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CENTRO DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS

DE ANTIOQUIA - CETA

PLANEACIÓN DEL CIERRE CONTABLE


Y FISCAL – AÑO GRAVABLE 2019

Alberto Valencia Casallas


Medellín, Noviembre 25 de 2019
CONTEXTO ACTUAL

Situación de la Ley 1943 de 2018


• Sentencia C-481 de Octubre 16 de 2019: Declara inexequible la Ley
1943 de 2018, debido a vicios de procedimiento en su trámite
(excepto 3 artículos).
• Efecto diferido: Surtirá efectos a partir del 1º de enero de 2020.
• Si el 31 de diciembre de 2019 no se ha publicado una nueva ley que
ratifique, modifique o subrogue el contenido de la Ley 1943 de 2018,
se revivirán las normas tal como estuvieron vigentes hasta 2018.
• Los efectos de este fallo sólo se producirán hacia el futuro y, en
consecuencia, en ningún caso afectarán las situaciones jurídicas
consolidadas.
CONTEXTO ACTUAL

Hacía dónde vamos?


• Año gravable 2019: Se aplican las normas que han estado vigentes
durante todo el año.
• Año gravable 2020 y siguientes:
• Antes de Dic. 31 de 2019 se “revive” en su totalidad la Ley
1943: Se seguirán aplicando las mismas normas.
• Antes de Dic. 31 de 2019 una nueva ley “revive” parcialmente la
Ley 1943 y crea otras normas nuevas: Deberán evaluarse sus
efectos a partir de 2020.
• Derogatorias de la Ley 1943 vs derogatorias en la nueva ley.
CONTEXTO ACTUAL

Otras decisiones de la Corte Constitucional – Efecto inmediato


1. Parágrafo 7 del Art. 240 E.T.: Los puntos adicionales en la tarifa del
Impuesto de Renta para las entidades financieras con renta gravable
de 120.000 UVT o más.
• Inexequible por vicios de trámite (C-510 de octubre 29 de 2019).

2. Parágrafo 3 del Art. 437 E.T.: Requisitos para no ser responsable del
IVA: Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o
inversiones financieras durante el año anterior o durante el respectivo
año no supere 3.500 UVT.
• Exequible, entendiendo que esas operaciones deben
corresponder a ingresos provenientes de actividades gravadas
con IVA (C-514 de octubre 30 de 2019).
CONTEXTO ACTUAL

Otras decisiones de la Corte Constitucional – Efecto inmediato


3. Ley 1943 de 2018 Art. 113: “Los contribuyentes solo podrán
sustentar sus actuaciones con base en la ley”.
• Exequibilidad condicionada, e inexequible la expresión “solo”,
en el entendido de que la palabra “ley” a la que hace referencia
comprende a todas las fuentes del derecho que admite el
ordenamiento nacional (C-514 de octubre 30 de 2019).
• Se reviven los efectos del artículo 264 de la Ley 223 de 1995.

4. Artículo 336 del E.T.: Forma de calcular la renta líquida gravable en la


cédula general de las personas naturales.
• Exequible, entendiendo que en las rentas de trabajo diferentes a
ingresos laborales, pueden detraerse los costos y gastos que
tengan relación con la actividad productora de renta.
LAS NIIF EN EL IMPUESTO DE RENTA

Las NIIF en el Impuesto de Renta (E.T. Art. 21-1)

• Para determinar activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos,


gastos
• Aplicarán los sistemas de reconocimiento y medición, de
conformidad con los marcos técnicos normativos contables
vigentes en Colombia.
• Cuando la ley tributaria remita expresamente a ellas y cuando
ésta no regule la materia.
• La ley tributaria puede disponer de forma expresa un tratamiento
diferente, de conformidad con el artículo 4º de la Ley 1314 de 2009.
LAS NIIF EN EL IMPUESTO DE RENTA

Relación entre normas contables y fiscales

1. Remisión
expresa
Las normas
contables con
efectos fiscales 2. Ausencia de
regulación expresa

Normatividad
Independencia
fiscal específica
LAS NIIF EN EL IMPUESTO DE RENTA

La conciliación fiscal – Decreto 1998 de 2017


• D.U.T. No. 1625 de 2016, Libro 1º, Parte 7.
• Sistema de control o conciliación, en el que los contribuyentes
deben registrar las diferencias que surjan entre la aplicación de las
NIIF y las disposiciones fiscales.
• Contiene las bases contables y fiscales de los activos, pasivos,
ingresos, costos y gastos, y las diferencias entre ellas.
• Las cifras fiscales de la conciliación fiscal corresponden a los
valores que se incluirán en la declaración de renta.
• Debe conservarse durante el término de firmeza de la declaración.
• Tiene pleno valor probatorio (E.T. artículos 772 a 775), y su
incumplimiento se considera irregularidad en la contabilidad.
LAS NIIF EN EL IMPUESTO DE RENTA

La conciliación fiscal:
Sistema de control de
diferencias IFRS - Fiscal

1. El reporte de 2. El control de
conciliación fiscal detalle

Conciliar las Calcular el


diferencias Impuesto Diferido
LA CONCILIACIÓN FISCAL

1. El reporte de conciliación fiscal


• Informe consolidado de los saldos contables y fiscales, en donde se
consolidan y explican las diferencias.
• Es un anexo de la declaración del impuesto de renta, y hace parte
integral de la misma.
• Obligados a presentarlo: Los contribuyentes del impuesto de renta
obligados a llevar contabilidad, y quienes de manera voluntaria
decidan llevarla.
• Resolución DIAN No. 052 de Octubre 30 de 2018: Reporte de
conciliación Fiscal para los años gravables 2018 y 2019.
• Formato No. 2516 - Anexo al formulario 110.
• Formato No. 2517 - Anexo al formulario 210.
LA CONCILIACIÓN FISCAL

1. El reporte de conciliación fiscal


• No obligados a presentar el reporte: Los contribuyentes que
obtengan en el período gravable objeto de conciliación, ingresos
brutos fiscales (incluye G.O.) iguales o superiores a 45.000 UVT
(año 2019: $1.542.150.000).
• Los contribuyentes que a diciembre 31 de 2018 pertenezcan al
grupo 3 y que en el mismo período hayan obtenido ingresos brutos
fiscales inferiores a 45.000 UVT, deberán diligenciar y presentar las
3 primeras secciones.
• Debe presentarse previo a la declaración de renta, a través del
servicio informático electrónico de la DIAN.
• Correcciones de la declaración de renta.
• Los no obligados a presentarlo deben diligenciarlo y tenerlo a
disposición de la DIAN.
LA CONCILIACIÓN FISCAL

1. El reporte de conciliación fiscal


• Cuando el contribuyente corrija su declaración de renta, también
deberá corregir el reporte de conciliación fiscal, ya que es una anexo
de la declaración de renta.
• D.U.T. Art. 1.7.2 Parágrafo 1º: Obligación de haber actualizado el
RUT informando el grupo contable al cual pertenecen. Si no se
hace: Sanción por el RUT desactualizado (E.T. Art. 658-3).
LA CONCILIACIÓN FISCAL

2. El control de detalle
• Herramienta de control, que contiene las diferencias entre los
sistemas de reconocimiento y medición de los marcos técnicos
normativos contables, y las disposiciones del E. T.
• Debe reflejar de manera consistente el tratamiento fiscal de las
transacciones o hechos económicos que generen diferencias de
reconocimiento y medición entre lo contable y lo fiscal.
• Debe garantizar la identificación y detalle de las diferencias y los
registros contables a los cuales se encuentran asociadas.
• Debe llevarse en pesos colombianos.
• Exigible a partir del año gravable 2018.
LA CONCILIACIÓN FISCAL

2. El control de detalle
• Casos en los cuales no será necesario llevar el control de detalle
(D.U.T. Art. 1.7.1. Parágrafo 2):
• Cuando las diferencias no corresponden a los sistemas de
reconocimiento y medición de los marcos técnicos normativos
contables y fiscales.
• Cuando las diferencias se pueden explicar e identificar a través
del reporte de conciliación fiscal.
• También puede ser utilizado para controlar las diferencias entre el
reconocimiento y medición contable y fiscal de otros impuestos.
• Cuando una norma fiscal determine un reconocimiento y/o registro
contable que sea diferente a lo preceptuado en los marcos
normativos contables, este se realizará a través del control de
detalle.
ACTIVOS Y PASIVOS EN EL AÑO 2019
BASES CONTABLES Y FISCALES
EL PATRIMONIO FISCAL

Definiciones Generales (E.T. Art. 261 y 262)


• El patrimonio bruto está constituido por el total de los bienes y
derechos apreciables en dinero, poseídos por el contribuyente en el
último día del período gravable.
• Activos: Los recursos controlados por la entidad como resultado
de eventos pasados y de los cuales se espera que fluyan
beneficios económicos futuros para la entidad.
• No son parte del patrimonio bruto: Activos contingentes de
acuerdo con la técnica contable, ni el activo por impuesto
diferido, ni las operaciones de cobertura y de derivados por los
ajustes de medición a su valor razonable.
VALOR FISCAL DE LOS ACTIVOS

Costo y valor patrimonial – Norma general


Valor patrimonial
Costo fiscal de los activos
(E.T. Art. 267)

Costo fiscal (E.T. Art. 61):


• Precio de adquisición
• Más: Los costos directamente
atribuibles al activo hasta cuando
esté disponible para su uso o venta
• Salvo las excepciones indicadas.
VALOR FISCAL DE LOS ACTIVOS

La adopción de la IFRS y sus efectos fiscales

Marco técnico Indepen- Determinación


normativo dencia de los activos
contable y los pasivos
vigente (Remisiones fiscales
específicas)
CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS

Activos
Movibles
Propiedad, planta y equipo
(Inventarios)
Propiedades de inversión

Activos Mantenidos para la venta


fijos o
inmovilizados Activos intangibles

Activos biológicos

Inversiones
INVENTARIOS - IFRS

NIC 2 - Medición
• Al costo o al valor neto de realización, el que sea menor.
• Valor neto de realización: Precio estimado de venta de un activo en el
curso normal de la operación, menos los costos estimados para
terminar su producción y los necesarios para venderlo.

