Fiscalite Des Non Residents

FISCALITE DES NON
RESIDENTS
Mustapha KHARBOUCH
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Introduction
 La fiscalité des non résidents n’existe pas en tant
que branche spécifique du droit fiscal
 Cependant, elle peut être appréhendée, d’une
part, à travers les dispositions fiscales internes
relatives à la territorialité des différents impôts
 Et, d’autre part, à travers les dispositions des
conventions préventives de la double imposition
(CPDI)
 Elle est déclinée ci-après pour les personnes
physiques et pour les personnes morales non
résidentes et à travers leurs obligations fiscales
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Fiscalité des personnes physiques
non résidentes
 Critères d’imposition:
 La définition négative de la non résidence: sera
considéré comme non résident celui qui n’est pas
considéré comme résident
 Est considéré comme résident fiscal au Maroc toute
personne physique qui a au Maroc son foyer permanent
d’habitation, le centre de ses intérêts économiques ou
lorsque la durée continue ou discontinue de ses séjours
au Maroc dépasse 183 jours pour toute période de 365
jours. Sont également considérés comme résidents
fiscaux au Maroc, les agents de l’État qui exercent leurs
fonctions ou sont chargés de mission à l’étranger
lorsqu’ils sont exonérés de l’impôt personnel sur le
revenu dans le pays étranger où ils résident (Art. 23, II
du CGI)
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non résidentes
 La définition indirecte de la source: en vertu
des règles de territorialité de l’IR, sont assujetties
à l’IR les personnes physiques non résidentes, à
raison de l’ensemble de leurs revenus et profits
de source marocaine (Art. 23, I, 2° du CGI)
 Comme il n’existe pas de définition de la source
du revenu en droit fiscal interne, une définition
indirecte peut être tirée de l’article 15 du CGI
qui soumet certains produits bruts perçus par les
non résidents à une retenue à la source
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non résidentes
Article 15 du CGI :
« Les produits bruts soumis à la retenue à la source
prévue à l’article 4 ci-dessus sont ceux versés, mis à la
disposition ou inscrits en compte des personnes
physiques ou morales non résidentes au titre:
I.- de redevances pour l’usage ou le droit à l’usage de droits
d’auteur sur des œuvres littéraires artistiques ou
scientifiques y compris les films cinématographiques et
de télévision;
II.- de redevances pour la concession de licence
d’exploitation de brevets, dessins et modèles, plans,
formules et procédés secrets, de marques de fabrique ou
de commerce;
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non résidentes
III.- de rémunérations pour la fourniture d’informations
scientifiques, techniques ou autres et pour des travaux
d’études effectués au Maroc ou à l’étranger;
IV.- de rémunérations pour l’assistance technique ou pour
la prestation de personnel mis à la disposition
d’entreprises domiciliées ou exerçant leur activité au
Maroc;
V.- de rémunérations pour l’exploitation, l’organisation ou
l’exercice d’activités artistiques ou sportives et autres
rémunérations analogues;
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non résidentes
VI.- de droits de location et des rémunérations
analogues versées pour l’usage ou le droit à
l’usage d’équipements de toute nature;
VII.- d’intérêts de prêts et autres placements à
revenu fixe à l’exclusion de ceux énumérés à
l’article 6 (I, C, 3°) ci-dessus et à l’article 45 ci-
dessous;
VIII.- de rémunérations pour le transport routier de
personnes ou de marchandises effectue du Maroc
vers l’étranger, pour la partie du prix
correspondant au trajet parcouru au Maroc;
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non résidentes
IX.- de commissions et d’honoraires;
X.- de rémunérations des prestations de toute
nature utilisées au Maroc ou fournies par
des personnes non résidentes. »
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non résidentes
 L’attribution conventionnelle du droit
d’imposer: sont assujetties à l’IR, qu’elles
soient ou non résidentes au Maroc, les
personnes physiques qui réalisent des
bénéfices ou perçoivent des revenus dont
le droit d’imposition est attribué au
Maroc par une CPDI (Art. 23, I, 3° du
CGI)
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non résidentes
 Conséquences fiscales:
 Les personnes physiques résidentes sont soumises à une

