ESCUELA DE POSGRADO

MAESTRÍA EN CIENCIAS ECONÓMICAS

MENCIÓN AUDITORIA Y CONTROL DE GESTIÓN

Curso: Derecho Tributario Y Financiero.

Docente: Dra. Elena Montoya Quevedo.

Tema: El Delito Tributario.

Integrantes:
Benegas Miranda Roger Julian.
Calvo Palma Yaneth Yeny
Valverde Balabarca Libeth
Vásquez Valverde Ibethe Selene.
Bermudez Torres Jorge Antonio.

HUARAZ - 2019
 CAPITULO I
DELITO TRIBUTARIO

El delito tributario es un delito especial, en el sentido que solamente puede perpetrarlo restrictivamente el
sujeto pasivo de la relación jurídico-tributaria, comprendiéndose ciertamente tanto al contribuyente como al
sustituto del contribuyente. Afirmando este criterio, se puntualiza que el delito fiscal pertenece a la
categoría de los delitos especiales propios, en la medida en que su esfera de autores potenciales se
circunscribe a los sujetos tributarios, pero no cualquier deudor tributario puede cometer el referido delito;
cada contribuyente es autor potencial del mismo tan solo respecto de su específica obligación tributaria con
el Estado.

Según, (Morales Prats, citado por Peña Cabrera).

 CAPITULO I
DELITO TRIBUTARIO

Por su parte el sujeto pasivo en este delito es el titular del bien jurídico protegido, el
mismo que hemos identificado como el derecho a la recaudación tributaria, por lo que
se afecta al Estado como ente recaudador. En nuestro sistema tributario,
fundamentalmente, la ley confiere la representación a dos entidades:

la Superintendencia Nacional de Superintendencia

Administración Tributaria (SUNAT) Nacional de Aduanas
(ADUANAS)
 CAPITULO I
DELITO TRIBUTARIO

Por su parte el sujeto pasivo en este delito es el titular del bien jurídico protegido, el
mismo que hemos identificado como el derecho a la recaudación tributaria, por lo que
se afecta al Estado como ente recaudador. En nuestro sistema tributario,
fundamentalmente, la ley confiere la representación a dos entidades:

la Superintendencia Nacional de Superintendencia

Administración Tributaria (SUNAT) Nacional de Aduanas
(ADUANAS)
 CAPITULO I
EL DESARROLLO DEL DELITO TRIBUTARIO EN EL DERECHO
PERUANO
• Se ha dado desde la época remota, como por ejemplo en
el periodo incaico, en esa época los contadores que
falsificaban las cuentas eran castigados con la pena de
muerte. “Por otra parte, se sometía a pena de azote a los
caciques indígenas que escondiesen a los indios durante
los censos populares con la intención de alterar el cálculo
• de la distribución
Durante inicios dede
lalas cargas
etapa tributarias Simón Bolívar, por decreto del 18 de marzo de
republicana,
1824, dispuso la pena de muerte para los empleados que participaran en la comisión de
delito de contrabando (7 de enero de 896) castigaba dicho delito con penas de comiso,
multa y pena corporal aflictiva
• En 1966, se emitió la Ley N° 16185 de Represión del contrabando.
Luego, los delitos tributarios fueron tipificados por primera vez en el código penal 1991; sin embargo, a
partir de una reforma en el 1996, el legislador ha dado por conveniente el establecimiento de una ley
penal especial (por lo que el modelo vario a uno de carácter “especial”), Decreto Legislativo. N°813 de
abril de 1996
 CAPITULO I
LA DETECCIÓN DE INDICIOS DE DELITO
TRIBUTARIO
La detección e investigación del delito tributario (expresión máxima de la resistencia al deber
que todo ciudadano tiene de contribuir con el sostenimiento de las cargas públicas) debería ser
utilizado como una herramienta más para disminuir los niveles de incumplimiento tributario del
Perú.

Esta herramienta ha sido recogida por el numeral 1 del artículo 8 del Decreto Legislativo N°813,
Ley Penal Tributaria, que precisa lo siguiente: “El Órgano Administrador del Tributo cuando, en
el curso de sus actuaciones administrativas, considere que existen indicios de la comisión de un
delito tributario, inmediatamente lo comunicara al Ministerio Público, sin perjuicio de continuar
con el procedimiento que corresponda”.
De otro lado, el tercer párrafo del artículo 192 del TUO del Código Tributario dispone lo siguiente:

