NIC 2

INVENTARIOS
NIC 2 - INVENTARIOS

1. Objetivos
2. Alcance
3. Existencias e Inventarios
4. Costo de Existencias
5. Mermas y Desmedros
6. Caso Práctico
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1. Objetivos
Prescribir el tratamiento contable de los inventarios; la cantidad de
costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta
que los ingresos correspondientes sean reconocidos

 Determinación del costo

 Reconocimiento – relación con los ingresos

 Reconocimiento como gasto del deterioro

 Pautas para atribuir los costos de las

existencias
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2. Alcance
Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:

(a) Las obras en curso, resultantes de contratos de construcción,

incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados (véase la
NIC 11 Contratos de Construcción

(b) Los instrumentos financieros (véase NIC 32 Instrumentos Financieros:

Presentación y NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición); y

(c ) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos

agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41 Agricultura
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Esta Norma NO es de aplicación en la medición de los inventarios
mantenidos por:

(a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas

tras la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales,
siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con
prácticas bien consolidadas en esos sectores industriales.

(b) Intermediarios que comercian con materias

primas cotizadas, siempre que midan sus
inventarios al valor razonable menos costos de
venta.
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3. Existencias e Inventarios
Los Inventarios son activos:

a. Poseídos para ser vendidos en el curso

normal de la operación;

b. En proceso de producción con vistas a esa

venta; o

c. En forma de materiales o suministros, para

ser consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de servicios.

Las principales formas de los inventarios son: Materias primas, productos en proceso,
productos terminados, mercancías y costos asignados al inventario.
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Medición de los inventarios

El costo
La NIC 2 establece que
los inventarios deben ser
medidos al más bajo de:
El Valor Neto de Realización VNR

VNR es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación

menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para
llevar a cabo la venta
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Medición de los inventarios

 Tener en cuenta:

Un activo no debe ser registrado en libros por una cantidad

mayor que su valor recuperable, en este caso el valor
recuperable es el VNR.

Al final de cada período debe ser hecha una evaluación para

determinar si una baja del valor de los inventarios debe ser
reconocido o reversado.
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Medición de los inventarios

Valor Neto Realizable

Es el precio estimado de ventas (PEV) de un activo en el curso normal de los

negocios o explotación menos los costos estimados para terminar su producción
(CET) y los costos necesarios para realizar la venta (CEV).

Fórmula

VNR = PEV – (CET – CEV)

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Medición de los inventarios

Valor Neto Realizable

NIC 2 párrafo 28.

“... La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea

igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de
vista según el cual los activos no deben registrarse en
libros por encima de los importes que se espera obtener a
través de su venta o uso”.
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6. Caso Práctico - VNR

Precio de Venta de televisores S/3,000

Costo Estimado de Terminación:

Embalaje: S/ 100
Flete: S/ 20
120
Costo estimado para vender:

Comisión 5% de 3,000 S/ 150

Gasto por vender 4% de 3,000 S/ 120
S/ 270

VNR = S/ 3,000 – (S/ 120 + S/ 270)

VNR = S/ 2,610
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Medición de los inventarios

Decreto Legislativo Nro. 1112 (01.01.2013)

Artículo 20°La renta bruta está constituida por el

conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga
en el ejercicio gravable.

Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de

bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente
sustentado con comprobantes de pago.
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Medición de los inventarios

Decreto Legislativo Nro. 1112 (01.01.2013)

Por costo computable de los bienes enajenados, se

entenderá el costo de adquisición, producción o
construcción o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el último inventario determinado
conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al
activo de acuerdo con las normas contables, ajustados de
acuerdo a las normas de ajuste por inflación con
incidencia tributaria, según corresponda. En ningún caso
los intereses formarán parte del costo computable.
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4. Costo de Existencias

Definición de Costo

Artículo 11° inc. j) RLIR (D.S Nro. 275-2013-EF)

“Para la determinación del costo computable de los bienes o servicios, se

tendrán en cuenta supletoriamente las normas que regulan el ajuste por
inflación con incidencia tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad y
los principios de contabilidad generalmente aceptados, en tanto no se opongan
a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento.”
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4. Costo de Existencias