obligation fiscale illimitée, puisqu’elles sont imposables
à raison de l’ensemble de leurs revenus et profits, de
source marocaine et étrangère (système du revenu
mondial)
 Les personnes non résidentes sont soumises à une
obligation fiscale limitée, puisqu’elles ne sont
imposables qu’à raison de l’ensemble de leurs revenus et
profits de source marocaine (système du revenu
territorial)
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non résidentes
 Modalités d’imposition:
 Des revenus actifs:
 Les revenus professionnels
 Possession d’un établissement fixe;
 Représentant indépendant;
 Cycle commercial complet;
 Produits bruts de l’article 15 du CGI (cf. liste ci-
avant) (abattement 40% pour les artistes)
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non résidentes
 Des revenus actifs:

 Les revenus agricoles
 Exploitation agricole et assimilée
 Exploitation forestière
 Activité d’élevage
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non résidentes
 Des revenus actifs:
 Les revenus salariaux
 Régime de droit commun: retenue à la source par
l’employeur; exonération diplomates et consuls
sous réserve de réciprocité
 Régimes dérogatoires: (RAS à 20%) jetons de
présence et salaires dans les places financières
offshore; salariés des sociétés CFC; abattement
40% pour les pensions
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non résidentes
 Des revenus passifs:

 Les produits des actions, parts sociales et
revenus assimilés (RAS à 10%); cf.
exonérations (Art. 6, I, C, 1° du CGI)
 Les produits de placements à revenu fixe (RAS
à 10%); cf. exclusions (Arts. 6, I, C, 2° et 45 du
CGI)
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non résidentes
 Des revenus passifs:
 Les revenus et profits fonciers (abattement 40%
pour les revenus fonciers; taux d’imposition 20%
du profit foncier ou 3% du prix de cession)
 Les plus-values de cession de valeurs mobilières:
15% pour les actions; 20% pour les obligations et
autres titres de créances (Art. 73, II, C et F du
CGI)
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non résidentes
 L’incidence des CPDI
 Sur le champ d’application de l’IR
 Le règlement des cas de double résidence
 Le foyer permanent d’habitation;
 Le centre des intérêts vitaux;
 Le lieu du séjour habituel;
 La nationalité;
 L’accord amiable
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non résidentes
 L’attribution conventionnelle au pays de la
source du droit d’imposer:
 Les bénéfices d’entreprises individuelles;
 Les revenus immobiliers;
 Les gains en capital;
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non résidentes
 L’attribution conventionnelle au pays de la
source du droit d’imposer:
 Les revenus des professions libérales;
 Les revenus des artistes;
 Les salaires et les pensions publics;
 Les autres revenus
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non résidentes
 L’exonération conventionnelle de
l’imposition à la source de certains
revenus:
 Les bénéfices des entreprises de navigation
maritime et aérienne (siège de direction
effective);
 Les autres gains en capital;
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non résidentes
 L’exonération conventionnelle de l’imposition à
la source de certains revenus:
 Certains intérêts des prêts inter-Etats et entre
banques centrales;
 Salaires et pensions privés;
 Certains autres revenus (artistes et sportifs;
étudiants et enseignants)
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non résidentes
 Sur les modalités d’imposition:
 Taux réduits de retenues à la source
conventionnelles (cf. tableau annexe)
 Bases d’imposition réduites pour certains
revenus (bénéfices de transport maritime;
bénéfices des succursales)
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Fiscalité des personnes morales
non résidentes
 La territorialité de l’IS:
 Le principe de l’imposition du bénéfice territorial
 « L’impôt sur les sociétés s’applique sur l’ensemble des produits,