La Administración Tributaria, cuando en el curso de sus actuaciones administrativas, considere

que existen indicios de la comisión de delito tributario y/o aduanero, o estén encaminados a
dichos propósitos, lo comunicara al Ministerio Público, sin que sea requisito previo la
culminación de la fiscalización o verificación, tramitándose de forma paralela los
procedimientos penal y administrativo.
Así cuando la Administración Tributaria detecte indicios de la comisión de delitos tributarios,
estaría obligada a efectuar la respectiva comunicación al Ministerio Público.
 CAPITULO I
DIFERENCIAS ENTRE DELITO TRIBUTARIO E INFRACCIONES
EN LA LEGISLACIÓN PERUANA
Dentro de nuestra normativa peruana tenemos a los ilícitos tributarios regulados mediante
el Decreto Legislativo N°813, Ley Penal Tributaria, donde se encuentran los delitos
tributarios de defraudación tributaria. Asimismo, tenemos a las infracciones tributarias de
carácter administrativo reguladas en le TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N°133-2013-EF publicado el 22 de junio del 2013.

¿Qué se entiende por el ilícito tributario?

Según PEÑA CABRERA,
El ilícito tributario se concibe como aquella acción u omisión que importa
la violación de las normas tributarias, es decir, el incumplimiento de una
obligación tributaria sustancial o formal prevista en la ley. Son conductas
reprochables que contravienen el ordenamiento jurídico tributario
En tal sentido, los ilícitos tributarios pueden ser previstos en las leyes
fiscales (ilícitos puramente tributarios), pero también pueden constituir
simultáneamente ilícitos tributarios y penales, así como también pueden
configurar infracciones exclusivamente penales
 CAPITULO I
DIFERENCIAS ENTRE DELITO TRIBUTARIO E INFRACCIONES EN LA
LEGISLACIÓN PERUANA
Dentro de nuestra normativa peruana tenemos a los ilícitos tributarios regulados mediante el Decreto Legislativo
N°813, Ley Penal Tributaria, donde se encuentran los delitos tributarios de defraudación tributaria. Asimismo,
tenemos a las infracciones tributarias de carácter administrativo reguladas en le TUO del Código Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N°133-2013-EF publicado el 22 de junio del 2013.

¿Qué se entiende por el ilícito tributario?

Según PEÑA CABRERA,
El ilícito tributario se concibe como aquella acción u omisión que importa
la violación de las normas tributarias, es decir, el incumplimiento de una
obligación tributaria sustancial o formal prevista en la ley. Son conductas
reprochables que contravienen el ordenamiento jurídico tributario
En tal sentido, los ilícitos tributarios pueden ser previstos en las leyes
fiscales (ilícitos puramente tributarios), pero también pueden constituir
simultáneamente ilícitos tributarios y penales, así como también pueden
configurar infracciones exclusivamente penales
 CAPITULO I
¿cuál es la definición de infracción tributaria?
Conforme al artículo 164 del TUO del Código Tributario, se precisa que la
infracción tributaria es toda acción u omisión que importe la violación de
normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el
presente título o en otras leyes o decretos legislativos. Según LECARNAQUÉ
MOLINA,
Código Tributario Ley Penal Tributaria
Los numerales 1 y 4 del artículo 178 del TUO del CT establecen que El artículo 1 de la Ley penal Tributaria establece lo siguiente: “El que, en
constituyen infracciones relacionadas con cumplimiento de las provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio,
obligaciones tributarias: engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones todo o en parte los tributos que establecen las leyes, será reprimido
y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos con pena privativa de libertad no menor de 5(cinco) ni mayor de
agravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar 8(ocho) años y con 365(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos
tasas o coeficientes distintos a los que les corresponde en la treinta) días-multa.
determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar Por su parte, el artículo 2 de la citada ley establece que son modalidades
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las de defraudación tributaria reprimida con penas del artículo anterior los
declaraciones, que influyan en la determinación y el pago de siguientes literales:
la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas, o consignar pasivo
total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
de saldos o perdidas tributarias o crédito a favor del deudor
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de
 CAPITULO I
¿Cuándo estamos ante una infracción tributaria? O ¿Cuándo ante un delito
tributario?
Diferencias entre infracciones tributarias e ilícitos tributarios

