UNIVERSIDAD PRIVADA SAN

JUAN BAUTISTA

ASIGNATURA:

SEMINARIO DE DERECHO TRIBUTARIO

DOCENTE:
Dr. RAMON VASQUEZ CORNEJO
 LA POTESTAD TRIBUTARIA

Poder Tributario del Estado

“Partimos del concepto de Poder tributario del Estado como

atribución o potestad atribuida por la Constitución a los
diferentes niveles de gobierno para crear, modificar, suprimir o
exonerar tributos”

Jorge Danós Ordóñez

 LA POTESTAD TRIBUTARIA

• LA POTESTAD TRIBUTARIA
• En la actualidad, la Potestad Tributaria, se encuentra delimitada por el
ordenamiento jurídico, estando éste integrado principalmente por los siguientes
dispositivos:
• 1. La Constitución Política del Estado Art. 74°
• 2. La Ley Orgánica de Municipalidades Ley 27972
• 3. El Código Tributario
• 4. La Ley de Tributación Municipal (TUO de la Ley de Tributación Municipal)
• 5.- TUO de la Ley 26979 Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva.
• 6.- TUO de la Ley 27444.
• 7.- Ley General de Aduanas N° 1053 y sus modificatorias
• 8.- Otras Normas de Materia Tributaria.
 LA POTESTAD TRIBUTARIA

Artículo 74°
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante Decreto Supremo”
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar
y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su
jurisdicción, y con los límites que señala la ley.
El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de
reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener carácter
confiscatorio. (…)
 LA POTESTAD TRIBUTARIA

• El poder tributario de los gobiernos subnacionales

• El texto Constitucional, en efecto, en el segundo párrafo del articulo
74 se encuentra claramente precisado que los gobiernos locales y
regionales tienen hoy análogas potestades en la creación –
modificación, derogación,etc. De tasas y contribuciones.
• Los gobiernos locales ejercerán dicha potestad mediante ordenanza
locales, mientras que los gobiernos regionales lo harán mediante
ordenanza regionales – contenido derivado de una lectura unitaria de
la Constitución.
 LOS TRIBUTOS
• De conformidad con el articulo 74° de la Constitución, el esquema de
la potestad para regular ingresos tributarios que financian a los
gobiernos regionales y gobiernos locales es como sigue:
• a) Congreso de la República: mediante Ley puede regular impuestos.
• b) Poder Ejecutivo: a través del Decreto Legislativo puede regular
impuestos.
• c) Gobierno Regionales: mediante Ordenanza Regional puede regular
contribuciones y tasas.
• d) Gobierno Local: a través de Ordenanza Municipal puede regular
contribuciones y tasas.
 Poder Tributario del Estado

Gobierno Central Gobierno Local Gobierno Regional

Congreso Ejecutivo Municipalidad Distrital Regiones

Municipalidad Provincial

LEY D. LEGISLATIVO ORDENANZA MUNICIPAL ORDENANZA REGIONAL

D.SUPREMO
 LA POTESTAD TRIBUTARIA

DEFINICIÓN DEL TRIBUTO

Prestación pecuniaria establecida por Ley, distinta a las
sanciones y derivadas de actos lícitos, exigida (inclusive
coactivamente) por el Estado, en ejercicio de su poder de
imperio por medio de la entidad competente
(Administración Tributaria) a los particulares, en base a su
capacidad contributiva, con el objeto de obtener recursos
para el cumplimiento de sus fines.
 LA POTESTAD TRIBUTARIA

EL TRIBUTO COMO CUANTÍA EN DINERO

El artículo 28 del TUO del CT establece que la deuda
tributaria se encuentra constituida por el tributo, las
multas y los intereses. La deuda tributaria es la
cantidad líquida o monto monetario que corresponde
ser abonada al fisco y que no se confunde con la
prestación tributaria.
 LA POTESTAD TRIBUTARIA