bénéfices et revenus prévus aux articles 4 et 8 ci-dessous, des
sociétés et autres personnes morales visées à l’article 2 ci-après »
(Art. 1er du CGI)
 « Sont soumis à la retenue à la source au titre de l’IS (…)
I.- les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés (…),
versés, mis à la disposition ou inscrits en compte des personnes
(…)morales bénéficiaires qu’elles aient ou non leur siège (…) au
Maroc;
(…)
III.- les produits bruts visés à l’article 15, versés, mis à la disposition ou
inscrits en compte des personnes (…) morales non résidentes » (Art.
4 du CGI)
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non résidentes
 Le principe de l’imposition du bénéfice
territorial
 « Les sociétés, qu’elles aient ou non un siège au
Maroc, sont imposables à raison de l’ensemble
des produits, bénéfices et revenus se rapportant
aux biens qu’elles possèdent, à l’activité qu’elles
exercent et aux opérations lucratives qu’elles
réalisent au Maroc, même à titre occasionnel »
(Art. 5, I, alinéa 1 du CGI)
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non résidentes
territorial
 « Les sociétés n’ayant pas leur siège au
Maroc, appelées ‘sociétés non résidentes’
dans le présent code, sont en outre
imposables à raison des produits bruts
énumérés à l’article 15 (…) » (Art. 5, II,
alinéa 1 du CGI)
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non résidentes

territorial
 Réalisé à travers un établissement au Maroc;
 Réalisé dans le cadre d’un cycle commercial
complet;
 Réalisé par l’intermédiaire de représentants
indépendants
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non résidentes
 Les atténuations au principe :
 L’imposition des bénéfices dont le droit
d’imposer est octroyé au Maroc par une CPDI:
Les sociétés, qu’elles soient ou non résidentes au
Maroc, sont en outre « imposables à raison de
l’ensemble des produits, bénéfices et revenus (…)
dont le droit d’imposition est attribué au Maroc
en vertu des conventions tendant à éviter la
double imposition en matière d’impôts sur le
revenu » (Art. 5, I, alinéa 2 du CGI)
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non résidentes
 L’imposition des revenus passifs de source

