2

CONTABILIDAD SUPERIOR II
Docente: Jhon Rosado
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Fecha: 09 de Abril de 2.019

Marzo 2019 UIDE. Jhon Rosado

3

Tutoría No. 4

Objetivos de la clase:

1. Explicar el proceso de consolidación de Estados financieros bajo el

enfoque NIIF 10
2. Determinar la diferencia entre interés minoritario o participaciones no
controladas

Marzo 2019 UIDE. Jhon Rosado

 4
¿QUÉ SIGNIFICA EL INTERÉS MINORITARIO?
BALANCE GENERAL
EMPRESA A EMPRESA B CONSOLIDADO

ACTIVOS
Caja y bancos 307,000.00 675,000.00 982,000.00
Cuentas por cobrar comerciales 1,115,000.00 130,000.00 1,245,000.00
Otras cuentas por cobrar 123,000.00 0.00 123,000.00
Existencias 988,000.00 269,000.00 1,257,000.00
Inversiones permanentes 1,110,000.00 0.00 1,110,000.00
Inmuebles, maquinaria y equipo (neto) 1,560,000.00 1,980,000.00 3,540,000.00
Intangibles (neto) 213,000.00 120,000.00 333,000.00
Total activos 5,416,000.00 3,174,000.00 8,590,000.00

PASIVOS
Cuentas por pagar comerciales 925,000.00 615,000.00 1,540,000.00
Cuentas por pagar diversas 716,000.00 526,000.00 1,242,000.00
Parte corriente deudas a largo plazo 465,000.00 0.00 465,000.00
Deudas a largo plazo 965,000.00 645,000.00 1,610,000.00

Impuesto a la renta y participaciones diferidas 494,000.00

293,000.00 201,000.00
Total pasivos 3,364,000.00 1,987,000.00 5,351,000.00

PATRIMONIO
Capital social 1,355,000.00 810,000.00 2,003,000.00
Reserva legal 125,000.00 78,000.00 187,400.00
Resultados acumulados 572,000.00 299,000.00 811,200.00
Total Patrimonio Atribuible a la Matriz 2,052,000.00 1,187,000.00 3,001,600.00
Interes minoritario 237,400.00
Total Patrimono Neto 3,239,000.00
PASIVOS + PATRIMONIO 5,416,000.00 3,174,000.00 8,590,000.00
Marzo 2019 UIDE. Jhon Rosado
4
 CONCEPTOS PREVIOS

Dominante o matriz.- Compañía que tiene una o más subsidiarias en las que usualmente posee
más del 50% de las acciones. Posee un interés en los derechos de voto de otras compañías.

Subsidiaria o filial.- Es una entidad controlada directamente o indirectamente por otra (conocida
como dominante o matriz) que usualmente posee más del 50% de las acciones en circulación con
derecho y voto.

Afiliadas o asociadas.- Empresas que se encuentran bajo control de una misma matriz

Sucursal.- Es la extensión de las operaciones de la matriz en el mismo país o en otro

Control.- Es el poder para gobernar las políticas financieras y de operación de una empresa con el
fin de obtener beneficios de sus actividades.

Intereses minoritarios.- Si la compañía matriz adquiere menos del 100% de las acciones de la
subsidiaría, ella comparte la propiedad de la subsidiaría con los extraños cuyas acciones no
adquirió. Estas acciones se llaman acciones minoritarias o intereses minoritarios,
 CUANDO SE DEBE PROCEDER A LA
CONSOLIDACION
 Para proceder a la consolidación de estados financieros, la empresa debe
cumplir con ciertos requerimientos financieros:
 Cuando la compañía tenedora tiene la posibilidad inmediata de controlar
permanentemente a las empresas emisoras de esas acciones.
 La condición usual para controlar una empresa, es poseer más del 50% de las
acciones comunes en circulación con derecho a voto.

 Un porcentaje de tenencia menor puede otorgar poder para controlar (ej: por
contrato, arrendamiento, acuerdos con otros accionistas o por sentencia
judicial).
 No se excluye de consolidación, cuando las actividades de las compañías son
diferente
 CRITERIOS DE CONSOLIDACION

 En los estados financieros consolidados se incluirá todas las subsidiarias

de la matriz.
 Las políticas contables debe ser uniformes y reveladas
 Se presumirá que existe control cuando la matriz posea, directa o
indirectamente a través de otras subsidiarias, más de la mitad del poder de
voto de otra entidad.
 CRITERIOS DE CONSOLIDACION