EL TRIBUTO COMO OBLIGACIÓN

Una obligación es un deber jurídico de
prestación, un deber de cumplir con una
determinada conducta.
En muy pocas ocasiones el Código Tributario se
refiere al tributo en su acepción de obligación.
 CARACTERÍSTICAS DEL TRIBUTO

• CARACTERÍSTICAS DEL TRIBUTO:

a) Son prestaciones pecuniaria.- A diferencia de lo que establecen otros
sistemas legales, que admiten únicamente prestaciones monetarias, el
sistema legal peruano admite prestaciones en forma diferente del
dinero como es el pago en títulos valores o en especie, tal como lo
establece el Código Tributario.
• Las prestaciones no dinerarias se admiten como formas de pago
previa valorización, por ello una de las características del tributo es
que se trata de prestaciones pecuniarias, sin embargo debe precisarse
que nuestro sistema legal no admite el pago del tributo en servicios.
 CARACTERÍSTICAS DEL TRIBUTO

• b) Obligatoriedad.- es una característica de las reglas del

derecho público, las obligaciones nacidas de la relación
tributaria son de carácter obligatorio por imperio de la ley, y
no pueden ser modificadas por convenios de las partes,
como es el caso de la transmisión convencional de las
obligaciones tributarias que surten efectos solo entre las
partes pero no para la Administración Tributaria.
 CARACTERÍSTICAS DEL TRIBUTO

• c) Carácter coactivo.- Las exigencias del pago de los adeudos

tributarios se ejecutan en la vía administrativa sin la necesidad de
recurrir al órgano judicial para efectivizar el adeudo, Esta es una
fuerte expresión de la influencia romanista, lo cual no ¡ocurre en
otros sistemas tributarios como lo es el caso de Argentina, Chile y
Costa Rica en los que las deudas tributarias se ejecutan en la vía
judicial.
 CARACTERÍSTICAS DEL TRIBUTO

• Coactividad
• Como ya quedo indicado, toda norma emitida por el estado es de
cumplimiento obligatorio, en tal sentido, la ley tributaria atendiendo
al objeto de la misma, ha puesto especial énfasis en esta
característica, de tal manera que el estado puede y debe exigir
compulsivamente el cumplimiento de la obligación tributaria., en
virtud, del procedimiento de cobranza coactiva.
 CARACTERÍSTICAS DEL TRIBUTO

• d) Ius Imperium.-
• Pese a que el tributo genera una obligación en la que concurren dos
sujetos, un acreedor y un deudor, el Estado impone unilateralmente
la carga impositiva sin la intervención de la voluntad del obligado, es
decir, el tributo es creado, modificado o suprimido por el Estado, por
tener este la titularidad de la potestad tributaria.
 CARACTERÍSTICAS DEL TRIBUTO

• f) Carácter público.- El tributo persigue un fin

social, y es el de solventar los gastos del Estado
que se aplican a sufragar las actividades
esenciales y no esenciales del Estado.
 DESCRIPCION DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

➢ Impuesto
Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación
directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
Por ejemplo, el impuesto a la renta. Uno aporta el impuesto,
pero la contraprestación del Estado por ese aporte no se
visualiza de forma inmediata, sino a través de los servicios
estatales de educación, salud, administración de justicia, etc.
 DESCRIPCION DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

• CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS SEGÚN SU ADMINISTRACIÓN

• 1. Gobierno Central
➢ Impuesto a la Renta
➢ Impuesto General a las Ventas
➢ Impuesto Selectivo al Consumo
➢ Derechos Arancelarios
 IMPUESTOS
• Impuesto a la Renta
• Esta clase de impuesto grava las distintas clases de renta que
una persona recibe a lo largo del año. Hay cinco tipos de
rentas o clasificaciones: Primera categoría (arrendamiento,
subarrendamiento), Segunda categoría (intereses de
préstamos, patentes, regalías, ganancias de capital), Tercera
categoría (rentas de comercio e industria), Cuarta categoría
(trabajo independiente) y Quinta categoría (trabajo
dependiente).
 DESCRIPCION DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

