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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Inventarios y Activo Fijo]
NIC 2 Inventarios
ACP PCP
Son activos:
PLP
a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
ALP
b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
Patrimonio
c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en
el proceso de producción, o en la prestación de servicios.
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Inventarios y Activo Fijo]
NIC 2 Inventarios
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Inventarios y Activo Fijo]
NIC 2 Inventarios
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Inventarios y Activo Fijo]
Materiales incorporados
Costos de Mano de obra directa
transformación
Parte calculada de forma sistemática de
costos indirectos fijos y variables
Costo NIC 23
Costos por Activo Apto
préstamos
Intereses financieros
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Inventarios y Activo Fijo]
NIC 2 Inventarios
Costo de Producción
Costo Unitario
Costo Unitario MD 1.50 1.80 1.80
Costo Unitario MO 0.30 0.46 0.46
Costo Unitario CIF 0.20 0.40 0.20
Costo Unitario Total 2 2.66 2.66
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Inventarios y Activo Fijo]
Evaluación de los Costos de Transformación Una desvalorización identificada como resultado de la
Cuando nos encontramos frente a una Compañía de carácter evaluación del VNR implica evaluar:
industrial, con un proceso productivo en el cual intervienen
determinados factores, de acuerdo a la NIC 2, deberán evaluarse de
manera integral para determinar si alguno de ellos es causante de una
desvalorización del producto en proceso o producto final.
Costos de
Evaluación del Costo de Reposición
De acuerdo al párrafo 32 de la NIC 2, no se rebajarán las materias primas y otros Transformación
suministros, mantenidos para su uso en la producción de inventarios, para situar
su importe en libros por debajo de su costo, siempre que se espere que los
productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por
encima del mismo. Sin embargo, se reconocerá una rebaja del valor si la
disminución en los precios de estas materias primas implica que los productos
terminados sean vendidos por un importe inferior a su costo. Material
Es recomendable realizar esta evaluación para las materias primas como el directo
azúcar y la resina, los cuales se compran a un precio pactado y que, en algunas
casos, llegan a generar un sobre stock. Mano de
Obra
Evaluación de la Capacidad Ociosa
El empleo del recurso humano también es motivo de evaluación ante una alza del
Costos
costo; factores como la productividad y la gestión humana no son exentos de una
Indirectos
desvalorización. No obstante, el resultado negativo de esta evaluación se traduce
en una capacidad ociosa que se reconoce directamente como gasto y no se
de
incluye dentro costo del activo. Fabricación
Si bien hay que considerar que el costo de la mano de obra podría disminuir a
causa de la existencia de capacidad ociosa, tener en cuenta que dicho costo se Productos en
incrementará como resultado de una correcta asignación de la participación a los Proceso*
trabajadores. (Ver análisis en la página 3)
Productos Terminados 8
Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Inventarios y Activo Fijo]
NIC 2 Inventarios
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Inventarios]
Caso:
La empresa textil “Suave Algodón” ha registrado el costo de sus inventarios al 31 de
diciembre de 2017 por un importe de S/ 8 millones, importe que está constituido por
dos tipos de productos: 20,000 prendas de lana y 35,000 prendas de alpaca
(registrados por S/ 1 millón y S/ 7 millones, respectivamente)
Al cierre del año, la expectativa es que solo se vendan los productos de alpaca. No
sucede lo mismo con los productos de lana.
Aun cuando puede vender los productos de Alpaca, al ser productos cuya calidad no
es tan conocida, debe invertir en spots publicitarios en canales de televisión,
promocionando exclusivamente sus productos de alpaca y así alentar la compra de
este producto.
¿Cómo “Suave Algodón” deberá registrar esta transacción en sus EEFF al cierre de
2017?
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Activo Fijo]
Modelo de medición
1
ACP PCP Resultados
Modelo del Costo
Costos de reconocimiento inicial PLP
2 Modelo de Revaluación
Costos de reconocimiento inicial
ACP PCP Resultados
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Activo Fijo]
Ejercicio:
Al cierre del año 2016, la empresa “Torrex” compra un terreno baldío por S/ 25,000,000 en el
cual aún se puede apreciar los restos dejados por un edificio que había sido derrumbado casi al
98% por un terremoto.
La empresa “Torrex” decide invertir S/ 5,000,000 para limpiar la superficie del terreno, esto es,
demoler los restos (S/ 2,5 MM) y el asentamiento del terreno para construir (S/ 2,5 MM).
A inicios del año siguiente, trae una casa prefabricada por un valor de S/ 3,5 MM, la cual había
sido elaborada exclusivamente para ubicarle en este lugar, y la instala por S/ 2 MM.
¿Cuál es el tratamiento contable al cierre del 2016?