Infracciones tributarias Delitos penales tributarios

Las infracciones son sancionadas con penas pecuniarias Los ilícitos penales tributarios vienen hacer los delitos
(multas) y sanciones no pecuniarias (comiso e internamiento tributarios que son sancionados con pena privativa de la
temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u libertad y días- multa.
oficina de profesionales y suspensión temporal de licencias,
permisos, concesiones entre otros).
Por la responsabilidad
En el caso de las infracciones tributarias conforme el artículo En los delitos tributarios es imprescindible la existencia del
165 del CT. Estas se determinan de manera objetiva, en ese dolo, es decir, el agente debe actuar con conciencia y
sentido, basta que haya incurrido en la infracción prevista en voluntad de infringir la Ley Tributaria valiéndose de cualquier
la norma tributaria para atribuir responsabilidad, sin forma fraudulenta con la finalidad de dejar de pagar en
considerar el elemento intencional del infractor (dolo o todo o en parte los tributos.
culpa).
Por la naturaleza de la resolución
En el caso de las infracciones tributarias, las resoluciones que En los delitos tributarios tratándose de un proceso penal,
 CAPITULO I
¿Cuándo estamos ante una infracción tributaria? O ¿Cuándo ante un
Por la sanción aplicable delito tributario?
En el caso de las infracciones tributarias, el artículo 180 del En los delitos tributarios, de acuerdo con la Ley Penal
CT establece que la Administración Tributaria aplicara, por Tributaria, la sanción aplicable es pena privativa de la
la comisión de infracciones, las sanciones consistentes en libertad y días- multa.
multas, comiso, internamiento temporal de vehículos,
cierre temporal de establecimiento u oficina de
independientes y suspensión temporal de licencias,
permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas
por el
Por entidades del Estado.
bien jurídico protegido
En el caso de las infracciones tributarias, el interés que se En los delitos tributarios, al respecto, el profesor RUIZ DEL
busca proteger es la labor de la Administración Tributaria CASTILLA y PONCE DE LEON, señala que los delitos
de administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del tributarios protegen el interés del fisco. Asimismo, sostiene
Gobierno Nacional. El perjuicio fiscal es de naturaleza que le prejuicio fiscal es de naturaleza financiera. De este
administrativa. modo, se considera como delito ciertas conductas que
afectan la recaudación fiscal.
Por la regulación normativa
Las infracciones tributarias se encuentran reguladas en el Los delitos tributarios se encuentran regulados en el D.L
 CAPITULO I
¿Cuándo estamos ante una infracción tributaria? O ¿Cuándo ante un
delito tributario?
El almacenaje de bienes • La informalidad constituye uno de los elementos que
en lugares no declarados caracterizan a las sociedades latinoamericanas, dentro
ante la SUNAT, genera de las cuales se encuentra el Perú, y significa un freno
delito tributario? hacia el desarrollo, al igual que fomenta el
incumplimiento de la normatividad.

La informalidad también representa la cultura del no pago de tributos al fisco, respecto de las operaciones comerciales que a
través de ella se generan, obteniendo ganancias, en mucho de los casos, elevadas precisamente porque la fiscalidad no le alcanza;
perjudicando también a los formales que si cumplen con sus obligaciones tributarias, al competir con ellos en el mercado en
“mejores” condiciones” al no sufrir una exacción tributaria.
Una de las manifestaciones de la informalidad es el almacenaje de bienes, ya sean adquiridos o producidos, en locales no
declarados ante la SUNAT.
Dentro de la Ley Penal Tributaria existe un dispositivo que sanciona como delito El almacenaje de bienes en lugares no
declarados ante la SUNAT, el cual está consignado en el artículo 5-B de la citada ley.
 CAPITULO I
El delito contable en la doctrina
En materia de doctrina, se indica que el delito contable calificara como un delito de
peligro abstracto, toda vez que no hay de por medio una situación que se verifique con
un hecho concreto, el cual se materializa y refleja en una menor recaudación por parte
del fisco al recepcionar y procesar una declaración jurada que determine una menor
carga impositiva.
Además, se aprecia que lo que se sanciona en cierto modo serían los actos preparatorios
que están destinados a generar un posible perjuicio en el sistema de recaudación.

Coincidimos con la opinión de Bramont-Arias al precisar que:

La existencia del delito contable no solo se limita a

reforzar el medio de control con que cuenta la Aun cuando la propia
administración tributaria para verificar el cumplimiento denominación de este delito
por parte del deudor tributario de sus obligaciones alude al tema contable, ello
formales lo cual implicara posteriormente el no necesariamente implica
cumplimiento de sus obligaciones sustanciales, sino que que el delito sea cometido
constituye al mismo tiempo una demostración del por contadores.
dinamismo del bien jurídico, definido como función del
tributo en el ámbito financiero, de política económica
y redistribución de riqueza.
 CAPITULO I
El delito contable en la doctrina
En esta parta coincidimos con lo señalado por Urquizo Videla, al indicar lo siguiente:
Queda claro que los delitos contables no hacen referencia a
delitos cometidos por contadores, sino propiamente la utilización
de técnicas contables para poner en peligro a la administración
publica. Cierta mente en su comisión pueden intervenir quienes
ejercen como profesión la ciencia contable o poseen un alto
conocimiento de sus reglas, maniobras y modos de ejercicio, por
ello ni delimita el ámbito típico del delito ni tampoco las regls
para su imputación, ya que lo verdaderamente determinante
en estos delitos es la existencia de la obligación de llevar
contabilidad, por lo cual en su ausencia no habrá configuración
del tipo delictivo, y además, quienes sean ajenos a ese deber no
podrán ser reprochados, en ningún caso, como sus autores.
Debemos tener en cuenta lo siguiente:
Hablamos de delitos contables cuando circunstancias y situaciones indican que se está frente
a una contabilidad maquillada, que en términos coloquiales significa, una contabilidad ficticia
o falsa. Todos estos hechos impulsan a la práctica de una contabilidad creativa, tratándose la
misma, en los momentos cuando la información contable en maniobra o manipulada con el
fin de que se expresen datos alterados.
 CAPITULO II
DELITO ADUANERO

El Delito Aduanero consiste en el ilícito y clandestino tráfico

internacional de mercancías, o en todo acto de simulación,
ocultación, falsedad o engaño que induzca a error a la autoridad
aduanera, realizados para causar perjuicios al fisco, evadiendo el
pago total o parcial de impuestos o el cumplimiento de normas
aduaneras, aunque las mercancías no sean objeto de tributación.

• La Administración Aduanera dispondrá las medidas y procedimientos

tendientes a asegurar el ejercicio de la potestad aduanera. Los
administradores y concesionarios, o quienes hagan sus veces, de los
puertos, aeropuertos, terminales terrestres y almacenes aduaneros,
Potestad proporcionarán a la autoridad aduanera las instalaciones e
Aduaner infraestructura idóneas para el ejercicio de su potestad.
a
• Es el conjunto de facultades y atribuciones que tiene la Administración
Aduanera para controlar el ingreso, permanencia, traslado y salida de
personas, mercancías y medios de transporte, dentro del territorio
aduanero, así como para aplicar y hacer cumplir las disposiciones
legales y reglamentarias que regulan el ordenamiento jurídico
 CAPITULO II
La fiscalización aduanera es ejercida mediante controles previos, concurrentes y
posteriores

1. Antes del despacho :

Inmovilización de carga en
Zona Primaria - “Alertas” a
las Aduanas Operativas

3. Después del despacho:

Ejecución de auditorías a 2. Durante del despacho:
los operadores del Canales de control verde,
comercio exterior naranja y rojo.
 CAPITULO II

1. Contrabando: El que se sustrae, elude o burla el control aduanero ingresando mercancías del extranjero o
las extrae del territorio nacional o no las presenta para su verificación o reconocimiento físico en las
dependencias de la Administración Aduanera o en los lugares habilitados para tal efecto, cuyo valor sea
superior a cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias.
 CAPITULO II
Modalidades de Contrabando:

a. Extraer, consumir, utilizar o disponer de las

mercancías de la zona primaria delimitada por la
Ley General de Aduanas o por leyes especiales
sin haberse autorizado legalmente su retiro por la
Administración Aduanera.

b. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las d. Conducir en cualquier medio de

mercancías que hayan sido autorizadas para su
traslado de una zona primaria a otra, para su
reconocimiento físico, sin el pago previo de los
tributos o gravámenes.
transporte, hacer circular dentro del
territorio nacional, embarcar,
desembarcar o transbordar mercancías,
sin haber sido sometidas al ejercicio de
control aduanero.

c. Internar mercancías de una zona franca o zona

e. Intentar introducir o introduzca al
geográfica nacional de tratamiento aduanero
territorio nacional mercancías con
especial o de alguna zona geográfica nacional
elusión o burla del control aduanero
de menor tributación y sujeta a un régimen
utilizando cualquier documento
especial arancelario hacia el resto del territorio
aduanero ante la Administración
nacional sin el cumplimiento de los requisitos de
Aduanera.
 CAPITULO II

