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Nouveau Système
Comptable Algérien (SCF)
1ère journée
Experts Associés
EA
Introduction – Ordre du jour
Première journée
Immobilisations corporelles
Subventions publiques
Coûts d’emprunt
Immeubles de placement
Immobilisations incorporelles
Introduction – Ordre du jour
Deuxième journée
Contrats de location
Dépréciation d’actifs
Stocks
Instruments financiers
Troisième journée
Avantages du personnel
(Source : www.iasb.org)
Articulation des normes
Cadre
Immobilisations Passif
IAS 16, 40, 38, 17, 23, IAS 37 & 19
20 & 36 IFRS 2
Informations Consolidation
financières IAS 12, 21, 29, 27, 28
IAS 1, 7, 8, 10, 14, 1ière adoption & 31 – IFRS 3
24, 33 & 34, IFRS 8 IFRS 1
Les normes IFRS en Algérie
La comptabilité et la fiscalité
Liasse fiscale
Plan Comptable
Avant 2009 Règles fiscales
National
Comptes annuels
• Frais préliminaires inscrits en comptabilité avant le 1er janvier 2010: résorption initiale
(Délai maximal 05 ans).
• Frais Préliminaires inscrits postérieurement: Résorption immédiate (Art 08 LFC 2009- Art
193-3 Code CIDTA).
• Dans un délai maximal de 05 ans lorsque la plus value est constatée à la date d’entrée
en vigueur du nouveau système comptable et financier (Art 10 LFC 2009- Art 185
CIDTA).
Les normes IFRS en Algérie
• Cas Visés:
- Contrats à long terme portant sur la réalisation de biens, services ou les deux;
- Exécution des contrats sur deux ans.
Supplément des dotations aux amortissements rapporté au résultat de l’année (Art 10 LFC 2009- Art
186 CIDTA).
Charges immédiatement déductibles sur les biens inférieurs à 30 000 DZD (Art 05 LFC 2009- Art 141-3
CIDTA).
• Amortissements calculés sur une période égale à la durée du contrat du crédit bail.
Les normes IFRS en Algérie
Les provisions constituées en vue de faire face à des charges et des pertes de valeurs sur
compte de stocks et de tiers nettement précisées et que des événements en cours rendent
probables, à condition qu’elles aient été effectivement constatées dans les écritures de
l’exercice et figurent au relevé des provisions prévu à l’article 152.
Correspondance IAS/IFRS et Nouveau
Système Comptable Algérien (SCF)
SCF IAS/IFRS
Classe 1 : Capitaux propres
SCF IAS/IFRS
Classe 2 : Immobilisations
SCF IAS/IFRS
Classe 3 : Stocks et en cours
SCF IAS/IFRS
Classe 4 : Tiers
SCF IAS/IFRS
Classe 5 : Comptes financiers
SCF IAS/IFRS
Classe 7 : Produits
SCF IAS/IFRS
Autres
Opérations effectuées en monnaies IAS 21- Effets des variations des cours
étrangères (classes 1, 2, 3, 4, 5, 6 & 7) des monnaies étrangères
Correspondance IAS/IFRS et Nouveau
Système Comptable Algérien (SCF)
Prudence
Image fidèle
Informations
Substance over
comparatives
form
Importance Non-
relative Principes compensatio
Fiabilité fondamentaux n
Permanence
Continuité
Comptabilité de
d’exploitation
d’engagement présentation
Convention Convention
Principes
de l’unité
de l’entité fondamentaux
monétaire
Coût Intangibilité
du bilan
historique
D’ouverture
Autres notions
AUTRES
NOTIONS
IMPORTANTES
Intelligibilité Pertinence
Information
fiable
Ca. 37
Exhaustivité Prudence
Primauté du bilan
Définition des actifs et
Cadre basé sur des passifs
la définition des actifs => Définition des charges
et des passifs et des passifs
Comptabilisation des
« vrais » actifs et passifs
selon les normes IFRS
Comptabilisation des éléments des états
financiers
Ca. 83
Actif physique
Nature Ca. 56 & 57
Actif non physique
Passif
ou
Montant obtenu en cédant :
- l’actif net élément par élément
- l’entreprise dans son ensemble
Produits
Ca. 95
Charges
rattachées
Produits
Différentes bases d’évaluation
Ca. 100
Actifs Passifs
Coût historique
Coût actuel
Valeur actualisée
• Valeur de • Valeur de
réalisation règlement
Entre parties
- bien informées
- consentantes
- agissant dans des conditions de
concurrence normale
IAS 1 : Etats financiers IFRS
Compte de résultat
Bilan
Eléments
Tableau des flux de trésorerie
obligatoires
Tableau de variations des capitaux propres
Annexes
Ca. 19
Situation
Ca. 16 financière
Bilan
Compte de résultat
Ca. 17 Performance Variation des capitaux
propres
IFRS SCF
IAS 1.57
Actif courant
4 critères
Réalisation, cession ou consommation dans le cadre du cycle
d’exploitation normal
IAS 1.60
Passif courant
4 critères
BILAN
Exercice clos le
Capitaux propres
