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INSTRUCTOR:
Lic. Armando Gabriel Bustamante Munguía.
2) Los ingresos de nuevos trabajadores deberán ser comunicados dentro de los tres
días siguientes al ingreso respectivo.
4 a 30 días C$ 10.00
31 a 60 días C$ 50.00
61 a 120 días C$ 250.00
121 a más días C$ 500.00
e) Contratar personal que reúna los requisitos establecidos para el desempeño del
cargo vacante.
k) Otorgar las vacaciones a que tienen derecho los empleados en forma descansada o
pagadas.
Es el método contable por el cual las transacciones y otros hechos son reconocidos
cuando ocurren (y no cuando se efectúa su cobro o su pago en efectivo o su
equivalente). Por ello, las transacciones y otros hechos se registran en los libros
contables y se reconocen en los estados financieros de los ejercicios con los que
guardan relación. Los elementos reconocidos según la base contable de
acumulación (o devengo) son: Activo, Pasivo, Activos netos/Patrimonio neto,
Ingresos y Gastos.
TITULO I
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CAPITULO I
Disposiciones Generales
SECCIÓN III
Definiciones de Rentas Nicaragüenses y sus vínculos económicos
Arto. 13.- Rentas de Actividades Económicas. Son rentas de actividades económicas, los
ingresos devengados o percibidos en dinero o en especie por un contribuyente que suministre
bienes y servicios, incluyendo las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital, siempre que
éstas se constituyan o se integren como rentas de actividades económicas.
Constituyen rentas de actividades económicas las originadas en los sectores económicos de:
agricultura, ganadería, silvicultura, pesca, minas, canteras, manufactura, electricidad, agua,
alcantarillado, construcción, vivienda, comercio, hoteles, restaurantes, transporte, comunicaciones,
servicios de intermediación financiera y conexos, propiedad de la vivienda, servicios del gobierno,
servicios personales y empresariales, otras actividades y servicios.
En Nicaragua qué Ley establece el pago de las Prestaciones Sociales (Salario, Aguinaldo,
Vacaciones e Indemnización?
La Ley No. 185 CÓDIGO DEL TRABAJO, aprobada el 5 de Septiembre de 1996, establece el
pago de los términos antes mencionados.
TITULO IV
DE LOS SALARIOS
CAPITULO I
SALARIO
Artículo 82.- El salario se estipulará libremente por las partes, pero nunca podrá ser menor
que el mínimo legal (Ver Acuerdo Ministerial de Ajuste al Salario Mínimo).
a) Por unidad de tiempo, cuando solo se tiene en cuenta el trabajo realizado en determinado
número de horas o de días sin la estimación de su resultado;
b) Por unidad de obra, por pieza o a destajo, cuando se toma en cuenta lo realizado por el
trabajador, sin consideración al tiempo que empleó en la ejecución;
Artículo 84.- Salario ordinario es el que se devenga durante la jornada ordinaria, en el que están
comprendidos el salario básico, incentivos y comisiones.
Artículo 85.- Todo trabajador tiene derecho a un salario mínimo. Salario mínimo es la menor
retribución que debe percibir el trabajador por los servicios prestados en una jornada ordinaria
de trabajo, de modo que le asegure la satisfacción de las necesidades básicas y vitales de un jefe
de familia. (Ley No. 625, Ley de Salario Mínimo)
CAPITULO IV
DEL DÉCIMO TERCER MES
Artículo 93.- Todo trabajador tiene derecho a que su empleador le pague un mes de
salario adicional después de un año de trabajo continuo, o la parte proporcional que
corresponda al período de tiempo trabajado, mayor de un mes y menor de un año.
Artículo 94.- El salario adicional anual o décimo tercer mes se pagará conforme al
último mes de salario recibido, salvo cuando se devengare salario por comisiones,
obra, al destajo y cualquier otra modalidad compleja; en estos casos se pagará
conforme el salario más alto recibido durante los últimos seis meses.
Artículo 95.- El décimo-tercer mes deberá ser pagado dentro de los primeros diez
días del mes de diciembre de cada año, o dentro de los primeros diez días después de
terminado el contrato de trabajo. En caso de no hacerlo el empleador pagará al
trabajador una indemnización equivalente al valor de un día de trabajo por cada día
de retraso.
