IMPOSICION AL CONSUMO

SUJETOS DEL IMPUESTO - IGV

Unidad II – Sesión 4

 Mg. FIORELLA SAMHAN

 SUJETOS DEL IMPUESTO

Personas Naturales Personas Juridicas

Patrimonios
Sociedades Conyugales Fideicometidos
de Sociedades
Titulizadoras

Sucesiones Indivisas
Sociedades Irregulares

Fondos Mutuos de
Inversión en Valores Fondos de Inversión

Art. 9° de la Ley de IGV  Mg. FIORELLA SAMHAN

 SUJETOS DEL IMPUESTO

En la medida que:

• Efectúen ventas en el país de bienes afectos.

• Presten en el país servicios afectos.
• Utilicen en el país servicios de No Domiciliados.
• Ejecuten contratos de construcción afectos.
• Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles.
• Importen bienes afectos. Tratándose de bienes
intangibles se considerará que importa el adquirente
del mismo
Art. 9° de la Ley de IGV  Mg. FIORELLA SAMHAN

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 CONTRIBUYENTES

La obligación del pago del Impuesto queda a

cargo del vendedor o prestador del servicio,
como sujeto pasivo (aunque el comprador o
usuario soporta la carga económica del
Impuesto), ya que el vendedor o quien presta
el servicio le traslada la carga del mismo.

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 RESPONSABLES

Son personas que no tienen carácter de

Contribuyente , pero por disposición expresa de
la Ley, deben cumplir con las obligaciones
atribuidas a este (ejemplo: Agentes de Retención,
los Martilleros, las Bolsas de Productos, etc).

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 CONTRIBUYENTES –
ASPECTO SUBJETIVO

El artículo 9 de la Ley del IGV establece que son sujetos del

Impuesto en calidad de contribuyentes:

 Las personas naturales, personas jurídicas, sociedad

conyugales, sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los
fondos mutuos de inversión en valores y los fondos de
inversión que desarrollen actividad empresarial, cuando
realicen las operaciones gravadas con el Impuesto.

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 CONTRIBUYENTES –
ASPECTO SUBJETIVO
 Las personas naturales, personas jurídicas, entidades de
derecho público o privado, las sociedades conyugales y
sucesiones indivisas que no realicen actividad empresarial
serán consideradas sujetos del Impuesto cuando:
 Importen bienes afectos

 Realicen de manera habitual las demás operaciones

comprendidas dentro del ámbito de aplicación del
Impuesto
 Las comunidades de bienes, los consorcios, joint ventures u
otras formas de contratos de colaboración empresarial, que
lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las
normas que señale el Reglamento y que realicen las
operaciones gravadas con el Impuesto.

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 HABITUALIDAD

“Las personas que no realicen actividad

empresarial pero que realicen operaciones
comprendidas dentro del ámbito de aplicación
del Impuesto, serán considerados como sujetos
en tanto sean habituales en dichas
operaciones”.
SUNAT calificará la habitualidad de acuerdo a la frecuencia, monto,
naturaleza de la operación, etc.

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Art. 9° num 2, literal ii) - Ley de IGV 8

 HABITUALIDAD
Naturaleza

Características

Monto
Criterios
Frecuencia

Volumen

Periodicidad

Casos Reventa
Especiales
Transferencia que efectúe el
importador de vehículos usados antes
de (1) año de numerada la DUA o
documento que haga sus veces.
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 HABITUALIDAD

RTF N° 01363-3-2004:
Se confirma la apelada en cuanto a los reparos por ingresos
omitidos por la venta de vehículos para efectos del IGV dado
que de acuerdo con los contratos de compraventa se observa
que entre las fechas de adquisición y transferencia de los
mismos han transcurrido entre uno y tres meses, y que
atendiendo a dicha circunstancia, y a la cantidad de vehículos,
que suman siete, resulta evidente que estos no fueron
adquiridos para su uso o consumo, sino para su posterior
comercialización, por lo que tales transferencias se
encuentran gravadas con dicho impuesto.
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 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
En la venta de bienes muebles, en la fecha en
que se emite el comprobante de pago o en la
fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra
primero. El ccpp se debe emitir por el pago parcial o total o cuando se
entregue el bien (Reg. CCPP)
• En el caso de las naves y aeronaves, en la fecha en que se suscriba el
contrato.
• En el caso de los intangibles muebles, en la fecha del pago o cuando se
perciba el ingreso, o cuando se entregue el bien o se emita el ccpp.
• En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o cuando se emita el ccpp

