Contabilidad Tema 3

Unidad I:
Pasivos a Largo Plazo
AUTOR: YAMILET RODRIGUEZ

Tema I:
• Introducción General
• Emisión de obligaciones.
• Diferencias entre la fecha de emisión y la fecha
de colocación.
• Diferencias entre el valor nominal y el valor de
colocación de las Obligaciones.

Tema I:
• Métodos para la amortización de la prima o el
descuento: método de línea recta y método de
interés efectivo.
• Costo de la emisión de Obligaciones.
Conversión de obligaciones a otro tipo de
valores. Redención de obligaciones antes del
vencimiento.

Introducción:
La Contabilidad como servicio

en las empresas facilita la
comunicación de las operaciones y
proporciona información sobre el
estado de las inversiones realizadas
por la entidad.

Introducción :
Proporcionar información
financiera sobre la entidad significa
que: sea útil a los inversores,
prestamistas y otros acreedores
existentes y potenciales para tomar
decisiones sobre la situación y los
recursos de la entidad.

Introducción:
Las Normas Internacionales son

el marco legal vigente en Venezuela, es
decir los principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados que toda la
legislación reconoce.

ACTIVOS
El marco conceptual de las
normas internacionales establece que:
“Un activo es un recurso controlado

por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad
espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos”,

PASIVOS
Un pasivo
es una obligación presente de la
empresa, surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y
para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.
PATRIMONIO

normas internacionales establece
que:
Patrimonio neto
es la parte residual de los activos
de la empresa, una vez
deducidos todos sus pasivos.

PASIVOS
Un pasivo
es una obligación presente de la
empresa, surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y
para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.
De la anterior definición de activo
se pueden desprender las tres
características principales las
cuales son:
a. Es una obligación presente de la
empresa.
b. Consecuencia de sucesos ocurridos
en el pasado.
c. La entidad espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios
económicos.

ES UNA OBLIGACIÓN PRESENTE DE
LA EMPRESA.
El suceso pasado que da lugar a la obligación puede
ser:
OBLIGACION DE TIPO LEGAL: un contrato,
legislación u otra causa de tipo legal.
OBLIGACION IMPLICITA: aquella que se deriva de
las actuaciones de la propia empresa: debido a un
patrón establecido de comporta miento en el pasado,
a política s empresariales que son de dominio público
o a una declaración efectuada de forma
suficientemente concreta.

ES UNA OBLIGACIÓN PRESENTE DE
LA EMPRESA.
En algunos casos , no queda claro si existe o no una
obligación en el momento presente.
Se considera que un suceso ocurrido en el pasado ha

dado origen a una obligación presente si, teniendo en
cuenta toda la evidencia disponible, a la fecha del
balance de situación, existe una probabilidad mayor
de que se haya incurrido en la obligación que de lo
contrario.

CONSECUENCIA DE SUCESOS
OCURRIDOS EN EL PASADO.
Los hechos que constituyen la obligación se

materializaron en tiempo y espacio distintos al
momento de la realización de la medición del
suceso a efecto de Estados Financieros.

Consecuencia de sucesos
ocurridos en el pasado.
Esto implica que no deben ser
reconocidas las transacciones o sucesos
que podrían surgir en el futuro, incluso
si su ocurrencia es evidente o muy
probable, tal es el caso de, por ejemplo,
las intenciones de adquirir algún activo a
través crédito bancario.

Generación de beneficios económicos
futuros
Que potencialmente pueda contribuir
directa o indirectamente a la
generación de flujos de efectivo y de
otros equivalentes al efectivo para la
entidad.

PASIVOS A LARGO PLAZO
Se denominan Pasivos a largo plazo a las
obligaciones de pago que tiene una empresa cuya
devolución será efectiva en un periodo superior a
un año (bonos, préstamos, leasing,etc).
Los Pasivos a largo plazo se representan en el

Estado de Situación dentro de los Estados
Financieros Obligatorios.

Se originan de la necesidad de
financiar a la empresa para
expansión, adquisición de
tecnología, mejoras.

Están categorizados en el Estado de

Situación como PASIVOS NO
CORRIENTES pues su existencia se
prevé supere un ejercicio económico.

Emisión de Obligaciones
Se conoce con el termino EMISION DE
OBLIGACIONES el momento en el
cual una entidad decide proveerse de
recursos económicos adicionales para
la cobertura de sus necesidades o la
ejecución de sus proyectos de
inversión.
Una empresa puede adquirir
obligaciones a través de la Emisión de
Bonos, Emisión de Acciones,
Hipotecas, Pagare Bancarios entre
otros.