Artículo 96.- Para efectos del pago del décimo-tercer mes serán también
consideradas como tiempo efectivo de trabajo: las vacaciones disfrutadas, las
ausencias justificadas, los permisos con o sin goce de salario, los asuetos, subsidios
por enfermedad y otros que determinare la ley.
Artículo 98.- El décimo tercer mes no es acumulable de año en año con el objeto de
percibir posteriormente una cantidad mayor.
Lic. Armando Bustamante Munguía, PAF.
DE LAS VACACIONES
CAPITULO III
DE LAS VACACIONES
Artículo 76.-Todo trabajador tiene derecho a disfrutar de quince días de descanso continuo
y remunerado en concepto de vacaciones, por cada seis meses de trabajo ininterrumpido al
servicio de un mismo empleador.
Los trabajadores al servicio del Estado y sus Instituciones disfrutarán de vacaciones con
goce de salario desde el Sábado Ramos al Domingo de Pascuas inclusive; del veinticuatro de
Diciembre al Primero de Enero inclusive; y de dieciséis días más durante el año.
En todos los casos, por interés del empleador o del trabajador o cuando se trate de las
labores cíclicas del campo o de servicios que por su naturaleza no deban interrumpirse, la
época de disfrute de las vacaciones podrá convenirse en fecha distinta a la que
corresponda.
Artículo 79.- La interrupción del trabajo por enfermedad del trabajador, permiso u
otra causa justa, no interrumpe la suma de los días trabajados para completar el
tiempo que le confiere derecho a vacaciones.
Un mes de salario por cada uno de los primeros tres años de trabajo;
Veinte días de salario por cada año de trabajo a partir del cuarto año.
En ningún caso la indemnización será menor de un mes ni mayor de cinco meses. Las
fracciones entre los años trabajados se liquidarán proporcionalmente.
“para efectos del calculo y pago de las cotizaciones obrero-patronales, se eliminan las
Tablas de Categoría Salariales, manteniéndose el sistema para la calificación del
derecho con base a semanas cotizadas, conforme las siguientes normas:”
A partir del día 1 de Enero de 2014, el salario objeto de cotización máximo será de
C$ 54, 964.00 córdobas mensual.
Año
Concepto
2014 2015 2016 2017
Cuota Laboral IVM 4.00% 4.00% 4.00% 4.00%
Victimas de Guerra 0.25% 0.25% 0.25% 0.25%
TOTAL 4.25% 4.25% 4.25% 4.25%
Veáse Arto. No. 1 del Decreto 39-2013, que modifica el Arto. No. 11 del
Decreto 975 "Reglamento General de la Ley de Seguridad Social", num. 1)
Año
Concepto
2014 2015 2016 2017
Cuota Laboral IVM 4.00% 4.00% 4.00% 4.00%
Enfermedad y Maternidad 2.25% 2.25% 2.25% 2.25%
TOTAL 6.25% 6.25% 6.25% 6.25%
Año
Concepto
Cuota del 2014 2015 2016 2017
Estado Enfermedad y Maternidad 0.25% 0.25% 0.25% 0.25%
TOTAL 0.25% 0.25% 0.25% 0.25%
Veáse Arto. No. 1 del Decreto 39-2013, que modifica el Arto. No. 11 del
Decreto 975 "Reglamento General de la Ley de Seguridad Social", num. 2)
El impuesto sobre la Renta, conocido como IR, es el gravamen fiscal que afecta a la
renta originada en Nicaragua, de toda persona natural o jurídica, residente o no en el
país. En consecuencia la Ley exige que la mayoría de los empleadores retengan de los
sueldos y salarios de sus trabajadores el impuesto sobre la renta. Incluye además la
retención sobre otras compensaciones como: sobresueldo, participación de utilidades
y gratificaciones, arrendamientos, etc.
En la Ley Organica de este Instituto se estipula que todo empleador o empresa tiene que
aportar el 2% sobre el monto total de las planillas de sueldos brutos. Esta aportación del
2% la paga la empresa al INATEC, en concepto de curso de capacitación o entrenamiento
que brinda el instituto a sus trabajadores o empleados.