Costo Computable sin Descontar la Provisión por Desvalorización de

Existencias

Informe Nro. 092-2017-SUNAT/5D0000

La Administración Tributaria indicó que corresponde reconocer como costo

computable aquel determinado bajo las disposiciones de los artículos 20° y 21°
de la LIR, y normas reglamentarias, sin descontar el importe de la provisión por
desvalorización de existencias no deducible para la determinación de la renta
neta.
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4. Costo de Existencias

Medición del Costo

Se deben reconocer y anotar en los registros

contables

Las compras Al costo de La fabricación o producción Al

adquisición costo de transformación
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4. Costo de Existencias
NIC 2 - INVENTARIOS
4. Costo de Existencias

1. Costo de los inventarios

El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados

de su adquisición y transformación, así como otros costos en los
que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.

2. Costo de Adquisición

Comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y

otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los
materiales o los servicios.
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4. Costo de Existencias

3. Costos de Transformación

 Proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de

transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios
de producción.

 Cuándo los costos de transformación de cada tipo de producto no sean

identificables por separado, se distribuirá el costo total, entre los productos,
utilizando bases uniformes y racionales.

 Puede ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos
indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de
productos para clientes específicos.
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4. Costo de Existencias

3. Costos de Transformación
NIC 2 - INVENTARIOS
4. Costo de Existencias

3. Costos de Transformación
NIC 2 - INVENTARIOS
4. Costo de Existencias
3. Costos de Transformación

COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN FIJOS

NIC 2 - INVENTARIOS
4. Costo de Existencias
Costos Indirectos de Producción Fijos

¿Los costos de producción indirectos “fijos” que resulten de la capacidad ociosa o

de producción anormalmente alta deberán seguir el tratamiento dispuesto por la
NIC 2, esto es, reconocerse en los resultados integrales del período?.

La Primera Disposición Final del Decreto Supremo Nro. 134-2004-EF estableció

que: Entiéndase que la mención a “costos indirectos de fabricación o
construcción” a que se refiere el numeral 2) del Artículo 20º de la Ley,
corresponde al concepto de “gastos de producción indirectos”(*) señalado en la
Norma Internacional de Contabilidad relacionada con las Existencias.
NIC 2 - INVENTARIOS
4. Costo de Existencias
3. No son Costos de Transformación

 Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros

costos de producción;

 Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso

productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;

 Costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los

inventarios su condición y ubicación actuales; y

 Costos de venta.

La NIC 23 identifica limitadas circunstancias en las que los

costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios.
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4. Costo de Existencias
Costo de Producción RTF Nro. 08877-2-2019

Se confirma la apelada por cuanto no correspondía la deducción de la

totalidad de la depreciación de los bienes adquiridos mediante leasing
vinculados con el proceso productivo de la recurrente, cuando
mantiene productos en proceso y terminado en el inventario final; se
indica que los citados bienes son maquinarias utilizadas en el proceso
productivo y debieron formar parte de su costo de producción
conforme lo establece el artículo 20°de la Ley del Impuesto de la Renta
antes mencionado y deducirse vía el costo de ventas con la enajenación
de los bienes.
NIC 2 - INVENTARIOS
4. Costo de Existencias
Costos De Producción - RTF No. 06784-1-2002

De acuerdo con la NIC 2, el costo de las existencias incluye a todos

aquellos que se hubieran incurrido para su obtención, y tratándose de
bienes transformados, dicho costo está conformado por los gastos
directos – como es el caso de la mano de obra – e indirectos, que
comprenden, entre otros, a la depreciación y mantenimiento de los
inmuebles y equipos.