Obligaciones en Bonos: Son documentos
que avalan una inversión que deberá
pagarse a largo plazo para quien lo emite y
quien lo adquiere posee un derecho de
recibir lo invertido mas un porcentaje por
su tenencia dentro de un plazo convenido
a una tasa establecida.

en Venezuela
La Ley de Mercado de Valores a través
de la Superintendencia de Valores
regula todo lo relacionado con la
emisión de títulos en el mercado de
valores.

Fecha de la Obligación:
Fecha de emisión:
Es la fecha que contiene impreso el
documento que acredita el derecho y
por lo general es el momento de
emisión masivo de todos los titulos a
negociar.

Fecha de la Obligación:
Fecha de Colocación:
Es la fecha en que son colocados en el
mercado los títulos ofrecidos, es decir
el momento en que se realiza
efectivamente la negociación.

Valor Nominal:
Es el valor que aparece impreso en el

titulo, el monto por el cual el emisor
responderá frente a sus tenedores.

Valor de Colocación:
Es el valor por el cual efectivamente se

hace la negociación y de su
comparación con el Valor Nomina
puede surgir una diferencia que se
denomina Prima o Descuento según
sea el caso.

Gastos de Emisión:
El proceso de colocación (
Venta) de obligaciones en el mercado
implica una serie de erogaciones que
comúnmente son atribuibles al costo.

Gastos de Emisión:
Cuando El deudor o emisor de

los bonos paga generalmente dichos
gastos y como éstos representan un
costo de venta, los agrega al descuento
concedido en los bonos, o bien los
deduce del premio obtenido, según el
caso.

Ejemplo :
La empresa XYZ emite 150 Bonos a

un VALOR NOMINAL de 1.200 UM ( BS )
previamente autorizados y durante el
proceso incurre en pago de honorarios
de abogados por 12.000 UM ( BS ) y
Gastos de Impresión por 3.000 UM (BS ).

Ejemplo :
¿ Determine el Costo de emisión en UM (

BS ) de cada Bono?

Ejemplo :
Bonos Emitidos 150 UNIDADES
Costo Unitario del Bono 1.200,00 UM = Bs
Honorarios Pagados 12.000,00 UM = Bs
Gastos de Impresión 3.000,00 UM = Bs
Honorarios Pagados por Bono 12.000,00

80,00
150
Gastos de Impresión 3.000,00

20,00
150
Costo de Bonos 1.200,00 mas 80,00 mas 20,00 Igual 1.300,00

Formas de Colocación o
Venta
Cuando el emisor vende bonos por

encima de su valor nominal se dice que
ha vendido con prima.
Por el contrario cuando los bonos

son vendidos por debajo de su valor
nominal se dice que ha vendido con
descuento.

Formas de Colocación o
Venta
Y cuando se venden a su valor

nominal se dice que se ha vendido a la
par.

Cuando los bonos tienen una tasa de
rendimiento que es igual a la tasa nominal
los gastos por intereses serán iguales al
rendimiento a pagar.
VENTA A LA PAR / NO HAY PRIMA NI
DESCUENTO Y SU CONTABILIZACION
ESTARA BASADA EN LA EMISIÓN, PAGOS DE
INTERESES Y CANCELACION.

rendimiento que es superior a la tasa
nominal los gastos por intereses superiores
al rendimiento a pagar.
VENTA CON DESCUENTO/ SU
CONTABILIZACION ESTARA BASADA EN LA
EMISIÓN, PAGOS DE INTERESES,
AMORTIZACION DEL DESCUENTO Y
CANCELACION.

rendimiento que es inferior a la tasa
nominal los gastos por intereses serán
inferiores al rendimiento a pagar.
VENTA CON PRIMA/ SU CONTABILIZACION
ESTARA BASADA EN LA EMISIÓN, PAGOS DE
INTERESES, AMORTIZACION DE PRIMA Y
CANCELACION.

Conclusión:
El valor de colocación de un bono
puede o no variar respecto del valor
nominal según sea el caso, de tal
diferencia puede surgir :
UN VALOR PAR
UNA PRIMA
UN DESCUENTO

Conclusiones:
• De estas diferencias surgidas entre el valor
de colocación y el valor nominal nacen las
primas y los descuentos.
• La prima y /0 descuento ser amortizan.
• Los métodos mas usados para la

amortización son el de línea recta y el
método de interés efectivo.