2. El que mediante trámite aduanero, valiéndose de engaño, ardid, astucia u otra forma fraudulenta deja de
pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos antidumping o compensatorios que
gravan la importación o aproveche ilícitamente una franquicia o beneficio tributario.
 CAPITULO II
Modalidades de Defraudación de Rentas de Aduana:
a. Importar mercancías amparadas en
documentos falsos o adulterados o con
información falsa en relación con el valor,
calidad, cantidad, peso, especie, antigüedad,
origen u otras características como marcas,
códigos, series, modelos, que originen un
tratamiento aduanero o tributario más favorable
al que corresponde a los fines de su importación.
d. Alterar la descripción, marcas,
b. Simular ante la administración aduanera total o códigos, series, rotulado, etiquetado,
parcialmente una operación de comercio exterior modificar el origen o la subpartida
con la finalidad de obtener un incentivo o arancelaria de las mercancías para
beneficio económico o de cualquier índole obtener en forma ilícita beneficios
establecido en la legislación nacional. económicos establecidos en la
legislación nacional.

c. Sobrevaluar o subvaluar el precio de las

e. Consumir, almacenar, utilizar o
mercancías, variar la cantidad de las mercancías
disponer de las mercancías en tránsito o
a fin de obtener en forma ilícita incentivos o
reembarque incumpliendo la normativa
beneficios económicos establecidos en la
reguladora de estos regímenes
legislación nacional, o dejar de pagar en todo o
aduaneros.
en parte derechos antidumping o compensatorios.
 CAPITULO II

3. Receptación Aduanera:

El que adquiere o recibe en donación, en prenda, almacena, oculta, vende o

ayuda a comercializar mercancías cuyo valor sea superior a cuatro (4) UIT y que de
acuerdo a las circunstancias tenía conocimiento o se comprueba que debía
presumir que provenía de los delitos..
Se entiende, La tipicidad subjetiva para el delito de receptación
entonces que el aduanera implica un comportamiento de recepción
financiamiento en el y puesta en circulación de aquellos bienes que son
delito de receptación de proveniencia delictiva, los cuales son parte de un
aduanera es aquella círculo de impulso delictivo, lo que debería
acción que busca entenderse como aquellas situaciones en donde la
proporcionar los demanda que estos bienes de procedencia
medios económicos delictiva simbolizan es lo que determina la oferta
para incentivar o delictiva, el cual desde un punto de vista
promover la comisión criminológico- se convierte en un estímulo para la
de delitos. comisión de otros delitos.
 CAPITULO II

4. Tráfico de Mercancias Prohibidas O Restringidas:

El que utilizando cualquier medio o artificio

o infringiendo normas específicas
introduzca o extraiga del país mercancías
por cuantía superior a cuatro (4) UIT cuya
importación o exportación está prohibida o
restringida. El objetivo de restringir o prohibir
mercancías es para proteger o preservar la
salud y vida de las personas, la moral
pública, el patrimonio histórico y cultural, así
como conservar los recursos naturales, entre
otros objetivos..
 CAPITULO II
EVASIÓN TRIBUTARIA

Es la actividad ilícita en la que incurren personas o empresas

cuando ocultan bienes o ingresos a las autoridades tributarias,
o sobrevaloran los conceptos deducibles, con el fin de pagar
menos impuestos de los que legalmente les corresponden.

Cuando supera una cierta cuantía, se considera delito fiscal,

pudiéndose sancionar con penas privativas de libertad,
mientras que los fraudes de menor cuantía se tramitan como
infracción administrativa, sancionándose con multas.
 CAPITULO II
Consecuencias de la Evasión
Tributaria:
Debilita y empobrece al Estado, afectando a la calidad de los servicios
públicos y los recursos a ellos asignados.

Incrementa el esfuerzo fiscal que deben soportar los ciudadanos

corrientes o las PYMES.

Deteriora los objetivos de redistribución de la riqueza previstos por la

legislación.

Crea situaciones de competencia desleal entre operadores económicos

que pagan impuestos y quienes los evaden.

Deteriora la confianza de la ciudadanía con el Estado.

 CAPITULO II
EVASIÓN TRIBUTARIA
Como problema económico de primer orden que es, la evasión y elusión fiscal son
perseguidas principalmente desde instituciones públicas del ámbito fiscal o
económico, tanto nacionales como internacionales. Paralelamente, existen también
iniciativas de ciudadanos individuales o de grupos civiles que han logrado destapar
redes de evasión fiscal con miles de beneficiarios.
Nivel nacional:
los gobiernos y, Inspección: labor Concientización:
en especial,
regular de revisión e Legislación: a través de estrategias de
investigación de leyes y normas comunicación para
las agencias
contribuyentes en tributarias dirigidas a concientizar a la
tributarias que
busca de posibles dificultar la evasión y ciudadanía sobre la
de ellos
irregularidades en sus elusión fiscales. importancia de cumplir
dependen,
declaraciones. con el fisco.
combaten con
más o menos Incentivación de la Amnistía fiscal: un
éxito el fraude denuncia: algunos mecanismo no exento de
fiscal a través gobiernos ofrecen polémica que a veces
de distintas vías: recompensas usan algunos gobiernos
económicas a para incentivar el
cualquier ciudadano afloramiento de bolsas de
que destape un caso dinero oculto, que vuelven
de fraude fiscal. así a la economía regular
 CAPITULO II
Métodos y causas de la evasión tributaria.

