Normas Internacionales de Contabilidad

NIC 2 EXISTENCIAS
Mg. CPC Jorge Enrquez Moreno

NIC 2
 Antecedentes. Antecedentes.  Fecha de Vigencia. Vigencia.  Objetivos. Objetivos.  Valorizacin de Existencias. Valorizacin Existencias.  Sistemas de Valorizacin de Costo. Costo.  Formulas de Costeo. Costeo.  Valor Neto de Realizacin. Realizacin.  Reconocimiento. Reconocimiento.  Revelacin. Revelacin.
2

Antecedentes de la NIC 2
Emitido en Oct 1975 Vigencia 01 Enero 1976 NIC 2 - Valuacin y Presentacin de Existencias en el Valuacin Contexto del Sistema de Costos Histricos. Histricos. Posteriormente fue revisada en 1993, donde se incluye las interpretaciones de la SIC (Standars Interpretations Committe ) para el caso de la NIC 2 se incorporo la SIC 1 Uniformidad : Diferentes formulas formadas de costos para Existencias Modificada en Diciembre 2003 , deroga la anterior y la aplicacin de la SIC 1 y la incorpora a la NIC .
3

Fecha de Vigencia de la NIC 2

Los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Per (PCGA) han sido reconocidos y establecidos en el artculo 223 de la Ley N 26887 - Ley General de Sociedades del 9 de septiembre de 1997. La Resolucin N 013-98-EF/93.01 del 17 de julio de 1998 del Consejo Normativo de Contabilidad ha precisado que los PCGA comprenden sustancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad -NICs

Fecha de Vigencia de la NIC 2

IASB*
Estados financieros que empiezan el 1 de enero de 1995 o despus

PERU
Estados financieros optativamente en 2005 y obligatoriamente a partir del 1 de enero de 2005
Resolucin CNC N 034-2005 EF/93.01 N 034-

* Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

Objetivo General de la NIC 2 NIC

Alcance

Establecer tratamiento contable

A estados financieros preparados en el contexto del sistema de costos histricos (fecha de adquisicin), en relacin al tratamiento contable que debe darse a todas las:

EXISTENCIAS

EXISTENCIAS
Que no estn especficamente excluidas de su alcance

NIC 2 - EXISTENCIAS
Principal problema para el cumplimiento del objetivo Costo S/. Balance General Ganancias y Prdidas

Determinacin del monto del costo

A reconocer y mantener como activo hasta que sean reconocidos los correspondientes ingresos. (se convierta en costo de ventas)
7

NIC 2


Fuera del Alcance de la Norma

Trabajos en curso originados por los contratos de construccin (NIC 11) Instrumentos financieros (NIC 32 y NIC39) Existencias de: Recursos biolgicos relacionados a la produccin y la actividad agrcola en el punto de la cosecha (NIC 41) Minerales en la medida que se valuen al VNR *

 1.

2.

* VNR : Valor Neto Realizacin

Si Alcanza la NIC 2 No Aplicable a la Contabilizacin

1.

Productores de productos agrcolas y forestales en el caso de los productos agrcolas despus de la cosecha . (NIC 41) Distribuidores que contabilizan sus inventarios a valor razonable menos el costo de vender

2.

Definicin de la NIC 2
Son activos que:
Se mantienen para su venta en el curso ordinario de los negocios Mercaderas Productos terminados Se hallan en proceso de produccin para efectos de dicha venta. Productos en proceso

Estn en forma de materiales o suministros que sern consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios. Materias primas, envases y embalajes y suministros diversos

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Clasificacin de las Existencias P.C.G.R

        

Mercaderas Productos terminados Subproductos, desechos y desperdicios Productos en proceso Materia Prima y auxiliares Envases y embalajes Suministros Diversos Existencias por recibir Prov. Desvalorizacin de Existencias
11

Valor Neto de Realizacin

 Es el precio de venta estimado (PVE) en el curso

ordinario de los negocios, menos los costos estimados de terminacin (CET) y menos los costos estimados necesarios para realizar la venta (CEV).

Frmula VNR = PVE - (CET + CEV)

12

Medicin de Existencias

Al Costo o al Valor Neto de Realizacin el Menor

13

Medicin o Valuacin Inicial

Se deben reconocer y anotar en los registros contables

Las compras Al costo de adquisicin

La fabricacin o produccin Al costo de transformacin

14

Costo de Existencias
Debe incluir TODOS los:
+

Costos de compra Costos de Construccin Otros costos

+

Fletes - Manipuleo Inspeccin - Revisin Costo de Traslado

Incurridos para poner las existencias en su ubicacin y condicin actual (venta o uso esperado)

15

Costos de Existencias
No Incluyen :
  

Prdidas anormales . Costo de almacenaje. Gastos generales administrativos no relacionados con la produccin. Gastos de venta.

