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TRATAMIENTO
EXPOSITOR:
IMPUESTO A LA RENTA
D.S.Nº179-2004-EF
ART. 57º.- EL EJERCICIO GRAVABLE COMIENZA EL 1 DE ENERO DE
CADA AÑO Y FINALIZA EL 31 DE DICIEMBRE, DEBIENDO COINCIDIR
EN TODOS LOS CASOS EL EJERCICIO COMERCIAL CON EL
EJERCICIO GRAVABLE SIN EXCEPCION.
a) LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORIA SE CONSIDERARAN
PRODUCIDAS EN EL EJERCICIO COMERCIAL EN QUE SE
DEVENGUEN SE IMPUTARAN AL EJERCICIO COMERCIAL EN QUE
SE DEVENGUEN.
ESTAS NORMAS TAMBIEN SERAN DE APLICACION ANALOGICA PARA
LA IMPUTACION DE LOS GASTOS.
EXCEPCIONALMENTE EN AQUELLOS CASOS EN QUE
DEBIDO A RAZONES AJENAS AL CONTRIBUYENTE NO
HUBIERA SIDO POSIBLE CONOCER UN GASTO DE LA
TERCERA CATEGORIA OPORTUNAMENTE Y SIEMPRE QUE
LA SUNAT COMPRUEBE QUE SU IMPUTACION EN EL
EJERCICIO EN QUE SE CONOZCA NO IMPLICA LA
OBTENCION DE ALGUN BENEFICIO FISCAL, SE PODRA
ACEPTAR SU DEDUCCION EN DICHO EJERCICIO, EN LA
MEDIDA QUE DICHOS GASTOS SEAN:
• PROVISIONADOS CONTABLEMENTE
• PAGADOS INTEGRAMENTE ANTES DE SU CIERRE.
BASE CONTABLE DE ACUMULACIÓN (O DEVENGO)
UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIÓN
LA POLÍTICAS CONTABLES SON UNIFORMES DE
UN PERIODO A OTRO.
Diferencias Permanentes
Ejemplo: (GASTOS)
CONTABLE TRIBUTARIO
MULTA ES GASTO No ES GASTO Aceptable
Art. 44 inc. C)
Ley Impuesto a la Renta
Ejemplo: (INGRESOS)
CONTABLE TRIBUTARIO
Intereses
Percibidos Es ingreso No es ingreso
Exonerados Gravable Art. 19° de la Ley del
Impuesto a la Renta
Diferencia Temporal
Genera Impuesto a la Renta Diferido
a) Impuesto a la Renta Diferido Activo – Cta. 38
b) Impuesto a la Renta Diferido Pasivo – Cta. 49
NIC 2 EXISTENCIAS
EL OBJETIVO ES:
ESTABLECER EL TRATAMIENTO
CONTABLE ADECUADO PARA LAS
EXISTENCIAS.
¿CUÁL ES EL PROBLEMA
PRINCIPAL PARA EL
CUMPLIMIENTO DE ESTE
OBJETIVO ?
ES RECONOCER :
BALANCE GANANCIAS
GENERAL Y PÉRDIDAS
COSTO DE
COSTO ACTIVO
VENTA
ALCANCE
ESTA NORMA NO CUBRE :
B. INSTRUMENTOS FINANCIEROS; Y
68 200,000 Tributación
a 29 200,000
Art. 44 inc. F)
Provisión por Desvalorización de
Existencias
Perdida Aceptable
para Efectos
Tributarios
1. Cuando se venda en Remate
2. Cuando se destruya Art. 21 c)
R.R. – Notario
Aviso Sunat 6 días hábiles
3. Efectuar Donación Art. 37 x)
NIC 8 POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN
ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
OBJETIVOS
Criterios para Políticas
seleccionar y contables
cambiar
OBJETIVOS
DE LA NIC 8
Cambios de
Política contables
Cambios de
Tratamiento estimaciones
contable y contables
revelaciones Correcciones de
errores
REQUISITOS PARA LA REVELACION O
DIVULGACION DE POLITICAS CONTABLES
a. LA SELECCIÓN Y APLICACIÓN DE
POLITICAS CONTABLES
b. EN LA CONTABILIZACION DE:
DEFINICIONES
APLICACIÓN PROSPECTIVA.- CONSISTE EN:
a) LA APLICACIÓN DE NUEVAS POLÍTICAS
CONTABLES EN TRANSACCIONES Y OTROS
EVENTOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA
FECHA EN LA CUAL CAMBIO LA POLITICA.
b) EL RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LOS
CAMBIOS EN UNA ESTIMACION CONTABLE EN LOS
PERIODOS CORRIENTES Y FUTUROS AFECTADOS
POR EL CAMBIO.
Este cambio sustantivo permite que los Contadores Públicos apliquen los
tres requisitos básicos que debe contener la información económica y
financiera que preparamos y que están reguladas por el Art. 175 de la
Ley General de Sociedades:
1. Que la información que preparamos debe ser suficiente y por lo tanto
aquí entra en plena vigencia la NIC Nº 1 modificada.