étrangère (abattement à 100% pour les
dividendes) (Art. 6, I, C, 1° du CGI)
 L’exonération des plus values de cession de
valeurs mobilières cotées en bourse, exclusion
faite des titres de SPI (Art. 6, I, A, 6° du CGI)
 L’exonération des intérêts perçus au titre de
certains prêts (Art. 6, I, C, 3° du CGI)
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non résidentes
 L’exonération des dividendes distribuées à des
non résidents dans les places financières offshore
et dans les zones franches d’exportation, ainsi
que par les titulaires de concession d’exploitation
de gisements d’hydrocarbures (Art. 6, I, C)
 L’exonération des redevances de leasing et
rémunérations analogues au titre de
l’affrètement, la location et la maintenance
d’aéronefs affectés au trafic international (Art. 6,
I, C)
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non résidentes
 Les modalités d’imposition à l’IS:
 Le régime de droit commun: le résultat fiscal
(excédent des produits/charges de l’exercice
ajusté fiscalement)
 Les bénéfices, revenus et profits imposables
 Produits d’exploitation (CA, variation stocks,
immobilisations produites par la société pour
elle-même, subventions d’exploitation, autres
produits d’exploitation)
 Produits financiers (produits de titres de
participation, gains de change, intérêts courus,
autres produits financiers)
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non résidentes
 Les bénéfices, revenus et profits imposables
 Produits non courants (profits de cession
d’immobilisations, subventions d’équilibre,
reprises sur subventions d’investissement,
dégrèvements d’impôts déductibles, autres
produits non courants)
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non résidentes
(excédent des produits/charges de l’exercice ajusté
fiscalement)
 Les charges déductibles (achats de marchandises, biens et
services, autres charges externes d’exploitation, cadeaux
publicitaires, dons en argent ou en nature, impôts et
taxes, charges de personnel et charges sociales y
afférentes, dotations aux amortissements, dotations aux
provisions, charges financières d’intérêt, pertes de
change, charges non courantes, dotations non courantes)
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non résidentes
 Les produits non imposables
 Produits de participation de source marocaine et
de source étrangère (abattement à 100%);
 Dégrèvements d’impôts non déductibles;
 Autres produits exonérés en totalité ou en partie
(ex. plus-values de cession de valeurs mobilières
cotées)
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non résidentes
(excédent des produits/charges de l’exercice ajusté
fiscalement)
 Les charges non déductibles
 Amendes et sanctions pour infractions à des obligations
légales et réglementaires;
 Achats et acquisitions non justifiés par des factures
régulières ou toute autre pièce probante;
 Achats et prestations revêtant un caractère de libéralité;
 Dépenses et charges dont le montant est égal ou supérieur
à 10.000 DH payées en espèce (déductibles pour moitié)
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non résidentes
 Les régimes particuliers
 Base imposable du régime forfaitaire optionnel
des sociétés non résidentes (Art. 16): Montant
hors TVA du marché
 Base imposable des centres de coordination (Art.
8, IV): 10% des dépenses de fonctionnement +
résultat des opérations non courantes
 Base imposable des sièges régionaux et
internationaux CFC (Art. 8, VI): 5% des
dépenses de fonctionnement
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non résidentes
 Les régimes particuliers
 Le paiement optionnel et libératoire pour les
banques offshore de l’équivalent en DH de
25.000 US$;
 Le paiement libératoire pour les holdings
offshore de l’équivalent en DH de 500 US$;
 Les RAS sur les produits de source marocaine
(produits bruts de l’article 15, dividendes)
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non résidentes
 L’incidence des CPDI:
 Sur le champ d’application de l’IS
 L’approche conventionnelle de la résidence et
système du bénéfice mondial
 La notion de résidence est caractérisée par
l’assujettissement à l’impôt, l’utilisation non
limitative de certains critères de rattachement à
l’impôt et l’exclusion de l’approche territoriale
 La résolution des cas de double résidence des
sociétés (siège de direction effective)
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non résidentes
 La notion d’établissement stable (ES)
 Définitions:
 Définition générale (Art.5, §1 des Modèles de
convention fiscale OCDE et ONU):
« (…) une installation fixe d’affaires par
l’intermédiaire de laquelle (une société non
résidente) exerce tout ou partie de son activité »
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non résidentes
 La notion d’établissement stable
 Définitions:
 Liste positive indicative des ES
 Chantiers de construction, montage, installation
et surveillance (condition de durée) (cf. tableau
annexe)
 Liste négative limitative des installations ne
constituant pas un ES
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non résidentes
 La notion d’établissement stable
 Définitions:
 Le recours à un agent dépendant (pouvoir
de contracter; livraison de marchandises;
assurance de risques)
 Le recours à un agent indépendant
(exclusivité et prix de pleine concurrence)
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non résidentes
 Sur les modalités d’imposition à l’IS
 Bénéfices rattachables:
 Les seuls bénéfices réalisés par l’ES
 Le principe de la force attractive de l’ES
 La non déductibilité de certaines charges et
la non fiscalisation de certains produits