Art. 4° de la Ley de IGV y art. 3° de su Reglamento  Mg. FIORELLA SAMHAN

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 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA

En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o

en la fecha en que se emite el comprobante de
pago, lo que ocurra primero.
En la prestación de servicios, en la fecha en
que se emite el comprobante de pago o en la
fecha en que se percibe la retribución, lo que
ocurra primero.

Art. 4° de la Ley de IGV y art. 3° de su Reglamento

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 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
En la utilización de servicios de NO domiciliados,
en la fecha en que se anote el comprobante de
pago en el registro de compras o en la fecha en
que se pague la retribución, lo que ocurra
primero.
En los contratos de construcción, en la fecha de
emisión del comprobante de pago o en la fecha en
que se percibe el ingreso, lo que ocurra primero.

Art. 4° de la Ley de IGV y art. 3° de su Reglamento  Mg. FIORELLA SAMHAN

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 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
En la primera venta de inmuebles, en la fecha de
percepción del ingreso por el monto que se
perciba, sea total o parcial.
En importación de bienes, en la fecha en que se
solicita el despacho a consumo. En el caso de la
importación de bienes intangibles, en la fecha en
que se pague el valor por el monto que se pague,
sea total o parcial, o cuando se anote el CCPP en
el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
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Art. 4° de la Ley de IGV y art. 3° de su Reglamento
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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
EXONERACIONES E INAFECTACIONES

Exoneraciones Apéndice I y II
– Ley IGV (D.S. 055-99-EF)
A. En el caso de la VENTA EN EL PAIS O IMPORTACION DE BIENES, se incluye entre
otros a:
 Animales vivos (caballos, asnos, vacunos reproductores, pescados, etc)
 Verduras diversas (alcachofas, espárragos, berenjenas, espinacas, etc.)
 Frutas (Manzanas, fresas, uvas, etc)
 Café crudo o verde
 Quinua
 Orégano.
 Semillas para la siembra.

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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
EXONERACIONES E INAFECTACIONES

Exoneraciones Apéndice I y II
– Ley IGV (D.S. 055-99-EF)

B. En el caso de la PRIMERA VENTA DE INMUEBLES EFECTUADA POR LOS

CONSTRUCTORES, cuando el valor de venta no supere las 35 UITs, siempre que
sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con solicitud de
Licencia de construcción emitida por la Municipalidad correspondiente.

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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
EXONERACIONES E INAFECTACIONES

Exoneraciones Apéndice I y II
– Ley IGV (D.S. 055-99-EF)
C. En el caso de la PRESTACON DE SERVICIOS, se incluye entre otros:

 Servicio de transporte publico de pasajeros

 Espectáculos en vivo calificados como culturales por el Ministerio de Cultura.
 Servicio de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores
populares y comedores de universidades públicas.
 Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crédito que
realice con entidades financieras bajo supervisión de la SBS.
 Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crédito que
realice el Banco de Materiales.

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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
EXONERACIONES E INAFECTACIONES

Inafectaciones – Ley IGV

(D.S. 055-99-EF)

No se encuentran gravados con el impuesto:

 La exportación de bienes o servicios, así como los contratos de

construcción ejecutados en el exterior (revisar y verificar el art. 33° de la
Ley de IGV – DS 055-99-EF)
 Los servicios se consideran exportados cuando:
 Se presten a titulo oneroso desde el país hacia el exterior
 El exportador sea una persona domiciliada en el país
 El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país
 El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del No
Domiciliado tenga lugar en el extranjero

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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
EXONERACIONES E INAFECTACIONES