En consecuencia, la depreciación de aquellos activos fijos empleados en la

producción y contabilizados dentro de gastos operativos como gastos
administrativos, resultan siendo no deducibles porque su aceptación está
condicionada a la enajenación de los bienes producidos (Artículo 20º LIR).
NIC 2 - INVENTARIOS
4. Costo de Existencias
Imposibilidad de Deducir el costo que corresponde a
Ejercicios Anteriores

RTF Nro. 11450-5-2011

Si bien la ley establece como supuesto de excepción a la deducción de

gastos de ejercicios anteriores (cumpliendo dos requisitos), no ha incluido
los casos de ajustes del costo computable (costo de ventas) de ejercicios
anteriores, no pudiendo hacerse extensivas las normas de deducción de
gastos de ejercicios anteriores a la deducción del costo computable.
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4. Costo de Existencias
El Devengado y el Costo Computable por Inventarios

RTF Nro. 1003-1-2009

El costo vinculado a una renta de tercera categoría generada por una

venta se aplicará a la determinación del IR correspondiente al ejercicio en
que dicha venta se considere efectuada, por lo que el ejercicio al que se
imputará el costo vinculado a una operación de venta, es el devengo de la
renta gravada generada por dicha operación.
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4. Costo de Existencias
4. Costo de inventarios de un prestador de servicios

 En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por los
costos que suponga su producción. Estos costos se componen
fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente
involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y
otros costos indirectos atribuibles.

 La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el
personal de administración general, no se incluirán en el costo de los inventarios,
sino que se contabilizarán como gastos del periodo en el que se hayan incurrido.

 Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirán márgenes

de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en
cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.
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4. Costo de Existencias
Fórmulas de Costeo

a. PEPS.

b. Promedio diario, mensual o anual.(Ponderado o Móvil).

c. Identificación específica.

d. Inventario al detalle o por menor.

e. Existencias básicas.
NIC 2 - INVENTARIOS
4. Costo de Existencias
Fórmulas de Costeo

a. Control de Existencias: (Art. 35° del Reglamento)

1. Ingresos Brutos anuales durante el ejercicio precedente fueron mayores

1,500 UIT. (UIT del ejercicio en curso) Sistema de Contabilidad de Costos-
Registros:

• Registro de costos.
• Registro de Inventario Permanente en unidades.
• Registro de Inventario Permanente valorizado.

2. Ingresos brutos anuales en 500 UIT y 1,500 UIT.

• Registro de Inventario permanente en unidades físicas.

3. Ingresos brutos anuales menores a 500 UIT.

• Inventarios físicos de las existencias al final del ejercicio.
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4. Costo de Existencias
Sistema de Contabilidad de Costos

RTF Nro. 14919-3-2012, en un caso en que la Administración durante

un proceso de fiscalización determinó que el Contribuyente estaba
obligado a llevar una contabilidad de costos, la recurrente sostuvo
que ello no le correspondía al no ser una empresa industrial,
circunstancia que evidencia que no se habría configurado la infracción
tipificada por la SUNAT y por lo tanto, que el Tribunal Fiscal revoque
la apelada.
NIC 2 - INVENTARIOS
4. Costo de Existencias

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria

RTF Nro. 04289-8-2015

«Las exigencias formales previstas por el artículo 35°del reglamento de la

Ley del Impuesto a la Renta en relación con los libros y registros referidos
a inventarios sólo son aplicables a los contribuyentes empresas o
sociedades cuya actividad requiera practicar inventarios físicos o
materiales».
NIC 2 - INVENTARIOS
4. Costo de Existencias

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria

Si bien la obligación de aplicar los deberes referidos a inventarios previstos por el

artículo 62° de la Ley del Impuesto a la Renta y en el artículo 35° de su
Reglamento, puede recaer sobre cualquier sujeto en función de su nivel de
ingresos brutos que obtenga, sin importar su actividad (comercial, industrial o de
servicios), esta se encuentra condicionada a la posesión de bienes físicos,
tangibles y corpóreos, observables y comprobables mediante su conteo,
medición, pesaje y/o almacenaje) que sean utilizados en su actividad económica.
Sin perjuicio del análisis que amerite cada actividad en concreto.
NIC 2 - INVENTARIOS
5. Mermas y Desmedros

(Art. 37, Inc. f del TUO LIR)

“... son deducibles .... las mermas y desmedros de existencias debidamente

acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artículos siguientes.”

- Ley vs. Reglamento.