Ejercicio:
La empresa de hidrocarburos “Rep-luna” instala su Planta de Refinería en el departamento de
Piura, para el tratamiento del petróleo extraído de los lugares de excavación aledañas.
La Planta de Refinería solo permanecerá como máximo el plazo de 10 años, que dura la
extracción de mineral de las plantas aledañas.
El costo de la instalación de la planta ascendió a S/ 45 MM y estuvo lista para su uso el 1 de enero
de 2017. Ahí se estimó que el costo de retirarla sería aprox. de S/ 5 MM.
Dato: Tasa de descuento 10%
¿Cuál es el tratamiento contable de “Rep-luna” al 31 de diciembre de 2016?
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Activo Fijo]
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Otros activos]
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Otros activos]
Transacción: La nueva empresa privada “Trencito” ha ganado la concesión para
administrar el transporte ferroviario al Cuzco. Para lo cual decide comprar una Locomotora
al Ministerio de Transporte y Comunicaciones (Administración de Transporte Ferroviario).
Precio: $ 5 MM Precio: $ 0 MM
VR: $ 5 MM VR: $ 2,5 MM
El MTC decide venderle la Locomotora a $ 5 Millones y, por esa compra, para alentarlo a
que haga un buen trabajo en la concesión, decide regalarle una locomotora que
prácticamente es igual, solo que ya con 5 años de uso. Expectativa de Vida: 10 años.
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Otros activos]
Modelo de
Efecto Contable Normativa Contable
Reconocimiento
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Otros activos]
Modelo de
Efecto Contable Normativa Contable
Reconocimiento
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Otros activos]
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Otros activos]
Actv. Prestación de
Venta de Bienes Uso de Activos
Ordinarias Servicios
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[Otros activos]
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Otros activos]
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Otros activos]
Fecha de
Tipo compra Fecha despacho Fecha factura Fecha de recibo
consumo/venta
12 febrero 21 enero 28
28febrero*
febrero 19 marzo
* Será la fecha en que la mercancía llega al puerto de destino según el sitio donde debe ser entregada (en
el barco, en el muelle, en la bodega del puerto, etc.
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Otros activos]
Ejemplo:
¿En qué fecha debe reconocerse la adquisición del vehículo como inventario?
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Intangibles]
Tangible vs Incorpóreo
“Todo el mundo conoce la leyenda de Teseo, el joven ateniense que navegando hasta
Creta, descendió al laberinto y mató al Minotauro. Según el historiador Plutarco, los
atenienses conservaron el barco de Teseo para la posteridad. Con el paso del tiempo, las
tablas podridas o deterioradas se fueron sustituyendo por otras nuevas. Esto hizo que se
desatara una disputa entre algunos filósofos acerca de si el barco reparado era el mismo
que el original.” (1)
Basándonos en el conocimiento previo de las NIIF estudiadas. ¿Cuál debería ser el
tratamiento contable del “Barco de Teseo”?
VALLE, Carlos. “Pacioli navegando en el barco de Teseo” de la Revista Enfoque Contable de Análisis Tributario Nº6, págs. 18 a la 21. Originalmente citando a
HAYDEN, Gary y PICARD, Michael, “Este libro no existe. Aventuras en el mundo de las paradojas”. 24
Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Intangibles]
CASO 1:
La empresa minera “Vulcano” adquiere una máquina de filtrado muy sofisticada que
separa automáticamente los minerales de la tierra excavada.
La separación de los minerales se hace en un contenedor de esta máquina que cuenta con
un software muy sofisticado, sin el cual este contenedor no podría realizar la función
requerida.
Según lo comentado por el área logística, si el software se dañara, tendrían que solicitarle
la asistencia técnica del proveedor.
¿Cómo contabilizará “Vulcano” la adquisición de la maquinaria?
CASO 2:
La empresa de televentas “Distraído”, ha adquirido un potente servidor (hardware) de
última gama, la cual contiene una base de datos (software) de todos las empresas
interesadas en su producto “A” (data posibles clientes).
Según el área de TI, este servidor es el único que puede manejar este tipo de base de
datos.
“Distraído” pudo haber adquirido otras bases de datos de posibles clientes respecto a sus
productos “B” y “C”. Sin embargo, solo estaba interesado en invertir en el producto “A”,
debido a que la competencia ya había adquirido dicha información y sus ventas
aumentaban.
¿Cómo contabilizará “Distraído” la adquisición del servidor?
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Intangibles]
Identificable si:
Derechos
contractuales
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Intangibles]
CASO 3:
El club de fútbol “Cataluña”, invierte $ 250 millones en la adquisición de 3
futbolistas (Lionel Messi, Kylian Mbappé y Cristiano Ronaldo) para jugar en la
posición de delanteros.
La contratación de estas figuras evita que estas fichen por otros equipos por un plazo
de 4 años, sin posibilidad de pagar penalidades o cartas pases.