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Costos de Compra


Comprende

+ Precio de compra

Derechos de importacin Impuestos NO recuperables Costos de transporte y manipuleo Otros directamente atribuibles a la adquisicin de: productos terminados materiales y servicios


Los descuentos, bonificaciones y rebajas SE DEDUCEN al determinar los costos de compra 17

Clasificacin de los inventarios dependiendo del tipo de empresa

Comercial Industrial
La MP es transformada en el proceso productivo. Segn el grado de avance en el proceso, pueden convertirse en PP PT. El costo de los artculos vendidos incluye los otros costos de produccin (mano de obra y gastos de fabricacin).
18

No existe un mayor valor agregado. El costo de adquisicin es igual al costo de los artculos vendidos.

Costos de Transformacin
Material Directo
Costo Directo

Mano de Obra Directa Costo de Transformacin ( Manufactura) Fijos

Costo Indirecto

Variables
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Productos Conjuntos y Subproductos



Co-productos y subproductos: costos de transformacin

Si no se identifican los stos se

individualmente,

asignan entre LOS PRODUCTOS sobre una base racional uniforme:

El valor de venta relativo de cada producto

Al valor neto de realizacin, cuando el sub-producto no es importante, deducindose este valor del costo del producto principal 20

Efecto en el Impuesto a la Renta

NO TIENE EFECTO Para efectos tributarios tambin se valan al costo de adquisicin o produccin. (Artculo 62 Decreto Legislativo 774)

TRATAMIENTO TRIBUTARIO = TRATAMIENTO CONTABLE

21

Incremento posterior al Costo de Transformacin

Debe
Existencias

Haber

Los costos de financiamiento se deben reconocer y considerar como parte del costo

slo si se cumple con las condiciones sealadas en el Tratamiento Alternativo Permitido de la NIC 23
22

Cules son las condiciones que establece la NIC 23 ?

Ser un activo calificado (activo que toma un tiempo considerable para estar listo para su venta o uso esperado - NIC 23) Cuando es probable que originarn beneficios econmicos futuros para la empresa, y que los costos pueden medirse confiablemente

En caso contrario, se reconocen como GASTOS del perodo en que se incurren (NIC 23)
23

Medicin de Existencias
Si como consecuencia de la capitalizacin el nuevo costo fuera mayor al valor neto de realizacin, se debe establecer la correspondiente provisin para desvalorizacin de existencias (NIC 23) Costo
+ +
Costos de Financiamiento

 

VNR

(No se efecta ningn registro contable)

Costo e Intereses

Costo

Costos de Financiamiento

VNR

VNR

(Se hace un ajuste para reversar el exceso del valor contable)

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Efecto en el Impuesto a la Renta

Son gastos deducibles, los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de deudas, siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las limitaciones siguientes: (Artculo 37 inciso a, Decreto Legislativo 774)

25

Efecto en el Impuesto a la Renta

NO tiene efecto Si el monto de intereses reconocidos contablemente como gasto est dentro de los lmites permitidos como gasto por la norma tributaria

Tratamiento Tributario = Tratamiento Contable

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Costo de Servicios


Comprende:
 

Mano de obra de personal directamente encargado de proporcionar el servicio Otros costos de personal directamente encargado de proporcionar el servicio La mano de obra y otros gastos relacionados con las funciones o actividades de administracin y ventas SE RECONOCEN COMO GASTOS en el perodo en que se incurre en ellos

Remuneraciones + Cargas Sociales + Gastos Indirectos

27

Servicios
Ingreso Reconocido

No hay existencias

Ingreso an no Reconocido

Existencias (costo del servicio)

28

Servicios NIC 18
Reconocimiento de ingresos
 El monto del ingreso puede ser medido confiablemente.  Es probable que los beneficios econmicos asociados

con la transaccin fluyan a la empresa.

 El grado de avance de la transaccin puede ser

medido.
 Pueden ser medidos los costos incurridos para la

transaccin y los costos para completar la transaccin.