Capital émis
Primes et réserves
Écart de réévaluation
Résultat net
Autres capitaux propres-Report à nouveau
TOTAL CAPITAUX PROPRES
Passifs non-courants
Emprunts et dettes financières, Impôts,
Autres dettes non-courantes, Provisions et
produits constatés d’avance
IFRS SCF
Format obligatoire
Pas de format obligatoire,
informations minimales
Charges par nature
Charges par nature
ou par destination ou par destination (autorisé)
Non compensation
Non compensation Sauf si requis spécifiquement
sauf si requis spécifiquement
Résultat ordinaire et
Rubrique résultat extraordinaire
"éléments extraordinaires "
désormais interdite
SCF : Le compte de résultat par nature
Période du au
Note N N-1
Chiffre d’affaires, Variation stocks produits finis et produits en
cours, Production immobilisée, Subvention d’exploitation
I-Production de l’exercice
Achats consommés, Services extérieurs et autres consommations
II-Consommation de l’exercice
Valeur ajoutée d’exploitattion (I-II)
Charges de personnel, Impôts, taxes et versements assimilés
Période du au
Note N N-1
Chiffre d’affaires
Coût des ventes
MARGE BRUTE
Autres produits opérationnels
Coûts commerciaux, Charges administratives, Autres charges
opérationnelles
RESULTAT OPERATIONNEL
Charges financières
RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOT
La trésorerie comprend :
à court terme
très liquides
facilement convertible en montant connu de trésorerie
soumis à un risque négligeable de changement de valeur
IAS 1 : Catégories de flux de trésorerie
Les flux de trésorerie sont les entrées et sorties de trésorerie, ils sont
classés en trois catégories :
Opérationnel
Investissement
Financement
Deux méthodes
Méthode indirecte
Méthode directe
Note N N-1
Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles
Encaissement reçus des clients, sommes versées aux fournisseurs et au personnel,
intérêts et autres frais financiers payés, impôts sur le résultat payés
Flux de trésorerie avant éléments extraordinaires
Flux de trésorerie lié à des éléments extraordinaires
Flux de trésorerie net provenant des activités opérationnelles (A)
Flux de trésorerie provenant des activités d’investissement
Décaissements sur acquisition d’immobilisations corporelles et incorporelles,
encaissements sur cession d’immobilisations corporelles et incorporelles,
Décaissements sur acquisition d’immobilisations financières, encaissements sur
cession d’immobilisations financières, intérêts encaissés sur placements financiers,
dividendes et quote-part de résultats reçus
Flux de trésorerie net provenant des activités d’investissement (B)
Flux de trésorerie provenant des activités de financement
Encaissements suite à l’émission d’actions, dividendes et autres distributions effectués,
encaissements provenant d’emprunts, remboursements d’emprunts ou d’autres dettes
assimilés
Flux de trésorerie net provenant des activités de financement (C)
Incidences des variations des taux de change sur liquidités et quasi-liquidités
Variation de trésorerie de la période (A+B+C)
SCF : Tableau de flux de trésorerie -
Méthode indirecte
Note N N-1
Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles
Résultat net de l’exercice,
Ajustements pour : amortissements et provisions, variation des impôts différés,
variation des stocks, variation des clients et autres créances, variation des fournisseurs
et autres dettes, plus ou moins values de cession (net d’impôt)
Flux de trésorerie net provenant des activités opérationnelles (A)
Flux de trésorerie provenant des activités d’investissement
Décaissements sur acquisition d’immobilisations, encaissements sur cession
d’immobilisations
Flux de trésorerie net provenant des activités d’investissement (B)
Flux de trésorerie provenant des activités de financement
Dividendes versés aux actionnaires, augmentation de capital en numéraire, émission
d’emprunts, remboursements d’emprunts
Flux de trésorerie net provenant des activités de financement (C)
Variation de trésorerie de la période (A+B+C)
Trésorerie d’ouverture
Trésorerie de clôture
Incidence des variations de cours des devises
Variation de trésorerie
IAS 1 : Tableau de variations des capitaux
propres
Déclaration
de
conformité
IAS 1 - Synthèse des divergences
Utilisateurs
Principes
- PCN : Principes comptables non énoncés explicitement.