CASO 4:
La empresa retail “Ladrillito” vende juguetes armables para niños. Para demostrar
los que los niños pueden hacer con estas piezas de juguete, la Compañía compra
figuras tamaño Gigante armadas con dichas piezas, las cuales son exhibidas en los
escaparates de las tiendas.
Estas figuras cuestan S/ 200 mil c/u., duran 2 años y al inicio de este año se han
comprado 5. Estas figuras hacen que los niños se acerquen a las tiendas, pidiéndoles
a sus padres que les compren estos juguetes.
Características de Activo
Beneficios
Control económicos
futuros
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Intangibles]
Cuando se tenga el
Suministro de bienes derecho de acceso.
No se impide
reconocer pago
anticipado
Prestación de Cuando se reciba
servicios el servicio.
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Intangibles]
Goodwill (plusvalía)
Investigación nuevo
producto
Merchandising
Desarrollo de
investigación
Desembolsos por
puesta en marcha
Capacitación al
personal
Licencias y patentes
Desembolsos por
reubicación
Marcas y lista de
clientes
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Intangibles]
Definición de Criterios de
Reconocimiento inicial
intangible reconocimiento
Goodwill (plusvalía)
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Intangibles]
Amortización de
Vida útil
intangibles
Revisión de estimaciones
técnica, tecnológica, comercial, etc. Reflejará el patrón de consumo esperado de
los beneficios económicos derivados del
d) La estabilidad de la industria en la que
activo.
opere el activo.
Si este patrón no fuera fiable, se usará el
e) Las actuaciones esperadas de los método lineal.
competidores.
f) El nivel de los desembolsos por Método de unidades de producción.
mantenimiento necesarios para
conseguir los beneficios económicos Método de depreciación decreciente.
esperados del activo.
g) El periodo en que se controle el activo. Valor residual
h) Si depende de la vida útil de otros
Nulo, salvo compromiso de compra o mercado.
activos.
No se amortizan. Se revisa deterioro anual y
Vida útil indefinida cada vez que haya indicios.
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Arrendamientos]
1. Alquiler
2. Leasing
3. Alquiler-Venta
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Arrendamientos]
Definición de arrendamiento
“Un contrato, o parte de un contrato, que transmite el derecho a usar un activo (el
activo subyacente) por un periodo de tiempo a cambio de una contraprestación.
(NIIF 16. Apéndice A)
2 (o +) participantes
Contraprestación
Cesión del derecho
de uso
Plazo determinado
Arrendador Arrendatario
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Arrendamientos]
Definición de arrendamiento
1 Usufructo
2 Comodato
3 Derecho de superficie
5 Prestación de servicios
6 Concesiones de servicios
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Arrendamientos]
Caso de Análisis
Definición de arrendamiento
“Pizzas Renzo S.A.” es una nueva pizzería
en el mercado.
1 Usufructo Debido a su baja clientela (en todos los
locales) decide otorgar en usufructo sus
hornos industriales a “Abuelo Jhon S.A.C.”
2 Comodato quien es su socio estratégico culinario.
A cambio de este derecho, Abuelo Jhon se
compromete a entregarle el 10% del
3 Derecho de superficie ingreso obtenido por las pizzas vendidas.
5 Prestación de servicios
6 Concesiones de servicios
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Arrendamientos]
Caso de Análisis
Definición de arrendamiento
“Donocalor”, empresa heladera, establece
acuerdos con tiendas pequeñas para la
1 Usufructo compra de sus productos.
Como los helados deben estar
adecuadamente conservados, entrega en
2 Comodato comodato hieleras con su marca, haciendo
responsable de su mantenimiento a las
tiendas comodatarias.
3 Derecho de superficie
¿Califica como arrendamiento?
4 Compra venta de bienes
5 Prestación de servicios
6 Concesiones de servicios
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Arrendamientos]
Caso de Análisis
Definición de arrendamiento
“Hacienda Casa Urbana”, empresa
hotelera, se quedó sin liquidez para
construir su nuevo hotel en el terreno
1 Usufructo comprado cerca al mar.
Tiempo después desconoce ese proyecto y
decide vender el derecho de superficie
2 Comodato sobre este terreno por un plazo de 50 años.
“Miraflores Corner Hotel” hizo el pago al
contado y ahora goza de un hotel 5
3 Derecho de superficie estrellas
5 Prestación de servicios
6 Concesiones de servicios
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Arrendamientos]
Caso de Análisis
Definición de arrendamiento
“Big Four 1”, dedicada a la prestación de
servicios de auditoría, le preocupa mucho el
bienestar de sus trabajadores.
1 Usufructo Por esa razón, firma un acuerdo con
“Altocafe”, para comprarle café
mensualmente por un importe de S/. 120, así
2 los empleados trabajen sin pestañar.