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COSTOS DE LOS PRODUCTOS AGRICOLAS RECOLECTADOS DE ACTIVOS BIOLGICOS

Activo Biolgico Producto Agrcola Producto Transformado

VID NIC 41

UVA NIC 2

VINO

Valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, considerados en el momento de su Cosecha.
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Ejemplo : MLV Consultores

Sistemas de Valorizacin de Costos

Mtodo del Costo estndar
 Toma en cuenta los niveles normales de materiales y suministros, mano de obra, eficiencia y capacidad de produccin utilizada. Es regularmente revisado y modificado a la luz de nuevas condiciones

Mtodo de Ventas al detalle



Se usa en la actividad minorista para valorizar artculos numerosos de rpida rotacin con mrgenes similares, no siendo prctico usar otros mtodos

COSTO = Valor de venta - % de utilidad bruta

31

Ejemplo Inventario al Detalle

Al costo Al detalle S/. S/. 20,000 36,000 164,000 80,000 100,000 200,000 -120,000 80,000

Inventario inicial del perodo Compras durante el ejercicio Total Ventas durante el ejercicio Inventario final estimado al detalle

Costo = 100,000 / 200,000 = 50% Inventario final estimado al costo 40,000

32

Frmulas de Costeo
 Identificacin especfica (NO Identificaci espec

Aplicable)

 Costeo Promedio Ponderado  Primeras entradas, primeras

salidas (PEPS o FIFO)

 Ultimas entradas, primeras

salidas (UEPS o LIFO) (NO Aplicable )

33

Efecto en el Impuesto a la Renta

NO TIENE EFECTO Si se ha seguido alguno de los siguientes mtodos PEPS Promedio (ponderado o mvil) Identificacin especfica Inventario al detalle o por menor Existencias bsicas ( Decreto Legislativo 774) Tratamiento Tributario = Tratamiento Contable
34

Efecto en el Impuesto a la Renta

SI TIENE EFECTO Si se ha seguido un mtodo diferente (UEPS) de los sealados antes Si se ha cambiado el mtodo sin autorizacin de SUNAT ( Decreto Legislativo 774)

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Identificacin Especifica
No Aplicable NIC 2
Los inventarios se pueden identificar de manera individual como autos, joyas, bienes races, etc. Ejemplo: Concesionario de Transporte Pesado
 Volquete Volvo N10 Doble Eje (US $.50,000)  Volquete Volvo N20 Doble Eje (US $ 80,000)

36

Promedio Ponderado
Pondera el costo por unidad como el costo unitario promedio durante un perodo, esto es, si el costo unitario de la unidad sube o baja durante el perodo, se utiliza el promedio de estos costos.

37

Primeras Entradas Primeras Salidas

( PEPS FIFO )

 Pondera el costo unitario mediante el agotamiento

de las primeras compras, es decir, las primeras compras se van extinguiendo en la medida en que se vendan.
 No hay costo unitario como saldo, solo hay

unidades y costo total

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ltimas Entradas Primeras Salidas

( UEPS LIFO ) NO APLICABLE NIC 2
 Pondera el costo unitario mediante el

agotamiento sobre las ltimas compras, es decir, las ltimas compras se van extinguiendo en la medida en que se vendan.
 No hay costo unitario como saldo, solo hay

unidades y el costo total

39

Caso de Mtodo de Valuacin

La Cia ABC al 01 de Enero del 2004 tenia un Inventario inicial del productos A de 500 unidades al valor de S/. 1.50 c/u y el Inventario Final al 31 de Diciembre de 2004 tenia 2,000 Unidades . Las compras del ao se efectuaron de la Siguiente manera :
Unid
Enero Febrero Marzo Julio Setiembre Octubre Diciembre 200 100 500 400 600 1,000 800

C. U
1.70 1.80 1.50 2.00 2.20 2.20 2.40

Costo Total
340 180 750 800 1,320 2,200 1,920

TOTAL

3,600

7,510

40

Casos de Mtodos de Valuacin

PEPS ( FIFO)
Inventario Inicial Compras Enero Febrero Marzo Julio Setiembre Octubre Diciembre Inventario Final

UEPS ( FIFO)
750
340 180 750 800

PROMEDIO
750
340 180 750 800 1,320 2,200 1,920

440 2,200 1,920 4,560

660

3,480

4,029

Promedio Ponderado =

Costo Total = Unidades Totales

8,260 4,100

= 2.01463

Costo Promedio Ponderado = 2.01463 Inventario Final = Unidades x Costo Promedio Ponderado Inventario Final = 2,000 x 2.01463 = 4,029.27
41

EQUIVALENCIAS EN E/F POR USO DE DIFERENTES METODOS

Identific.Es pecfica

Promedio

PEPS

UEPS

Venta C. de V U.B Exist.