El costo no incluye
• Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra
u otros costos de producción (ineficiencias).
INVENTARIOS – FISCAL

Realización de costos
El sistema de inventarios y el método de valuación, se basarán en la
contabilidad del contribuyente, llevada conforme a los nuevos marcos
técnicos normativos contables.

• Pérdidas por ajuste a su valor • Deducibles al momento de la


neto de realización. enajenación del inventario.
• Costos devengados por • Solo son deducibles las pérdidas
faltantes de inventarios. hasta del 3%. El mayor costo por
faltantes no procede fiscalmente.
• Baja de inventarios obsoletos,
debidamente destruidos, reciclados
o chatarrizados (E.T. Art. 64).
INVENTARIOS – EJEMPLO

INVENTARIOS
CUENTA IFRS FISCAL DIF.

ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 31-12-2019


ACTIVO
Inventarios - Costo histórico 173,000 173,000
Menos: Descuentos en compras -2,600 -2,600
Pérdidas por faltantes (hasta el 3%) -3,900 -3,900
Ajuste al valor neto de realización -29,000
Activo al cierre del año 137,500 166,500 29,000

COSTOS
Ajuste de inventarios 32,900 3,900 -29,000
INVENTARIOS

Efectos en el año siguiente

• Ocurre la venta de los inventarios.


• En la contabilidad no se reconocerá pérdida.
• Fiscalmente se realiza la pérdida en la venta de estos activos: Mayor
valor del costo de ventas.
• Pérdidas ocurridas en exceso del 3% de las unidades disponibles: No
procedente fiscalmente. Diferencia permanente.
CUENTAS POR COBRAR

NIIF 9
• Reconocimiento inicial: Al precio de la transacción.
• Corrección de valor por pérdidas, por las pérdidas crediticias esperadas
durante el tiempo de vida del activo (deterioro).
Tratamiento fiscal
• Costo histórico.
• Menos: Deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro, sobre deudas
originadas en operaciones productoras de renta, y correspondan a
cartera vencida (E.T. Art. 145, Decreto 187 de 1975 Arts. 72 al 80:
D.U.T. Artículos 1.2.1.18.19 al 1.2.1.18.24).
CUENTAS POR COBRAR – EJEMPLO

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES


CUENTA IFRS FISCAL DIF.

ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 31-12-2018


ACTIVO
Cuentas por cobrar 193,000 193,000
Menos: Deterioro -51,000 0
Menos: Deterioro - Método general -9,000
Total cuentas por cobrar - Neto 142,000 184,000 42,000
CUENTAS POR COBRAR – EJEMPLO

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES


CUENTA IFRS FISCAL DIF.

ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 31-12-2019


ACTIVO
Cuentas por cobrar 150,000 150,000
Menos: Deterioro -43,000 0
Menos: Deterioro - Método general -12,000
Total cuentas por cobrar - Neto 107,000 138,000 31,000

GASTOS / (INGRESOS)
Deterioro de Cartera -8,000
Deterioro fiscal de Cartera 3,000
Total gastos -8,000 3,000 11,000
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO – IFRS

Reconocimiento y medición de los activos


• Reconocimiento inicial y medición posterior:
• Costo histórico.
• Costo atribuido.
• Modelo de revaluación basado en el valor razonable.
• Otros conceptos involucrados:
• Costos de desmantelamiento.
• Valor residual.
• Deterioro de los activos.
• Capitalización de gastos financieros.
PROPIEDADES DE INVERSIÓN

Reconocimiento de bienes inmuebles


La clasificación de un inmueble como propiedad de inversión o como
propiedad, planta y equipo depende de la intención con el activo:
1. Propiedad de inversión: Si se mantiene para obtener rentas,
apreciación del capital o ambas (NIC 40 o sección 16).
2. Propiedad, planta y equipo: Si se mantiene para ser usado en la
producción de inventarios, actividades de comercialización o de
prestación de servicios, o con fines administrativos (NIC 16 o
sección 17).
3. Otros activos no financieros: Si no cumple la definición de propiedad
de inversión, propiedad, planta y equipo, ni de activos no corrientes
mantenidos para la venta, pero sí cumple la definición de activos.
(Concepto CTCP No. 2019 – 808)
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO - FISCAL

Costo de propiedad, planta y equipo, y propiedades de inversión


• El precio de adquisición más los costos directamente atribuibles
hasta que el activo esté disponible para su uso.
• Las mejoras, reparaciones mayores e inspecciones, que deban ser
capitalizadas de conformidad con la técnica contable y que cumplan
con las disposiciones del E.T.
• Impuestos no recuperables capitalizados (IVA, arancel). El IVA
tomado como descuento tributario es recuperable (CTCP Concepto
con radicado No. 202 de 2018).
• Menos la depreciación o amortización acumulada, que haya sido
deducida para efectos fiscales.
• Los reajustes fiscales “cuando los activos se enajenen” (E.T. Art. 69)
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO - FISCAL

Reajustes fiscales como parte del costo


• Porcentaje anual (E.T. Art. 70 y 280):
• Año 2018: 4,07% (Decreto No. 2391 de 2018).
• Año 2019: Debería ser 3,9% (UVT para 2020: $35.607).
• Avalúo catastral o autoavalúo (E.T. Art. 72).
Desde 2017: Restando la depreciación.
• Artículo 73 E.T. (Año 2018: Decreto 2391 de 2018).
• Para personas naturales.
• Para inmuebles y acciones y aportes, que sean activos fijos.
Desde 2017: Restando la depreciación.
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO - FISCAL

Características y efectos de los reajustes fiscales


• E.T. Art. 281: Los reajustes fiscales tienen efectos para la determinar:
• La renta o ganancia ocasional en la enajenación de los activos.
• La renta presuntiva.
• El patrimonio líquido.
• Son opcionales. Pero una vez se aplican, no se puede volver a
disminuir el costo fiscal.
• No forman parte de la base para depreciación.
• Utilidad contable y fiscal diferente en la venta.
• Pérdidas no deducibles en la venta de activos fijos: E.T. Arts. 90
(bienes raíces), 149 y 153 (acciones y aportes).
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO - EJEMPLO

TERRENO - COSTO ATRIBUIDO


CUENTA IFRS FISCAL DIF.

ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 31-12-2018


P P y Equipo - Costo histórico 180,000
P P y Equipo - Costo atribuído (ESFA) 273,500
Total activo 273,500 180,000 -93,500

ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 31-12-2019


P P y Equipo - Costo histórico 180,000
P P y Equipo - Costo atribuído 273,500
Ajuste al avalúo catastral 54,300
Total activo 273,500 234,300 -39,200
LA DEPRECIACIÓN BAJO IFRS

Aspectos generales
• La depreciación comienza cuando el activo esté disponible para su
uso, en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar (NIC
16 párrafo 55; sección 17 párrafo 17.20).
• Valor residual: Técnicamente establecido. No se deprecia.
• Vidas útiles: Técnicamente establecidas. Ejs.: 3 años (equipos de
cómputo), 80 años (bienes raíces).
• Depreciación por componentes.
• Propiedades de inversión: Los activos no se deprecian, y se miden
posteriormente por su valor razonable, reconociendo sus cambios en
el estado de resultados (NIC 40 párrafos 30 y siguientes).
DEDUCCIÓN POR DEPRECIACIÓN

Aspectos generales – Antes de la Ley 1819 de 2016


• Deducción aplicable solo para contribuyentes obligados a llevar
contabilidad (E.T. Artículos 130 y 141).
• Se deprecian los activos que hayan prestado servicio en el periodo
gravable respectivo (E.T. Art. 128).
• Base de depreciación: El 100% del costo (E.T. Art. 128).
• Métodos aceptados fiscalmente: Línea recta, reducción de saldos,
turnos adicionales.
• Vidas útiles: 5, 10 y 20 años.
• Depreciación de activos menores a 50 UVT.
DEDUCCIÓN POR DEPRECIACIÓN

