Diciembre 2018

NIC 7 “Estado de Flujos de Efectivo”

No es un secreto decir que un gran porcentaje de contables no está familiarizado con
elaborar el estado de flujos de efectivo (en adelante el EFE), por no decir que no lo sabe
elaborar; en nuestra experiencia, hemos escuchado muchas versiones sobre las razones
del por qué no lo elaboran: Es un estado financiero que nadie revisa, nadie lo pide; es muy
complicado, eso solo se puede hacer en un sistema; los auditores tienen una forma rara de
hacerlo, mejor que lo hagan ellos; como lo hago una vez al año, ya olvidé como hacerlo.
Espero que usted – que se está dando un tiempo de leer esta publicación – no sea uno de
los que haya respondido esas versiones, ni mucho menos lo tenga pensado hacer cuando
le pidan dicho estado financiero, porque así como nosotros, espero que usted esté
convencido sobre la importancia de toda la información financiera, incluido el EFE, porque
eso lo obligará a que domine su elaboración sin excusa alguna.

En esta publicación compartiremos una metodología práctica para elaborar el EFE, a fin de
dar cumplimiento a lo requerido por la NIC 7, y de esa manera generar el juego completo de
Estados Financieros.
MS. CPCC Alex Cuzcano Cuzcano
Caso de aplicación
Estados financieros 2018 y 2017 de Corporación Marber S.A.C.

Corporación Marber S.A.C. Corporación Marber S.A.C. Corporación Marber S.A.C.

Estado de Situación Financiera Estado de resultados integrales Estado de cambios en el patrimonio
Al 31 de Diciembre de 2018 y 2017 Años terminados el 31 de diciembre de 2018 y 2017 Años terminados el 31 de diciembre de 2018 y 2017

En $ En $ En $
Activo 2018 2017
Activo corriente 2018 2017 Ventas 12,000 11,000 Resultados
Efectivo y equivalentes al efectivo 22,000 12,000 Costo de ventas -9,000 -8,000 Capital Acumulados ORI Total
Cuentas por cobrar, neto 3,200 18,000 Saldo inicial 01/01/2017 6,000 16,000 - 22,000
Activo no corriente Utilidad bruta 3,000 3,000 Aporte de capital 2,000 - - 2,000
Propiedad, planta y equipos, neto 12,000 9,000 Utilidad neta - 500 - 500
Otros gastos e ingresos Saldo final 31/12/2017 8,000 16,500 - 24,500
Total activo 37,200 39,000 Gasto por deterioro de cxc -1,800 -1,500 Aporte de capital 3,000 - - 3,000
Gasto por depreciación de PPE -1,000 -1,000 Pago de dividendos - -10,300 - -10,300
Pasivo y Patrimonio Venta de PPE 800 - Utilidad neta - 1,000 - 1,000
Pasivo Revaluación de PPE - - 2,000 2,000
Cuentas por pagar 10,000 9,000 Utilidad neta 1,000 500 Saldo final 31/12/2018 11,000 7,200 2,000 20,200
Préstamos por pagar 7,000 5,500
Patrimonio Otros resultados integrales
Capital 11,000 8,000 Excedente de revaluación 2,000 -
Otros resultados integrales (ORI) 2,000 -
Resultado acumulado 7,200 16,500 Total de resultados integrales 3,000 500
Total pasivo y patrimonio 37,200 39,000 MS. CPCC Alex Cuzcano Cuzcano