- Normes IFRS : principes comptables énoncés explicitement.
- SCF : principes comptables énoncés explicitement avec une liste de principes
plus longue que celle des IFRS.
Cadre conceptuel - Synthèse des
divergences
Principes (suite)
Structures
- PCN : états financiers au nombre de 3(bilan, compte de résultat et annexe).
- Normes IFRS : nombre de composants plus important : éléments obligatoires (bilan,
compte de résultat, tableau des flux de trésorerie, tableau de variations des capitaux
propres et annexe) et éléments recommandés.
- SCF : éléments obligatoires avec deux états financiers nouveaux par rapport au PCN
.
Contenu
Format des états financiers
- PCN : format des états financiers normé.
- Normes IFRS : format des états financiers non normé.
- SCF : format des états financiers normé.
Bilan
- PCN : distinction par nature.
- Normes IFRS : distinction courant / non courant.
IAS 1 - Synthèse des divergences
Contenu (suite)
Compte de résultat
- PCN : résultat d’exploitation et hors exploitation.
- Normes IFRS : aucun résultat extraordinaire.
- SCF : résultat ordinaire et résultat extraordinaire.
Annexe
- PCN : annexes détaillent par nature les éléments du bilan et du compte de résultat
sous forme de tableaux.
- Normes IFRS : annexes plus détaillées avec des informations narratives et
descriptives.
- SCF : annexes plus détaillées avec des informations narratives et descriptives et
quelques tableaux explicatifs.
Immobilisations corporelles
IAS 16 : Diverses définitions
Immobilisations
corporelles Actifs corporels
2 conditions
Déterminer la nécessité de
Eléments du coût
Coût
IFRS SCF
Définition Définition
prix comptant équivalent à la date prix comptant équivalent à la date
de comptabilisation de comptabilisation
Deux méthodes
Coût amorti
=
Coût d'entrée
- Amortissements cumulés
- Cumul des pertes de valeur éventuelles
IAS 16 : Méthode d'évaluation à la clôture
Réévaluation à la hausse
Comptabilisée en produits si elle compense une réévaluation négative du même
actif antérieurement comptabilisée en charges.
Réévaluation à la baisse
Ecart de réévaluation négatif imputé sur l’écart de réévaluation initial.
Différence éventuelle portée en charges.
IAS 16 : Méthode d'évaluation à la clôture
- PCN : les charges indirectes de production, qu’elles soient fixes ou variables, sont incluses
dans le coût de production des immobilisations corporelles.
- Normes IFRS : seuls les coûts directement attribuables à la production d’une immobilisation
corporelle sont incorporables dans le coût de production.
- PCN : point non traité par le PCN. Dans la pratique les coûts des avantages accordés au
personnel directement attribuables à la production de l’immobilisation sont à inclure dans le
coût de production que s’ils ont été comptabilisés en charges par nature au préalable.
- Normes IFRS : les coûts des avantages accordés au personnel (y compris stock-options)
directement attribuables à la production de l’immobilisation sont à inclure dans le coût de
production.
- PCN : ces coûts sont soit comptabilisés en charges soit provisionnés. Rare sont les
entreprises qui incorporent la valeur nominale de ces coûts au coût d’entrée des
immobilisations.
- PCN : réévaluation à la valeur actuelle déterminée selon l’indice des prix (des
coefficients).
Fréquence
- PCN : sujet non traité par le PCN. La constatation d'une perte de valeur, de manière
générale, trouve sa contrepartie en résultat sous forme d’amortissement
exceptionnel.
- Normes IFRS : imputation des pertes de valeur en priorité sur l'écart de réévaluation
antérieurement comptabilisé en capitaux propres, seul le solde (écart de réévaluation
net négatif) étant constaté en résultat.
Subventions publiques
IAS 20 : Définition
une entreprise
une catégorie d’entreprises
IAS 20.7
Assurance raisonnable
IAS 20.23
de l’actif.