Gobierno Central
Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales a aquéllas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
• Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto están divididas en cinco
categorías, además existe un tratamiento especial para las rentas percibidas de
fuente extranjera.
• 1. Primera categoría, las rentas reales (en efectivo o en especie) del
arrendamiento o sub – arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de
los predios rústicos y urbanos o de bienes muebles.
• 2. Segunda categoría, intereses por colocación de capitales, regalías, patentes,
rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
 DESCRIPCION DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

• Derecho de llave
• Es un activo intangible, en el cual se considera la
ubicación física, prestigio, nombre etc. Que tiene un
negocio o local comercial.
• llave es el valor monetario atribuido a la relaciones y
reputaciones de una entidad comercial o industrial.
 DESCRIPCION DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

• 3. Tercera categoría, en general, las derivadas de actividades

comerciales, industriales, servicios o negocios.
• 4. Cuarta categoría, las obtenidas por el ejercicio individual
de cualquier profesión, ciencia, arte u oficio.
• 5. Quinta categoría, las obtenidas por el trabajo personal
prestado en relación de dependencia.
 DESCRIPCION DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

• Impuesto General a las Ventas

• El Impuesto General a las Ventas “IGV” (impuesto al
valor agregado), grava la venta en el país de bienes
muebles, la importación de bienes, la prestación o
utilización de servicios en el país, los contratos de
construcción y la primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos.
 DESCRIPCION DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

• El Impuesto se liquida mensualmente, siendo su tasa de 16%.

Entre las diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto,
podemos mencionar la exportación de bienes y servicios y la
transferencia de bienes con motivo de la reorganización de empresas.
• Impuesto de Promoción Municipal
• Este Impuesto se aplica en los mismos supuestos y de la misma forma
que el Impuesto General a las Ventas, con una tasa de 2%, por lo
tanto, funciona como un aumento de dicho Impuesto.
 IMPUESTOS
• Impuesto Selectivo al Consumo
• Este impuesto grava la venta en el país (producción e
importación de bienes) de cigarrillos, combustibles,
vehículos, cervezas, agua mineral, bebidas alcohólicas,
juegos de azar, apuestas y artículos de lujo. Entre el
0% y el 50% varían las tasas de este impuesto para
cada producto, dependiendo del tipo.
 DERECHOS ARANCELARIOS

•Derechos Arancelarios
•Los derechos arancelarios son uno de los
impuestos en el Perú que gravan la
importación de mercancías del extranjero.
 DESCRIPCION DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

• Derechos Arancelarios
• Los Derechos Arancelarios se aplican sobre el valor CIF
de los bienes importados al Perú. Las tasas son de
12% ó 20%.
• Sólo sobre algunos bienes afectos a la tasa del 20% se
aplica una sobretasa de 5%.
• CIF: Coste, Seguro y flete.
 Administración de tributos

• La Superintendencia Nacional de Aduanas y de

Administración Tributaria - SUNAT (*) : administra los tributos
internos y tributos aduaneros tales como el Impuesto a la
Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al
Consumo, Impuesto Especial a la Minería, Nuevo RUS y los
derechos arancelarios derivados de la importación de bienes.
Mediante la Ley N° 27334 se amplió las funciones de la SUNAT
a efectos de que administre las aportaciones a ESSALUD y a la
ONP.
• La SUNAT también administra otros conceptos no tributarios
como las Regalías Mineras y el Gravamen Especial a la
Minería.
 Administración de tributos