Hay diversas causas que explican que los contribuyentes paguen menos impuestos
de los que deberían pagar, estas se agrupar en tres categorías: subdeclaración
involuntaria, elusión tributaria y evasión tributaria.

Donde la ‘subdeclaración involuntaria’ es consecuencia de los errores involuntarios que puede cometer
un contribuyente al momento de preparar su declaración de impuestos. Estos errores son atribuibles al
desconocimiento de la normativa tributaria, los cuales se ven aumentados cuando dicha normativa es
compleja.

La ‘elusión tributaria’ es un concepto que hace referencia al uso abusivo de la legislación tributaria, es
decir, que no respeta el espíritu de la ley, con el propósito de reducir el pago de impuestos. Por último,
la ‘evasión tributaria’ corresponde a la subdeclaración ilegal y voluntaria de los impuestos.

En este caso hay un acto deliberado por parte del contribuyente para reducir sus obligaciones
tributarias. Adicionalmente, el concepto de incumplimiento tributario’ se puede asociar a la suma de la
evasión tributaria y la subdeclaración involuntaria. Ambas son formas de „incumplir‟ con las
obligaciones, aun cuando una sea premeditada y la otra no.
 CAPITULO II
Entre las causas de la evasión tributaria considera a las
siguientes:
1. Inexistencia de una conciencia tributaria en la población. - Señala que existe una falta de
conciencia tributaria en la población, este proviene del concepto de que a nadie le agrada
pagar impuestos, eso es históricamente valido en el tiempo y en el espacio. Sin embargo la falta
de conciencia tributaria es una consecuencia lógica de la falta de conciencia social. En general,
son pocos los que satisfacen voluntariamente con puntualidad y corrección sus obligaciones,
cualquiera sea la naturaleza de las mismas.
2. Complejidad y limitaciones de la legislación tributaria.- Esta causa incluye conceptos muy
amplios como la existencia de normas que regulan la misma base imposible y los
contribuyentes, asimismo la existencia de la exoneraciones amplias o condicionadas, la
vigencia de regímenes de fomento o incentivos con procedimiento muy detallados y
confusos, el alcance no siempre claro en cuanto a las facultades y deberes de la
administración tributaria y de los contribuyentes. Se incluye también sistemas de condonación
o amnistía tributaria, que premian al contribuyente incumplidor en perjuicio del cumplidor y
afectan por ende la conciencia tributaria.
3. La ineficiencia de la administración tributaria.- La decisión de evadir los impuestos implica
muchas veces que el contribuyente efectué un cálculo económico, valorando los beneficios y
costos de la evasión. En un país donde la probabilidad de que un contribuyente evasor sea
detectado y pague sus impuestos es bajo, entonces este asumirá normalmente el riesgo de
evadir, aun cuando las sanciones sean muy altas. Lo que al final cuenta es que perciben que la
Administración Tributaria es ineficiente en su recaudación.
 PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

• La planificación tributaria está constituida

sólo por actuaciones lícitas del contribuyente,
de manera que no comprende actuaciones
dolosas, que tengan como finalidad eludir o
evadir los intereses fiscales.
• Por eso, no son lícitas las actuaciones
constitutivas de fraude de ley, abuso de
derecho y simulación, ni las conductas
constitutivas de delitos tributarios.
Objetivos de la planificación
tributaria

- Disminuir los efectos financieros de la

carga tributaria, dentro de un marco
legal.
- Definir alternativas de planificación
tributaria frente a distintas medidas
económicas.
- Idear y monitorear el impacto de los
impuestos en las empresas y personas.
 Principios de la planificación tributaria

Necesida Legalida
d d

Oportuno Utilidad

Global

Singularidad
Realidad
Materialidad

Integridad

Seguridad
 CULTURA TRIBUTARIA

“Conjunto de información y el grado de

conocimientos que en un determinado país
se tiene sobre los impuestos, así como el
conjunto de percepciones, criterios, hábitos y
actitudes que la sociedad tiene respecto a la
tributación”.
En la mayoría de países latinoamericanos ha
prevalecido una conducta social adversa al
pago de impuestos, manifestándose en
actitudes de rechazo, resistencia y evasión, o
sea en diversas formas de incumplimiento.
 CASO PRACTIO N° 01