Comodato El acuerdo, incluye una cafetera especializada
para preparar el café comprado, sin costo
adicional, que será devuelta al término del
3 Derecho de superficie plazo.
5 Prestación de servicios
6 Concesiones de servicios
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Arrendamientos]
Caso de Análisis
Definición de arrendamiento
“Minera Bajamina” contrata los servicios
de “Extreme Gases” para el llenado de aire
1 Usufructo sintético, combustible de sus máquinas
excavadoras; pagando una cuota mensual.
La cuota mensual es determinada por la
2 Comodato cantidad de horas en que las máquinas del
proveedor han sido utilizadas.
Para ofrecer este servicio, el proveedor
3 Derecho de superficie instala sus máquinas dentro de la mina.
5 Prestación de servicios
6 Concesiones de servicios
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Arrendamientos]
Estructura de concesiones
Definición de arrendamiento
Estado
Condiciones
4 Compra venta de bienes 1. Servicio público
2. Tarifa Regulada
3. Participación residual a
5 Prestación de servicios cargo del Estado
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Arrendamientos]
3 ¿Quién tiene el derecho a dirigir cómo y para qué propósito se usa el activo a lo
largo del período de uso?
¿El Cliente:
1) Tiene derecho a operar el
activo (o dirigir a otros), o
2) Ha diseñado el activo?
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Arrendamientos]
Ejemplo 1:
El contrato específica que el cliente tiene el derecho de uso de 10 vagones con características
específicas por un plazo de 5 años
El cliente determina cuándo, dónde y qué ítems se transportan con los vagones excepto
particulares tipos de cargo (p.e. explosivos)
El cliente no puede transportar por sí mismo estos explosivos por aspectos regulatorios.
Solo si un vagón necesita reparación o mantenimiento, el proveedor puede sustituir un vagón con
uno de características similares.
¿Se identifica un arrendamiento?
Ejemplo 2:
El contrato requiere que el proveedor transporte una cantidad específica de bienes usando un
tipo específico de vagón para un periodo de 5 años de acuerdo con un horario de transporte
determinado.
El Contrato establece el tipo de bienes a ser transportado y el tipo de vagón.
El proveedor tiene un pool de vagones para cumplir con el servicio de transporte y puede
seleccionar un vagón.
¿ Se identifica un arrendamiento?
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Arrendamientos]
Clasificación de arrendamientos
Arrendamiento operativo
Arrendamiento financiero
NIC 17
Criterio de clasificación
Transferencia de riesgos y beneficios
Contabilización de un Clasificación de
derecho de uso del arrendamientos
activo subyacente. Arrendamiento
operativo
NIIF 16 Arrendamiento
financiero
Criterio de clasificación
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Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Arrendamientos]
La empresa “HBP”, dedicada a la venta y alquiler de equipos de cómputo, arrienda
Caso 1 el 01.01.15 a “Ajecol” 30 equipos de cómputo por un plazo de 3 años, pagando una
cuota mensual de S/. 1,742. De acuerdo al precio de lista de “HBP”, el precio
unitario de c/computadora es 2,000. El acuerdo no establece opción de compra.
Arrendatario 45
Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Arrendamientos]
La empresa “HBP”, dedicada a la venta y alquiler de equipos de cómputo, arrienda
Caso 1 el 01.01.15 a “Ajecol” 30 equipos de cómputo por un plazo de 3 años, pagando una
cuota mensual de S/. 1,742. De acuerdo al precio de lista de “HBP”, el precio
unitario de c/computadora es 2,000. El acuerdo no establece opción de compra.
Arrendador 46
Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Arrendamientos]
La Iberoamericana alquila un departamento para instalar sus oficinas. El primer año
Caso 2 pagará una cuota de S/. 1,000, por el segundo año un incremento del 35% o el
índice de inflación el que fuera el mayor, por el tercero año una cuota ascendente
a 2 mil, por el cuarto año del contrato un incremento del 25% o el índice de
inflación el que fuera el mayor. El índice actual es 30%.
Arrendatario 47
Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Arrendamientos]
La Iberoamericana alquila un departamento para instalar sus oficinas. El primer año
Caso 2 pagará una cuota de S/. 1,000, por el segundo año un incremento del 35% o el
índice de inflación el que fuera el mayor, por el tercero año una cuota ascendente
a 2 mil, por el cuarto año del contrato un incremento del 25% o el índice de
inflación el que fuera el mayor. El índice actual es 30%.
Arrendador 48
Tratamiento de los activos para el cierre contable bajo NIIF
[Arrendamientos]
Principales cambios
$$$
NIC 17 Arrendamiento
Derecho de uso del activo Operativo
NIIF 16 Intereses
Gasto por interés
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
49
José Carlos Capuñay Vásquez
Especialista en Investigación y Consultoría NIIF
Lima – Perú