 También existirá control cuando una matriz, que posea la mitad o menos del poder
de voto de otra entidad disponga:
a. De poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo
con otros inversores.
b. Del poder para dirigir las políticas financieras y de explotación de la entidad
según una disposición legal, estatutaria o por algún tipo de acuerdo.
c. Del poder de nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo de
administración u órgano de gobierno equivalente.
d. Del poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de
administración u órgano de gobierno equivalente.
 PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACIÓN

 El importe en libros de la inversión de la matriz en cada una de las subsidiarias será

eliminado junto con la porción del patrimonio neto de cada una de las subsidiarias.
 Se identificarán los intereses minoritarios en los resultados del ejercicio de las
subsidiarias consolidadas, que se refieren al ejercicio sobre el que se informa.
 Se identificarán los intereses minoritarios en los activos netos de las subsidiarias
consolidadas, de forma separada de la parte del patrimonio neto que corresponda a la
matriz. Los intereses minoritarios en los activos netos estarán compuestos por:
a) El importe que alcancen estos intereses minoritarios en la fecha de la combinación
inicial, y
b) La participación de los minoritarios en los cambios habidos en el patrimonio neto desde
la fecha de la combinación.
 PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACIÓN

 El importe en libros de la inversión de la matriz en cada una de las subsidiarias será

eliminado junto con la porción del patrimonio neto de cada una de las subsidiarias.
 Se identificarán los intereses minoritarios en los resultados del ejercicio de las
subsidiarias consolidadas, que se refieren al ejercicio sobre el que se informa.
 Se identificarán los intereses minoritarios en los activos netos de las subsidiarias
consolidadas, de forma separada de la parte del patrimonio neto que corresponda a la
matriz. Los intereses minoritarios en los activos netos estarán compuestos por:
a) El importe que alcancen estos intereses minoritarios en la fecha de la combinación
inicial, y
b) La participación de los minoritarios en los cambios habidos en el patrimonio neto desde
la fecha de la combinación.
 PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACIÓN
 Se eliminarán en su totalidad los saldos de las siguientes transacciones:
1,.- Ventas y compras entre compañías consolidadas (intragrupo)
El valor total de las ventas y /o compras entre las compañías consolidadas se elimina
en los papeles de trabajo consolidados. Cuando ya se hayan ajustado los inventarios, el
asiento de eliminación se realiza afectando al costo de ventas. Cuando el ajuste a los
inventarios no ha sido registrado, la eliminación en ese caso se realiza afectando a la
cuenta compras.

2.- Cuentas por cobrar y pagar, las mismas que incluyan anticipos, intereses, otras Las
partidas por cobrar y por pagar entre compañías afiliadas que se consolidan incluyen
lo siguiente:
Cuentas por cobrar y cuentas por pagar
Adelantos por o de compañías afiliadas
Efectos por cobrar y efectos por pagar
Intereses por cobrar e intereses por pagar
 PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACIÓN
 3.- Utilidades no realizadas en los inventarios Aun cuando existan intereses
minoritarios, deben eliminarse en los papeles de trabajo consolidados el total
(100%) de las utilidades brutas en inventarios que surjan de ventas entre
compañías afiliadas. Sin esta eliminación, las ventas, el costo de ventas y las
utilidades netas consolidadas estrían sobrevaluadas.

 4.- Utilidades no realizadas en los activos a largo plazo. Aun cuando existan
intereses minoritarios, el total (100%) de las utilidades en la venta y/o compra de
activos a largo plazo entre las compañías afiliadas se elimina en los papeles de
trabajo consolidados. Cando una compañía construye y vende activos a largo
plazo a una filiada y esa venta incluye utilidad, la utilidad debe eliminarse en los
papeles de trabajo consolidados.

 5.- Dividendos entre subsidiarias

Los dividendos entre afiliadas deben eliminarse en los papeles de trabajo consolidados. Las
utilidades retenidas consolidadas deben reflejar las utilidades acumuladas del grupo
consolidado que han surgido con posterioridad a la adquisición y que no se han distribuido
a los accionistas de la compañía matriz o que no han sido capitalizados por ella
 PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACIÓN
6,- Inversiones en acciones de una subsidiaria Si una subsidiaria es propietaria de
acciones de la matriz, estas acciones se tratan como acciones en tesorería en el
balance general consolidadas y se deduce de la participación consolidada de
los accionistas.
 NIIF 3 : Combinación de negocios
 NIIF 10 – Estados financieros consolidados
 NIIF 11 – Acuerdos conjuntos
 NIIF 12 – Información a revelar sobre
participaciones en otras entidades