• Con el Decreto Supremo 061-2002-PCM, se dispuso la fusión por

absorción de la Superintendencia Nacional de Aduanas (SUNAD)
por la Superintendencia Nacional de Tributos Internos (SUNAT),
pasando la SUNAT a ser el ente administrador de tributos
internos y derechos arancelarios del Gobierno Central.
• El 22 de diciembre de 2011 se publicó la Ley Nº 29816 de
Fortalecimiento de la SUNAT, estableciéndose la sustitución de la
denominación de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria-SUNAT por Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administración Tributaria – SUNAT.
 IMPUESTOS
• Tipos de impuestos: Directos e indirectos
• Ahora debemos ver la diferente clasificación de impuestos según si tiene
en cuenta la capacidad de pago. Podemos encontrar los siguientes tipos
de impuestos:
• Impuestos directos: los impuestos directos son los gravámenes
establecidos por ley que debemos pagar todos nosotros y se aplican
directamente de las personas que tienen los ingresos o el patrimonio
gravado. De acuerdo a su capacidad contributiva.
• Impuestos indirectos: otro tipo de impuestos son los impuestos
indirectos, son gravámenes que recaen sobre determinados productos o
servicios. Estos impuestos son iguales para todos y no tienen en cuenta
la capacidad de pago del contribuyente.
 IMPUESTOS
• Los Gobiernos Locales (Municipalidades)
Administran exclusivamente los impuestos que la ley
les asigna tales como el Impuesto Predial, Impuesto al
patrimonio automotriz, alcabala, Impuestos a los
juegos, etc.; así como los derechos y tasas municipales
tales como licencias, arbitrios y derechos.
 DESCRIPCION DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

• 2. Gobiernos Locales
➢ Impuesto Predial
➢ Impuesto de Alcabala
➢ Impuesto al Patrimonio Vehicular
Impuesto a los espectáculo no deportivos
 Impuestos a los juegos
 DESCRIPCION DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

• ➢ Tasa
Genera la prestación efectiva por el Estado de un servicio
público Individualizado en la persona que paga por ese
servicio.
Por ejemplo, el pago de un derecho que es el tributo o tasa
que se paga cuando alguien solicitar contraer nupcias ante
una municipalidad:
Arbitrios: Por la prestación o mantenimiento de un servicio
público. Lo recaudan los Gobiernos Locales.
 DESCRIPCION DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

• Derechos: Por la prestación de un servicio administrativo público o el

uso o aprovechamiento de bienes públicos. Por ejemplo, el pago de
derechos para obtener una copia de la Partida de Nacimiento o de un
asiento (ficha de registro) en los Registros Públicos.
• Licencias: Gravan la obtención de autorizaciones específicas para la
realización de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalización.
• Por ejemplo las Licencias Municipales de Funcionamiento de
Establecimientos Comerciales o Licencias de Construcción.
 DESCRIPCION DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

➢ Contribución
Genera beneficios derivados de servicios
colectivos específicos que realiza el Estado.
Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD,
benefician directamente en prestaciones de salud
para quienes realizan esa aportación y para sus
familias. Contribuciones de Construcción a favor de Sencico,
Contribuciones de Industrias a Senati.
 DESCRIPCION DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