A partir del año gravable 2017


• Deducción solo para contribuyentes obligados a llevar contabilidad.
• Se deprecian los activos que hayan prestado servicio en el periodo
gravable respectivo.
• Tratamiento fiscal basado en la técnica contable:
• Base de depreciación: Costo menos el valor residual.
• Sistemas de depreciación: Según la técnica contable.
• Vidas útiles contables, técnicamente establecidas.
• Las tasas de depreciación deducibles son las mismas contables,
siempre que no excedan las tasas máximas establecidas para
propósitos fiscales:
Entre el 2,22% y el 20% anual (vida útil entre 5 y 45 años).
DEDUCCIÓN POR DEPRECIACIÓN

Cuotas anuales de depreciación


CLASE DE ACTIVO % MÁXIMO VIDA ÚTIL
ANUAL MÍNIMA
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 2,22% 45 años
ACUEDUCTOS, PLANTA Y REDES 2,50% 40 años
VÍAS DE COMUNICACIÓN 2,50% 40 años
FLOTA Y EQUIPO AÉREO 3,33% 30 años
FLOTA Y EQUIPO FÉRREO 5,00% 20 años
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL 6,67% 15 años
ARMAMENTO Y EQUIPO DE VIGILANCIA 10,00% 10 años
EQUIPO ELÉCTRICO 10,00% 10 años
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE TERRESTRE 10,00% 10 años
MAQUINARIA Y EQUIPOS 10,00% 10 años
MUEBLES Y ENSERES 10,00% 10 años
EQUIPO MÉDICO CIENTÍFICO 12,50% 8 años
ENVASES, EMPAQUES Y HERRAMIENTAS 20,00% 5 años
EQUIPO DE COMPUTACIÓN 20,00% 5 años
REDES DE PROCESAMIENTO DE DATOS 20,00% 5 años
EQUIPO DE COMUNICACIÓN 20,00% 5 años
DEDUCCIÓN POR DEPRECIACIÓN

A partir del año gravable 2017


• La vida útil de los activos deberá estar soportada con estudios
técnicos, manuales de uso e informes, o con documentos probatorios
elaborados por un experto en la materia.
• El valor residual es el determinado por la técnica contable; debe
calcularse tal como lo defina la norma contable que le sea aplicable
(Concepto DIAN No. 15841 de Junio / 2018).
• Posibilidad de depreciar fiscalmente por componentes principales de
acuerdo con la técnica contable. Límite.
• Depreciación por turnos: Aumento del 25% para bienes utilizados
durante 16 horas, y proporcionalmente en fracciones superiores. No
aplicable a bienes inmuebles.
DEDUCCIÓN POR DEPRECIACIÓN

A partir del año gravable 2017


• Los activos que ya fueron totalmente depreciados o amortizados
fiscalmente no serán objeto de nueva deducción por depreciación o
amortización.
• Depreciación de activos menores a 50 UVT: Oficio DIAN No.
21942 de Agosto de 2017 y No. 01416 de Diciembre de 2017:
• Sí está vigente.
• Políticas contables sobre materialidad.
• Régimen de transición (E.T. Art. 290): Para los valores pendientes
de depreciar a Dic. 31 de 2016, se siguen aplicando las normas que
estaban vigentes a esa fecha.
PROP. PLANTA Y EQUIPO - EJEMPLOS

INMUEBLE - COSTO HISTÓRICO - COMPRADO ANTES DE DIC. 31 2016


CUENTA IFRS FISCAL DIF.

ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 31-12-2018


P P y Equipo - Costo histórico 300,000 300,000
Menos: Valor residual (40%) -120,000 0
Valor base de depreciación 180,000 300,000
Vida útil (años) 50 20
Método de depreciación L. Recta L. Recta
Menos: Depreciación acumulada -10,800 -45,000 -34,200

Costo neto a Dic. 31 289,200 255,000 -34,200


PROP. PLANTA Y EQUIPO - EJEMPLOS

INMUEBLE - COSTO HISTÓRICO - COMPRADO ANTES DE DIC. 31 2016


CUENTA IFRS FISCAL DIF.

ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 31-12-2019


Gasto / Deducción por depreciación 3,600 15,000 11,400

P P y Equipo - Costo histórico 300,000 300,000


Ajuste al avalúo catastral como costo 0 293,000 293,000
Costo histórico / Costo ajustado 300,000 593,000 293,000

Menos: Depreciación acumulada -14,400 -60,000 -45,600


Costo neto a Dic. 31 285,600 533,000 247,400
PROP. PLANTA Y EQUIPO - EJEMPLOS

INMUEBLE - COSTO HISTÓRICO - COMPRADO EN 2019


IFRS FISCAL DIF.
Costo de adquisición 810,000 810,000
Costos de desmantelamiento 115,000
Total activo 925,000 810,000 -115,000
Valor residual 324,000 324,000
Valor base de depreciación 601,000 486,000
Vida útil (años) 50 50
Método de depreciación L. Recta L. Recta

Gasto / Deducción por depreciación -9,015 -7,290 1,725


Activo al cierre del año 915,985 802,710 -113,275
PROPIEDADES DE INVERSIÓN - EJEMPLO

INMUEBLE - PROPIEDAD DE INVERSIÓN - COMPRADO EN 2017


CUENTA IFRS FISCAL DIF.

ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 31-12-2018


Prop. de Inversión - Costo histórico 573,000 573,000
Más: Ajuste al valor razonable 210,000 0
Menos: Valor residual -171,900
Valor base de depreciación 783,000 401,100
Vida útil (años) N/A 70 45 años?
Método de depreciación N/A L. Recta
Menos: Depreciación acumulada 0 -8,595 -8,595

Valor razonable / Costo neto a Dic. 31 783,000 564,405 -218,595


PROPIEDADES DE INVERSIÓN - EJEMPLO

INMUEBLE - PROPIEDAD DE INVERSIÓN - COMPRADO EN 2017


CUENTA IFRS FISCAL DIF.

ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 31-12-2019


Ingreso - Variación del valor razonable 29,000 N/A
Deducción por depreciación N/A 5,730

Prop. de Inversión - Costo histórico 573,000 573,000


Más: Ajuste al valor razonable 239,000 0 -239,000
Valor razonable / Costo fiscal 812,000 573,000 -239,000

Menos: Depreciación acumulada 0 -14,325 -14,325


Valor razonable / Costo neto a Dic. 31 812,000 558,675 -253,325
PROP. PLANTA Y EQUIPO - EJEMPLOS

MAQUINARIA - COSTO HISTÓRICO - COMPRADA ANTES DE DIC. 31 2016


CUENTA IFRS FISCAL DIF.

ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 31-12-2018


P P y Equipo - Costo histórico (IVA 14%) 114,000 114,000
Menos: Valor residual (5%) 5,700 0
Valor base de depreciación 108,300 114,000
Vida útil (años) 25 10
Método de depreciación L. Recta L. Recta
Menos: Depreciación acumulada -15,162 -39,900 -24,738

Costo neto a Dic. 31 98,838 74,100 -24,738


PROP. PLANTA Y EQUIPO - EJEMPLOS

MAQUINARIA - COSTO HISTÓRICO - COMPRADA ANTES DE DIC. 31 2016


CUENTA IFRS FISCAL DIF.

ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 31-12-2019


Gasto / Deducción por depreciación 4,332 11,400 7,068

P P y Equipo - Costo histórico 114,000 114,000


Menos: Pérdida por deterioro (gasto) -9,500 0 9,500
Costo con deterioro 104,500 114,000 9,500
Menos: Depreciación acumulada -19,494 -51,300 -31,806

Costo neto a Dic. 31 85,006 62,700 -22,306


PROP. PLANTA Y EQUIPO - EJEMPLOS

VEHÍCULO - COMPRADO EN 2019


IFRS FISCAL DIF.
Costo de adquisición 173,000 173,000
Valor residual (10%) 17,300 17,300
Valor base de depreciación 155,700 155,700
Vida útil (años) 12 12
Método de depreciación L. Recta L. Recta

Depreciación acumulada -12,975 -12,975


Costo neto a Dic. 31 160,025 160,025 0
PROP. PLANTA Y EQUIPO - EJEMPLOS

EQUIPO DE CÓMPUTO - COMPRADO EN 2019


IFRS FISCAL DIF.
Costo de adquisición 48,900 48,900
Valor residual 0 0
Valor base de depreciación 48,900 48,900
Vida útil (años) 3 5
Método de depreciación L. Recta L. Recta

Depreciación acumulada -16,300 -9,780 6,520


Costo neto a Dic. 31 32,600 39,120 6,520
INVERSIONES EN SOCIEDADES

Acciones y aportes en sociedades - IFRS


• Inversiones en instrumentos de patrimonio. Cualquier contrato que
evidencie una participación residual en los activos de una empresa,
después de deducir todos sus pasivos.
• Tratamiento contable: Según el porcentaje de participación.
• Menos del 20% (instrumento financiero): Valor razonable, o
excepcionalmente al costo.
• Entre el 20% y el 50% (influencia significativa): Método de
participación patrimonial.
• Más del 50% (control): Estados financieros consolidados.
INVERSIONES EN SOCIEDADES

Acciones y aportes en sociedades - Fiscal


• Precio de adquisición (Art. 74-1).
• Más reajustes fiscales (Art. 70 y 73)

• Valor razonable.
• Método de participación patrimonial.
• Costo atribuído.
• Valor de cotización en bolsa.
• Valor intrínseco.
INVERSIONES EN SOCIEDADES - EJEMPLO

ACCIONES EN BOLSA
CUENTA IFRS FISCAL DIF.

ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 31-12-2018


Costo histórico 110,000 110,000
Ajuste al valor en bolsa 47,000 0
Inversiones al valor razonable 157,000 110,000 -47,000

AÑO 2019 - AJUSTE DEL VALOR RAZONABLE


Gastos (DB) 30,400 -30,400
Inversiones al valor razonable (CR) -30,400 30,400

ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 31-12-2019


Costo histórico 110,000 110,000
Ajuste al valor en bolsa 16,600 0
Inversiones al valor razonable 126,600 110,000 -16,600
INVERSIONES EN SOCIEDADES - EJEMPLO

ACCIONES FUERA DE BOLSA


CUENTA IFRS FISCAL DIF.

ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 31-12-2018


Costo histórico 70,000 70,000
Ajuste método de participación 39,000 0
Reajustes fiscales 0 8,400
Inversiones en asociadas 109,000 78,400 -30,600

AÑO 2019 - VENTA DE ACCIONES (50%)


Bancos 56,800 56,800
Inversiones en asociadas (CR) -54,500 -39,200
Utilidad en venta / G.O. (CR) 2,300 17,600 15,300
INVERSIONES EN SOCIEDADES - EJEMPLO

ACCIONES FUERA DE BOLSA


CUENTA IFRS FISCAL DIF.

ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 31-12-2019


Costo histórico 35,000 35,000
Ajuste método de particip (2018) 19,500 0
Ajuste método de particip (ingreso 2019) 8,800 0
Más: Reajustes fiscales 0 5,729
Inversiones en asociadas 63,300 40,729 -22,571
ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Arrendamiento financiero - IFRS


• Plenas: NIC 17 hasta 2018. NIIF 16 desde 2019.
• Pymes: Sección 20.
Tratamiento para el arrendatario

Arrendamiento Financiero Arrendamiento Operativo


• Al inicio del contrato: Se • Al inicio del contrato: No se
reconoce un activo y un pasivo. reconoce ningún activo ni
pasivo
• Cánones mensuales:
• Amortización del pasivo.
• Cánones mensuales: Gasto por
arrendamiento.
• Gasto financiero.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Tratamiento para el arrendatario – NIIF 16


• Se debe incluir en el estado de situación financiera la mayoría de los
arrendamientos (activos y pasivos).
• Reconocimiento de un activo: Representa el derecho de uso del
bien, y es objeto de depreciación.
• Reconocimiento de un pasivo, que representa la obligación de los
cánones periódicos. Se va amortizando con los pagos de los
cánones, y la financiación se registra como gastos por intereses.
• El arrendamiento operativo solo es aplicable en los arrendamientos a
corto plazo y en arrendamiento de activos de bajo valor.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Arrendamiento financiero - Fiscal


• Contrato de leasing financiero: Tiene por objeto la adquisición
financiada de un activo.
• Reconocimiento de un activo:
• Su monto es el valor presente de los cánones, más la opción de
compra, más el valor residual de garantía si es aplicable.
• Es objeto de depreciación o amortización, en los términos del
E.T., como si el bien fuera de su propiedad.
• En contratos sobre inmuebles, la parte del terreno no se
deprecia
• Reconocimiento de un pasivo.
• Opción de compra: Este valor se carga contra el pasivo, hasta
dejarlo en cero. Cualquier diferencia es ingreso o gasto.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Arrendamiento financiero - Fiscal


Puede reunir una o varias de las siguientes características:
1. Transferencia de la propiedad del activo al final del contrato.
2. Opción de comprar el bien a un precio suficientemente inferior a su
valor comercial, en el momento de ejercer la opción de compra.
3. Plazo del contrato: Cubre la mayor parte de la vida económica del
activo, aunque no se ejerza la opción de compra.
4. Valor presente de los pagos por el arriendo: Al menos equivalente al
valor comercial del activo.
5. Naturaleza especializada del activo.

Conc. DIAN 1699 Dic 27/18. Reconsideró Conc. 0105 de Feb 12/18.
ACTIVOS EN MONEDA EXTRANJERA

E.T. Artículos 269 y 288.


• Activos y pasivos en moneda extranjera: Se miden en moneda
nacional a la TRM del día de su reconocimiento inicial, menos los
abonos o pagos medidos a esa misma TRM inicial.
• Ingreso gravado, costo o gasto deducible: El que se genere por la
diferencia entre:
• La TRM en la fecha del reconocimiento inicial, y
• La TRM en el momento del abono, pago o liquidación del
activo o del pasivo.
• Las fluctuaciones de los activos y pasivos en moneda extranjera, no
tendrán efectos fiscales sino hasta el momento de la enajenación o
abono de los activos, o al momento de la liquidación o pago parcial
de los pasivos.
ACTIVOS EN MONEDA EXT. - EJEMPLO

DIFERENCIA EN CAMBIO - CARTERA - AÑO 2019


IFRS FISCAL DIF.
Exportación (Junio) US$50 US$50
Pago parcial (Octubre) US$20 US$20
Saldo cartera a Dic. 31 de 2019 US$30 US$30
T.C. Fecha inicial $3,270
T.C. Fecha de pago parcial $3,430
T.C. Diciembre 31 $3,350

Cuentas por cobrar (Junio) 163,500 163,500


Dif en cambio Junio a Octubre (Ingreso) 8,000 3,200 -4,800
Cobro de cartera (Octubre) -68,600 -68,600 0
Dif en cambio Oct. a Dic. (Gasto) -2,400 0 2,400
Cuentas por cobrar (Saldo a Dic. 31) 100,500 98,100 -2,400
PASIVOS EN MONEDA EXT. - EJEMPLO

DIFERENCIA EN CAMBIO - IMPORTACIONES


IFRS FISCAL DIF.
Importación (Septiembre 2018) US$100 US$100
T.C. Fecha inicial $3,000
T.C. Diciembre 31 2018 $3,250
T.C. Fecha de pago - Mayo 2019 $3,340

Proveedores (Fecha inicial) 300,000 300,000


Proveedores (Dic. 31 2018) 325,000 300,000
Diferencia en cambio 2018 (Gasto) 25,000 0 25,000

Diferencia en cambio 2019 (Gasto) 9,000 34,000 -25,000


Pago al proveedor (Fecha final) 334,000 300,000 34,000
INGRESOS, COSTOS Y DEDUCCIONES
ASPECTOS RELEVANTES – AÑO 2019
REALIZACIÓN

La adopción de las IFRS y sus efectos fiscales

Devengo Realización
=
contable fiscal

REMISIÓN EXPRESA
• Con algunas excepciones
• Requisitos y limitaciones fiscales
REALIZACIÓN DE INGRESOS

Definición general

• Los ingresos realizados fiscalmente serán los mismos devengados


contablemente en el período gravable respectivo (E.T. Art. 28).

Casos especiales de realización de ingresos

• Dividendos y participaciones • Cuando sean abonados en


distribuidos por sociedades cuenta en calidad de exigibles.
nacionales y extranjeras.
• Venta de bienes inmuebles. • Fecha de la escritura pública.
REALIZACIÓN DE INGRESOS

Casos especiales de realización de ingresos

• Ingresos provenientes de la • Serán ingreso fiscal cuando se


aplicación del método de distribuyan los dividendos o
participación patrimonial. cuando se enajene la inversión.
• Transacciones de financiación • No son fiscales. Solo se
que generen ingresos contables considerará el valor nominal de
por intereses implícitos, de la transacción o factura, que
acuerdo con las IFRS. contenga los intereses
implícitos.
• Ingresos por la medición de
activos a su valor razonable, • Solo serán ingreso en el
con cambios en resultados. momento de su enajenación o
liquidación.
REALIZACIÓN DE INGRESOS

Casos especiales de realización de ingresos

• Ingresos por reversiones del • No son fiscales, ya que no han


deterioro acumulado de los generado un costo o deducción
activos, y por reversiones de fiscal en períodos anteriores.
provisiones asociadas a pasivos.
• Pasivos por ingresos diferidos • Son ingresos fiscales a más
producto de programas de tardar en el siguiente período
fidelización de clientes. fiscal, o en la fecha de
caducidad de la obligación, si es
• Ingresos por contraprestación menor.
variable, sometida a una • No son fiscales sino hasta el
condición (ej: desempeño en momento en que se cumpla la
ventas, cumplimiento de condición.
metas).
REALIZACIÓN DE INGRESOS

Casos especiales de realización de ingresos

• Ingresos que según las IFRS • Solo son fiscales cuando afecten
deban presentarse en el ORI. el Estado de Resultados, o se
reclasifiquen a otra cuenta del
patrimonio (enajenación, baja o
liquidación del activo o pasivo).
• Cuando según las IFRS, un • El ingreso se realiza fiscalmente
contrato con un cliente no en el período fiscal en que surja
cumpla los criterios para ser este derecho por los bienes
contabilizado como un ingreso, transferidos o los servicios
pero exista el derecho a cobro. prestados (Causación).
• Ingresos por diferencia en • Son fiscales cuando se realice el
cambio. activo o se cancele el pasivo.
REALIZACIÓN DE INGRESOS

Ejemplos de ingresos realizados según IFRS


• Descuentos en ventas por pronto pago (condicionados):
• Tratamiento en la contabilidad: Son un menor valor de los
ingresos (NIC 18 – NIIF 15 Párrafos 47 y 51 – Sección 23
párrafo 23.3 – Concepto CTCP consulta No. 2018-028).
• Tratamiento en Impuesto de Renta igual al contable
(Realización de los ingresos según el E.T. Art. 28).
• Tratamiento en Impuesto de Industria y Comercio igual al
Impuesto de Renta (Ley 1819 de 2016 Art. 342).
• Aclaración: Los descuentos condicionados no disminuyen la
base gravable del IVA (E.T. Art. 454).
• Descuentos en compras, condicionados o no condicionados, son un
menor valor del inventario o del costo.
EFECTOS EN OTROS IMPUESTOS

Impuesto de Industria y Comercio


• Ley 1819 de 2016 artículo 342: Modificó la Ley 14 de 1983 artículo
33: Base gravable y tarifa.
• Parágrafo 3°: Las reglas previstas en el artículo 28 del E.T. se
aplicarán en lo pertinente para efectos de determinar los ingresos del
impuesto de industria y comercio.