Le SCF retient uniquement la comptabilisation en produits différés
IAS 20 - Synthèse des divergences
Subventions publiques
- Normes IFRS : possibilité de comptabiliser les subventions publiques non monétaires (biens
reçus à titre gratuit) pour un montant symbolique. Cette méthode est cependant considérée
comme une « méthode alternative », ces normes insistant davantage sur l'évaluation à leur
juste valeur (ou valeur vénale).
Coûts d’emprunts
Définition et exemples
Charges financières
IAS 23 : Comptabilisation
Début de l’incorporation
dans le coût de l’actif
- Normes IFRS : pas d’option entre comptabilisation des coûts d’emprunt en charges
ou incorporation au coût des actifs.
- SCF : lorsque l’option d’incorporation des coûts d’emprunt au coût des actifs est
prise, le SCF ne précise pas si elle porte sur l’ensemble des actifs concernés ou
pour les immobilisations sans l’être pour les stocks et inversement.
IAS 23 - Synthèse des divergences
Option pour la comptabilisation en charges des coûts d’emprunts
Emprunts non évalués en juste valeur en contrepartie du résultat
- PCN : les frais d’émission peuvent être soit comptabilisés en frais préliminaires soit
comptabilisés en charges.
- Normes IFRS : étalement obligatoire des frais d'émission d'emprunt sur la durée de l'emprunt.
Exemples
Terrain
Terrain + bâtiment
Titre de
propriété Partie de bâtiment
Bâtiment Louée
Contrat
Location
Occupée
Financement
par propriétaire
Bâtiment
Arbre de décision – IAS 40
Bien détenu
en vue de sa vente dans Oui
le cadre de l‘acti- IAS 2
vité ordinaire
Non
Non
Bien
en cours Oui
IAS 16
de construction ou jusqu‘à
d‘achèvement ?
l‘achèvement
Non
Bien = IAS 16, traitement
Immeuble de placement Coût de référence + info
Quel modèle
d‘évaluation ? sur JV
Juste valeur
IAS 40
IAS 40 : Evaluation initiale
d’un immeuble de placement
Coût d’acquisition
=
prix d’achat
+ frais directement attribuables
OU
Coût de production
IAS 40 : Evaluation postérieure à
l’évaluation initiale
Juste valeur
2 modèles
Coût amorti
A la clôture :
Valeur comptable = Valeur brute
- Cumul amortissements
- Cumul pertes de valeur
Juste valeur
Profits ou pertes
Comptabilisation en résultat
Période de survenance
Révision annuelle obligatoire de la juste valeur
IAS 40 - Synthèse des divergences
principe général
Définition
- PCN : Immobilisation non prévue par le PCN. Même si un immeuble peut être
caractérisé comme un immeuble de placement, il est comptabilisé autant que
immobilisation corporelle (bâtiments).
- Normes IFRS : définition stricte des immeubles de placement, susceptibles de
bénéficier, d’un traitement comptable différent de celui des autres
immobilisations corporelles (évaluation soit selon la méthode de la juste valeur
avec constatation des variations de juste valeur en résultat, soit selon la
méthode du coût historique).
Fréquence de révision
Immobilisation
Immobilisationincorporelle
incorporelle
Critères
Critèresde
decomptabilisation
comptabilisation
d’un
d’unactif
actif
Faisabilité technique
Immobilisation générée en
Coût de production
interne
Regroupement
d’entreprise
Juste valeur
Situation non traitée
par le SCF
IAS 38 : Amortissement
Indéfinie : Indéfinie :
et et
2 méthodes
Même principe que IAS 16
Modèle du Modèle de la
coût réévaluation
IAS 38 : 6 conditions spécifiques
d’immobilisation des frais de R&D
66conditions
conditions
d’immobilisation
d’immobilisation
IAS 38.57
Faisabilité technique
Intention d’achever l’immobilisation
Définition
Frais d’établissement
Frais de R&D
Brevets
- PCN : actualisation du prix d’achat non pratiquée dans le cas de différé de paiement
au-delà des conditions habituelles de crédit.
Immobilisations produites
- PCN : ne traite pas des immobilisations acquise par voix d’échange. Dans la
pratique, c’est la valeur vénale qui est retenue.
- SCF : les actifs dissemblables sont évalués à leur juste valeur, et les actifs
semblables sont évalués à la valeur du bien donné en échange.
IAS 38 - Synthèse des divergences
Durée d’amortissement
- SCF : amortissement sur la durée d’utilité qui ne dépasse pas 20 ans (goodwill
présumé amorti sur 20 ans au maximum).
Test de dépréciation