¿Qué es el Impuesto a la Renta?

“El impuesto a la renta es un tributo que se determina

anualmente, gravando las rentas que provengan del trabajo y de la
explotación de un capital, ya sea un bien mueble o inmueble.
Dependiendo del tipo de renta y de cuánto sea esa renta se le
aplican unas tarifas y se grava el impuesto vía retenciones o es
realizado directamente por el contribuyente”.1

“El impuesto a la renta es un tributo que se determina anualmente y

su ejercicio inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre.”2

1. https://www.rankia.pe/blog/sunat-impuestos/2496526-que-impuesto-renta
2. https://www.gob.pe/664-impuesto-a-la-renta.
 “ El Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita directamente sobre la
renta como manifestación de riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el
hecho de percibir o generar renta, la cual puede generarse de fuentes
pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo dependiente o
independiente) o de fuentes mixtas (realización de una actividad
empresarial = capital + trabajo). En tal secuencia de ideas, es de advertir
que el Impuesto a la Renta no grava la celebración de contratos, sino la renta
que se obtiene o genera por la instauración y ejecución de las obligaciones
que emanan de un contrato y que en el caso de las actividades empresariales,
se somete a tributación neta de gastos y costos relacionados a la actividad
generadora de renta. 3

BRAVO CUCCI, Jorge. La renta como materia imponible en el caso de actividades empresariales y su relación con la contabilidad. Tema II:
Implicancia de las NICs en la aplicación del Impuesto a la Renta. VII Jornadas Nacionales de Tributación. Páginas 63 y 64
 El Impuesto a la Renta: Es el impuesto
que grava la generación de la riqueza.

- ¿La persona que se gana la lotería, está afecto al impuesto a la

renta?

- La persona que obtiene un ingreso producto de haber contribuido

con la administración de la Justicia al delatar a una persona
buscada, “Recompensa”, ¿Está afecto al Impuesto a la Renta?
 ¿Cuáles son las teorías que regulan el tema de la
afectación en el Impuesto a la Renta?
LA TEORÍA DE LA RENTA – PRODUCTO: TAMBIÉN CONOCIDA
COMO LA TEORÍA DE LA FUENTE

Bajo esta teoría se determina que la renta es un producto, el cual debe ser
periódico y provenir de una fuente durable en el tiempo y ser susceptible de
generar ingresos periódicos.

Se trata de un producto porque el mismo es distinto y a la vez se puede separar

de la fuente que lo produce, ello puede darse en el caso de una máquina, una
nave de carga, un ómnibus interprovincial, una parcela agrícola, entre otros.

También se puede mencionar que la fuente debe quedar en condiciones de seguir

produciendo mayor riqueza.

En lo que corresponde a la periodicidad, recordemos que se entiende como un

mecanismo de poder repetir la producción, siendo esta posibilidad potencial y no
necesariamente efectiva.
“La renta se caracteriza por ser una nueva riqueza producida
por una fuente productora, distinta de ella. Dicha fuente es un
capital que puede ser corporal o incorporal. Este capital no se
agota en la producción de la renta, sino que la sobrevive. Del
mismo modo, es importante resaltar que la renta según este
criterio es un ingreso periódico, es decir, de repetición en el
tiempo. Sin embargo, dicha periodicidad no es necesariamente
real en la práctica, sino que basta con que exista una
potencialidad para ello”

FERNANDEZ CARTAJENA, Julio. “El concepto de renta en el Perú”. Ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta en el Perú. VIII
Jornadas Nacionales de Derecho Tributario. Página 2., visto en: http://www.ipdt.org/editor/docs/07_VIIIJorIPDT_JFC.pdf, acceso el 20 de
setiembre de 2019.
Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por
Decreto Legislativo N° 774, en su literal “a”,
artículo 1°establece: “Las rentas que
provengan del capital, del trabajo y de la
aplicación conjunta de ambos factores,
entendiéndose como tales aquellas que
provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos
periódicos”
 LA TEORÍA DEL FLUJO DE LA RIQUEZA

Según esta teoría se considera renta todo aumento de la riqueza que

proviene de operaciones con terceros. En este tipo de afectaciones se
encontrarían las rentas obtenidas por ganancias por realización de bienes de
capital Ingreso por actividades accidentales, Ingresos eventuales, Ingresos
a título gratuito.