Inafectaciones – Ley IGV

(D.S. 055-99-EF)

Ingresos que no constituyen ventas ni servicios afectos al IGV:

 Operaciones expresamente contempladas en la Ley

 Multas
 Indemnizaciones
 Dividendos
 Participaciones en las utilidades
 Las cotizaciones mensuales percibidas por las asociaciones sin fines de
lucro.
 Las cuotas de mantenimiento de juntas de propietarios

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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
EXONERACIONES E INAFECTACIONES

Inafectaciones – Ley IGV

(D.S. 055-99-EF)

Ingresos que no constituyen ventas ni servicios afectos al IGV:

 Arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles e

inmuebles, siempre que el ingreso constituya rentas de capital (1era y 2da
categoría)
 La transferencia de bienes usados que efectúan las personas naturales o
jurídicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales.
 Transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la
reorganización de empresas.
 La importación de determinados bienes

 Mg. FIORELLA SAMHAN

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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
EXONERACIONES E INAFECTACIONES

Inafectaciones – Ley IGV

(D.S. 055-99-EF)

Ingresos que no constituyen ventas ni servicios afectos al IGV:

 Algunas operaciones del BCR

 En el caso de Instituciones Educativas Públicas y Particulares, por DS el
MEF aprobará la relación de bienes y servicios inafectos.
 Pasajes internacionales – Iglesia católica.
 Regalías
 Otros…

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 EXPORTACIONES –
OPERACIÓN NO AFECTA A I.G.V.
“La exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción
ejecutados en el exterior, no están afectos al IGV” (…)
“La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado realizada en
virtud de un contrato de compraventa internacional, cuando dichos bienes se
encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de su transferencia,
siempre que el vendedor sea quien realice el trámite aduanero de
exportación definitiva de los bienes y que no se utilicen los documentos para
venta de bienes nacionales a favor de compradores del exterior y el
embarque se haga dentro de los 60 días de la emisión del comprobante de
pago” (numeral 9).
Art. 33º de la Ley del IGV e ISC
DS 164-2016-EF – Se incluyen en Apendice V de la Ley de IGV e ISC nuevos conceptos
como exportaciones Servicios de Asistencia Legal incluidos. EN estos casos se
deben cumplir supuestos, requisitos y es posible solicitar la devolución del IGV.
(http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/ley/apendice5.pdf
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 EXONERACIONES E
INAFECTACIONES

Recordando …
INAFECTO

Ámbito de aplicación del Impuesto

Exonerado

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 EXPORTACION - INFECTACION

El IGV pagado por el exportador en las diferentes

etapas del ciclo productivo puede ser objeto de
restitución, mediante devolución o compensación.
• Deducir el impuesto a cargo del exportador
• Compensar la deuda tributaria del impuesto a la Renta, pagos
a cuenta, Regularización, ITAN.
• Solicita la devolución mediante cheque

 Mg. FIORELLA SAMHAN

Art. 33° de la Ley de IGV
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 EXPORTACION - INFECTACION

“Se considera exportación de bienes, la venta de

bienes muebles que realice un sujeto domiciliado en
el país a favor de un sujeto no domiciliado,
independientemente de que la transferencia de
propiedad ocurra en el país o en el exterior,
siempre que dichos bienes sean objeto del trámite
aduanero de exportación definitiva.”

No es relevante donde ocurre la transferencia de

propiedad, lo que si debe ocurrir es que e consumo del
bien debe ocurrir en el exterior.
 Mg. FIORELLA SAMHAN

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 EXPORTACION - INFECTACION

 Los servicios se consideran exportados:

 Se prestan a título oneroso, debe demostrarse con CCPP que
corresponda, de acuerdo al Reglamento de CCPP y anotado en el
Registro de Ventas e ingresos.
 El exportador debe ser una persona domiciliada en el país.
 El usuario debe ser una persona No Domiciliada en el país.