Ingresos realizados en el Ingresos en el Impuesto


Impuesto de Renta de Industria y Comercio
EFECTOS EN OTROS IMPUESTOS

Causación del Impuesto sobre las Ventas – E.T. Art. 429


• En las ventas: En la fecha de emisión de la factura o docto
equivalente, y a falta de estos, en el momento de la entrega.
• En la prestación de servicios: Lo que ocurra primero entre:
• La fecha de emisión de la factura o docto equivalente.
• La fecha de terminación de los servicios.
• El pago o abono en cuenta.
• En los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles hechos por
el responsable para su uso o para formar parte de sus activos fijos:
En la fecha del retiro.
• En las importaciones: Al momento de nacionalizar el bien.
INGRESOS FISCALES

Intereses presuntivos
• Ingreso mínimo que se debe reconocer, sobre los préstamos en
dinero, de las sociedades a sus socios o de los socios a la sociedad,
proporcional al tiempo.
• De la sociedad al socio: Afectan la renta de la sociedad.
• Del socio a la sociedad: Afectan la renta del socio.
• Presunción de derecho.
• Año 2019: 4,54% (Decreto 703 de 2019). Año 2018: 5,21% (Decreto
569 de 2018).
• Si el interés se cobra realmente, no se debe reconocer el presuntivo,
o se reconoce por la porción faltante.
REALIZACIÓN DE COSTOS Y GASTOS

Definición general
• Los costos y las deducciones realizados fiscalmente serán los costos
y gastos devengados contablemente en el período gravable, siempre
que cumplan los requisitos señalados en el Estatuto Tributario para
su aceptación.
• Antes: Causación: Surgimiento de una obligación, aunque no se
haya hecho efectivo el pago.
Excepciones
• Costos y deducciones que, aunque estén devengados contablemente,
se realizarán fiscalmente en otro momento, siempre que se cumpla
con los requisitos para su procedencia:
REALIZACIÓN DE COSTOS Y GASTOS

Casos especiales de realización de costos y deducciones

• Pérdidas por deterioro de valor • Deducibles al momento de la


parcial del inventario por ajuste enajenación del inventario.
a su valor neto de realización.
• El deterioro de los activos, • Deducible al momento de su
salvo en el caso de los activos enajenación o liquidación, salvo
depreciables. lo mencionado en el E.T.
• Costos devengados por faltantes • Solo son deducibles las pérdidas
de inventarios. hasta del 3%. El mayor costo
por faltantes no procede
• Pérdidas por la medición de fiscalmente.
activos a su valor razonable, • Serán costo o deducción en el
con cambios en resultados. momento de su enajenación o
liquidación.
REALIZACIÓN DE COSTOS Y GASTOS

Casos especiales de realización de costos y deducciones

• Costos y gastos por provisiones • Serán costo o deducción en el


asociadas a obligaciones de momento en que surja la
monto o fecha inciertos (costos obligación de efectuar el pago
por desmantelamiento, y otros). con un monto y fecha ciertos.
• Pasivos laborales cuando no se • Serán costo o deducción en el
encuentre consolidada la deuda momento en que surja la
en cabeza del trabajador. obligación de efectuar el pago
con un monto y fecha ciertos.
• Costos y gastos que se originen • Deducibles en el momento en
por actualización de pasivos que surja la obligación de
estimados o provisiones. efectuar el pago con un monto y
fecha ciertos y sin limitaciones.
REALIZACIÓN DE COSTOS Y GASTOS

Casos especiales de realización de costos y deducciones

• Costos en compra de activos, o • No serán deducibles cuando se


gastos, por intereses implícitos, devenguen. Es costo o
de conformidad con los marcos deducción el valor nominal de la
técnicos normativos contables. transacción, o la factura, que
contenga los intereses
implícitos.
• Costos o gastos que según las
IFRS deban presentarse dentro • Solo son fiscales cuando afecten
del ORI. el Estado de Resultados, o se
reclasifiquen a otra cuenta del
patrimonio, generando pérdida
por la enajenación, liquidación o
• Costos y gastos por diferencia
baja del activo o del pasivo.
en cambio.
• Diferencia en cambio realizada.
COSTOS Y DEDUCCIONES

Realización de los costos y deducciones


• Son deducibles los costos y deducciones realizados durante el año
gravable, así la factura o documento equivalente tenga fecha del año
siguiente. Siempre que se acredite la prestación del servicio o la
venta del bien en el año gravable (E.T. Artículo 771-2).
• La fecha de la factura no es la que determina el momento de la
realización.
• Y los otros efectos fiscales?
• IVA descontable: Concepto DIAN No. 23246 de 2017.
• Información exógena, autorretención, retención en la fuente.
COSTOS Y DEDUCCIONES

Impuesto sobre las Ventas descontable

• Concepto DIAN No. 23246 de Agosto 28 de 2017.


• El IVA descontable podrá imputarse en la declaración del periodo de
su contabilización o en los periodos siguientes según la fecha de
causación del impuesto, de conformidad con el artículo 496 del E.T.
• Aunque la expedición de la factura que refleja ese impuesto
descontable ocurra en una fecha posterior a la fecha de causación.
COSTOS Y DEDUCCIONES

Limitaciones de costos y deducciones


• Atenciones a clientes, proveedores y empleados (regalos, cortesías,
fiestas, reuniones): El monto máximo a deducir es el 1% de los
ingresos fiscales netos realizados (E.T. Art. 107-1).
• Los costos cuya aceptación esté restringida no podrán ser tratados
como deducción. Los gastos no aceptados como deducción, no
podrán ser tratados como costo, ni ser capitalizados (E.T. Art. 176).
• No son aceptables los costos y deducciones imputables a los
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, ni a las
rentas exentas (E.T. Art. 177-1).
COSTOS Y DEDUCCIONES

Limitaciones de costos y deducciones


• Requisitos para aceptación de costos y gastos por operaciones
gravadas con IVA y con Impuesto al Consumo, realizados a
personas no inscritas como responsables del impuesto respectivo
(antes Régimen Común):
• Límite de 3.300 UVT.
• Conservar copia del RUT en el que conste el registro como no
responsable del impuesto (antes régimen simplificado).
• (E.T. Art. 177-2).
LIMITACIONES - BANCARIZACIÓN

Medios de pago (E.T. Art. 771-5)


• Para el reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos e
impuestos descontables, los pagos deben realizarse mediante alguno
de los siguientes medios de pago:
• Depósitos en cuentas bancarias.
• Giros o transferencias bancarias.
• Cheques girados al primer beneficiario.
• Tarjetas de crédito, tarjetas débito u otro tipo de tarjetas o bonos
que sirvan como medios de pago.
• Esto no impide el reconocimiento fiscal de los pagos en especie ni
los demás modos de extinción de las obligaciones distintos al pago.
LIMITACIONES - BANCARIZACIÓN

Pagos en efectivo aceptados


• Hasta por el menor valor entre:

Año Año Año Años


CONCEPTO 2018 2019 2020 2021 y ss

Límite sobre el total de lo pagado 85% 70% 55% 40%


Sin exceder de (UVT) 100,000 80,000 60,000 40,000
Año 2018: 100.000 UVT: $3.315.600.000.
Costos y deducciones totales 50% 45% 40% 35%
Año 2019: 80.000 UVT: $2.741.600.000.
LIMITACIONES - BANCARIZACIÓN

“El total de lo pagado”:


• Oficios DIAN Nos. 05713, 00203 y 07308 de marzo de 2018, y No.
00724 de mayo 10 de 2018.
• Oficio DIAN No. 00724 de 2018: “… tanto el 85% y el 50% se
refiere específicamente a lo pagado en efectivo como quiera que esa
es la finalidad de la ley …”
• Oficio DIAN No. 19439 de Julio 27 de 2018: Reconsidera los
anteriores:
• Valor total pagado (VP): Sumatoria de los pagos en efectivo más
los pagos hechos con otros medios de pago.
LIMITACIONES - BANCARIZACIÓN