• 3. Otros
➢ Contribuciones a la Seguridad Social
➢ Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico
Industrial – SENATI
➢ Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria
de la Construcción – SENCICO
 LOS TRIBUTOS
• IMPOSICION A LA RENTA
• El punto de partida es la obtención de rentas por
parte de los agentes económicos. Se trata de aquel
ingreso que es de libre disposición del contribuyente
y, por tanto, suceptible de ser objeto de imposición.
De este modo, se desarrolla la imposición a la renta
para personas naturales y empresas.
 LOS TRIBUTOS
• IMPOSICION AL PATRIMONIO
• La atención está puesta en la posesión de
patrimonios. Nuevamente se trata e afectar el ingreso,
pero transformado en patrimonio. En el Perú
podemos citar los casos del impuesto predial, el
impuesto al patrimonio vehicular, etc. Aquí se
configura la imposición al patrimonio.
 LOS TRIBUTOS
• IMPOSICION AL CONSUMO
• Se parte por considerar los actos de consumo. La atención se
concentra nuevamente sobre el ingreso de las personas; esta vez en la
etapa que tiene que con el empleo de recursos (dinero) para adquirir
bienes y servicios consumibles (alimentos, calzados, ropa etc.) En
estos casos se estructura la llamada imposición al consumo.
• Ejemplo el Impuesto al Valor Agregado (IVA) que en el Perú es
conocido como Impuesto General a la Ventas (IGV).
 LOS TRIBUTOS
• Tributos no vinculados
• Impuesto.- tributo basado en un hecho revelador de
capacidad contributiva, cuya obligación no deriva de
una actuación del Estado a favor o beneficio de sus
deudor.
• Sobre la renta, el patrimonio, el consumo, Directos o
Indirecto. Etc.
 LOS TRIBUTOS
• Tributo vinculado
• Contribuciones.- Tributo cuya obligación tiene como
hecho generador beneficios especiales o diferenciales
derivados de la realización de obras públicas o de
actividades estatales.
• Por obras de mejoras especiales, o al gastos social.
 LOS TRIBUTOS
• Tributo vinculado
• Tasa.- Tributo cuya obligación tiene como hecho
generador la prestación efectiva por el Estado
de un servicio publico individualizado en el
contribuyente. Arbitrios, Derechos y Licencias.
 PRINCIPIO DE TRIBUTACION

El Estado, al ejercer la potestad

tributaria, debe respetar los principios de
reserva de ley, y los de igualdad y respeto
de los derechos fundamentales de la
persona.
 PRINCIPIO DE LA TRIBUTACION

• Como podemos apreciar, la actual Constitución señala

expresamente sólo cuatro Principios del Derecho
Tributario, que es lo mismo que decir los cuatro Límites
que debe respetar quien ejerce potestad tributaria:
• i) Legalidad
• ii) Igualdad
• iii) Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona.
iv) No Confiscatoriedad.
 PRINCIPIOS DE TRIBUTACION

• Los principios de la tributación

El Estado, en materia impositiva, no obra en forma
caprichosa; sino que, por su poder de imperio exige una
suma de dinero mediante una ley impositiva que grava,
de alguna u otra manera, cierta capacidad contributiva.
 PRINCIPIO DE LA TRIBUTACION

• PRINCIPIO DE LEGALIDAD
• En derecho tributario, este principio quiere decir que sólo
por ley (en su sentido material) se pueden crear, regular,
modificar y extinguir tributos; así como designar los sujetos,
el hecho imponible, la base imponible, la tasa, etc.
• Desde la perspectiva de Iglesias Ferrer, son diversas las
razones que han llevado a considerar que determinados
temas tributarios sólo puedan ser normados a través de la
ley:
 PRINCIPIO DE LA TRIBUTACION

• Primero: Impedir que el órgano administrador del tributo regule

cuestiones sustantivas tributarias a través de disposiciones de menor
jerarquía.
• Segundo: Impedir que un ente con poder tributario originario como el
ejecutivo o el municipio, que son más dinámicos, abusen de su
dinamicidad y se excedan.
• Tercero: Impedir que se den casos de doble imposición interna y
normas tributarias contradictorias.
 PRINCIPIO DE TRIBUTACION

• Principio de Igualdad
• AELE precisa con respecto al principio de igualdad lo
siguiente “Igualdad: Garantiza igual trato para quienes
se encuentren en situación económica o capacidad
contributiva similar.
• La aplicación del principio económico de la capacidad
contributiva está referida sustantivamente a los
impuestos a la renta y patrimoniales”.
 PRINCIPIO DE LA TRIBUTACION

• Según el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con

homogénea capacidad contributiva deben recibir el mismo trato legal
y administrativo frente al mismo supuesto de hecho tributario.
• El doctor Jorge Bravo Cucci señala lo siguiente:
• “El principio de igualdad es un límite que prescribe que la carga
tributaria debe ser aplicada de forma simétrica y equitativa entre los
sujetos que se encuentran en una misma situación económica, y en
forma asimétrica o desigual a aquellos sujetos que se encuentran en
situaciones económicas diferentes.
 LA POTESTAD TRIBUTARIA