En consecuencia el empleador abre la cuenta en libros que se llama Gastos Acumulados por
Pagar-INATEC-, que constituye un pasivo para la empresa.
Otras Deducciones
Después de haber estudiado los conceptos antes mencionados (Salario, Décimo Tercer
Mes, Indemnización y Vacaciones), probablemente le surgirán las siguientes
interrogantes:
Antes de contestar las Interrogantes anteriores, Veamos lo que Establece la Ley No.
822, Ley de Concertación Tributaria, que entró en vigencia a partir del 01 de Enero
del año 2013 y el Decreto No. 01-2013; Reglamento de la Ley No. 822, Ley de
Concertación Tributaria publicada y aprobada el 22 de Enero del año 2013.
TITULO I
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CAPITULO II
Rentas del Trabajo
SECCIÓN I
Materia Imponible y Hecho Generador
Art. 17.- Materia imponible y hecho generador. El IR regulado por las disposiciones del
presente Capítulo, grava las rentas del trabajo devengadas o percibidas por los
contribuyentes.
Lic. Armando Bustamante Munguía, PAF.
SOLUCIÓN
SECCIÓN II
Exenciones
Art. 19.- Exenciones objetivas. Se encuentran exentas del IR de rentas del trabajo,
las siguientes:
1. Hasta los primeros cien mil córdobas (C$100,000.00) de renta neta devengada o
percibida por el contribuyente, la cual estará incorporada en la tarifa establecida
en el artículo 23;
2. El décimo tercer mes, o aguinaldo, hasta por la suma que no exceda lo dispuesto por el
Código del Trabajo;
3. Las indemnizaciones de hasta cinco meses de sueldos y salarios que reciban los
trabajadores o sus beneficiarios contempladas en el Código del Trabajo, otras leyes
laborales o de la convención colectiva. Las indemnizaciones adicionales a estos cinco
meses también quedarán exentas hasta un monto de quinientos mil córdobas
(C$500,000.00), cualquier excedente de este monto quedará gravado con la alícuota de
retención definitiva establecida en el numeral 1 del artículo 24 de esta Ley;
5. Las prestaciones pagadas por los distintos regímenes de la seguridad social, tales como
pensiones y jubilaciones;
6. Las prestaciones pagadas por fondos de ahorro y/o pensiones distintos a los de la
seguridad social, que cuenten con el aval de la autoridad competente, o bien se encuentren
regulados por leyes especiales;
Lic. Armando Bustamante Munguía, PAF.
SOLUCIÓN
(Continuación…)
8. Lo percibido, uso o asignación de medios y servicios necesarios para ejercer las funciones
propias del cargo, tales como: viáticos, telefonía, vehículos, combustible, gastos de
depreciación y mantenimiento de vehículo, gastos de representación y reembolsos de
gastos, siempre que no constituyan renta o una simulación u ocultamiento de la misma;
10. Las remuneraciones y toda contraprestación o ingreso que las misiones y los organismos
internacionales paguen a sus funcionarios y trabajadores de nacionalidad extranjera, y
que desempeñen su trabajo en relación de dependencia en la representación oficial en
territorio nicaragüense, excepto los nacionales que presten servicio en dichas
representaciones.
SECCIÓN III
Base imponible
Art. 20.- Base imponible. La base imponible del IR de las rentas del trabajo es la renta neta.
La renta neta será el resultado de deducir de la renta bruta no exenta, o renta gravable, el
monto de las deducciones autorizadas en el artículo siguiente.
La base imponible del IR para las rentas del trabajo de no residentes es la renta bruta.
Las rentas en especie se valorarán conforme al precio normal de mercado del bien o servicio
otorgado en especie.
Lic. Armando Bustamante Munguía, PAF.
SOLUCIÓN
(Continuación…)
Art. 21.- Deducciones autorizadas. Del total de rentas del trabajo no exentas, se autoriza
realizar las siguientes deducciones:
1. A partir del año 2014 inclusive, se permitirá una deducción soportada con facturas o
recibos, equivalente al 25% de gastos en educación, salud y contratación de servicios
profesionales, hasta por un monto máximo incremental de cinco mil córdobas por año
(C$5,000.00) por los siguientes cuatro años, hasta alcanzar un monto de veinte mil
córdobas (C$20,000.00) en el año 2017;
SECCIÓN IV
Período Fiscal y Tarifa del Impuesto
Art. 22.- Período fiscal. El período fiscal estará comprendido del 1 de enero al 31 de
diciembre de cada año.