Nota:
• Para el presente caso no se está considerando los efectos impositivos
#LasNIIFylasAuditoríasSíVan
Caso de aplicación
Elaboración de la hoja de trabajo
En $
2018
2016 2017
2015 Variación bruta
Paso 1: Completar las cifras del Estado de Situación Financiera
Estado de Situación Financiera del Activos (A) (B) (C) = (B) - (A)
período actual y del período anterior:
Los Activos en Positivo y los Efectivo y equivalentes al efectivo 22,000 12,000 -10,000
Pasivos/Patrimonio en Negativo. Es Cuentas por cobrar 9,000 22,000 13,000 Paso 5:
recomendable reflejar los saldos a Determinar la
Deterioro de cxc -5,800 -4,000 1,800 variación bruta:
nivel del detalle según las Notas a
los EEFF, a fin de poder clasificar PPE 19,000 15,000 -4,000 Período
adecuadamente los flujos de Dep. Acum. -7,000 -6,000 1,000 anterior menos
efectivo. período actual.
Pasivos
Cuentas por pagar -10,000 -9,000 1,000
Paso 2: Cuando se ingresa la cifra del
resultado acumulado del período, no Préstamos por pagar -7,000 -5,500 1,500
considerar la utilidad neta del período Capital -11,000 -8,000 3,000
actual.
Otros resultados integrales -2,000 - 2,000
Paso 3: Completar las cifras del Resultados acumulados -6,200 -16,500 -10,300
estado de resultados del período Estado de resultados
actual. Los Ingresos en Negativo y los
Gastos en Positivo. Ventas -12,000 12,000
Costo de ventas 9,000 -9,000
Venta de IME -800 800
Gasto por deterioro de cxc 1,800 -1,800
Paso 4: “Totalizar” en todas las
Gasto por depreciación 1,000 -1,000
columnas.
(cero) - - -
#LasNIIFylasAuditoríasSíVan
Caso de aplicación
Elaboración de la hoja de trabajo
En $
Paso 6: Identificar todos los registros/asientos Paso 7: Efectuar los asientos de
que se hicieron en el período y que no generaron eliminación/reversión extracontables. Principalmente
aumento o disminución en el efectivo. Esta las eliminaciones están representadas por las
información se obtendrá de las Notas a los reversiones de las estimaciones realizadas en el
EEFF, por ello la importancia de seguir el orden período.
sugerido para la elaboración de EEFF.

¿Que se registró? Deterioro de cxc [1] Asientos de eliminación Deterioro de cxc

Debe Haber Debe Haber
Gasto por deterioro de cxc 1,800 Deterioro de cxc 1,800
Deterioro de cxc 1,800 Gasto por deterioro de cxc 1,800

¿Que se registró? Depreciación [2] Asientos de eliminación Depreciación Paso 9:

Debe Haber Debe Haber Cotejar que los
totales de las
Gasto por depreciación 1,000 Dep. Acum. 1,000
eliminaciones
Dep. Acum. 1,000 Gasto por depreciación 1,000 ingresadas,
cruce con el
¿Que se registró? Revaluación de PPE [3] Asientos de eliminación Revaluación de PPE total de
Debe Haber Debe Haber eliminaciones
extracontables
PPE 2,000 Otros resultados integrales 2,000
que se
Otros resultados integrales 2,000 PPE 2,000 efectuaron.

Suma de asientos 4,800 4,800

#LasNIIFylasAuditoríasSíVan
Caso de aplicación
Elaboración de la hoja de trabajo
En $ Paso 10: Determinar la
Paso 8: Ingresar los asientos de eliminación,
variación neta. Esta
respetando su dinámica.
variación, corresponde
únicamente a las
variaciones de flujos de
Eliminaciones Variación efectivo.
2016 2015 Variación bruta
Estado de Situación Financiera Debe Haber neta
Activos (A) (B) (C) = (B) - (A) (D) (E) (C) + (E) - (D)
Efectivo y equivalentes al efectivo 22,000 12,000 -10,000 - - -10,000
Cuentas por cobrar 9,000 22,000 13,000 - - 13,000
Deterioro de cxc -5,800 -4,000 1,800 [1] 1,800 -
PPE 19,000 15,000 -4,000 - [3] 2,000 -2,000
Dep. Acum. -7,000 -6,000 1,000 [2] 1,000 -
Pasivos - -
Cuentas por pagar -10,000 -9,000 1,000 - - 1,000
Préstamos por pagar -7,000 -5,500 1,500 1,500
Capital -11,000 -8,000 3,000 - - 3,000
Otros resultados integrales -2,000 - 2,000 [3] 2,000 -
Resultados acumulados -6,200 -16,500 -10,300 - - -10,300 Paso 9: Cotejar que los
Estado de resultados - - totales de las
Ventas -12,000 12,000 - - 12,000 eliminaciones ingresadas,
cruce con el total de
Costo de ventas 9,000 -9,000 - - -9,000
eliminaciones
Venta de IME -800 800 - - 800 extracontables que se
Gasto por deterioro de cxc 1,800 -1,800 - [1] 1,800 - efectuaron.
Gasto por depreciación 1,000 -1,000 - [2] 1,000 -
(cero) - - - 4,800 4,800 -
#LasNIIFylasAuditoríasSíVan
Caso de aplicación Paso 11: Distribuir/clasificar (excepto
la variación del efectivo y
Elaboración de la hoja de trabajo equivalentes al efectivo) los flujos de
Paso 12: Comprobar que
efectivo en base al origen y destino
En $ todas las variaciones
según lo prescrito en los párrafos 13
– 17 de la NIC 7. hayan sido distribuidas
según el tipo de actividad.

