 EJEMPLO 3
 Una entidad que a través de sus años de operación ha generado
utilidades, muestra la siguiente situación financiera al 31 de diciembre
de 2015:

Activo 12.610.518
Pasivo 4.151.177
Patrimonio 8.459.341
Ingresos operacionales 23.387.019
Costos -5.120.723
Gastos operacionales -13.237.604
Gastos Financieros -18.428
Ingresos financieros 95.083
Utilidad antes de impuesto 5.105.347
 Determinar el punto de referencia más apropiado y determinar la materialidad, la materialidad
de desempeño y el umbral mínimo para postear ajustes en la planilla de diferencias de
auditoría.
 Solución:
 En aquellas compañías que siempre han generado utilidades, o en las que ese es su enfoque
principal es la obtención de utilidades, los usuarios a los estados financieros podrían considerar
que la utilidad antes de impuesto sobre la renta, es el punto de referencia más apropiado para
calcular la materialidad, así:
 Punto de referencia: Utilidad antes de impuesto sobre la renta. El punto de referencia debe ser el
parámetro que más influye en las decisiones económicas de los usuarios como grupo.
 Monto del punto de referencia: $5.105.347

% a aplicar: Para los parámetros netos como la utilidad antes de impuesto sobre la renta, es
razonable un % que se encuentre en el intervalo entre un 3% y un 10%. Para este caso, donde ya
se trabaja con saldos de cierre y no con saldos de planeación o de preliminares, se puede
seleccionar un 10%, para no sobre auditar.
 Materialidad: ($5.105.347 x 10%) = $510.535
 Materialidad de desempeño: ($510.535 x 75%) = $382.901
 Umbral mínimo para postear ajustes en la planilla de diferencias de auditoría: ($510.535 x 5%) =
$25.527.
 Cabe resaltar, que este tipo de Compañías también pueden optar por otros parámetros como
punto de referencia, como son el total de ingresos o el activo neto.
 GRACIAS
POR SU ATENCIÓN