Método de Línea Recta:
Es el método mas sencillo para amortizar
primas y/o descuentos pues ofrece iguales
importes de amortización durante la vida
de la obligación.
Ejemplo:
Monto del Descuento y /o Prima: 3.000 UM
Periodos : 5 Años con pagos Semestrales.
3.000 UM / (5 años*2 Semestres) = 300 UM
por Semestre.
Método de Interés Efectivo:
Es el método exigido por la normativa
internacional y establece que:
«Es un método de cálculo del costo amortizado de un

activo o un pasivo financiero (o de un grupo de activos
financieros o pasivos financieros) y de distribución
del ingreso por intereses o gasto por intereses a lo
largo del periodo correspondiente»

Método de Interés Efectivo:
Según el método del interés efectivo:
(a) El costo amortizado de una activo (pasivo) financiero es

el valor presente de los flujos de efectivo por cobrar
futuros (pagos) descontados a la tasa de interés efectiva; y
(b) El gasto (ingreso) por intereses en un periodo es igual al

importe en libros del pasivo (activo) financiero al principio
de un periodo multiplicado por la tasa de interés efectiva
para el periodo.

REGISTROS CONTABLES
Obligaciones Emitidas a su Valor Nominal:
Fecha 01-01-2016 Fecha Descripcion Debitos Creditos
Valor Nominal 100.000,00 UM -1-
Tasa de Interes Nominal 12,00 % 01-01-2016 Efectivo 100.000,00
Plazo de las Obligaciones 5 Años Obligaciones Por Pagar 100.000,00
Tasa de Interes del Mercado 12,00 % P/R obligaciones colocadas en mercado
Intereses Pagados Semestralmente -2-
30-06-2016 Gastos por Intereses 6.000,00
Intereses Efectivo 6.000,00
P/R Pago de Intereses al Vencimiento 1er
Interes = 100.000*12% / 2 = 6.000,00 Semestre

REGISTROS CONTABLES
Obligaciones Emitidas Con Descuento:
Fecha 01-01-2016
Emision 500 Bonos Convertibles Fecha Descripcion Debitos Creditos
Valor Nominal 100 UM C/U 50.000,00 UM -1-
Tasa de Interes Nominal 4,00 % 01-01-2016 Efectivo 50.000
Plazo de las Obligaciones 5 Años Descuento en Bonos 4.212
Tasa de Interes del Mercado 6,00 % Bonos por Pagar 50.000
Intereses Pagados Anualmente Patrimonio 4.212
Para registrar la colocación de Bonos
Intereses a una tasa mayor a la contratada
-2-
Interes = 50.000*4% = 2.000,00 31-12-2016 Gastos por Intereses 2.747
Descuento en Bonos 747,27
Efectivo 2.000,00

REGISTROS CONTABLES
Valor actual SIN intereses
Donde:
VF = Valor futuro
VA = 50.000,00 (1+0,06)-5 R = Tipo de descuento
VA = 50.000 * 0,747258173 VA = Valor Actual
n = Periodos de
VA = 50.000 (0,747258173) Capitalización
VA = 37.362,91 Por Fórmula
VF 50.000,00 Valor futuro
R 6% Tipo de descuento
VA 37.363 Anual
n 5,00 Años
Por Función
VA 37.363 UM

REGISTROS CONTABLES
Valor Presente de una anualidad ( Pagos por Intereses )
Donde:
VP = Valor Presente de la anualidad
C = Capital o Principal
i = Tipo de interes
o de descuento
n = Periodos de
Capitalización
Por Fórmula
VP 8.425 UM
P 2.000,00 Capital o Principal
i 0,06 Tipo de interés
n 5 Periodos de Capitalización
Por Función
VA Bs.F 8.424,73 UM

REGISTROS CONTABLES
VP 2.000,00 1
0,06 * 1 - (1+0,06)5
2.000,00 1
0,06 1,3382256
0,7472582
0,2527418
2.000,00 * 0,2527418 8.425

0,06

REGISTROS CONTABLES
Valor Presente de 50.000 UM 50.000 / 1,06 5 50.000,00 1,338225578 37.363
Valor Actual de los Intereses 2.000,00 8.425
Pasivos e interes 45.788
Descuento 4.212
Gastos Financieros Amortizació Descuento de Importe en Libros

AÑO Intereses
al 6 % n Bono Bono al Final del Año
2001 50.000,00 4.212,36 45.787,64
2001 2.000,00 2.747,26 747,26 3.465,11 46.534,89
2002 2.000,00 2.792,09 792,09 2.673,01 47.326,99
2003 2.000,00 2.839,62 839,62 1.833,39 48.166,61
2004 2.000,00 2.890,00 890,00 943,40 49.056,60
2005 2.000,00 2.943,40 943,40 0,00 50.000,00
10.000,00 14.212,36 4.212,36