Ejemplo año 2019 (Millones COP)

EJEMPLO EJEMPLO
No 1 No 2

1. Total pagos en efectivo 100 4,000


Total pagos con otros medios 900 5,000
Total pagos en el año 1,000 9,000
70% de lo pagado 700 6,300

2. Límite de 80.000 UVT 2,742 2,742

3. Total de costos y deducciones 900 9,300


45% 405 4,185

PAGOS EN EFECTIVO DEDUCIBLES 100 2,742


LIMITACIONES - BANCARIZACIÓN

Medios de pago
• Parágrafo 2: Los pagos individuales realizados por personas
jurídicas y por personas naturales que perciban rentas no laborales,
que superen 100 UVT (año 2019: $3.427.000):
• Para que sean aceptados fiscalmente deberán canalizarse a
través de los medios financieros.
• Solo para efectos fiscales, y sin perjuicio de la validez del
efectivo como medio de pago legítimo.
• Oficio DIAN No. 19439 de Julio 27 de 2018: Se debe tomar
por cada sujeto que recibe los pagos dentro del año gravable,
así sean en una o más transacciones.
• Y cómo controlarlos en la contabilidad?
LIMITACIONES - BANCARIZACIÓN

Nuevos límites a partir de 2019


• Actividades agrícola, ganadera, pesquera, acuícola, avícola y
forestal, comercializadores del SIMPLE, las cooperativas y
asociaciones de productores del sector agrícola que comercialicen
productos adquiridos directamente al productor (E.T. Art. 771-5
Parágrafo 5º)
Año Año Año Años
CONCEPTO 2019 2020 2021 2022 y ss

Costos y deducciones totales 90% 85% 75% 70%

• Independiente del número de pagos hechos durante el año.


• Y los pagos que superen 100 UVT (Parágrafo 2º)?
DEDUCCIONES POR IMPUESTOS

E.T. Artículo 115: En 2019


• Es deducible el 100% de los impuestos, tasas y contribuciones,
efectivamente pagados durante el período gravable, que tengan
relación de causalidad con su actividad económica.
• Con excepción del impuesto sobre la renta y complementarios, el de
patrimonio y el de normalización tributaria.
• Es deducible el 50% del GMF pagado, así tenga o no relación de
causalidad, y siempre que esté debidamente certificado.
• No se pueden tomar simultáneamente como costo y como
deducción.
DEDUCCIONES POR IMPUESTOS

E.T. Artículo 115: Descuento tributario


• Los contribuyentes podrán tomar como descuento tributario el 50%
del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros.
• Condiciones:
• Efectivamente pagado durante el año gravable.
• Que tenga relación de causalidad con la actividad económica.
• No podrá tomarse como costo ni gasto.
• El contribuyente deberá optar por uno u otro tratamiento, sin que
estos se puedan tomar de forma simultánea.
• El descuento tributario será del 50% en 2020 y 2021, y pasará al
100% a partir del año gravable 2022 (eso esperamos).
DEDUCCIONES POR IMPUESTOS

E.T. Art. 115-1: A partir de 2017


• Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad.
• Son deducibles las erogaciones devengadas por los impuestos de
que trata el artículo 115 del E.T., en el año gravable en que se
devenguen, siempre que se paguen efectivamente antes de presentar
la declaración inicial del impuesto sobre la renta.

Este artículo no fue modificado por la Ley 1943 de 2018

• E.T. Art. 115-2: Deducción por IVA en compra o importación de


bienes de capital sometidos a la tarifa del 19%: Derogado a partir
del año gravable 2019.
DEDUCCIONES POR IMPUESTOS

Doctrina relevante
• Conceptos DIAN No. 8910 de abril 12 de 2019 y No. 19694 de
agosto 9 de 2019.
• ¿El artículo 115-1 sigue vigente? ¿Es posible tomar como deducción
el gasto de impuestos devengados?
• La Ley 1943 de 2018 no derogó expresamente el artículo 115-1
del E.T. Por otro lado, la nueva normatividad no contradice al
artículo 115-1 del E.T., teniendo cuenta que esta última es una
norma especial sobre realización o devengo del impuesto para
efectos de la deducibilidad.
• El artículo 115-1 del E.T. sigue vigente para los obligados a
llevar contabilidad.
• Y acaso el artículo 115 no habla de lo mismo?
DEDUCCIONES POR IMPUESTOS

Impuesto de Industria y Comercio, Avisos y Tableros

Año de devengo Año de pago Tratamiento fiscal

• 2018 2019 Deducción 2018, o descuento 2019


• 2019 2019 Deducción 2019, o descuento 2019
• 2019 2020 Deducción 2019, o descuento 2020
(permite tener deducción en 2019).
• No oblig. 2019 Deducción 2019, o descuento 2019
DEDUCCIONES POR IMPUESTOS

Autorretenciones por Impuesto de Industria y Comercio


• Concepto DIAN No. 8910 de abril 12 de 2019 / Sentencia C.E. No.
17150 de marzo 31 de 2011.
• El pago de la obligación tributaria surge cuando ésta es exigible y se
entiende que es exigible cuando el impuesto a cargo se ha causado.
• La imputación de un anticipo a un impuesto constituye una forma de
pago; un anticipo que se paga sobre cualquier impuesto, es una
simple expectativa de un impuesto a recaudar, que no se ha causado.
• Esa expectativa se consolida a favor del Estado, cuando el impuesto
se causa efectivamente. Sólo en ese momento el contribuyente
puede imputar el anticipo al impuesto para concretar el pago.
• Esto implica que los contribuyentes no pueden llevar como
deducible el anticipo del impuesto pagado.
GASTOS POR INTERESES

Subcapitalización – A partir de 2019


• Intereses generados por deudas contraídas, directa o indirectamente,
a favor de vinculados económicos nacionales o extranjeros.
• Incluyen las deudas contraídas con vinculados económicos por
conducto de intermediarios no vinculados.
• Solo son deducibles si el monto total promedio de estas deudas no
excede el resultado de multiplicar por dos el patrimonio líquido del
año anterior.
• No es deducible la proporción de los intereses que provengan de
deudas que excedan este límite.
• E.T. Art. 118-1. Dec. 1146 de 2019. DUT Arts. 1.2.1.18.60 y ss.
GASTOS POR INTERESES

Subcapitalización – A partir de 2019


• Aspectos a tener en cuenta en el cierre del año:
• Para hacer el cálculo, solo tener en cuenta las deudas sobre las
cuales se pagan intereses.
• Identificar y separar las deudas con vinculados económicos.
• Deudas con no vinculados: Tener certificación de la entidad
acreedora residente o no residente, en la que se demuestre que
no corresponden a deudas con entidades vinculadas.
COMPENSACIONES

Compensación de pérdidas fiscales (E.T. Art. 147)

Obtenidas
Obtenidas entre
entre 2007
2007 yy 2016
2016 Obtenidas
Obtenidas desde
desde 2017
2017
Se
Se compensan
compensan de
de la
la renta
renta líquida
líquida Se
Se compensan
compensan de
de la
la renta
renta líquida
líquida
ordinaria
ordinaria ordinaria
ordinaria
Sin
Sin límite
límite de
de tiempo
tiempo Término
Término de
de 12
12 años
años
Reajustadas
Reajustadas hasta
hasta 2016
2016 Sin
Sin reajuste
reajuste

Firmeza
Firmeza de
de las
las declaraciones
declaraciones en
en las
las que
que se
se originan:
originan: 12
12 años
años
Firmeza
Firmeza de
de las
las declaraciones
declaraciones en
en las
las que
que se
se compensan:
compensan: 66 años
años
COMPENSACIONES

Compensación de pérdidas fiscales – Otras precisiones


• Sin perjuicio de la renta presuntiva.
• No son trasladables a los socios.
• No se pueden compensar las pérdidas originadas en ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional, ni en gastos sin
relación de causalidad.