NIC 7
Operación Inversión Financiamiento
Variación Cobro a Pago a Cobro por Pago por Aporte de Préstamos Pago de
Estado de Situación Financiera neta clientes proveedores venta de PPE compra de capital obtenidos dividendos
Activos (C) + (E) - (D)
Efectivo y equivalentes al efectivo -10,000 -10,000
Cuentas por cobrar 13,000 13,000 -
Deterioro de cxc - - - - - - - -
PPE -2,000 - - - -2,000 - - -
Dep. Acum. - - - - - - - -
Pasivos -
Cuentas por pagar 1,000 - 1,000 -
Préstamos por pagar 1,500 1,500 -
Capital 3,000 - - - - 3,000 - -
Otros resultados integrales - -
Resultados acumulados -10,300 - - - - - -10,300 -
Estado de resultados - - - - - -
Ventas 12,000 12,000 - - - - -
Costo de ventas -9,000 - -9,000 - - - -
Venta de IME 800 800 -
Gasto por deterioro de cxc - - - - - - -
Gasto por depreciación - - - - - - -
(cero) - 25,000 -8,000 800 -2,000 3,000 1,500 -10,300 -10,000

#LasNIIFylasAuditoríasSíVan
Caso de aplicación
Elaboración de la hoja de trabajo
En $
Paso 13: Elaborar el
Estado de Flujos de
Efectivo, considerando la
presentación prescrita en
la NIC 7. Los flujos de
efectivo han sido
extraídos de las
columnas de la hoja de
trabajo.
Corporación Marber S.A.C.
Estado de flujos de efectivo
Por el año terminado el 31 de diciembre de 20162018
Método directo
Actividades de operación
Cobro a clientes 25,000
Pago a proveedores -8,000
(a) Flujos de efectivo provenientes de actividades de operación 17,000
Paso 14: Este flujo debe
Actividades de inversión de cruzar con la variación
Venta de PPE 800 bruta del efectivo y
Compra de PPE -2,000 equivalente al efectivo
(b) Flujos de efectivo usados en actividades de inversión -1,200

Actividades de financiamiento
Paso 15: Este
Aporte de capital 3,000
importe debe
Préstamos obtenidos 1,500 cruzar con el
Pago de dividendos -10,300 saldo inicial del
(c) Flujos de efectivo usados en actividades de financiamiento -5,800 efectivo y
Paso 16: Este equivalente al
(a)+(b)+(c) Flujo neto de efectivo del período importe debe cruzar efectivo del
10,000
con el saldo final del período (saldo
Saldo inicial del período efectivo y
12,000
final del período
Saldo final del período equivalente del 22,000 - anterior)
período actual (cero)
#LasNIIFylasAuditoríasSíVan
Caso de aplicación Paso 17: Cotejar con el
estado de resultados del
Elaboración de la hoja de trabajo período.
En $ Corporación Marber S.A.C.
Estado de flujos de efectivo
Por el año terminado el 31 de diciembre de 20162018
Método indirecto Paso 19: Corresponde a
Resultado del año 1,000 los flujos de efectivo del
Paso 13: Elaborar el Ajuste a resultados: estado de resultados
Estado de Flujos de que no fueron
Depreciación 1,800
Efectivo, considerando la clasificados como
presentación prescrita en
Deterioro de cxc 1,000
actividades de operación
la NIC 7. Venta de PPE -800
Variación de cuentas operativas 14,000
Paso 14: Este flujo debe
(a) Flujos de efectivo provenientes de actividades de operación 17,000
de cruzar con la variación
Paso 18: Corresponde a bruta del efectivo y
las eliminaciones/ Actividades de inversión equivalente al efectivo
reversiones efectuadas Venta de PPE 800
Compra de PPE -2,000
(b) Flujos de efectivo usados en actividades de inversión -1,200
Paso 15: Este
Paso 20: Corresponde a
Actividades de financiamiento importe debe
las variaciones de flujos Aporte de capital 3,000 cruzar con el
de efectivo de los rubros Préstamos obtenidos 1,500 saldo inicial del
del estado de situación Pago de dividendos -10,300 efectivo y
financiera, clasificados (c) Flujos de efectivo usados en actividades de financiamiento -5,800 equivalente al
como actividades de Paso 16: Este importe efectivo del
operación. (a)+(b)+(c) Flujo neto de efectivo del período debe cruzar con el 10,000 período (saldo
Saldo inicial del período saldo final del efectivo 12,000 final del período
Saldo final del período y equivalente del 22,000 anterior)
período actual #LasNIIFylasAuditoríasSíVan