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non résidentes
 La notion de siège de direction effective
 Départage les cas de double résidence des
sociétés
 Se substitue à la notion d’ES pour l’imposition
des bénéfices des sociétés de navigation maritime
et aérienne
 Sert de critère d’imposition des salariés à bord de
navires ou d’aéronefs
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non résidentes
 Il n’y a pas de définition de la notion de
SDE , mais une approche indiciaire est
donnée dans les Commentaires des MC:
 Lieu de réunion des organes dirigeants;
 Lieu de prise des décisions stratégiques;
 Lieu de conservation des livres comptables
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non résidentes
 La notion de base fixe
 Usage pour les professions libérales et autres
activités indépendantes (ex. médecins, avocats,
ingénieurs)
 Il n’y a pas de définition de la base fixe, mais les
Commentaires des MC précisent qu’il s’agit
d’installations souples et de locaux mis à la
disposition des professionnels libéraux
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non résidentes
 La notion de base fixe
 Pas de force d’attraction
 Autres hypothèses d’imposition des professions
libérales (durée de séjour; montant de la
rémunération)
 Évolution de la notion dans les MC (suppression
dans le MC-OCDE; suppression de l’hypothèse
du montant de la rémunération dans le MC-
ONU)
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Obligations fiscales des
entreprises non résidentes
 Obligations d’identification:
 La déclaration d’existence
 Principe et délai:
« Les contribuables, qu’ils soient imposables à l’IS ou à
l’IR au titre des revenus professionnels ou qu’ils soient
exonérés, doivent adresser [ou remettre] une déclaration
d’existence (…) au service local des impôts du lieu de
leur siège social, de leur principal établissement au
Maroc ou de leur domicile fiscal dans un délai maximum
de 30 jours suivant la date soit de (…) leur installation
(…); soit du début de l’activité, s’il s’agit de
contribuables personnes physiques ou groupements de
personnes physiques, ayant des revenus professionnels »
(Art. 148, I)
45
 Obligations d’identification:
 La déclaration d’existence
 Contenu et sanction :
S’il s’agit d’une société non résidente, la déclaration d’existence doit
comporter les renseignements suivants: (raison ou dénomination
sociale et lieu du siège sociale; téléphone du siège social ou principal
établissement; activités exercées dans chaque siège social et
établissement mentionnés ainsi que leurs adresses; coordonnées de la
personne physique ou morale accréditée auprès de l’administration
fiscale; mention, le cas échéant, de l’option du régime forfaitaire de
l’article 16) (Art. 148, III)
Le défaut, le retard et les insuffisances ou omissions sont
sanctionnés par une amende de 1.000 DH (Art. 188)
46
 La déclaration du transfert
 Principe
« Les entreprises qu’elles soient imposables à
l’IS, à l’IR ou à la TVA ou qu’elles en soient
exonérées, doivent aviser [le service local des
impôts] du lieu où elles sont initialement
imposées (…) lorsqu’elles procèdent au transfert
de leur siège social ou de leur principal
établissement situé au Maroc [ou] au
changement de leur domicile fiscal (…)» (Art.
149)
47
 La déclaration du transfert
 Délai et sanction:
La déclaration de transfert du siège social ou du
principal établissement ou de changement de
domicile fiscal doit être déposée dans les 30
jours suivant la date du transfert ou du
changement.
A défaut, les notifications et l’imposition seront
adressées à la dernière adresse connu par
l’administration fiscale (Art. 149)
En outre, une amende de 500 DH vient
sanctionner le défaut, le retard et les
insuffisances ou omissions (Art. 189)
48
 La désignation d’un représentant
domicilié au Maroc
 Les sociétés non résidentes doivent
accréditer auprès de l’administration
fiscale une personne physique ou morale
résidente au Maroc (Art. 148, III, 5°)
 « Le contribuable qui n’a pas au Maroc
son domicile fiscal est tenu d’en élire un
au Maroc » (Art. 72)
49
 Obligations comptables
 Des entreprises non résidentes ayant une activité
permanente
« Les entreprises dont le siège est situé à l’étranger et
qui ont au Maroc une activité permanente doivent tenir,
au lieu de leur principal établissement au Maroc, la
comptabilité de l’ensemble de leurs opérations effectuées
au Maroc, conformément à la législation en vigueur.
Le livre-journal et le livre d’inventaire sont cotés et
paraphés par le tribunal du commerce ou, à défaut, visés
par le chef du service local des impôts » (Art. 147, I)
50
 Obligations comptables
 Des sociétés non résidentes ayant opté pour le régime
forfaitaire de l’article 16
« Les sociétés non résidentes qui ont opté pour
l’imposition forfaitaire, en matière d’impôt sur les
sociétés, doivent tenir:
- un registre des encaissements et des transferts;
- un registre, visé par l’inspecteur du travail, des salaires
payés au personnel marocain et étranger, y compris les
charges sociales y afférentes;
- un registre des honoraires, commissions, courtages et
autres rémunérations similaires alloués à des tiers, au
Maroc ou à l’étranger » (Art. 147, II)
51

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FISCALITE DES NON

 Les personnes physiques résidentes sont soumises à une

 Des revenus actifs:

 Des revenus passifs:

 « L’impôt sur les sociétés s’applique sur l’ensemble des produits,

 Le principe de l’imposition du bénéfice

 L’imposition des revenus passifs de source

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