DECRETO SUPREMO N°086-2020-EF

1.Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,

ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
2.Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas
mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe
deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas
realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.
Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba
la destrucción de las existencias efectuada ante Notario Público o Juez de
Paz, a falta de aquél, siempre que el acto de destrucción se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no menor de dos (2) días hábiles
anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los
referidos bienes.
Cuando el costo de las existencias a destruir sumado al costo de las existencias destruidas
con anterioridad en el mismo ejercicio sea de hasta de diez (10) UIT, la SUNAT aceptará
como prueba la destrucción de las existencias sustentada en un informe que debe contener
la siguiente información, siempre que el acto de destrucción se comunique previamente a la
SUNAT en el plazo señalado en el párrafo anterior:
i) Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir.
ii) Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de destrucción.
iii)Método de destrucción empleado.
iv)De corresponder, los datos de identificación del prestador del servicio de destrucción:
nombre o razón social y RUC.
v) Motivo de la destrucción y sustento técnico que acredite la calidad de inutilizable de
las existencias involucradas, precisándose los hechos y características que han llevado
a los bienes a tal condición.
vi)Firma del contribuyente o su representante legal y de los responsables de tal
destrucción, así como los nombres y apellidos y tipo y número de documento de
identidad de estos últimos.
A efecto de que la SUNAT acepte como prueba la destrucción de las existencias sustentada en el referido
informe, este debe ser presentado a dicha superintendencia en la forma, plazo y condiciones que esta
establezca.
La SUNAT podrá designar a un funcionario para presenciar el acto de destrucción mencionado en los
párrafos precedentes, así como establecerá la forma y condiciones para la presentación de las
comunicaciones del acto de destrucción.
Dicha entidad también podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados,
tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa o situaciones que
impidan el cumplimiento de lo previsto en el tercer, cuarto y quinto párrafos del presente inciso.”
 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA. Prueba de la destrucción de las existencias
La destrucción de existencias que se realice a partir de la entrada en vigencia del
presente decreto supremo y hasta el 31 de julio de 2020 se debe acreditar con el
informe a que se refiere el cuarto párrafo del inciso c) del artículo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el presente decreto supremo, siempre que
el acto de destrucción se comunique previamente a la dirección de correo electrónico:
comunicaciones_desmedros@sunat.gob.pe en un plazo no menor de dos (2) días
hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo dicha destrucción.
La SUNAT mediante resolución de superintendencia podrá ampliar el plazo señalado en
el primer párrafo de esta disposición a una fecha posterior al 31 de julio de 2020, el cual
no podrá superar la fecha inicial de vencimiento para la presentación de la declaración
jurada anual del impuesto a la renta correspondiente al ejercicio gravable 2020.
Los contribuyentes que por efecto del Estado de Emergencia Nacional declarado por el
Decreto Supremo N°044- 2020-PCM y su prórroga hubieran efectuado la destrucción de
sus existencias sin observar lo previsto en el tercer párrafo del inciso c) del artículo 21
antes de su modificación, podrán acreditar la destrucción de aquellas con el informe
a que se refiere el cuarto párrafo de dicho inciso, modificado por el presente
decreto supremo.
A efecto de que la SUNAT acepte como prueba la destrucción de las existencias
sustentada en los informes que se mencionan en esta disposición transitoria los mismos
deben ser presentados a dicha superintendencia al término del quinto día hábil contado
a partir del 1 de agosto de 2020 o del plazo que amplíe la SUNAT.
SEGUNDA. Comunicaciones del acto de destrucción de las existencias
En tanto no se establezca la forma y condiciones para la presentación de las
comunicaciones del acto de
destrucción a que se refiere el inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, dicha presentación deberá realizarse en las dependencias de la
SUNAT.
TERCERA. Presentación del informe de destrucción de las existencias
En tanto no se establezca la forma, plazo y condiciones para la presentación del informe
a que se refiere el cuarto párrafo del inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, este deberá presentarse en las dependencias de la SUNAT
dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la
destrucción de las existencias.
LA COMISIÓN DE ELIMINACIÓN DE BARRERAS
Burocráticas del INDECOPI ha señalado, entre otras conclusiones,
Resolución Nro. 603-2018/CEB-INDECOPI:

“… constituye barrera burocrática carente de razonabilidad la exigencia de que

la destrucción de los desmedros de existencias deba efectuarse ante Notario
Público para ser aceptadas por la SUNAT para la deducción de la Renta de
Tercera Categoría, contenida en el literal c) del artículo 21° del Decreto
Supremo N° 122-94-EF, que aprobó el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.