La cadena RUSTICA, cuya propiedad es de Mauricio Diez Canseco, fue declarada como la
mayor empresa peruana que evadía impuestos, ya que la SUNAT detecto unas 30,000
facturas bamba, que suman unos 67 millones de nuevos soles

 I. Delito: DEFRAUDACION TRIBUTARIA

“El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que
establecen las leyes, será reprimiendo con pena privativa de libertad no menor de 5 ni
mayor de 8 años y con 365 a 730 días multa”
 CASO PRACTIO N° 01

 II. Sujetos:
 Activo: Grupo Rustica
 Pasivo: El Estado Peruano (SUNAT)
 Cómplice: El contador

 III. Proceso Penal:

 Denuncia:
En el presente caso la Denuncia ante el Ministerio Publico es realizada por la SUNAT
mediante su Procurador Publico, ya que fue la institución que descubrió la Defraudación
Tributaria que se estaba ocasionando. Es opcional, solicitar la reparación civil junto a la
constitución del actor civil para dicho fin.
 CASO PRACTIO N° 01

 Diligencias Preliminares (A cargo del Fiscal, Policía y SUNAT)

Luego de la denuncia de la SUNAT, la Fiscalía se encargará de indagar, recolectar y analizar
las pruebas presentadas; además seguirá recaudando más medios probatorios
contundentes. Si el Ministerio Publico connota un delito solicitara a la SUNAT un informe
motivado sobre la Defraudación Tributaria correspondiente. Luego de recibido el Informe,
procederá a formalizar la Investigación Preparatoria.

 Investigación Preparatoria (A cargo del Fiscal)

En esta etapa el Fiscal decidirá si dictara Acusación por el Delito de Defraudación Tributaria
o dictará sobreseimiento de la causa (Archiva la denuncia). Aquí se fundamentan los
elementos de convicción del delito cometido.
En esta etapa se puede desarrollar la Incautación, Embargo, entre otras medidas
patrimoniales.
 CASO PRACTIO N° 01

 Etapa intermedia (A cargo del Juez de Investigación Preparatoria)

Si el Fiscal decide Acusar o declara el Sobreseimiento de la causa, el Juez de Investigación
Preparatoria se encargará de autorizar si se procede con la Acusación Fiscal y pasa a Juicio Oral
o si se Archiva el proceso (Sobreseimiento)
En esta etapa se pueden dictar las medidas restrictivas como la Detención Preliminar, Prisión
preventiva, entre otros. Además, del auto de enjuiciamiento.

 Etapa de juzgamiento (A cargo de un Juez Unipersonal o Jueces Colegiados)

En esta etapa se realizará el Juicio Oral y la respectiva Sentencia; dependerá de los alegatos de
las partes y la actuación probatoria si será sancionado por el Delito de Defraudación Fiscal al
Grupo Rustica.

OJO: Posterior a la Sentencia se puede presentar el recurso de apelación para que el órgano
superior pueda confirmar o anular la decisión dependiendo el caso.
 CASO PRACTIO N° 02

 Lelio Nelson Balarezo Young, segundo vicepresidente de la Confederación Nacional de

Instituciones Empresariales (CONFIEP) y Presidente de la Cámara Peruana de la
Construcción (CAPECO) en el período 2003-2015. En 2016 fue condenado por la justicia
peruana a cinco años de prisión efectiva por el delito de defraudación tributaria.

 Durante más de quince años, el empresario cajamarquino Lelio Balarezo, quien llegó a
ocupar también la segunda vicepresidencia de la poderosa Confederación Nacional de
Instituciones Empresariales (CONFIEP), intentó impedir el avance de su proceso judicial
con varias estrategias legales. El caso empezó en 1998, cuando la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria (Sunat) detectó que su compañía
constructora, Balarezo Contratistas Generales S. A. (Bacongesa), evadió el pago de más
de seis millones de soles (más de 2 millones de dólares) en impuestos a través de
sucesivas adulteraciones y falsificaciones de 176 facturas emitidas entre los años 1995 y
1997. Ahora, la deuda asciende a más de veinte millones de soles (más de seis millones
de dólares) por los intereses y el tiempo transcurrido, según la Sunat.
 ¿ CASO PRACTIO N° 02

 Los documentos contables que sustentaron el dictamen acusatorio de la Tercera Fiscalía