Arto. 23.- Tarifa. Los contribuyentes residentes determinarán el monto de su IR a pagar por
las rentas del trabajo con base en la renta neta, conforme la tarifa progresiva siguiente:
1. Del diez por ciento (10%) a las indemnizaciones estipuladas en el numeral 3 del
artículo 19 de esta Ley.
2. Del doce punto cinco por ciento (12.5%) a las dietas percibidas en reuniones o
sesiones de miembros de directorios, consejos de administración, consejos u
organismos directivos o consultivos y otros consejos u organismos similares; y
3. del quince por ciento (15%) a las rentas del trabajo a no residentes.
En el Arto 44 del Reglamento de la Ley de Concertación Tributaria en el Numeral 2), Inciso 2.5)
establece que se le retendrá el 10% a los servicios profesionales o técnico superior, prestados por
personas naturales. Lo que significa que si es persona jurídica se le retendrá el 2% sobre la compra
de bienes, prestación de servicio en general, incluyendo a los servicios prestados por personas
jurídicas, trabajos de construcción, arrendamientos o alquileres que están definidas como Rentas de
Actividades Económicas, según el numeral 2), Inciso 2.2) de este mismo Arto. En los casos que los
arrendamientos y alquileres sean concebidas como rentas de capital, la retención será del 10% (diez
por ciento) sobre la base imponible establecida en los Artos. 80 y 81 de la LCT
En los casos de pagos a personas naturales por concepto de prestación de servicios generales o
profesionales, no aplica la deducción del INSS establecida en el Arto 39 numeral 5) y el Arto. 21,
Numeral 2) de la Ley de Concertación Tributaria, ya que dicha deducción solo es aplicable para los
asalariados en la Rentas del Trabajo.
Ejercicio: Realice el Cálculo del IR Empleado, para un Trabajador que devengó un salario fijo
mensual de C$ 80,000.00, laborando en periodo Fiscal Completo.
Lic. Armando Bustamante Munguía, PAF.
Casos Prácticos
(Continuación…)
Para efectos del Arto. 24 de la LCT, se dispone: en relación con el numeral 2, la retención
definitiva del 12.5% (doce punto cinco por ciento) se aplicará sobre el monto de las Dietas que
perciban personas domiciliadas en el país, aunque no exista relación laboral entre quien paga y
quien recibe la dieta. Se entiende como dieta los ingresos que reciben los directivos o miembros
de las sociedades mercantiles u otras entidades tales como instituciones del Estado, gobiernos
y/o consejos regionales y municipales, a cuenta de su asistencia y participación en las sesiones
periódicas y extraordinarias celebradas por dichas sociedades o entidades.
6) Forma de cálculo para personal que labora para una Empresa y se le pague una
determinada cantidad en concepto de vacaciones (Pagos Ocasionales).
2. En caso de existir pagos ocasionales tales como vacaciones, bonos o incentivos semestrales o
anuales, o similares, la metodología para calcular la retención del IR por dicho pago será la
siguiente:
c) La retención del mes o del plazo equivalente en que se realice el pago eventual, será la suma
de la retención original más la retención del pago ocasional.
CAPITULO III
DE LAS COTIZACIONES Y SU FORMA DE PAGO
Arto. No. 10-. Para los efectos de las Cotizaciones al Seguro Social, se tendrá por Sueldo o Salario
la remuneración total que corresponda al Trabajador por sus servicios, cualquiera que sea la
forma y periodo de pago establecido y la duración del Trabajo. Se incluyen dentro de este
concepto: Horas Extras, Comisiones, Vacaciones, Participación de Utilidades y Bonificaciones,
Honorarios, Gratificaciones y otros conceptos Análogos.
Periodo Completo
Datos (Enero 2014 - Junio
2014)
La Empresa “Has el Registro Bien, S.A.” lo ha contratado a usted para que elabore el
Asiento de Diario, Correspondiente al mes de Febrero de 2015, registrando las
Provisiones de las Prestaciones Sociales y las retenciones por pagar a terceros y a la
DGI. A continuación se muestra la Planilla del Personal Permanente.