2. Que la información sea fidedigna, es decir que la información sea
veraz; y ello solamente sera posible si aplicamos todo los principios
de Contabilidad Generalmente aceptados y que están contenidas en
las 41 NICs oficializadas, conjuntamente con el marco conceptual y
prefacio de las NICS.
3. Que la información sea oportuna, es decir que terminado el mes, en
los 5 días hábiles del mes siguiente los Estados Financieros queden
elaborados con sus respectivos análisis a efecto de que esta
información pueda ser entregada a la gerencia para que esta tome
decisiones de manera correcta y no lamentar hechos que pudieron
evitarse.
NIC 12 88 XX
Imp. a la a 40 XX
Renta AJUSTAR EE.FF. – NIC 8
2. Impuesto a la Renta Diferido
2.1. Impuesto a la Renta Diferido Activo.
2.2. Impuesto a la Renta Diferido Pasivo.
Continua...
1. Modificado desde el
2000
NIC 12
Balance Balance Diferencia
Imp. a Contable Tributario Temporal
la Activo Fijo Activo Fijo 5’000
Renta
Normal 10’000 30%
R.Vol. Normal 10’000 1’500.00
NIC 16 5’000
15’000
59 1’500
a 49 1’500
Impuesto a la Renta Diferido Pasivo
Ejemplo de Ajuste de Estados Financieros – Aplic. NIC 8
Arrendamiento Financiero = Compra de Vehículos S/. 300,000 En el año
96 – se contabilizo como gasto Decreto Legislativo Nº 299.
Clase 6 89 Cuenta 59.
1. 33 300,000
a 59 300,000
(Contrato de arrendamiento financiero)
2. 59 180,000
a 39 180,000
Depreciación 60% de 300,000 (6 años)
10 Años 2001
3. 33 XX
a 39 XX
a 59 XX
Ajuste por inflación
4. 59 36,000
a 49 36,000
Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12)
Para determinar las diferencias permanentes y temporales
debemos elaborar una hoja de trabajo en la que empezamos con la
información del Estado de Ganancias y Perdidas Al cierre del
ejercicio tal como lo establece el Art. 33 del Reglamento del
Impuesto a la Renta, en esta hoja de trabajo después de
establecer la Renta contable aplicando los Principios Contables se
continua con las Adiciones y Deducciones establecidas en la ley del
Impuesto a la Renta pero en esta hoja debemos clasificar a las
Adiciones y Deducciones en diferencias temporales y
permanentes.- Las diferencias permanentes no tienen ninguna
implicancia en el Impuesto a la Renta diferido (NIC 12) y solo
debemos tener en cuenta para registrar y efectuar su seguimiento
a las diferencias temporales al finalizar nuestro caso practico
hemos elaborado un pequeño inventario de 15 diferencias
temporales que en su carácter de Básicas sirven para afrontar
cualquier otro caso que se nos presente en nuestra preparación y
presentación de Estados Financieros.
CONSTRUCCION
88 300,000
38 60,000
a 40 360,000
Contabilización
12 400,000
a 76 400,000
Por la venta de 100,000 acc.
66 400,000
319 200,000
a 31 600,000
Costo de Venta 100,000 acc.
Año 2008 - Posición Tributaria
Al venderse las acciones en Enero 2008 en S/. 400,000.- la perdida provisionada en
2007 se ha realizado, para efectos tributarios, por lo tanto es deducible como gasto
en la Declaración Jurada del año 2008 la diferencia temporal iniciada en 2007 quedó
totalmente configurada como perdida para efectos tributarios en el año 2008.
Declaración Jurada año 2008
1. Utilidad año 2008 4’000,000
2. % Provisión año 2007 por fluctuación
de valores realizada en 2008 (200,000)
Renta Imponible 3’800,000
2. La producción 2. La producción
Existen- absorbe todos absorbe los
cias los costos fijos costos fijos en
para determinar proporción a
el costo unitario un nivel Diferido
independiente normal de Activo
de que haya producción y la
disminuido sus- parte no
tancialmente el absorbida se
volumen de contabiliza
producción. como gasto
(NIC 2)
Rubro Tratamiento Tratamiento Efectos en el
Tributario Contable I. a la Renta y
Reparaciones
3. Se difiere los 3. De acuerdo
resultados de la con la NIC 11
Contratos. construcción de se reconoce la Diferido
una obra que utilidad de
De dura más de un cada periodo Pasivo
Construcc. periodo hasta la en función del
finalización de la avance de la
misma. (Art. 63 obra.
Ley de Renta)
Rubro Tratamiento Tratamiento Efectos en el I.
Tributario Contable a la Renta y
Reparaciones
1% de 100’000,000
Rubro Tratamiento Tratamiento Ef. en el I.R.
Tributario Contable y
Reparacione
s
10. No se acepta 10. Costo en libros
Prov. Por hasta que la Vs. Valor Diferido
Fluctuación pérdida se Patrimonial de Activo
De Valores realice. Acciones.