La SUNAT también tiene un pronunciamiento en el tema al emitir el Informe Nº

252-2005-SUNAT/2B0000, de fecha 06 de octubre de 2005, en el cual precisa
que: “En cuanto a la teoría del flujo de riqueza que asume nuestra legislación del
Impuesto a la Renta, una de sus características es que para que la ganancia o
ingreso derivado de operaciones con terceros califique como renta gravada
debe ser obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus
relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en
igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones”.
 LA TEORÍA DEL CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

En la presente se analiza si una persona cuenta o no con

capacidad de pago o ingresos, con base a ello se analiza las
variaciones patrimoniales y los consumos realizados.

En el caso de las variaciones patrimoniales se toma en cuenta para

efectos de la afectación al Impuesto a la renta los cambios del valor del
patrimonio, que son propiedad del individuo, obtenidos entre el
comienzo y el fin del periodo.

Por ejemplo puede tomarse en cuenta un período inicial de revisión

que puede coincidir con el ejercicio con el 1 de enero y se toma
como punto final el 31 de diciembre.

Si una persona al 1 de enero contaba con un vehículo que utilizaba

para su transporte personal y al 31 de diciembre la Administración
Tributaria aprecia que tiene registrado a su nombre 12 vehículos en el
Registro Público de Propiedad Vehicular, sin embargo no tiene
ingresos declarados anualmente ante el fisco, toda vez que no ha
presentado declaraciones juradas que puedan sustentar los ingresos
que obtuvo para la compra de los mencionados bienes.
Sobre las variaciones patrimoniales resulta pertinente citar la
conclusión del Informe Nº 080-2011-SUNAT/2B0000 de fecha 28
de junio de 2011, el cual señala lo siguiente: “A efecto de
determinar el incremento patrimonial no justificado, se verificará,
previamente, la documentación presentada por el
contribuyente, a fin de establecer si los fondos provenientes de
rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y en ejercicios
anteriores fueron utilizados para la adquisición de bienes y/o la
realización de consumos en el ejercicio fiscalizado. De lo
contrario, tal importe podrá considerarse como incremento
patrimonial en caso que no se acredite de otro modo que no
implica una variación patrimonial.”

Visto en:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2011/informe-oficios/i080-2011.pdf,
acceso el 21 de setiembre de 2019.
 CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

PRIMERA CARACTERÍSTICA
El contribuyente soporta la obligación tributaria, dado que no puede ser trasladado
Es un impuesto directo, debido a que grava directamente a la persona que produce
la riqueza.

SEGUNDA CARACTERÍSTICA
Se efectúa con base a la capacidad contributiva, siendo como sigue:
- La ganancia que obtengo. (La ganancia del trabajo que realizo)
- El capital que tenía. (No se puede vender algo que no tenía)
- El gasto que consumo o realizo (La deducción que realizo).
Podemos citar como sustento de la capacidad contributiva un
pronunciamiento del Tribunal Constitucional, nos referimos a
la STC N° 2727-2002-AA/TC (Caso IEAN 6): Allí se precisó lo
siguiente:

“Uno de los principios constitucionales a los cuales está sujeta la

potestad tributaria del Estado es el de no confiscatoriedad de los
tributos. Este principio informa y limita el ejercicio de la potestad
tributaria estatal (…). Asimismo, se encuentra directamente
conectado con el derecho de igualdad en materia tributaria o, lo
que es lo mismo, con el principio de capacidad contributiva,
según el cual, el reparto de los tributos ha de realizarse de forma
tal que se trate igual a los iguales y desigual a los desiguales, por
lo que las cargas tributarias han de recaer, en principio, donde
exista riqueza que pueda ser gravada, lo que evidentemente
implica que se tenga en consideración la capacidad personal o
patrimonial de los contribuyentes”.
Otro pronunciamiento del Tribunal Constitucional sobre el tema de la
Capacidad Contributiva lo podemos encontrar en la STC N° 53-2004-AI/TC, la
cual precisa lo siguiente:
“El principio de capacidad contributiva es un principio constitucional exigible,
no es indispensable que se encuentre expresamente consagrado en el artículo
74º de la Constitución, pues su fundamento y rango constitucional es implícito
en la medida que constituye la base para la determinación de la cantidad
individual con que cada sujeto puede/debe en mayor o menor medida,
contribuir a financiar el gasto público; además de ello, su exigencia no sólo
sirve de contrapeso o piso para evaluar una eventual confiscatoriedad, sino
que también se encuentra unimismado con el propio principio de igualdad, en
su vertiente vertical.”

Equidad: Se tiene que gravar a todo contribuyente que tienen las mismas
características (Equidad vertical).

Ejemplo: Deducciones de las 3 UIT, a los trabajadores inmersos dentro de

cuarta categoría. (El Estado trata de acercarse al contribuidor).

La personas de bajo recursos económicos no puede acceder a las

deducciones por pago de hipoteca.

Los recibos por honorarios no están hechos para personas pudientes, sino
para personas de bajos recursos o clase media.
TERCERA CARACTERÍSTICA

Se aplica el principio de equidad

El Impuesto a la Renta en términos económicos pretende captar una mayor
cantidad de fondos de los contribuyentes, ello en las épocas en las que exista
alza de precios, permitiendo en este caso una mayor recaudación a favor
del fisco y en épocas en las cuales exista recesión, toda vez que ello permite
una mayor liberación de recursos al mercado (en términos económicos donde
hay compradores y vendedores), sobre todo en el caso de las escalas inferiores
de afectación (es decir las que gravan menos tasas impositivas).

Se busca neutralizar los ciclos de la economía. En épocas de alza de precios el

Impuesto congela mayores fondos de los particulares y en épocas de
recesión, se liberan mayores recursos al mercado, sobre todo por ubicarse la
afectación en escalas menores.

CUARTA CARACTERÍSTICA
El Impuesto a la Renta grava una serie de hechos que ocurren en un
determinado espacio de tiempo, ello significa entonces que hay una sucesión
de hechos económicos producidos en distintos momentos, respecto de los cuales
el legislador verifica que la hipótesis de incidencia tributaria se va a configurar
después que transcurra este período.
 QUINTA CARACTERÍSTICA

El Impuesto a la Renta puede ser de tipo global, cuando el tributo toma

como referencia la totalidad de las rentas del sujeto pasivo, sin tomar en
cuenta el origen de la renta, salvo para facilitar el resumen final utilizando
categorías.

También puede ser de tipo cedular, ya que se aprecia que existen varios
gravámenes enlazados con cada fuente. Por lo que se tributa por cada una
de ellas de manera independiente, sea de este modo por trabajo o por
capital.

En este sistema existe una íntima relación entre cada impuesto cedular con
su fuente de renta (trabajo, capital, combinación de ambos).
En caso que se presenta la combinación de ambos supuestos entonces se
considerará como un impuesto de tipo dual, como el que actualmente
tenemos en el Perú.
 ¿Qué grava el Impuesto a la Renta?

Artículo 1.- El Impuesto a la Renta grava:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos
factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible
de generar ingresos periódicos.

b) Las ganancias de capital.

c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.

d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.

Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:

1) Las regalías.

2) Los resultados de la enajenación de:

(i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización.

(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando

hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenación.

3) Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes”

CRITERIOS DE VINCULACION PARA DETERMINAR LA BASE
JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Doctrinariamente existen criterios de vinculación para efectos de

determinar la base jurisdiccional del Impuesto a la Renta en un
determinado país, los más conocidos son básicamente tres:

• Domicilio: Entendido como el lugar donde vive o desarrolla la

mayor parte de sus actividades una persona natural o el lugar de
constitución de una persona jurídica.

• Nacionalidad: Vínculo político y social que une a una persona

(“nacional”) con el Estado al que pertenece. Actualmente este
criterio solo lo utilizan Estados Unidos y las Filipinas.

• Fuente: Criterio más utilizado donde se prioriza el lugar donde

se está generando o produciendo la renta.
Artículo 6 de la Ley de Impuesto a la Renta

Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que

obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de
esta Ley, se consideran domiciliados en el país, sin tener en cuenta
la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de
las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.

En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus

sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto
recae sólo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.

De tal modo que, cuando un sujeto tenga la condición de domiciliado en

el país (sea persona natural o jurídica entre otros casos), deberá tributar
con dicho impuesto respecto de la totalidad de las rentas que obtenga
dicho contribuyente, es decir por la obtención de:
• Rentas de fuente peruana. ()
• Rentas de fuente extranjera.
En cambio si se trata de un sujeto no domiciliado, solo deberá tributar
con el Impuesto a la Renta respecto de las rentas generadas únicamente
en el territorio de la república, es decir dentro del país.
 ¿Cuáles son las rentas de fuente peruana?

Artículo 9 de la Ley de Impuesto a la Renta, aprobada por

Decreto Legislativo 774, que establece: “En general y cualquiera
sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en
las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los
contratos.

Asimismo los supuestos regulados en los artículos 10 – 13 del

precitado cuerpo normativo.
 CUÁLES SON LAS CATEGORÍAS DE LAS RENTAS

Primera Categoría.
Segunda Categoría.
Tercera Categoría.
Cuarta Categoría.
Quinta Categoría.
Renta de Primera Categoría

Ver Video
 Categorización de Rentas de Fuente Peruana

CATEGORÍAS RENTAS GENERADAS TIPO CEDULAR

CLÁSICAS
DEL IR
PERUANO
Primera Rentas producidas por el
arrendamiento, sub arrendamiento y
cesión de bienes. Rentas de Capital.
Segunda Rentas de capital no comprendidas
en la primera categoría.
Tercera Rentas del comercio, la industria y
otras expresiones consideradas por Rentas Empresariales.
la Ley.
Cuarta Rentas de trabajo independiente.
Quinta Rentas del Trabajo en relación de
Rentas de trabajo.
dependencia y otras rentas del
trabajo independiente expresamente
señaladas por la Ley.
A. El Producto del arrendamiento.
El producto en efectivo o en especie del arrendamiento de predios, incluidos
sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios suministrados
por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo y que
legalmente corresponda al locador.
En caso de predios amoblados se considera como renta de Primera
Categoría, el integro de la merced conductiva. (Precio pactado en el
contrato de arrendamiento)
Tratándose de subarrendamiento, la renta estará constituida por la
diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que
este deba abonar al propietario.

Arrendador: Es arrendador el propietario del bien, quien que se

obliga a ceder el uso del bien.

Arrendatario: El arrendatario es la persona que adquiere el derecho

a usar un activo, bien o cosa a cambio del pago de un canon o
remuneración.
Periodo del arrendamiento o subarrendamiento.

El contribuyente que acredite que el arrendamiento o

sub arrendamiento de predios, se realiza por un plazo
menor al ejercicio gravable, calculará la renta presunta,
en forma proporcional al número de meses del ejercicio
por los cuales hubiera arrendado el predio.

(Para acreditar el periodo que el predio estuvo

arrendado o subarrendado, el contribuyente deberá
presentar copia del contrato respectivo, con firma
legalizada ante Notario Público. Numeral 7 del artículo
13° del Reglamento IR).
B) Cesión temporal de derechos y cosas o inmuebles.
Las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles o
inmuebles, no comprendidas en el inciso anterior, así como los
derechos sobre estos.

c) Valor de mejoras en predios.