54.00 (19.80) 34.2 31.40

54.00 (20.16) 33.84 22.84

54.00 (19.60) 34.4 23.40

54.00 (21.00) 33.00 22.00 42

ESTADO DE G/P (SEGUN CADA METODO)

I.Especif. Venta I.Inicial + Compras - I.Final C. de Venta U. Bruta 54.00 0.00 43.00 (23.20) 19.80 34.20 Promedio 54.00 0.00 43.00 (22.84) 20.16 33.84 PEPS 54.00 0.00 43.00 (23.40) 19.60 34.40 UEPS 54.00 0.00 43.00 (22.00) 21.00 33.00
43

Reconocimiento como Gasto

Balance General Ganancias y Prdidas

Compra Fabricacin Existencias

Ventas Existencias Inventarios Costos de Productos Vendidos

+ 44

Desembolsos Castigos

Gastos

Reconocimiento como Gasto

Como COSTO DE VENTAS REDUCCIONES a valor neto de realizacin

En el perodo en que se reconoce el correspondiente ingreso (ventas) - Asociacin de ingresos con gastos

Como GASTO en el perodo en que tales reducciones o prdidas ocurran

Las reversiones originadas por un aumento en el valor neto de realizacin deben ser reconocidas en el perodo en que ocurre el incremento del valor
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CONTABILIZACIN
(Plan Contable General Revisado)

Costo de Ventas 691 Mercaderas - Pas 20 A Mercaderas 201 Mercaderas - Pas

S/. 1,000 1,000

S/.

1,000 1,000

Para registrar la salida de las mercaderas y reconocer el costo de venta

46

Valor Neto de Realizacin

 Es el precio de venta estimado (PVE) en el curso

ordinario de los negocios, menos los costos estimados de terminacin (CET) y menos los costos estimados necesarios para realizar la venta (CEV).

Frmula VNR = PVE - (CET + CEV)

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Caso : Valor Neto de Realizacin

( VNR ) En una industria de artefactos electricos al 31 de Diciembre del 2004 , tienen como existencias 100 Tv a un valor de costo de fabricacin de 3,500 c/u . La empresa para venderla asume un costo de embalaje de 100 , fletes por 20 c/u , comisiones de venta 5 % y otros gastos de venta por un 4% del precio de venta . El precio de venta de Cada TV es de S/. 3,000, no pudiendo aumentar el precio por que saldra del mercado , cuyo producto son similares.


Determinar el VNR y efectuar los ajustes necesarios ?

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Caso : Valor Neto de Realizacin

( VNR )

Solucin
1. 2. 1. 2.

3. 1. 2.

Valor de venta : S/. 3,000 Costo estimado de terminacin : Embalaje S/. 100 Fletes S/. 20 120 Costo estimado para vender : Comisiones 5 % de 3,000 Gasto vender 4% de 3,000

S/. 150 S/. 120 270

VNR = 3000 (120 + 270 ) VNR = 2610 Ajuste al inventario = Costo VNR Ajuste al Inventario = 3500 2610

890 por cada TV.

49

Caso : Valor Neto de Realizacin

( VNR )

Solucin
Asiento Contable : Provisiones del Ejercicio Prov Desvalorizacin de Existencias 89,000 89,000

Por registro de la desvalorizacin de 100 Tv a S/. 890 cada una.

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Valor Neto de Realizacin

(El valor contable NO debe ser superior al esperado de ellos al El venderlos o usuarios)

Costo de EXISTENCIAS podra NO ser recuperable

Estn daadas

Estn obsoletas

Precios de venta declinaron

Mayores costos de terminacin y venta

Se reduce generalmente partida por partida Tambin puede ser apropiado agruparlos en partidas similares o que guarden relacin entre s.  Una misma lnea de productos con propsitos similares o uso final parecido, que son producidos y vendidos en una misma rea geogrfica. No es aconsejable efectuarlo por clases (productos terminados) o por una actividad o por un segmento geogrfico

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Valor Neto de Realizacin

(El valor contable NO debe ser superior al esperado de ellos al venderlos o usarlos)

MATERIAS PRIMAS Y SUMINISTROS para la produccin

Si se espera que los PRODUCTOS TERMINADOS sean vendidos al costo o por encima de ste

NO DEBE REDUCIRSE POR DEBAJO DEL COSTO

Revertir la reduccin si desaparecen las causas que la originaron Ej. Si el precio de venta se incrementa
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En cada perodo subsiguiente nueva evaluacin

Revelaciones en las Notas a los Estados Financieros

Nota de carcter general Polticas Contables
(Numeral 5.103.04 Existencias - Reglamento de CONASEV)

Las polticas contables adoptadas para la valuacin de existencias, incluyendo las frmulas de costeo aplicadas.

