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CONSOLIDATION
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CONSOLIDATION
Une fois les retraitements effectués, tous les comptes des filiales sont établis
avec des méthodes homogènes.
Il est alors possible de faire le cumul des comptes de toutes les filiales. Cette
opération n’offre aucune difficulté technique.
Intégration globale : cumul de la totalité des comptes des filiales
Intégration proportionnelle : cumul des comptes en fonction du % d’intérêt
Mise en équivalence : pas de cumul des comptes
A partir de cette opération, toutes les écritures ayant un impact sur le résultat
auront un impact sur le résultat du groupe. Les résultats individuels des
filiales ne sont plus concernés.
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CONSOLIDATION
Après le cumul des comptes, toutes les opérations qui ont pu être réalisées
entre les sociétés du groupe sont comprises dans les comptes de charges, de
produits ainsi que dans les comptes de bilan.
L’objectif des comptes consolidés étant de présenter les comptes du groupe
comme ceux d’une seule entité, il faut éliminer toutes les opérations internes
et tous les soldes correspondant qui ne représentent pas des opérations
réalisées avec des tiers (hors groupe).
Il faut distinguer :
• L’élimination des comptes sans incidence sur le résultat
• L’élimination des comptes avec incidence sur le résultat
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CONSOLIDATION
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CONSOLIDATION
Société A Société B
Coût de production 800
Coût d’achat 1 000
Prix de vente 1 000 1 300
Taux de marge 25% 30%
Marge réalisée 200 300
Au 31/12/N, il reste dans les stocks de la société B, des produits A pour 450 €
Quelle est la marge réalisée par A qui ne correspond pas à une vente du groupe
à un client tiers ?
450 / 1,25 x 0,25 = 90
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CONSOLIDATION
Exercices N
Bilan Gestion
Débit Crédit Débit Crédit
Résultat groupe 60 Variation des stocks 90
Impôt différé – actif 30 Impôt sur les bénéfices 30
Stocks 90 Résultat global 60
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CONSOLIDATION
Il faut donc :
• éliminer l’acompte versé et reçu – sans incidence sur le résultat
• éliminer le chiffre d’affaires et constaté la production immobilisée
• constater une immobilisation en cours, pour le montant des frais engagés
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CONSOLIDATION
Bilan Gestion
Débit Crédit Débit Crédit
Acompte reçu 1 000
Acompte versé 1 000
Immo en cours 1 620 Ventes 1 800
Résultat groupe 180 Production immobilisée 1 620
Facture à établir 1 800 Résultat global 180
Impôt différé actif 60 Résultat global 60
Résultat groupe 60 Impôt sur les bénéfices 60
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CONSOLIDATION
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CONSOLIDATION
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CONSOLIDATION
Bilan Gestion
Débit Crédit Débit Crédit
Matériel 30 000 Dotation amortissements 2 000
Amortissements 33 500 Prix vente 15 000
Impôt différé 1 167 VNC 13 500
Résultat groupe 2 333 Impôt sur les bénéfices 1 167
Résultat global 2 333
Exercices N+4
Dernier exercice d’amortissement pour la société A
2ème exercice d’amortissement pour la société B
Les dotations ne sont pas de même montant dans les 2 sociétés
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CONSOLIDATION
Bilan Gestion
Débit Crédit Débit Crédit
Matériel 30 000
Amortissements 37 500 Dotation amortissements 4 000
Impôt différé 2 500 Impôt sur les bénéfices 1 333
Réserves groupe 2 333
Résultat groupe 2 667 Résultat global 2 667
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CONSOLIDATION
Bilan Gestion
Débit Crédit Débit Crédit
Résultat groupe 5 000 Produits financiers 5 000
Réserve groupe 5 000 Résultat global 5 000
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CONSOLIDATION
Bilan Gestion
Débit Crédit Débit Crédit
Dépréciation titres P 3 500 Résultat global 1 000
Réserve groupe 2 500 Dotation dépréciation 1 000
Résultat groupe 1 000
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CONSOLIDATION
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CONSOLIDATION
Hypothèse :
Les capitaux propres de B (comptes annuels) sont de : 5 000
Les titres acquis représentent 70% du capital, soit : 3 500
La société B est valorisée à : 8 000
Le prix d’acquisition est de : 6 300
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CONSOLIDATION
Les montants étant différents, il faut constater cette différence dans les
comptes.
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CONSOLIDATION
Écart d’évaluation
La première explication de l’écart entre le prix payé et la valeur comptable est
l’évaluation qui a été faite de la société au moment de la négociation de
l’acquisition des titres.
Ces écarts sont analysés et comptabilisés suivant les normes du groupe
Impôt différé sur les plus values latentes : - 2 100 x 1/3 = - 700
Impôt différé sur provisions : 600 x 1/3 = + 200
Total - 500
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Bilan
Débit Crédit
Immobilisations incorporelles 2 000
Immobilisations corporelles terrain 900
Immobilisation corporelles construction 1 200
Provision 600
Impôt différé 500
Réserve – écart d’évaluation 3 000
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CONSOLIDATION
Réponse :
Ça dépend !
Bilan Gestion
Débit Crédit Débit Crédit
Immobilisations incorporelles 2 000 Résultat 40
Immob corporelles terrain 900 Dotation amortist. 120
construction 1 200 Impôt bénéfices 20
Amortissement construction 720 Reprise provision 180
Provision 540
Impôt différé 280
Réserve – écart d’évaluation 2520
Résultat 40
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CONSOLIDATION
Écart d’acquisition
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CONSOLIDATION
L’écart d’acquisition est amorti sur une durée qui doit refléter aussi
raisonnablement que possible les hypothèses retenues et les objectifs fixés et
documentés lors de l’acquisition :
Durée retenue pour le calcul de la rentabilité de l’opération
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CONSOLIDATION
Si l’écart d’acquisition est négatif, il faut tout d’abord revoir l’estimation des
plus values latentes et des passifs.
L’écart d’acquisition négatif ne peut pas résulter seulement d’un écart
d’évaluation positif
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CONSOLIDATION
Comptabilisation
L’écart d’acquisition négatif est affecté en provision et repris sur la même
durée que l’écart d’acquisition positif.
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CONSOLIDATION
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