Depreciación
Activo Fijo
Cuando se
¿Esta dispone NO No se inicia
encuentre en
las condiciones para su uso? la depreciación
para operar
SI
Inicia la
depreciación
Cese de la Depreciación de un Activo
¿Es clasificado
como disponible Cesa la
para su venta? depreciación
NO
¿Se produce
su baja?
NO
Continúa la depreciación
Determinación de la Vida Útil de un activo
Vida útil de un activo.
Contabilización separata de los terrenos o edificios: los
terrenos tiene una vida ilimitada y los edificios tiene una vida
limitada.
Depreciación de los costos del desmantelamiento, traslado y
rehabilitación de terrenos.
Método de Depreciación
Finalidad de la depreciación.
Revisión anual del método de depreciación.
Métodos de depreciación:
a. El método lineal
b. El método de depreciación creciente.
c. El método de unidades de producción.
NIC 17 ARRENDAMIENTOS
OBJETIVO:
ALCANCE
CONTABILIZACIÓN DE LOS C. DE A.
NO TRATA:
a. REF. RECURSOS NATURALES
b. LICENCIAS
DEFINICIONES
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
VALOR RAZONABLE.
VIDA UTIL.
BENEFICIOS RIESGOS
• EXPECTATIVA DE
GANANCIAS. • LA POSIBILIDAD DE
PERDIDAS:
• GANANCIAS POR:
LA CAPACIDAD
SUBIDA DEL VALOR DEL INSTALADA OCIOSA.
BIEN
OBSOLESCENCIA.
REALIZACION DE SU VALOR
RESIDUAL VARIACION DE
RENDIMIENTO
TERRENOS Y EDIFICACIONES
TERRENO NO SE DEPRECIA.
EDIFICACIONES.
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS
A GASTOS
CARGO A GASTOS DE ACUERDO AL USO DEL
BIEN.
REVELACIÓN
CANTIDAD DE BIENES SUJETOS A CONTRATO
DE ARRENDAMIENTO PARTE CORRIENTE Y
PARTE NO CORRIENTE.
CANTIDAD DE BIENES SUJETO. PARTE
CORRIENTE Y NO CORRIENTE.
REVELAR ARRENDAMIENTO DE GASTO
OPERATIVO.
REVELAR CONTRATOS A MÁS DE 1 AÑO.
REVELAR TODO LO IMPORTANTE DEL
CONTRATO.
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS DE LOS
ARRENDADORES.
TRATAMIENTO A LA GANANCIA
ARRENDAMIENTO OPERATIVO EN UN
CONTRATO DE RETROARRENDAMIENTO.
VIGENCIA EN EL ÁMBITO INTERNACIONAL
APLICACIÓN APLICACIÓN
OPCIONAL OBLIGATORIA
EN EL PERU
EN EL PERÚ, SU APLICACIÓN HA SIDO OFICIALIZADA
POR EL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
MEDIANTE RESOLUCIÓN Nº 034-2005-EF/93.01 DEL
17/FEB/2005, PUBLICADA EL 02/MAR/2005 SIENDO DE
APLICACIÓN OBLIGATORIA PARA LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LOS EJERCICIOS ECONÓMICOS QUE
COMIENZAN EL 1 DE ENERO DE 2006 Y OPCIONAL PARA
LOS QUE EMPIEZAN EL 1 DE ENERO DE 2005. SI SE
APLICA ANTES DEL EJERCICIO 2006, SE REQUIERE QUE
SE HAGA UNA REVELACIÓN EN UNA NOTA EXPLÍCITA A
LOS ESTADOS FINANCIEROS.
APLICACIÓN APLICACIÓN
OPCIONAL OBLIGATORIA
CASO PRACTICO
ES ACTIVO FIJO
VIDA UTIL
ARRENDAMIENTO 1. ASPECTO 2.- ARRENDATARIO FINANCIERA 10
CONTABLE EMPRESA AÑOS METODO DE
FINANCIERO
NIC 17 DEPRECIACION
LINEA RECTA
COMPRA BUS –
------------ X -----.-------
CAMA ENERO
68 S/. 60,000
2007 S/. 600,000
39 S/. 60,000
CONTRATO A 4
AÑOS
DEPRECIACION ACTIVO FIJO
10 DE S/. 600,000.
CASO PRACTICO
CONTABLE TRIBUTARIO
DEPRECIACION DEPRECIACION
ACUMULADA S/. 240.000 ACUMULADA S/.600.000
--------------- ---------------
VALOR EN LIBROS S/. 360.000 VALOR EN LIBROS S/. 00
NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN
LOS TIPOS DE CAMBIO
OBJETIVO DE LA NIC 21
1. PUEDE REALIZAR
EXISTEN DOS TRANSACCIONES EN
(2) FORMAS EN MONEDA EXTRANJERA
QUE UNA
(COMPRAS, VENTAS).
ENTIDAD PUEDE
LLEVAR A CABO
ACTIVIDADES 2. PUEDE TENER
EN EL NEGOCIOS EN EL
EXTRANEJRO
EXTRANJERO
(SUBSIDIARIAS).
PROBLEMAS QUE SE PRESENTAN PARA CUBRIR
LOS OBJETIVOS