Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
Le 6 novembre 2015
Ordre du jour
Introduction
• Michel Giguère
• Geneviève Noël
• Michel Giguère
Questions / Discussions
‒ la comptabilité de couverture
=
détenu pour percevoir les flux de Gains/pertes de
Juste valeur
trésorerie contractuels et en vue de la change
( AÉRG)
vente
(autre)
Changements
dans la juste
Option de la juste
valeur
valeur en cas de non-
concordance
Caractéristiques des flux de trésorerie contractuels comptable
Versements d’intérêts
Principal sur le principal restant Juste valeur
dû ( par le biais Variations de la
du résultat juste valeur
net)
Valeur JVAERG - Option pour
Autres risques les instruments de
temps Risque Variations de la
des prêts de capitaux propres non
de de crédit juste valeur
base ou coûts détenus à des fins de
l’argent
transaction
Incidence sur les autres
Classement dans les Classement à la juste
Classement au Incidence sur le résultat net éléments du résultat
autres éléments du valeur par le biais du
coût amorti global
résultat global résultat net
Juste valeur
à la
comptabilisa
tion initiale
Contrepartie
pour le Valeur Autres risques ou
Risque de
passage du temps de coûts des prêts de
temps crédit
uniquement l’argent base
Par exemple :
• Risque de
Les conditions contractuelles de l’actif financier donnent lieu, à liquidité
des dates spécifiées, à des flux de trésorerie qui • Frais
administratifs
correspondent uniquement à des remboursements de
• Marge
principal et à des versements d’intérêts sur le principal • etc.
restant dû (URPI).
© Deloitte S.E.N.C.L.R./s.r.l. et ses sociétés affiliées. 8
Modèle économique
Le modèle économique est déterminé par les
principaux dirigeants de l’entreprise (au sens donné
dans IAS 24)
Évaluation ultérieure…
Option JVRN/JVAÉRG
pour les instruments de Coût amorti JVAÉRG
capitaux propres
Le modèle de
dépréciation ne peut Application des règles d’IFRS 9 concernant la dépréciation
s’appliquer
Passé Futur
Pertes
Pertes attendues,
attendues y
Pertes subies reflétant uniquement
compris tous
uniquement l’information à la date
les événements
du bilan
futurs
Pas de provision Provision au titre des Provision fondée sur la Provision spécifique
pertes connues probabilité de défaillance fondée sur les pertes
mais non déclarées en cas de défaillance
Permet un « équilibre approprié entre la fidélité aux pertes sur créances attendues et les coûts
opérationnels et la complexité de la mise en œuvre ». Pour l’IASB, l’horizon de 12 mois est à
des fins de simplification pratique et n’a pas de justification théorique (BC61).
Le modèle fondé sur les pertes attendues sur 12 mois est semblable aux mesures que
certaines institutions réglementées appliquent déjà et serait, par conséquent, moins coûteux à
mettre en œuvre pour elles (BC62).
© Deloitte S.E.N.C.L.R./s.r.l. et ses sociétés affiliées. 14
IFRS 9 – Modèle des pertes attendues
Modèle général de dépréciation
Augmentation Indication
importante du objective d’une
risque de crédit? dépréciation?
Comptabilisation
initiale
Étape 1 Étape 2 Étape 3
Correction de
Pertes de crédit Pertes de crédit Pertes de crédit
valeur pour
attendues sur attendues sur la attendues sur la
pertes
12 mois durée de vie durée de vie
(provision)
Appliquer le taux
Valeur Valeur Valeur
d’intérêt effectif
comptable brute comptable brute comptable nette
à…
© Deloitte S.E.N.C.L.R./s.r.l. et ses sociétés affiliées. 15
Pertes de crédit attendues
Évaluation des pertes de crédit attendues
Valeur attendue
Valeur temps de l’argent L’estimation doit toujours refléter les éléments
Actualisées à la date de suivants :
• la possibilité qu’une perte de crédit se
clôture au moyen du taux
d’intérêt effectif produise
• la possibilité qu’aucune perte de crédit ne se
déterminé lors de la
comptabilisation initiale produise
ou d’une approximation Insuffisance de flux de
de ce taux trésorerie
Remboursements
Informations insuffisants de principal et
Toutes les informations d’intérêts et paiements en
raisonnables et justifiables retard sans
dont on peut disposer sans dédommagement
devoir engager des coûts
ou des efforts
déraisonnables, ce qui Niveau
comprend des informations Évaluation pour un
sur les événements passés instrument pris
Période
et les circonstances isolément ou au
actuelles et des prévisions Période contractuelle
niveau de
concernant la conjoncture maximale prévue en vertu
l’ensemble du
économique future des options de
portefeuille
© Deloitte S.E.N.C.L.R./s.r.l. et ses sociétés affiliées. prolongation 16
Questions et réponses
Transition
Considérations pratiques
• Il faudra tenir deux ensembles de données sur les taux d’intérêt: un ensemble
aux taux d’intérêt en vigueur chaque trimestre et un ensemble au taux d’intérêt
immobilisé à la date initiale
1. Variations dans les estimations liées aux services 3. En fonction d’une vision initiale
futurs 4. En fonction d’une vision courante
2. Toutes
© Deloitte les autres
S.E.N.C.L.R./s.r.l. variations
et ses dans les flux de trésorerie
sociétés affiliées. 29
Contrats avec participation: une approche en
évolution
• Contrats en vertu desquels les paiements aux titulaires varient en fonction du rendement
d’éléments sous-jacents
• L’entité partage avec le titulaire une part des risques d’investissement et des avantages
qui résultent des actifs sous-jacents.