Superior Nacional evidenciaron que la compañía de Balarezo infló facturas, falsificó otras
y hasta contrató a proveedores fantasmas para no pagar el Impuesto a la Renta. “Mi
principal función como gerente era participar en las licitaciones de obras públicas, pero
no tenía injerencia en el área contable. En todo caso, eso estaba a cargo de mi
hermano Jaime, quien era el administrador general, y del contador”, dijo Lelio Balarezo
en su defensa durante el juicio oral, según la transcripción de su declaración que figura
en el expediente del caso. Sin embargo, su argumento se quedó sin piso cuando la
fiscalía mostró que su firma aparecía en las declaraciones juradas de la empresa
entregadas a la Sunat, ya que Balarezo no solo era el gerente y accionista mayoritario
de Bacongesa, sino también su representante legal y tenía acceso a toda la información
del negocio.
 CASO PRACTIO N° 02

 En el 2010, ante la contundencia de las pruebas, Balarezo intentó impedir la investigación

fiscal con una acción de Habeas Corpus que cuestionó la denuncia por supuesta falta
de motivación. Esta llegó al Tribunal Constitucional y fue declarada improcedente al año
siguiente. El caso siguió su curso, pero siempre al lento ritmo judicial peruano. Dos años
después, la Sala Penal de la Corte Superior de Justicia de Lima sentenció al empresario
con una pena benigna que lo libraba de la prisión, pero la fiscalía apeló el fallo
amparada en que no era proporcional con el daño causado al Estado. Así, tras doce
años de iniciado el proceso judicial, la Corte Suprema dictó una sentencia definitiva y
ordenó cinco años de cárcel efectiva para Lelio Balarezo.
 CASO PRACTIO N° 02

 Durante el juicio, la fiscalía determinó que el esquema de evasión fiscal

de Bacongesa involucró por lo menos a catorce personas, entre empleados y
proveedores de la empresa, pero el fallo solo alcanzó a Lelio Balarezo y a su contador
Edmundo Acosta Santa Cruz, condenado a cuatro años de prisión como cómplice del
delito. El resto de los acusados se acogió a la prescripción. Entre ellos figura Patricia Li
Sotelo, gerente de las empresas Negociaciones Aries, System Pomen Service y Star
Service Internacional, que facilitaron facturas en blanco a la constructora de Balarezo
para que fueran llenadas con cifras maquilladas y falsos proveedores.
 CASO PRACTIO N° 02

 Hasta antes de su condena, Lelio Balarezo, un ingeniero civil de 70 años, era reconocido
por los empresarios de su sector como uno de los principales promotores del
último boom inmobiliario de viviendas en Lima. Su empresa Bacongesa, fundada en
1979, se había convertido en una importante proveedora del Estado y especializado en
la instalación y montaje de torres de alta tensión. Los reportes oficiales de contrataciones
públicas entre los años 2006 y 2013 revelan que la compañía ganó más de 150 millones
de soles en licitaciones y tuvo entre sus clientes al Ministerio de Energía y Minas y
empresas de electricidad de Ucayali y Puno.
 CONCLUSIONES

 La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a la Defraudación
Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a la pena privativa de la libertad y como
delito autónomo el delito contable tributario igualmente sujeto a la pena privativa de la
libertad.

 En el Perú, el tema de los delitos tributarios está contenido en una ley especial, el Decreto
Legislativo; sin embargo pese a que el Derecho Penal peruano, ha separado estos delitos de
su cuerpo legal y les ha asignado más bien un tipo especial, no dejan de tener un carácter
delictivo económico, ya que se trata de atentados contra bienes jurídicos que implican
intervención del Estado en la economía y el funcionamiento de instituciones económicas
básicas.

 La responsabilidad del contador público ante las leyes penales del país, solo puede imputarse
el delito contable a un profesional Contador Público cuando el acto que comete es doloso
realizándolo en forma consciente. Considerándose como cómplice o coinculpada mas no
responsable directo.
 RECOMENDACIONES

 Los contribuyentes debemos reconocer que al defraudar a la administración tributaria,

también nos estamos perjudicando nosotros mismos como ciudadanos, viéndonos
privados de disfrutar de beneficios que la renta captada hubiera podido lograr al dársele
su debida aplicación pública.

 Que los alumnos de las facultades de las universidades peruanas (futuros profesionales),
no le han dado la debida importancia a los delitos penales tributarios, debido a la falta
de difusión de estos y la falta de conocimientos que demuestren los profesionales
docentes. Siendo un rol vital de los representantes del gremio profesional local y nacional
luchar contra ello.

 Que se dé la iniciativa de realizar la difusión de la Ley Penal Tributaria, en todos los

colegios de Contadores Públicos Del Perú, a fin de concienciar a los profesionales y
estudiantes sobre las consecuencias sociales y profesionales que traen como
consecuencia la realización de los delitos tributarios.