Excesos de renta presuntiva sobre renta ordinaria (E.T. Art. 189)


• Término de 5 años para compensarlas.
• Reajustadas hasta 2016. A partir de 2017 no se reajustan.
• No se afecta la firmeza de la declaración de renta.
COMPENSACIONES - TRANSICIÓN

Compensación de pérdidas fiscales vigentes al año 2016


• Las pérdidas fiscales generadas an­tes de 2017 en el Impuesto de
Renta y/o en el CREE, serán compensadas proporcionalmente así
(sin tener en cuenta la sobretasa):

(PFIRC * TRyC) + (PFCREE * (TCREE))


VPF2017 =
TRyC2017

• Excesos de renta presuntiva (en Renta) y excesos de base mínima


(en CREE), generados antes de 2017: Se compensan
proporcionalmente aplicando la misma fórmula.
COMPENSACIONES - EJEMPLO

PÉRDIDAS FISCALES Y EXCESOS DE RENTA PRESUNTIVA


VALOR A TARIFA V/R A
CUENTA 31-12-16 2016 COMPENSAR

PÉRDIDAS POR COMPENSAR A 31-12-2016

Pérdida fiscal año 2014 - Renta 44,370 25% 32,625


Pérdida fiscal año 2014 - CREE 30,510 9% 8,076
Tarifa Renta 2017 sin sobretasa 34%
Total pérdidas a compensar 40,701
Compensado en 2019 40,701

EXCESOS POR COMPENSAR

Exceso renta presuntiva 2017 80,200 80,200


Compensado en 2019 -32,080
Saldo por compensar a Dic. 31 2019 48,120
RENTA PRESUNTIVA

Porcentajes de renta presuntiva


• Hasta el año 2018: 3,5%
• Año 2019: 1,5%
• Año 2020: 1,5% (eso esperamos, o tal vez menos).
• A partir de 2021 no habrá renta presuntiva (eso esperamos).
• Los excesos de renta presuntiva sobre renta ordinaria
generados hasta 2020 se podrán compensar de las rentas
líquidas ordinarias de los 5 años siguientes.
• Su compensación no afecta la firmeza de las declaraciones.
TARIFAS

Tarifas del Impuesto de Renta


• Tarifa general:
TARIFA SECTOR
AÑO
GENERAL FINANCIERO

2019 33% 37%


2020 32% 35%
Inexequible
2021 31% 34%
Sentencia CC 510
Octubre 28 de 2019
2022 y siguientes 30% 30%
• Tarifa para usuarios de zonas francas: 20%.
• Tarifa especial del 9% para algunas rentas que antes eran exentas
(no eran exentas en el CREE).
• Tarifas especiales para quienes estaban acogidos a la progresividad
en la tarifa (Ley 1429 de 2010).
DESCUENTOS TRIBUTARIOS

Únicos descuentos tributarios vigentes en 2019


1. Impuestos pagados en el exterior (E.T. Art. 254).
2. 50% del ICA pagado en el año (E.T. Art. 115).
3. IVA en compra, construcción, formación o importación de activos
fijos reales productivos (E.T. Art. 258-1).
4. Descuento tributario para empresas de servicios públicos
domiciliarios que presten los servicios de acueducto y alcantarillado
(Art. 104 de la Ley 788 de 2002).
5. Los previstos para las ZOMAC.
DESCUENTOS TRIBUTARIOS

Únicos descuentos tributarios vigentes


6. Descuento del 25% de los valores correspondientes a:
• Inversiones en control, conservación y mejoramiento del medio
ambiente (E.T. Art. 255).
• Inversiones en investigación, desarrollo tecnológico o
innovación (E.T. Art. 256).
• Donaciones a entidades sin ánimo de lucro calificadas en el
régimen especial (E.T. Art. 257).
Estos tres descuentos tributarios, tomados en su conjunto, no podrán
exceder del 25% del impuesto de renta a cargo en el año gravable.
DESCUENTOS TRIBUTARIOS

Por impuestos pagados en el exterior (Art. 254 E.T.)


• Personas naturales residentes en el país, sociedades y entidades
nacionales, que sean contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios: Tributan sobre su renta mundial.
• Que obtengan rentas de fuente extranjera sujetas al impuesto de
renta en el país de origen.
• Descuento por el valor del impuesto pagado en el exterior por estas
rentas (no solo en el país de origen).
• Condición: Sin exceder el monto del impuesto liquidado en
Colombia por esas mismas rentas (ingresos menos costos y gastos).
DESCUENTOS TRIBUTARIOS

IVA en compra de activos fijos reales productivos (Art. 258-1 E.T.)


• IVA pagado en la adquisición, construcción, formación o
importación de activos fijos reales productivos.
• Incluye el IVA asociado a los servicios necesarios para poner los
activos en condiciones de utilización.
• Oportunidad: En el año en que se pague o en cualquiera de los años
siguientes. Y si no se mantiene el descuento?
• Para los responsables del IVA.
• Y los no responsables de IVA?: Mayor costo del activo.
• También procede en contratos de arrendamiento financiero o leasing
con opción irrevocable de compra.
DESCUENTOS TRIBUTARIOS

Contabilización del descuento tributario por IVA en AFRP


• Conceptos CTCP No. 2019 – 572 y No. 2018 – 679: IVA en la
adquisición de elementos de propiedades, planta y equipo.
• NIC 16 (Plenas) y Sección 17 (Pymes): El costo de los elementos de
propiedades, planta y equipo comprende los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre su adquisición.
• Impuesto recuperable: El que puede ser utilizado en su totalidad
para reducir un valor a pagar relacionado con el mismo impuesto o
con otro, según las normas fiscales.
• Debe reconocerse contablemente como un activo por descuento
tributario, y no como un mayor valor del costo del activo.
DESCUENTOS TRIBUTARIOS

Contabilización del descuento tributario por ICA


• Concepto CTCP No. 2019 – 572.
• Dos alternativas para reconocer el efecto del descuento tributario:
1. Reconocer un activo por el descuento tributario (50% del
impuesto), y el otro 50% como un gasto del periodo.
2. Reconocer un gasto por el 100% del impuesto de industria y
comercio; luego reconocer el descuento tributario como un
menor valor del impuesto del periodo.
• El impuesto de industria y comercio cumple la definición de gasto y
debe reconocerse en la información financiera como tal.
• Conclusión: El reconocimiento correcto es la alternativa No. 2.
DESCUENTOS TRIBUTARIOS

Límite de los descuentos tributarios


• Artículo 259 E.T.
• Impuesto neto de renta (después de descuentos tributarios)
• No puede ser inferior al 75% del impuesto calculado sobre renta
presuntiva, antes de cualquier descuento tributario.

• Esta limitación se debe aplicar, sin importar si el contribuyente


liquida su impuesto por renta presuntiva o por renta ordinaria.
DESCUENTOS TRIBUTARIOS - EJEMPLO

BASE PARCIAL TOTAL


Impuesto básico de renta 100,000

Descuentos tributarios:
Donaciones 30,000 7,500
Inversiones en medio ambiente 80,000 20,000
Subtotal 27,500
Límite: 25% del impuesto 25,000 25,000

50% del ICA pagado en el año 28,000 14,000 14,000


IVA en compra de AFRP 38,000 38,000
Total descuentos tributarios -77,000
Impuesto neto de renta 23,000
DESCUENTOS TRIBUTARIOS - EJEMPLO

BASE PARCIAL TOTAL


Renta presuntiva 152,000
Impuesto sobre renta presuntiva 50,160
75% del impuesto 37,620

Cifras definitivas:
Impuesto básico de renta 100,000
Menos descuentos tributarios -62,380
Impuesto neto de renta 37,620

Descuentos no aprovechados 14,620

Y cuando desaparezca la renta presuntiva?


Esta limitación no tendrá efectos para los contribuyentes.
RECONOCIMIENTO DEL
IMPUESTO DIFERIDO
NIC 12 / SECCIÓN 29
DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Diferencias temporarias
deducibles
Diferencias temporarias
gravables (imponibles) Siempre que sea probable
que existan rentas gravables
futuras suficientes

Impuesto Diferido Pasivo Impuesto Diferido Activo


EL IMPUESTO DIFERIDO

CLASE DE IMPUESTO
RUBRO BASES
DIFERENCIA DIFERIDO

Activos Base IFRS > Base Fiscal Gravable Pasivo


Activos Base IFRS < Base Fiscal Deducible Activo
Pasivos Base IFRS > Base Fiscal Deducible Activo
Pasivos Base IFRS < Base Fiscal Gravable Pasivo
EL IMPUESTO DIFERIDO

Medición
• A la tarifa conocida aplicable al momento de la reversión del
efecto de la diferencia temporaria.
• Tarifas de Renta años 2019 y siguientes: 32%, 31%, 30%.
• Tarifa de G.O.: 10%
• Formas como se puede recuperar el efecto de las diferencias
temporarias sobre activos:
• Mediante su uso (depreciación o amortización).
• Al momento de su enajenación.
• Según como se recupere, la medición (tarifa) puede variar.
EL IMPUESTO DIFERIDO – AÑO 2019

CONCEPTO BASE BASE DIFERENCIA


IFRS FISCAL DEDUCIBLE GRAVABLE
ACTIVOS
Inventarios 137,500 166,500 29,000
Cuentas por cobrar - Nacionales 107,000 138,000 31,000
Cuentas por cobrar - Exportaciones 100,500 98,100 (2,400)

Propiedad, planta y equipo


Terrenos - Costo atribuido 273,500 234,300 (39,200)
Inmuebles (de 2016 - Av catastral) 300,000 593,000 293,000
Inmuebles (comprado en 2019) 925,000 810,000 (115,000)
Propiedad de inversión 812,000 573,000 (239,000)
Maquinaria - Costo histórico 104,500 114,000 9,500
EL IMPUESTO DIFERIDO – AÑO 2019

CONCEPTO BASE BASE DIFERENCIA


IFRS FISCAL DEDUCIBLE GRAVABLE
Depreciación acumulada
Depreciación inmuebles (de 2016) -14,400 -60,000 (45,600)
Depreciación inmuebles (de 2019) -9,015 -7,290 1,725
Depreciación propiedad de inversión 0 -14,325 (14,325)
Depreciación maquinaria -19,494 -51,300 (31,806)
Depreciación equipo de cómputo -16,300 -9,780 6,520

Inversiones en sociedades
Acciones al valor razonable (en bolsa) 126,600 110,000 0 0
Inversiones en asociadas (M.P.) 63,300 40,729 0 0