El valor de las mejoras introducidas en el predio por el arrendatario o
sub arrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario
y en la parte que este no se encuentre obligado a reembolsar.
De conformidad al artículo 23° de TUO LIR, numeral 3 inciso a,
artículo 13 del reglamento de LIR, Las mejoras se computarán como
renta gravable del propietario, en el ejercicio en que se devuelva el
bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales, o a
falta de éste el valor de mercado, a la fecha de devolución.
Valor de mejoras en predios.
La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus
propietarios gratuitamente o a precio no determinado. Se entenderá
que existe cesión gratuita o a precio no determinado de predios
cuando se encuentren ocupados por persona distinta al propietario y
siempre que no se trate de arrendamiento sub arrendamiento, salvo
prueba en contrario. La renta ficta será del 6% del valor del predio
declarado en el autoevaluó correspondiente al Impuesto Predial.
Se presume que los predios están ocupados durante el ejercicio
gravable, salvo demostración en contrario a cargo del arrendador, en
cuyo caso la renta ficta se determinará en forma proporcional al
número de meses del ejercicio por los cuales hubiera cedido el
predio. El periodo de desocupación de los predios se acreditará con
la disminución en el consumo de energía eléctrica, agua o con
cualquier otro medio probatorio que estime suficiente a criterio de la
SUNAT.

Deducciones de la Renta Bruta de Primera categoría

Para establecer la renta neta de la primera categoría, se deducirá
por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta
bruta.
 Rentas de Segunda Categoría

a) Intereses por colocación de capitales.

Los intereses originados en la colocación de capitales, así como los

incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominación o
forma de pago , tales como los producidos por títulos, cédulas
debentures, bonos, garantías y créditos privilegiados o quirografarios
en dinero o en valores.

Se presume, salvo prueba en contrario constituida por los Libros de

Contabilidad del deudor, que todo préstamo devenga un interés no
inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda
nacional que publique la SBS.

No generación de interés presunto.

Prestamos al personal de la empresa por concepto de adelanto de
sueldo, que no exceda 1 UIT o 30 UIT cuando se trate de préstamos
destinados a la adquisición o construcción de viviendas.
Préstamos celebrados entre los trabajadores y sus respectivos
empleadores, en virtud del convenio colectivo.
b) Intereses y otros ingresos que perciban socios de
cooperativas.
Los intereses, excedentes y otros ingresos que reciban los socios de
las cooperativas, como retribución por sus capitales aportados, con
excepción de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.

c) Las regalías.
Se considera regalía a toda contraprestación en efectivo o en
especie originada por el uso o por el privilegio de usas patentes,
marcas, diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y
derechos de autor de trabajos literarios, artísticos o científicas, así
como toda contraprestación por la cesión de uso de programas de
instrucciones para computadoras (software).
d) Marcas, patentes, derechos de llave, regalías o similares.
El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, regalías, similares.

e) Las rentas vitalicias.

f) Sumas recibidas en pago de obligaciones de no hacer.
g) Diferencia entre el valor actualizado de primas y sumas que
aseguradoras entreguen.
h) Beneficios provenientes de Fondos Mutuos de Inversiones
en Valores, Fondos de inversión y Patrimonios Fideicometicos.
i) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades.
j) Ganancias de capital.

Léase artículo 24 y 24-A de la Ley de Impuesto a la Renta.

 DEDUCCIONES DE LA RENTA DE CAPITAL

Para establecer la renta neta de la primera y segunda

categoría, se deducirá por todo concepto el veinte (20%) del
total de la renta bruta.
 Rentas de Tercera Categoría

Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la

explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestación de servicios comerciales, industriales o
de índole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios,
hoteles, depósitos, garages, reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en general, de
cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra
o producción y venta, permuta o disposición de bienes.