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Ejemplo de nota de carcter general Polticas Contables

Notas a los estados financieros por los aos terminados el 31 de diciembre de 2004 y 2003 Constitucin y actividad econmica Normas Internacionales de Informacin Financiera Polticas contables Existencias Las existencias son valuadas al costo a valor neto realizable, el menor. El costo se determina usando el mtodo de promedio; el costo de existencias por recibir se determina usando el mtodo de identificacin especfica de sus costos individuales.

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Revelaciones en las Notas a los Estados Financieros

Nota de carcter especfico Existencias
(Numeral 6.106 Existencias - Reglamento de CONASEV)

El importe registrado por el total de existencias y el valor por clases o grupos apropiados a la empresa El monto registrado de las existencias que han sido llevadas al valor neto de realizacin El importe de las reversiones de castigos reconocidos como ingreso del perodo Las circunstancias o hechos que llevaron a la reversin de castigos El importe registrado de las existencias gravadas como garanta de pasivos
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DETERMINACION DEL COSTO DE VENTAS EN EMPRESAS: COMERCIALES E INDUSTRIALES

COMERCIALES Inv. Inicial (Mercaderas) + Compras - Inv. Final (Mercaderas) Costo de venta INDUSTRIALES Inv. Inicial (P.Terminados) + Costo de produccin - Inv. Final (P.Terminados) Costo de venta
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DETERMINACION DEL COSTO DE PRODUCCION

+ Materia prima: Inventario inicial + Compras - Inventario final Consumo + Mano de obra + Gastos indirectos de fbrica Total costo de productos en proceso I.I de Productos en proceso - I.F. de Productos en proceso Total Costo de produccin
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PRESENTACION EN LOS E/F

Mercaderas Productos Terminados Productos en Proceso Materias Primas Suministros Envases y Embalajes Exisitencias por recibir Total (-) Provisin para Desvalorizacin Total
58

Ejemplo de nota de carcter especfico Existencias

Notas a los estados financieros por los aos terminados el 31 de diciembre de 2004 y 2003
Existencias

Este rubro comprende: 2004 2003 Mercaderas 521 732 Productos terminados 7,978 12,568 Productos en proceso 11,250 15,096 Materias primas 23,642 30,624 Materiales auxiliares, envases y embalajes148,341 151,992 Su ministros diversos 61,488 62,144 12,650 Existencias por recibir 20,824 SUBTOTAL Provisi n para desvalori aci n de envases (45,846) (45,846) TOTAL 228,198 239,960
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Revelaciones en las Notas a los Estados Financieros

Nota de carcter especfico Existencias
(Numeral 6.106 Existencias - Reglamento CONASEV)

Cuando el costo de las existencias se determina usando el mtodo UPES o LIFO, segn el tratamiento alternativo permitido se debe revelar:.
El que resulte menor entre el valor determinado usando el mtodo PEPS o costo promedio ponderado y el valor neto realizable El que resulte menor entre el costo actual a la fecha del balance general y el valor neto realizable
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Valor de las existencias segn los EE.FF y

Principales cambios a la NIC 2

Vigencia Internacional : 1 de enero 2005 Vigencia en el Per : 1 de enero 2006

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Cambios significativos entre la NIC 2 revisada en 1993 y la modificada en el 2003

 Las

diferencias de cambio en adquisiciones recientes de existencias facturados en una moneda extranjera, no pueden ser incluidas en el costo de las existencias. ( NIC 21) (SIC 11)

 Se incorpora los requerimientos de la SIC 1 sobre la aplicacin de

la misma Frmula de costeo para existencia de naturaleza similar

 Queda eliminada la Frmula ltimo en entrar, primero en salir

(UEPS - LIFO) para medir el costo de las existencias.

 Algunos tipos de existencias estn fuera del alcance de esta

norma, especficamente las existencias de frutos frescos, productos agrcolas, as como productos biolgicos. (NIC 41)
62

Cambios significativos entre la NIC 2 revisada en 1993 y la modificada en el 2003

 La diferencia entre el precio de compra en condiciones normales

de crdito y las compras mediante acuerdo diferido de pagos se carga a gastos financieros durante el perodo de financiamiento.
 El gasto por desvalorizacin de existencias, asi como las

reversiones de esas estimaciones, se reflejan en la misma cuenta donde se acumula el costo de las existencias vendidas.
 Se incorpora la exigencia a revelar las existencias que se

mantienen al valor razonable menos costos de ventas, y del monto de cualquier gasto reconocido por el menor valor en realizacin de existencias.

63

Muchas gracias por su atencin

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