REGISTROS CONTABLES
Fecha 01-01-2016
Emision 500 Bonos Convertibles Fecha Descripcion Debitos Creditos
Valor Nominal 100 UM C/U 50.000,00 UM -1-
Tasa de Interes Nominal 4,00 % 01-01-2016 Efectivo 50.000
Plazo de las Obligaciones 5 Años Descuento en Bonos 4.212
Tasa de Interes del Mercado 6,00 % Bonos por Pagar 50.000
Intereses Pagados Anualmente Patrimonio 4.212
Para registrar la colocación de Bonos
Intereses a una tasa mayor a la contratada
-2-
Interes = 50.000*4% = 2.000,00 31-12-2016 Gastos por Intereses 2.747
Descuento en Bonos 747,27
Efectivo 2.000,00

REGISTROS CONTABLES
Para determinar intereses a pagar y descuento a amortizar año 1
31-12-2001 45.787,64*6% =============== 2.747,26
Rendimiento Normal =50.000,00 * 4% =============== 2.000,00
Amorización de Descuento 747,26
Para determinar intereses a pagar y descuento a amortizar año 2
31-12-2001 (45787,64 + 747,26) *6%=============== 2.792,09
Rendimiento Normal =50.000,00 * 4% =============== 2.000,00
Amorización de Descuento 792,09

Conclusión:
Puedo amortizar las primas y los
descuentos utilizando el método de
línea recta y el método del interés
efectivo.
La norma internacional exige la
aplicación del método de interés
efectivo para el manejo de Pasivos
Financieros
Redención de Obligaciones:
Un acuerdo relacionado con BONOS
incluye siempre una fecha de
vencimiento, trasncurrido el tiempo
de vida establecido cualquier prima y
o descuento debe haber sido
amortizada y su valor en libros seria
igual a su valor nominal.

La clausula que suelen tener los BONOS
para poder ser recuperados antes de su
vencimiento se denomina CLAUSULA
DE REDENCION.
Esta clausula trae consigo en muchos
casos perdidas para el emisor quien
deberá absorberla para hacer posible su
recuperación del mercado.
Cualquier diferencia entre el valor en

libros de los bonos y el precio de
redención se tratará como una
Ganancia o Perdida Extraordinaria en
el año que tiene lugar la cancelación o
retiro.

El Valor según Libros de BONO POR

PAGAR se determina por su Valor de
Emisión Menos o Mas Descuentos o
Primas por Amortizar.

Ejemplo:
La empresa XYZ posee una deuda en
BONOS por 100.000,00 UM al 31-12-2015 y
un descuento por amortizar de 10.000,00
UM, al 15-01-2016 decide conforme al
contrato retirar estos bonos que tenían
fecha de vencimiento 01-01-2020 pagando
para su redención 150.000,00. Intereses
por Pagar de 12.000,00 UM

Ejemplo:
Determine:
1.- Valor Según Libros a la Fecha de Redención.
2.- Monto de la Ganancia o la perdida de la
operación financiera.
3.- Asiento Contable Correspondiente

Ejemplo:
Bonos por Pagar 100.000,00
( - ) Descuento en Bonos -10.000,00
VSL de Bonos por Pagar 90.000,00
Intereses por Pagar 12.000,00
Valor de Redención 150.000,00
Perdida en Operación 150.000,00 - 90.000,00 -12.000,00
Perdida en Operación 48.000,00

Ejemplo:
Fecha Descripcion Debitos Creditos
-1-
15-01-2016 Bonos por Pagar 100.000
Intereses por Pagar 12.000
Perdida en Redención de Bonos 48.000
Descuentos en Bonos 10.000
Efectivo 150.000
160.000 160.000

Fin de la Clase..

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Pasivos a Largo Plazo

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Es el valor que aparece impreso en el

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Es el valor por el cual efectivamente se

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Cuando El deudor o emisor de

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La empresa XYZ emite 150 Bonos a

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¿ Determine el Costo de emisión en UM (

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Costo Unitario del Bono 1.200,00 UM = Bs

Honorarios Pagados 12.000,00 UM = Bs

Gastos de Impresión 3.000,00 UM = Bs

Honorarios Pagados por Bono 12.000,00

Gastos de Impresión 3.000,00

Costo de Bonos 1.200,00 mas 80,00 mas 20,00 Igual 1.300,00

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Cuando el emisor vende bonos por

Por el contrario cuando los bonos

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Y cuando se venden a su valor

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