PASIVOS
Provisión costos desmantelamiento 115,000 0 115,000

CRÉDITOS FISCALES
Exceso de renta presuntiva 0 48,120 48,120
EL IMPUESTO DIFERIDO – AÑO 2019

CONCEPTO DIFERENCIA TARIFA IMPTO DIFERIDO


DEDUCIBLE GRAVABLE ACTIVO PASIVO
ACTIVOS
Inventarios 29,000 32% 9,280
Cuentas por cobrar - Nacionales 31,000 32% 9,920
Cuentas por cobrar - Exportaciones (2,400) 32% 768

Propiedad, planta y equipo


Terrenos - Costo atribuido (39,200) 10% 3,920
Inmuebles (de 2016 - Av catastral) 293,000 10% (29,300)
Inmuebles (comprado en 2019) (115,000) 30% 34,500
Propiedad de inversión (239,000) 10% 23,900
Maquinaria - Costo histórico 9,500 30% 2,850
2,850 33,020
EL IMPUESTO DIFERIDO – AÑO 2019

CONCEPTO DIFERENCIA TARIFA IMPTO DIFERIDO


DEDUCIBLE GRAVABLE ACTIVO PASIVO
Depreciación acumulada
Depreciación inmuebles (de 2016) (45,600) 30% 13,680
Depreciación inmuebles (de 2019) 1,725 30% (518)
Depreciación propiedad de inversión (14,325) 30% 4,298
Depreciación maquinaria (31,806) 30% 9,542
Depreciación equipo de cómputo 6,520 30% (1,956)
25,046
Inversiones en sociedades
Acciones al valor razonable (en bolsa) 0 0 0% 0
Inversiones en asociadas (M.P.) 0 0 0% 0

PASIVOS
Provisión costos desmantelamiento 115,000 30% 34,500

CRÉDITOS FISCALES
Exceso de renta presuntiva 48,120 31% 14,917

TOTALES 71,467 58,834


GASTO POR IMPUESTO DE RENTA

IMPUESTO DIFERIDO - MOVIMIENTO DEL AÑO: ACTIVO PASIVO

Saldo impuesto diferido año actual 71,467 58,834


Saldo impuesto diferido año anterior 48,147 49,800

Aumento (disminución) del año 23,320 9,034


REVELACIONES EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS

CONCILIACIONES
CONCILIACIÓN DE LA UTILIDAD
CONCILIACIÓN ENTRE LA UTILIDAD CONTABLE Y LA RENTA GRAVABLE
VALOR
Utilidad antes de impuestos - IFRS 700,000
Más: Gastos no deducibles - Diferencias temporarias:
Ajuste de inventarios al valor neto de realización 29,000
Ajuste por deterioro parcial de maquinaria 9,500
Ajuste al valor razonable de inversiones en acciones 30,400

Menos: Ingresos contables no fiscales y no gravados:


Ingreso ajuste al v/r razonable prop. de inversión (29,000)
Utilidad contable en venta de acciones (2,300)
Ingreso por método de participación (8,800)
Ingreso por diferencia en cambio en CxC a clientes (2,400)
Ingresos por dividendos no gravados (permanente) (33,860)

Menos: Deducciones fiscales adicionales:


Deducción adicional por deterioro de cartera (11,000)
Mayor deducción por depreciación inmuebles (9,675)
Deducción por depreciación de prop. de inversión (5,730)
Mayor deducción por depreciación demás P.P y Eq. (548)
Compensación pérdida fiscal de 2014 (40,701)
Compensación exceso de presuntiva 2017 (32,080)

Subtotal 592,806
CONCILIACIÓN DE LA UTILIDAD
CONCILIACIÓN ENTRE LA UTILIDAD CONTABLE Y LA RENTA GRAVABLE
VALOR

Más: Gastos no deducibles - Diferencias permanentes:


GMF no deducible (50%) 22,570
Honorarios sin soporte del pago de seguridad social 8,000
Intereses en exceso - Subcapitalización 9,400
Pagos en efectivo - Porción no deducible 10,300
Asistencia técnica sin contrato registrado 33,820
Gasto por donaciones 20,000

Renta líquida gravable 696,896

Impuesto básico de renta (33%) 229,976


Menos: Descuento tributario por donaciones (5,000)
Menos: Descuento tributario ICA pagado en el año (50%) (41,600)

Impuesto neto 183,376


GASTO POR IMPUESTO DE RENTA

GANANCIAS OCASIONALES VALOR

Utilidad en venta de acciones registradas al M.P. 17,600


Impuesto de Ganancias Ocasionales (10%) 1,760

GASTO POR IMPUESTOS: VALOR

Impuesto de Renta 183,376


Impuesto de Ganancias Ocasionales 1,760
Total impuesto corriente 185,136

Impuesto diferido activo (Cr) (23,320)


Impuesto diferido pasivo (Db) 9,034

Total gasto por Impuesto de Renta 170,850


CONCILIACIÓN DEL PATRIMONIO

CONCILIACIÓN ENTRE EL PATRIMONIO CONTABLE Y FISCAL


Patrimonio contable (IFRS) a Dic. 31 de 2019 5,100,000

Más: Partidas que aumentan el patrimonio fiscal:


Mayor deterioro contable de cartera 31,000
Ajuste de inventarios al valor neto de realización 29,000
Ajuste al avalúo catastral de inmuebles 293,000
Deterioro de maquinaria que no es fiscal 9,500
Menor depreciación fiscal de equipo de Cómputo 6,520
Provisión contable para desmantelamiento 115,000
Impuesto diferido crédito 58,834
Subtotal 5,642,854
CONCILIACIÓN DEL PATRIMONIO

CONCILIACIÓN ENTRE EL PATRIMONIO CONTABLE Y FISCAL


Subtotal 5,642,854

Menos: Partidas que disminuyen el patrimonio fiscal:


Menor valor fiscal de cartera - Diferencia en cambio (2,400)
Menor valor fiscal vs contable de terrenos (39,200)
Menor valor fiscal de inmuebles - Desmantelamiento (115,000)
Menor valor fiscal de propiedades de invesión (239,000)
Mayor depreciación acumulada fiscal de inmuebles (43,875)
Mayor depreciación acumulada fiscal de maquinaria (31,806)
Depreciación fiscal de propiedades de inversión (14,325)
Menor valor fiscal de inversiones a valor razonable (16,600)
Menor valor fiscal de inversiones por M. P. (22,571)
Impuesto diferido débito (71,467)

Patrimonio fiscal a Dic. 31 de 2019 5,046,609


DISPOSICIÓN DE UTILIDADES Y SU
TRATAMIENTO FISCAL

DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Cálculo de dividendos y participaciones no gravados


• Tomar la sumatoria de la renta líquida gravable y las ganancias
ocasionales gravables.
• Restar: Sumatoria del impuesto básico de renta, más el impuesto
de ganancias ocasionales, restando el descuento tributario por
impuestos pagados en el exterior sobre los dividendos y
participaciones.
• Subtotal. A este valor se le suman:
• Ingresos por dividendos y participaciones no gravados
percibidos de otras sociedades nacionales.
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Cálculo de dividendos y participaciones no gravados


• A este valor se le suman (continuación):
• Ingresos por dividendos y participaciones no gravados
percibidos de sociedades domiciliadas en países miembros
de la CAN.
• Los beneficios o tratamientos especiales que, por expresa
disposición legal, pueden trasladarse a los socios o
accionistas.
• Total: Máximo valor susceptible de distribuirse como ingreso no
constitutivo de renta.
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Máximo valor Utilidad


susceptible de comercial del
Comparar con
distribuirse como periodo
no gravado respectivo

Se deben contabilizar en forma separada las utilidades


gravadas y las no gravadas.
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Utilidad
Máximo valor a La diferencia es
comercial del
periodo > distribuir como
no gravado
= gravada para
los socios
respectivo

Utilidad
Máximo valor a Ingreso no
comercial del
periodo < distribuir como
no gravado
= gravado para
los socios 100%
respectivo
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Dividendos no
gravados
Obtenidas hasta
2016
Dividendos
Utilidades que gravados
distribuye una
sociedad Dividendos
Subcédula 1
Obtenidas a partir
de 2017
Dividendos
Subcédula 2
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Sociedad XYZ S.A.


Patrimonio Parcial Total
Capital pagado 400,000,000
Reserva legal 200,000,000
Año 2011 50,000,000
Año 2012 85,000,000
Año 2013 65,000,000
Utilidades retenidas 101,000,000
Año 2017 72,000,000
Año 2018 29,000,000
Utilidad del ejercicio 36,100,000
Ganancias retenidas por convergencia 330,860,000
Superávit por revaluación (ORI) 190,810,000
Total Patrimonio 1,258,770,000
RÉGIMEN DE TRANSICIÓN - PATRIMONIO

Régimen de transición – E.T. Art. 289


• Incremento en los resultados acumulados como consecuencia de la
adopción de los nuevos marcos técnicos normativos: No podrá ser
distribuido como dividendo, sino hasta el momento en que tal
incremento se haya realizado de manera efectiva, ya sea:
• Mediante la disposición o uso del activo respectivo.
• La liquidación del pasivo correspondiente.