“ El decreto legislativo 1108 dispuso que las

operaciones de venta internacional pactadas bajo
incoterms EXW, FCA Y FAS pese a que suponen
transferencia de propiedad antes del embarque, son
exportaciones para fines del IGV.”
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 EXPORTACION - INFECTACION
Artículo 33° - Ley del IGV: Se considera como
exportación a las siguientes operaciones:
 Venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en
la zona internacional de los puertos y aeropuertos de la república. (zonas dentro
de aeropuertos consideradas internacionales, como los duty-free.
 Las operaciones swap con clientes del exterior. (contrato por el cual dos partes

se comprometen a intercambiar dinero o bienes en un momento futuro).

 El envío de bienes al exterior como consecuencia de la fabricación por encargo

del cliente del exterior.

 Venta de bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la

tripulación de naves de transporte marítimo o aéreo.

 La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado bajo las reglas

incoterms EXW, FCA o FAS. EXS o ex Works. (El vendedor realiza la entrega de la
mercancía cuando la pone a disposición del comprador en el establecimiento del
vendedor).
 Mg. FIORELLA SAMHAN

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 ACCESORIEDAD

“Cuando con motivo de la venta de bienes, la

prestación de servicios o el contrato de
construcción se proporcione bienes muebles o
servicios, el valor de éstos formará parte de la
base imponible, aún cuando se encuentren
exonerados o inafectos.”

 Mg. FIORELLA SAMHAN

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 BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO

El valor de venta en la venta de bienes.

El total de la retribución, en la prestación o utilización
de servicios.
El valor de la construcción, en los contratos de
construcción.
El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con
exclusión del valor del terreno (50% valor de
transferencia).
El valor CIF aduanero, en el caso de importación de
bienes.  Mg. FIORELLA SAMHAN

Art. 5°, numeral 9, del Reglamento de la Ley de IGV y art. 3° de su Reglamento

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 CALCULO DEL IMPUESTO

El impuesto a pagar se determina

mensualmente, deduciendo del impuesto bruto
de cada periodo el crédito fiscal. En la
importación de bienes y utilización de servicios
prestados por no domiciliados el impuesto a
pagar es el impuesto bruto.

 Mg. FIORELLA SAMHAN

Art. 11° y 12° de la Ley de IGV
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 IMPUESTO A PAGAR

Base Imponible
Impuesto Bruto = x
18% (*)

Impuesto Bruto
Impuesto a Pagar -
= Crédito Fiscal
(IGV compras)

 Mg. FIORELLA SAMHAN

Art. 17 de la Ley de IGV
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 EJEMPLO BÁSICO

PRODUCTOR MAYORISTA MINORISTA CONSUMIDOR FINAL

Venta a: Venta a:
Precio de Venta S/. 119 Precio de Venta S/. 238

Venta a:
Precio de Venta S/. 476

Declaración Pago
Valor de Venta: 100 200 400
IGV Bruto: 19 38 76
Crédito Fiscal: 0 (19) (38)  Mg. FIORELLA SAMHAN
A pagar al Fisco: 19 19 38
76 32
 SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

El SFE materia de beneficio es el IGV que grava las

adquisiciones (internas e importadas) de bienes,
servicios y contratos de construcción, destinados a
exportaciones ello en base alo previsto en el art. 33°
LIGV (exportación inafecta del IGV).

Deben cumplirse los requisitos sustanciales y formales

previstos en el art. 18° y 19° del RLIGV (los previstos
para el crédito fiscal).
Límite: 18% del valor FOB (Exportaciones embarcadas)
 Mg. FIORELLA SAMHAN
33
 Mg. FIORELLA SAMHAN
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 SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

PROGRAMA DE DECLARACION DE BENEFICIOS – PDB

Este programa ha sido habilitado por la SUNAT para la
declaración de las operaciones de las empresas
exportadoras (compras y exportaciones), que van a
compensar o pedir devolución del Saldo a favor del
IGV.
Esto debe presentarse mes a mes.

 Mg. FIORELLA SAMHAN

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IMPOSICION AL CONSUMO

SUJETOS DEL IMPUESTO - IGV

Unidad II – Sesión 4

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