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PATRIMONIO Y ESTADO DE
CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
2014
1966
ES UNA TAREA DIFÍCIL DE
DEFINIR EL PATRIMONIO
POR LA COMPLEJIDAD DEL
OBJETIVO DE ESTUDIO
COMO POR LA SITUACIÓN
PERSONAL Y SENTIMENTAL DEL
INVESTIGADOR.
NO ES MÁS QUE LA
UNIVERSALIDAD
BIENES:
SON ELEMENTOS
FÍSICOS
PROPIEDAD DE LA
EMPRESA. POR
EJEMPLO, EDIFICIOS,
TERRENOS,
MOBILIARIO,
ORDENADORES,
ETC.
DERECHOS:
SUPONEN COMPROMISOS DE
TERCEROS FRENTE A LA EMPRESA.
UN CLARO EJEMPLO DE DERECHO
FRENTE A TERCEROS
PATRIMONIO BRUTO:
ALGUNOS AUTORES
LA CESIBILIDAD.
LA TRANSMISIBILIDAD.
LA EMBARGABILIDAD.
Resolución de 20 de diciembre de 1996 del instituto de contabilidad
y auditoría de cuentas por la que se fijan criterios generales para
determinar el concepto de patrimonio contable a efectos de los
supuestos de reducción de capital y disolución de sociedades
regulados en la legislación mercantil.
En la normativa mercantil se hace referencia constante al concepto de
patrimonio sin dar una clara definición de lo que consiste, así en la
Ley de Sociedades Anónimas se incluye como causa de disolución la
disminución del "patrimonio" por debajo de la mitad del capital
social, a no ser que aumente o reduzca en una cuantía suficiente. A
su vez también incluye como causa de obligatoria reducción de
capital la reducción del "patrimonio" por debajo de las dos terceras
partes del capital y hubiere transcurrido un ejercicio social sin
haberse recuperado el "patrimonio".
También se puede hacer referencia a la confusión que genera los
distintos nombres con los que se suele denominar al patrimonio,
como haber, fondos propios, neto.
Además la Ley de sociedades limitadas incluye el término de
"patrimonio contable" y la Ley de Sociedades Anónimas incluye el
concepto de "capital fiscal" siendo éste el importe de los fondos
propios de la entidad, no incluyéndose el resultado del ejercicio.
Para superar la incertidumbre que genera esta confusión el ICAC dictó la
Resolución de 20 de diciembre de 1996, por la que se fijan criterios
generales para determinar el concepto de patrimonio contable a efectos de
los supuestos de reducción de capital y disolución de sociedades regulados
en la legislación mercantil, en esta resolución se llega a las siguientes
conclusiones:
El patrimonio contable se forma de las siguientes magnitudes:
a) Fondos propios, formados a su vez por;
Con signo positivo:
El capital suscrito, la prima de emisión, reservas por revalorización, otras
reservas, los remanentes de ejercicios anteriores, las aportaciones de socios
para compensación de perdidas y el beneficio del ejercicio
Con signo negativo:
Los resultados negativos de ejercicios anteriores, las perdidas del ejercicio,
los dividendos a cuenta entregados y las acciones o participaciones propias
adquiridas en ejecución de un acuerdo de reducción de capital
b) Los "gastos de establecimiento" que son un activo necesario para el
funcionamiento de la empresa y solo lucirán en el balance en la medida en que
tengan proyección económica futura, no debiendo disminuir el patrimonio
contable.
c) Dentro de los "gastos a distribuir en varios ejercicios" cabe distinguir entre los
"gastos financieros diferidos", que son partidas compensadoras de pasivo, en
cuanto que representan los intereses no devengados incorporados al valor
contable de las deudas, y los "gastos de formalización de deudas", que tienen un
significado muy similar al de los gastos de establecimiento.