EMPRESA "HAS EL REGISTRO BIEN, S.A."
NOMINA DE PAGO A PERSONAL PERMANENTE
CORRESPONDIENTE AL MES DE FEBRERO DE 2012
DEDUCCIONES A
DEDUCCIONES LABORALES
TERCEROS TOTAL
SUELDO TOTAL NETO A INSS VACACI- AGUI- INDEMNI-
No. INSS NOMBRES Y APELLIDOS CARGO DEDUC- INATEC
MENSUAL DEVENGADO OPTICA PREST. PTMO INSS PAGAR PATRONAL ONES NALDO ZACIONES
MATA- I.R. CIONES
BDF PERSONAL LABORAL
MOROS
GERENCIA GENERAL
5646546-8 Marcos Aurelio Perez Troico Gte Gral. 22,000.00 22,000.00 - - 500.00 1,375.00 2,250.00 4,125.00 17,875.00 3,520.00 440.00 1,833.33 1,833.33 1,833.33
546542-8 Anielka Sotelo Diaz Asistente gerencia 10,000.00 10,000.00 - 900.00 600.00 625.00 364.58 2,489.58 7,510.42 1,600.00 200.00 833.33 833.33 833.33
SUB-TOTAL C$ 32,000.00 C$ 32,000.00 C$ - C$ 900.00 C$ 1,100.00 C$ 2,000.00 C$ 2,614.58 C$ 6,614.58 C$ 25,385.42 C$ 5,120.00 C$ 640.00 C$ 2,666.67 C$ 2,666.67 C$ 2,666.67
DIRECCION ADMTIVA FINANCIERA
5646165-5 Lester Montenegro Gte. Financiero 13,000.00 13,000.00 - - 1,000.00 812.50 786.46 2,598.96 10,401.04 2,080.00 260.00 1,083.33 1,083.33 1,083.33
1497215-3 Kenet Antonio Rodriguez Gte. Administrativo 12,000.00 12,000.00 200.00 - - 750.00 645.83 1,595.83 10,404.17 1,920.00 240.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00
51651515-5 Kenia Carolina Vargas Contador General 8,000.00 8,000.00 - - - 500.00 83.33 583.33 7,416.67 1,280.00 160.00 666.67 666.67 666.67
23516516-5 Susana Ruiz Diaz Analista contable 4,000.00 4,000.00 500.00 - - 250.00 - 750.00 3,250.00 640.00 80.00 333.33 333.33 333.33
2187060-8 Andrea Lopez Zapata Cartera y Cobro 3,500.00 3,500.00 - - - 218.75 - 218.75 3,281.25 560.00 70.00 291.67 291.67 291.67
1930490-2 Ruth Castellón Recepcionista 2,800.00 2,800.00 250.00 - - 175.00 - 425.00 2,375.00 448.00 56.00 233.33 233.33 233.33
2386908-9 Margarita Padilla Conserje 2,800.00 2,800.00 - - - 175.00 - 175.00 2,625.00 448.00 56.00 233.33 233.33 233.33
SUB-TOTAL C$ 46,100.00 C$ 46,100.00 C$ 950.00 C$ - C$ 1,000.00 C$ 2,881.25 C$ 1,515.63 C$ 6,346.88 C$ 39,753.13 C$ 7,376.00 C$ 922.00 C$ 3,841.67 C$ 3,841.67 C$ 3,841.67
TOTALES C$ 78,100.00 C$ 78,100.00 C$ 950.00 C$ 900.00 C$ 2,100.00 C$ 4,881.25 C$ 4,130.21 C$ 12,961.46 C$ 65,138.54 C$ 12,496.00 C$ 1,562.00 C$ 6,508.33 C$ 6,508.33 C$ 6,508.33
La empresa “El Buen Registro, S.A.”, lo ha contratado a usted para que le realice el
cálculo de la Liquidación Final de uno de sus trabajadores, suministrándole la
siguiente información:
Los ingresos mensuales del trabajador son Variables, siendo los salarios de los últimos
6 meses percibidos los siguientes: