SECRETARA DE LA FUNCIN PBLICA DIRECCIN GENERAL DE AUDITORAS EXTERNAS DICTAMEN FINANCIERO Y PRESUPUESTAL DE LAS ENTIDADES PARAESTATALES.

C.P.C. RAMN MARTNEZ LIN

EL AUDITOR DAR ATENCIN

 De acuerdo a los trminos de referencia para auditora en Materia Financiera Presupuestal a entes pblicos de la APF, que sealan que el dictamen es el documento que suscribe el C.P. conforme a las Normas de su profesin.

 De acuerdo con las Normas y Procedimientos de Auditora emitidos por el IMCP.

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De la Auditora Despus de haber concluido la revisin por parte del auditor externo, de conformidad con las NAGAS, estar en posicin de emitir su dictamen de los Estados Financieros de:
 Un organismo descentralizado.  Empresa de Participacin Estatal (INC, OANC e INSF)

 Fideicomisos  rgano desconcentrado

Dictamen de estados financieros Dictamen sin salvedades, con salvedades, con Opinin negativa o con abstencin de opinin

BOLETN 4010. DICTAMEN DEL AUDITOR G e n e r a l i d a d e s.

El dictamen es de vital importancia para el auditor por constituir la conclusin de su trabajo. Por ser el nico documento palpable del trabajo profesional, debe prepararse con extremo cuidado verificando que sea tcnicamente correcto y adecuadamente presentado ya que cualquier error que contenga opaca el ms depurado y tcnico desempeo del auditor.
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ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR

1.- Ttulo

Para distinguirlo de otros informes que son emitidos por la administracin, auditores internos, etc. es conveniente que se titule adecuadamente Informe de los auditores independientes u otro similar. .

ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR

2.- Destinatario

El informe del auditor debe ser dirigido a quin tiene facultades para contratar sus servicios profesionales.

A la Secretara de la Funcin Pblica Al rgano de Gobierno Desconcentrado. o Titular del rgano

ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR

3.- Primer prrafo o prrafo introductorio

Identificacin de: Los estados financieros examinados La denominacin de la entidad a quien pertenecen La o las fechas y perodos a que se refieren
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ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR

Declaracin de que los estados financieros responsabilidad de la administracin de la entidad.

son

Declaracin de que la responsabilidad del auditor consiste en expresar una opinin sobre los estados financieros con base en la auditora practicada. Los elementos anteriores se expresan en el dictamen en los siguientes trminos:

ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR 4.- Segundo Prrafo (Prrafo de alcance) Examen conducido de conformidad con las normas de auditora generalmente aceptadas. Auditora planeada y desempeada para obtener certeza razonable de que los estados financieros, se encuentran libres de errores de importancia relativa. Estados financieros preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera o con las bases especficas diferentes a las NIF.
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ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR Descripcin del alcance de la auditora. - Auditora practicada a base de pruebas selectivas - Auditora incluye la evaluacin de:
 Las Normas de Informacin Financiera o Bases especficas diferentes a las NIFS.  Presentacin financieros.

general

de

los

estados

 Auditora proporciona base razonable para sustentar opinin.

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ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR

5. Tercer prrafo (Prrafo de opinin)

El auditor deber expresar su opinin sobre los estados financieros que ha examinado, manifestando que estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, de conformidad con las normas de informacin financiera en Mxico o de conformidad con las bases contables utilizadas por la entidad.

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ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR Fecha del dictamen. El dictamen debe fecharse el da en que el auditor concluya su trabajo de campo en las oficinas de la entidad. Firma del dictamen. El dictamen debe ser firmado por el auditor a cargo de la auditora para mantener su responsabilidad individual.

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Dictamen limpio.
El auditor deber expresar una opinin limpia cuando concluya que los estados financieros examinados estn presentados en todos los aspectos importantes, de conformidad con las normas de informacin financiera mexicanas.

Modelo estndar completo.

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MODELO DE DICTAMEN DE UNA ENTIDAD PARAESTATAL, ESTATAL O MUNICIPAL QUE PREPAR SUS ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO CON LAS NIF

A la Secretara de la Funcin Pblica A la junta de Gobierno del Instituto Nacional de Investigaciones Musicales, S. A. Hemos examinado los estados de situacin financiera del Instituto Nacional de Investigaciones Musicales, S.A. al 31 de diciembre de 2007 y 2006 y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que le son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la entidad. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en nuestra auditora.
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Nuestros exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes y de que estn preparados de acuerdo con las normas de informacin financiera mexicanas. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las normas de informacin financiera.

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La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las normas de informacin financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para sustentar nuestra opinin.

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En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Instituto Nacional de Investigaciones Musicales, S.A., al 31 de diciembre de 2007 y 2006, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas de conformidad con las normas de informacin financiera mexicanas.
DESPACHO COSTA Y VZQUEZ, S.C.

Mxico, D.F., 13 de febrero de 2008

Juan Costa Guzmn Contador Pblico Certificado

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Causas que originan modificar el informe estndar del auditor y que tienen efecto en la opinin del auditor:
 Desviaciones en la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera o a las bases especficas diferentes a la PCGA.

 Limitaciones al alcance del examen

a) Impuestas por la entidad. b) Debido a las circunstancias: - Registros inadecuados. - No poder aplicar un procedimiento que el auditor considera indispensable.
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Cuando el auditor expresa una opinin distinta a la limpia, deber indicar las razones y, de ser posible, su efecto sobre los estados financieros. Las causas anteriores tienen el siguiente efecto en el dictamen del auditor:
Opinin Adversa Abstencin de Opinin Prrafo de nfasis

Causa 1.Desviaciones en la aplicacin de las normas de informacin financiera o bases especficas de contabilizacin. 2.- Limitaciones al alcance del examen del auditor. 3.- Mencin de un asunto importante.

Salvedad

 

  

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Dictamen con Salvedades

Ejemplos:

Pasivos no registrados. Registros contables inadecuados. Combinacin de salvedades.

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Ejemplo de un dictamen con salvedad por desviacin en la aplicacin de las normas de informacin financiera o a las bases especficas de contabilizacin (diferentes a las NIF) Pasivos no registrados.
Primero y segundo prrafos permanecen igual. COMO SE INDICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, LA ENITDAD OMITI REGISTRAR PASIVOS CON PROVEEDORES Y OBLIGACIONES ACUMULADAS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 POR $ ____. DE HABERSE REGISTRADO OPORTUNAMENTE DICHOS PASIVOS, EL SALDO DE INVENTARIOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 SE HUBIERA INCREMENTADO EN $XXX, LA UTILIDAD SE HUBIERA DISMINUIDO EN $XXX NETO DEL EFECTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES. EN NUESTRA OPININ, EXCEPTO POR EL EFECTO DE LOS PASIVOS NO REGISTRADOS MENCIONADOS EN EL PRRAFO ANTERIOR, LOS ESTADOS FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS PRESENTAN RAZONABLEMENTE, EN TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES, _ _ _ _ _ _ _ _ _ _______.
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EJEMPLO DE UN DICTAMEN CON OPININ NEGATIVA O ADVERSA FALTA DE RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIN Primero y segundo prrafos permanecen igual COMO SE INDICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, STOS NO RECONOCEN LOS EFECTOS DE LA INFLACIN EN LA INFORMACIN FINANCIERA, QUE SON REQUERIDOS PORLAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA O POR LA CIRCULAR TCNICA 06 BIS-A DE LA NORMA GUBERNAMENTAL, LOS CUALES SE CONSIDERAN MUY IMPORTANTES, EN ATENCIN AL MONTO Y ANTIGEDAD DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS, DE LA INVERSIN DE LOS ACCIONISTAS Y DE LA POSICIN MONETARIA PROMEDIO MANTENIDA DURANTE EL EJERCICIO.

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EN NUESTRA OPININ, DEBIDO A LA IMPORTANCIA DE LA FALTA DE RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIN EN LA INFORMACIN FINANCIERA, SEGN SE EXPLICA EN EL PRRAFO ANTERIOR, LOS ESTADOS FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS NO PRESENTAN LA SITUACIN FINANCIERA DEL INSTITUTO PARA EL DESARROLLO DEL DEPORTE, S.A., AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007, NI LOS RESULTADOS DE SUS OPERACIONES, _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ ____________ . DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA MEXICANAS O DE CONFORMIDAD CON LA CIRCULAR TCNICA DE LAS NORMAS GUBERNAMENTALES.
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Abstencin de opinin.
En una abstencin de opinin se establece que el auditor no ha expresado ninguna opinin sobre los estados financieros debido a que las limitaciones que ha tenido su examen le han impedido obtener los elementos de juicio competentes y suficientes para expresar una opinin profesional sobre los estados financieros, en su conjunto. Ejemplo: Falta de un control interno adecuado en los inmuebles mobiliario y equipo.
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EJEMPLO DE UN DICTAMEN CON ABSTENCIN DE OPININ FALTA UN CONTROL ADECUADO DE LOS INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO FUIMOS CONTRATADOS PARA EXAMINAR EL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DEL INSTITUTO NACIONAL DE PROTECCIN AL AMOR, S.A., AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007, Y LOS ESTADOS DE RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA, QUE LE SON RELATIVOS, POR EL AO QUE TERMIN EN ESA FECHA. DICHOS ESTADOS FINANCIEROS SON RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN DE LA COMPAA. (Se omite la frase que aclara la responsabilidad del auditor) CON EXCEPCIN DE LO QUE SE MENCIONA EN EL PRRAFO SIGUIENTE, NUESTRO EXAMEN FUE REALIZADO_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ ________________.
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POR LA FALTA DE CONTROLES ADECUADAS DE LOS INMUEBLES, MUEBLES Y EQUIPOS, NO PUDIMOS SATISFACERNOS DE LOS SALDOS MOSTRADOS EN LA CONTABILIDAD DE ESTE RUBRO POR $ _ _ _ _ _ _ _ AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007, NI DE LA INSPECCIN FSICA DE LOS MISMOS. DEBIDO A LA LIMITACIN EN EL ALCANCE DE NUESTRO TRABAJO QUE SE MENCIONA EN EL PRRAFO ANTERIOR Y EN VISTA DE LA IMPORTANCIA DE LOS SALDOS DEL RENGLN DE INMUEBLES, MUEBLES Y EQUIPOS EN LA SITUACIN FINANCIERA DE LA COMPAA, NOS ABSTENEMOS DE EXPRESAR UNA OPININ SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL INSTITUTO NACIONAL DE PROTECCIN AL AMOR, AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 CONSIDERADOS EN SU CONJUNTO.
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Asuntos importantes que deben revelarse en un prrafo de nfasis - Existencia de Pasivos contingentes. * Demandas * Problemas de negocio en marcha - Cambios en la aplicacin de las normas de informacin financiera o bases especficas de contabilidad. - Ajustes a resultados de ejercicios anteriores por correccin de errores. - Operaciones importantes con partes relacionadas. - Entidades en etapa preoperativa. - Entidades en liquidacin. - Fusiones y escisiones. - Suspensin de operaciones, etc.
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Boletn 4020
DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON BASES ESPECFICAS DIFERENTES A LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA

El artculo 3.02 de nuestro Cdigo de tica Profesional seala: Por la responsabilidad que tiene con los usuarios externos de la informacin financiera, el Contador Pblico en los sectores pblico y privado debe preparar y presentar los informes financieros para efectos externos de acuerdo con las normas de informacin financiera emitidos por el CINIF.

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Sin embargo, entidades tales como: Instituciones de crdito, organizaciones auxiliares de crdito, instituciones de seguros y de fianzas, sociedades de inversin, casas de bolsa, entidades gubernamentales (gobierno federal, estatal, y municipal, tesoreras de estados), deben preparar su informacin financiera conforme a bases contables o reglas especficas que emiten organismos y entidades gubernamentales que regulan su marco de referencia para la emisin de estados financieros.
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OBJETIVOS DE ESTE BOLETN

- Establecer pronunciamientos normativos en relacin con los dictmenes que emite el Contador Pblico sobre estados financieros preparados sobre bases especficas diferentes a las normas de informacin financiera mexicanas.
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QUE SON LAS BASES ESPECFICAS DE CONTABILIZACIN?

Son un conjunto integral de criterios lgicos y congruentes que se aplican consistentemente en la preparacin de estados financieros y su marco de referencia se encuentra debidamente emitido por un organismo institucional o bien por una entidad gubernamental.

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PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS
-

Requisitos para expresar una opinin sobre estados financieros preparados sobre bases especficas diferentes a las NIFS: a) Que la entidad se encuentre en cualquiera de las siguientes situaciones:

Que se trate de una entidad ya sea gubernamental o privada sujeta a disposiciones y reglamentos emitidas por organismos gubernamentales.
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Que se trate una entidad que requiere preparar estados financieros para un propsito especfico, que por sus caractersticas, estos estados financieros son emitidos para uso exclusivo de las partes interesadas y, en consecuencia, debe restringirse su circulacin. b) Que la administracin de la entidad mantenga un sistema de contabilidad y controles internos adecuados.

c) Que el auditor haya podido realizar su examen cumpliendo con las normas de auditora generalmente aceptadas.
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El C. P. que sea requerido para dictaminar estados financieros preparados de acuerdo con BEC diferentes a las NIF, deber juzgar:

La razonabilidad y congruencia de dichas bases de acuerdo con las caractersticas particulares de la entidad. Las circunstancias que les dieron origen En caso de desacuerdo con las mismas, deber revelar en su dictamen las razones que la llevaron a su conclusin y emitir su opinin de acuerdo a sta.
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DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON BASES ESPECIFICAS DE CONTABILIZACIN EMITIDAS POR UN ORGANISMO GUBERNAMENTAL PARA LAS INSTITUCIONES Y ORGANIZACIONES AUXILIARES DE CRDITO Y PARA COMPAAS DE SEGUROS Y FIANZAS.

Hemos examinado los estados de situacin financiera de Banco Maltander S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 2007 y 2006, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que le son relativos, por los ejercicios que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin del Banco. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora. .
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Nuestros exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas en Mxico, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las bases contables aplicables al banco. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las bases contables utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por las administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Consideramos que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar nuestra opinin. 38

En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera del Banco Maltander S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 2007 y 2006 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las bases contables antes mencionadas.
DE LA VILLA Y LABORIEL CONTADORES PBLICOS, S.C.

Mxico, D.F. 13 de febrero de 2008

Manolo Laboriel Contador Pblico Certificado

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DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON BASES ESPECFICAS DE CONTABILIZACIN EMITIDAS POR UN ORGANISMO GUBERNAMENTAL A UNA ENTIDAD FEDERAL, ESTATAL O MUNICIPAL
Hemos examinado los estados de situacin financiera de la entidad Comisin Nacional de Proteccin al Amor. Nuestros exmenesde acuerdo con la NAGASS en Mxico.y de que estn preparados de acuerdo con las bases contables aplicables a entidades paraestatales. La auditora, asimismo incluye la evaluacin de las bases contables utilizadas. 40

Como se explica en la nota X a los estados financieros, la entidad est obligada a preparar y presentar sus estados financieros con base en las reglas contables emitidas por la Unidad de Contabilidad Gubernamental del Gobierno Federal, las que, en los casos que se indican en dicha nota, no coinciden con las normas de informacin financiera mexicanas. En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados, presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la entidad Comisin Nacional de Proteccin al Amor, al 31 de diciembre de 2007 y 2006, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en su capital contable y los cambios en su situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las bases contables antes mencionadas
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DESPACHO ACOSTA, GAOS Y CIA, S.C.

Anglica Gaos Jimnez Contador Pblico Certificado

Mxico, D.F. 13 de febrero de 2008

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