De conformidad con lo establecido en el artículo 10° del Decreto Legislativo N°

1256, se dispone la inaplicación de la medida declarada carente de razonabilidad
en favor de Supermercado Peruanos S.A.".
NIC 2 - INVENTARIOS
5. Mermas y Desmedros

DECRETO DE SUPREMO N°086-2020-EF

1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,

ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,

haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas

mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe
deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas.
En caso contrario, no se admitirá la deducción.
NIC 2 - INVENTARIOS
5. Mermas y Desmedros

Disposiciones Complementarias Transitorias

1. Prueba de la destrucción de las existencias

2. Comunicaciones del acto de destrucción de las existencias

3. Presentación del informe de destrucción de las existencias

NIC 2 - INVENTARIOS
5. Mermas y Desmedros

RTF Nro. 00199-4-2000 – Productos en Proceso o Terminados

Las mermas y desmedros no necesariamente se derivan del proceso

productivo, ya que se refieren a bienes, insumos y existencias en general,
sin distinguir si se trata de productos en proceso o productos terminados.
NIC 2 - INVENTARIOS
5. Mermas y Desmedros

RTF Nro. 1154-5-2003 – Pérdida de mercadería

La destrucción o pérdida de mercadería producto de un accidente no

puede equipararse al supuesto de desmedro toda vez que no implica la
destrucción del bien ni su pérdida de valor como consecuencia de
actividades inherentes al ciclo productivo o de comercialización ni merma,
pues se trata de un evento extraordinario no inherente a la naturaleza o el
proceso al que es sometido el bien.
NIC 2 - INVENTARIOS
5. Mermas y Desmedros

RTF Nro. 898-4-2008 – Materias Primas

Al definir la norma tributaria que el desmedro es una pérdida cualitativa de

existencia, se entiende que dicha pérdida puede producirse tanto en bienes
que califiquen como materias primas, que se encuentren en proceso de
producción o que constituyan bienes finales.
NIC 2 - INVENTARIOS
5. Mermas y Desmedros

Desmedros RTF Nro. 7445-3-2008 – Envases

TF estableció que los envases destruidos y/o descartados no constituyen

merma pues su pérdida no es imputable ni a la naturaleza del bien ni al
proceso de producción, al haber sido provocados por la propia empresa por
considerar que no reunían las condiciones para su embotellado, por lo que
al constituir un caso de desmedro, debió contar con la respectiva
constancia notarial de su destrucción.
CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR DESMEDRO
SIN DESTRUCCIÓN - EJERCICIO 2019

S/.
Utilidad según Balance Adiciones: 800,000

159,908
Desvalorización de existencias sin destrucción

Renta neta Imponible

959,908
Impuesto a la Renta
283,173
por pagar (29.5%)
EFECTO CONTABLE EN EL AÑO 2019 DEL REPARO TRIBUTARIO

IMPUESTO A LA RENTA
Por Pagar Sin reparo Diferido
Utilidad Según Balance (Año 2019) 800,000 800,000

Adiciones

Desvalorización de existencias sin destrucción 159,908 ------------ 159,908

Renta Neta Imponible 959,908 800,000
Impuesto a la Renta (29.5%) 283,173 236,000 47,173

EFECTO CONTABLE DE LA DESTRUCCIÓN DE LAS EXISTENCIAS

EN EL AÑO 2020
Por Pagar Contable Diferido

Utilidad Según Balance (Año 2020) 1’000,000 1´000,000

Menos: Extorno

Desvalorización de existencias (destruidas) (159,908) (159,908)

Renta Neta Imponible 840,092 1´000,000
Impuesto a la Renta (29.5%) 247,827 295,000 (47,173)
Gracias