• L’exposé-sondage de 2013 prévoyait une exception pour les flux de trésorerie qui varient
directement en fonction des actifs sous-jacents – évaluation faite à partir de la valeur
comptable des actifs (approche dite « miroir »).
• En octobre 2015 l’IASB a décidé que l’approche miroir ne serait pas utlisée/permise
• L’IASB continue le développement de l’approche « Variable Fee » (VFA)
1. Les flux de trésorerie peuvent être évalués directement; des conseils spécifiques seront
fournis afin de determiner rétrospectivement le taux d’actualisation
2. Si une application rétrospective s’avère non réalisable dû au manque de données
objectives, une solution pratique acceptable sera d’utiliser des estimés basés sur des
renseignements objectifs raisonnablement accessibles (p.ex. la MSC)
3. Si la solution pratique décrite ci-haut n’est toujours pas possible, une approche simplifiée
pour determiner la MSC rétrospective sera d’utiliser l’équivalent d’une valeur intrinsèque (“fair
value”)
L’IASB a pris la décision provisoire de consever les propositions de transition de l’ES 2013 et a
ajouté une approche additionnelle lorsqu’on peut démontrer qu’il n’est pas faisable d’estimer la
MSC à la date d’émission en utilisant l’information raisonnablement accessible. Une option de
juste valeur est alors permise.
Assureurs
États financiers des exercices 2015 à
Divulgation des répercussions des nouvelles normes
2018
T1 T2 T3 T1 T2 T3
Rapports trimestriels-2019
IFRS 4 Données
comparatives
retraitées
États financiers de l’exercice 2019
Date de Données Rapport de
Transition comparatives fin d’année
Exemple d’une fin d’exercice en décembre retraitées
Gens
Gestion
de projet
Produits Données
Comptabilité
actuarielles
Systèmes
Communication
avec les parties
prenantes
Processus
• Exigences et
• Conception et application modifications liées aux
People
Gens Gestion
des nouveaux contrôles et systèmes financiers,
procédures de projet d’assurance et
d’évaluation
• Gestion des risques
d’entreprise • Répercussions sur
Produits Données d’autres systèmes de
Comptabilité présentation de
• Intégration de l’information à actuarielles
Systèmes l’information
fournir concernant les
risques, le capital et les états Systems • Automatisation des
financiers Communication nouveaux processus et
avec les parties contrôles, et des
• Dispositif ORSA prenantes nouvelles procédures
Processus
• Mise à jour des manuels de
procédures
• Formation
• Réassurance
Détermination Évaluation
Établissement Plan pour Conception et Mise en œuvre
Analyse des Évaluation de des résultats et
et production
d’une stratégie changements
l’ensemble de établissement validation par
des l’incidence de rapports
et planification requis l’organisation de modèles rapport aux IFRS
écarts
Assess
Définir une Déterminer les Déterminer les Établir les effets Prévoir des activités Établir les Présenter
approche et un exigences de la options IFRS et des de développement modèles Évaluer les l’information
plan, attribuer nouvelle norme les changements et et de mise en d’estimés, résultats et financière
des changements à des options sur œuvre, y compris la d’évaluation et peaufiner les conformément
responsabilités, l’échelle de l’ensemble de gestion des de présentation modèles aux IFRS
établir une l’organisation l’organisation fournisseurs de de l’information
structure services liés aux IFRS
hiérarchique et
un calendrier