PRINCIPIO DE IGUALDAD
Igualdad ante la Ley vs. Igualdad Tributaria.
Se encuentra referido a la forma igualitaria en que deben ser tratados
los particulares, a los fines de la tributación. (H. Villegas).
Significa que los tributos se apliquen abarcando íntegramente las
categorías de las personas o bienes previstos en la ley y no a una
parte de ellos. (G. Fonrouge).
El tributo no debe ser desproporcionado respecto de la real
capacidad contributiva y sus manifestaciones.
 LA POTESTAD TRIBUTARIA
• El principio de igualdad de sustenta en que a los
iguales hay que tratarlos de manera similar, y a los
desiguales hay la necesidad de tratarlos de manera
desigual. Justamente este principio de igualdad es la
base para que el legislador pueda tener tratos
desiguales entre los contribuyentes, y es la base para
el otorgamiento de exoneraciones y beneficios
tributarios.
 PRINCIPIOS DOCTRINALES Y JURIDICOS DE LOS TRIBUTOS

• Principio de Uniformidad:
• El principio de uniformidad pretende darle un mismo tipo de solución
a tipos semejantes de problemas. Por lo mismo puede poner en
evidencia otro fenómeno, el de la igualdad. La igualdad jurídica
implica desigualdad contributiva, en materia tributaria, por eso se
escribe que “la Ley establece que en materia tributaria en lo atinente
al pago de los impuestos, todos somos y tenemos las mismas
obligaciones.
 PRINCIPIOS DOCTRINALES Y JURIDICOS DE LOS TRIBUTOS

• Lo que el principio de uniformidad pretende –en el Derecho

Tributario- es determinar por intermedio de la igualdad jurídica cierta
uniformidad en el pago, en el tributo, eso significaría “desigualdad
contributiva” justa, es decir: “a mayor capacidad contributiva la
aportación tributaria es mayor”.
• En términos sencillos: si yo gano más debo pagar mayores impuestos,
o porcentajes mayores de un mismo impuesto general; por ejemplo,
el impuesto a las rentas.
• Eso significa uniformidad de los actos tributarios.
 LA POTESTAD TRIBUTARIA

PRINCIPIO NO CONFISCATORIEDAD
Desde el punto de vista cuantitativo, un impuesto es confiscatorio
cuando para pagarlo, el contribuyente tiene que desprenderse de una
parte sustancial de su capital.

Desde el punto de vista cualitativo, lo es cuando el tributo ha sido

creado en violación de otros principios de la tributación,
constituyendo un acto de despojo
 LA POTESTAD TRIBUTARIA
• NO CONFISCATORIEDAD
• Por este principio los tributos no pueden exceder la capacidad
contributiva del contribuyente pues se convertirían en confiscatorios.
Hay lo que nosotros llamamos el mundo de lo tributable (y nos
podemos imaginar una línea horizontal), y aquello que podría
convertirse en confiscatorio, bajo esta misma línea horizontal. Lo que
tenemos que aprender a diferenciar es cuanto lo tributario está
llegando al límite, de tal manera que no cruce la línea a lo
confiscatorio.
 LA POTESTAD TRIBUTARIA
• El principio de No Confiscatoriedad defiende básicamente el derecho
a la propiedad, ya que el legislador no puede utilizar el mecanismo de
la tributación para apropiarse indirectamente de los bienes de los
contribuyentes.
• “Este principio tiene una íntima conexión con el derecho fundamental
a la propiedad pues en muchos casos, ya tratándose de tributos con
una tasa irrazonable o de una excesiva presión tributaria, los tributos
devienen en confiscatorios cuando limitan o restringen el derecho de
propiedad, ante el Fisco el contribuyente se debe desprender de su
propiedad.”