Ninguno de estos conceptos minorará, por tanto, el valor del "patrimonio
contable".
d) Por su parte, las "acciones o participaciones propias" que figuran en el activo
del balance representan el valor contable de las acciones o participaciones
adquiridas a antiguos socios, que a través de la venta de las mismas se han
separado de la sociedad. Estas partidas reflejan la parte del "patrimonio contable"
que ha sido entregado a los antiguos socios como precio en la venta de sus
acciones o participaciones, por lo que minorarán el valor patrimonial de la
sociedad.
e) "Accionistas o socios por desembolsos pendientes", corresponde a las
cantidades comprometidas por los socios como consecuencia de la suscripción del
capital, figurando en el modelo de balance incluido en el artículo 175 del Texto
Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas como el primer activo de la empresa,
por lo que no minorarán el patrimonio contable.
f) Dentro de la agrupación "Ingresos a distribuir en varios ejercicios", del
pasivo, se ubican las "Subvenciones de capital", tanto las de carácter
monetario como las que consistan en otros elementos patrimoniales, que han
cumplido las condiciones para su concesión o que no existen dudas
razonables sobre su futuro cumplimiento, y que están pendientes de imputar
a resultados; estos importes deberán formar parte, con signo positivo, del
patrimonio contable, una vez deducido el efecto impositivo.
g) De igual manera, las "diferencias positivas de cambio", pendientes de
imputar a resultados que aparecen en el pasivo, formarán parte del
patrimonio contable con signo positivo, debiéndose deducir también el
efecto impositivo que su consideración como ingreso ha de producir.
h) Los ingresos a distribuir en varios ejercicios que se deriven de la
periodificación de ciertas diferencias permanentes entre el resultado contable
antes de impuestos y la base imponible del impuesto sobre sociedades, y de
la periodificación de las deducciones y bonificaciones de la cuota de este
tributo, deberán formar parte, con signo positivo, del patrimonio contable.
Las referidas periodificaciones se podrán realizar de acuerdo con lo
dispuesto en el penúltimo párrafo de la norma de valoración número 16 del
Plan General de Contabilidad, que ha sido objeto de desarrollo a este
respecto en las normas segunda y tercera de la resolución de 30 de abril de
1992, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
i) Por último, en lo que se refiere a los "Ingresos por intereses diferidos", no
deberán computarse para el cálculo del patrimonio contable de la empresa,
pues representan el valor de los intereses no devengados incorporados al
valor de ciertos activos y deberán ser considerados, por tanto, como
ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO SEGÚN LA
SMV (CONASEV)
RESOLUCIÓN GERENCIA GENERAL
Nº 010-2008 –EF/94.01.2
LA CONASEV emitió la presente Resolución , denominada “MANUAL PARA LA PREPARACIÓN DE
INFORMACIÓN FINANCIERA “ considerando que :
Es función de CONASEV dictar las normas para elaborar y presentar los estados
financieros y cualquier otra información complementaria de las empresas y entidades
comprendidas dentro de su ámbito de supervisión, de acuerdo con las normas contables
vigentes;
Según el artículo 223 de la Ley General de Sociedades, establece que los estados
financieros deben ser preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados;
ALCANCES
CAPITAL
ACCIONES DE
INVERSION
CAPITAL
ADICIONAL
EXCEDENTE DE
REVALUACION
VALORIZACION DE
INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
ACCIONES DE
INVERSION
RESERVA LEGAL
RESERVA
ESTATUTARIAS
RESULTADOS
ACUMULADOS
PLAN DE CUENTAS BÁSICO
3. Patrimonio Neto
La Empresa KEOPS S.A. inicia sus operaciones del año 2008 con el
siguiente balance:
DEPRECIACION 18,000.00
PROVEEDORES 15,200.00
CAPITAL 90,000.00
CAJA 30,000.00
ACCIONES DE INVERSION 5,000.00
CTA. CTE. 34,000.00 CAPITAL ADICIONAL 8,000.00
CLIENTES 25,000.00 EXCED. REVALUACION 1,500.00
MERCADERIAS 40,000.00 RESERVA LEGAL 3,000.00
RESERVA FACULTATIVA 4,000.00
ACTIVO FIJO 45,000.00
RESULT. ACUMULADOS. 29,300.00
Durante el año 2008 se efectuó lo siguiente:
Se redimieron todas las acciones de inversión, pagando por cada una el valor contable.
Se capitalizo S/. 6,000 de las utilidades acumuladas emitiendo acciones al valor nominal y se
efectuó la detracción para la reserva legal por S/.3,000 y para la reserva facultativa por
S/.2,000.
Se revaluó el activo fijo en 25%.
Se compraron 6,500 acciones representativas de capital social. De ellas 500 fueron
amortizadas de inmediato con reducción de capital. Las acciones restantes fueron recibidas
en tesorería. Por cada acción se pago S/.1.35
Se distribuyo resultados acumulados por S/. 9,000 y se efectuó la respectiva retención (4.1%)
Se capitalizo excedente de revaluación del ejercicio anterior 2007, emitiendo acciones al valor
nominal.
Se amortizo 1,500 de las acciones que estaban en tesorería con reducción de capital.
Se amortizo 2,600 acciones que estaban en tesorería sin reducción de capital.
Se aumento el capital emitiendo 3,000 acciones al valor nominal. Fueron colocadas y cobradas
a S/.1.35.
Las acciones que pertenecían en tesorería fueron vendidas a S/.1.45 c/u
El resultado neto del ejercicio 2008, después de calcular participaciones e impuesto a la renta
fue de S/. 12,500.
Se pide:
-registrar los asientos de diario.
Elaborar el estado de cambios en el patrimonio neto por el ejercicio 2008
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
por los años terminados al 31 de diciembre del 2008
(en miles unidades monetarias)
resultados
acciones de capital reservas otras rsultados
capital no
inversion adicional legales reservas acumulado
realizados
2
59 RESULTADOS ACUMULADOS 11000
591 Utilidades no ditribuidas
50 CAPITAL 6000
58 RESERVAS 5000
581 Reserva para reinversiones
582 Reserva legal
Por la capitalizacion y creacion
de reservas
3
VALORIZAC. ADICIONAL DE I.M.E. 11250
353 Maquinaria equipo. Y otras unid. De expl.
DEPREC. Y AMORTIZ. ACUMUL. 4500
393 depreciacion I.M.E.
EXCEDENTE DE REVALUACION 6750
Por la revaluacion del activo
y su depreciacion
4
VALORES 8100
311 Acciones
CAPITAL 500
RESULTADOS ACUMULADOS 175
591 Utilidades no distribuidas
CUENTAS POR PAGRA DIVERSAS 8775
469 Otras cuentas por pagar diversas
Por la compra de acc. Y amortiz.
con reduccion de capital
5
RESULTADOS ACUMULADOS 9000
591 Utilidades no distribuidas
TRIBUTOS POR PAGAR 369
401
DIVIDENDOS POR PAGAR 8631
Por la distribucion de utilidades
y su retencion
6
EXCEDENTE DE REVALUACION 1500
CAPITAL 1500
Por la capitaliz. De excedente de
revaluacion
7
CAPITAL 1500
RESULTADOS ACUMULADOS 525
591 Utilidades no Distribuidas
VALORES 2025
Por la amortiz. De acc. Con reduccion
de capital
8
RESULTADOS ACUMULADOS 3510
591 Utilidades no distribuidas
VALORES 3510
311 Acciones
Por la amortiz. De capital sin reduccion
de capital
9
Suscrip. Accionist. Pendientes de Canc. 4050
CAPITAL 3000
CAPITAL ADICIONAL 1050
Por el aumento de capital con
emision de acciones
10
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 2755
169 otras cuentas po cobrar diversas
INGRESOS EXCEPCIONALES 2755
762 Enajenacion de valores
Por el registro de las ventas de
acciones
11
CARGAS EXCEPCIONALES 2565
661 Costo neto de enajenac. De valores
VALORES 2565
311 Acciones
Por el retiro de las acciones vendidas