LEGISLACIN TRIBUTARIA

Estructuras generales

Los tributos


Definicin: Es una prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio. Elementos esenciales del tributo 1) Consiste en la entrega de una cantidad de dinero de las personas y otras entidades al Estado. Tericamente, puede tratarse de la entrega de bienes o especies, muy utilizada en pocas pretritas y totalmente abandonada en la actualidad. Lo que aparece como excluido del concepto son las prestaciones o cargas personales, como el servicio militar y servir de vocal en las mesas electorales. 2) Esa obligacin es establecida por el Estado en virtud de su Soberana, manifestada en el Poder de Imperio o ms concretamente en el Poder Tributario.

3) Esa imposicin es coactiva, obligatoria, prescindiendo de la voluntad de los individuos. 4) Su finalidad es obtener recursos para que el Estado u otras entidades pblicas puedan financiar sus gastos

Poder tributario
Definicin:  la facultad o la posibilidad jurdica del Estado, de exigir contribuciones con respecto a personas o bienes que se hallan en su jurisdiccin
 

Esta facultad del Estado debe ejercerse en el marco normativo, propio de un estado de derecho. Es decir, hoy en da es inconcebible un ejercicio discrecional de la misma por quien es su titular Esos lmites pueden provenir principalmente de la Constitucin Poltica, pero tambin pueden tener su origen en el Orden Pblico Internacional

Limites del poder tributario



Limites provenientes de la Constitucin 1.- Legalidad del tributo. 1.El principio de la legalidad o de reserva de ley impide que los tributos sean establecidos por alguna va distinta a la ley. Es el reconocimiento constitucional del principio nullum tributum sine lege Nuestro ordenamiento jurdico lo consagra en los artculos 60 N 14 N en relacin al artculo 62 N1 de la Constitucin Poltica de la Repblica de N Chile. La primera de las normas seala que "Solo son materias de ley: . 14) Las dems que la Constitucin seale como leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica; . Por su parte el artculo 62 establece que "Corresponder, asimismo, al Presidente de la Repblica, la iniciativa exclusiva para: 1 Imponer, suprimir, reducir, condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes y determinar su forma, proporcionalidad o progresin;". Luego, slo una ley puede crear tributos en Chile, tanto cualitativamente creando un tributo nuevo, como cualitativamente, aumentando uno ya existente, a travs de ampliacin del hecho gravado, o subida de tasa, etc.

 

2.-Igualdad en materia tributaria. 2.La igualdad ante la ley es, sin lugar a dudas, una de las garantas ms preciadas por la Constitucin y as la asegura, para todas las personas en el N 2 del artculo 19 de la N Constitucin Poltica del Estado. Se trata de una garanta general y por lo tanto puede aplicarse tambin en materia tributaria. La garanta asegura a todas las personas que estarn sometidas al mismo ordenamiento jurdico, no pudiendo existir diferencias arbitrarias; en consecuencia sern posibles ciertas discriminaciones, siempre que sean lgicas y razonables. As se podr diferenciar a los comerciantes de los no comerciantes, pero no sera razonable discriminar entre los distintos sectores del comercio.

3.3.-El principio de la generalidad en materia tributaria.  El principio pretende que los tributos abarquen a todas las personas y/o bienes que el legislador ha previsto y querido comprender. El gravamen debe afectar a toda persona cuya situacin o conducta coincida con el hecho gravado descrito o tipificado por el legislador. La generalidad impide la existencia de privilegios fiscales a la antigua usanza.

 

4.- El limite de la no confiscatoriedad. 4.No encontramos este lmite dentro de la Constitucin, al menos en forma expresa. Es efectivo que encontramos en la letra g) del N 7 de la C.P.E. la prohibicin de imponer la pena de confiscacin de bienes, salvo respecto de las asociaciones ilcitas y los casos del comiso establecidos en la ley. Pero su campo de aplicacin es slo el indicado, vale decir, el penal. A pesar de ello, pensamos que existe un reconocimiento implcito del lmite para el poder tributario por cuanto: Si bien el constituyente no lo estableci expresamente, no cabe duda que un impuesto confiscatorio sera un ejemplo evidente de un tributo manifiestamente desproporcionado e injusto. La categrica proteccin de la propiedad en el N 24 del N artculo 19 de la C.P.E., se vera burlada groseramente si fuera posible establecer un tributo confiscatorio, pues las personas se veran privadas de los bienes o rentas afectadas, sin que se dictara una ley que autorizara la expropiacin.

 

Limites internacionales del poder tributario Es innegable la tendencia o evolucin a la interdependencia de los Estados; pensamos que principalmente debido a la fluidez de la informacin y comunicacin se estn diluyendo las separaciones entre las diferentes naciones en aras de un creciente intercambio, colaboracin, cooperacin e interdependencia. Surgen estas limitaciones, generalmente, por la suscripcin de algn Tratado internacional o por el establecimiento de exenciones que pueden deberse a costumbres aceptadas por diversas legislaciones. Tambin existe la denominada doble tributacin internacional que podemos concebirla como la situacin que se produce cuando las mismas personas -tambin pueden ser los mismos bienes- son bienesgravados dos o ms veces, por anlogo concepto, en el mismo periodo de tiempo, por parte de dos o mas sujetos con Poder Tributario.

Sistema tributario chileno

 Nuestro

sistema tributario se encuentra regulado principalmente por:

 Cdigo

Tributario  DL 824 ley de la Renta  DL 825 ley del IVA  Otras leyes

Que se grava con el impuesto?



El hecho gravado: La sola dictacin y promulgacin de una ley que establezca un impuesto, no origina ningn tipo de obligacin para los contribuyentes. Para que nazca la obligacin de pagar un tributo, es menester que alguien realice el supuesto de hecho, descrito por el legislador, y a cuya ocurrencia se vincula el nacimiento de la obligacin tributaria.

 

  

Elementos o caractersticas. El hecho gravado debe ser un hecho o hechos o circunstancias de la vida real que, al ser regulados por la ley, adquieren el calificativo de hechos jurdicos; esos hechos reales, objetivos, pueden revestir la ms variada naturaleza, lo importante es que el legislador los ha estimado como continentes de capacidad contributiva en la persona que los realiza. Podemos sealar, entre otros: realizacin de un acto o negocio jurdico; es lo ms frecuente, como por ejemplo, celebrar una compraventa; efectuar una donacin; recibir una herencia; obviamente la obligacin tributaria no es acordada, consensuada por las partes, sino que impuesta por el legislador. un hecho o acontecimiento real o material, como transitar, en vehculo, por determinadas carreteras; ingreso o salida de bienes por las fronteras. un estado, situacin o cualidad de la persona como pueden ser la residencia, cambio de estado civil. La simple titularidad jurdica sobre determinados bienes, sin que implique la realizacin de algn acto jurdico sobre los mismos, como la propiedad sobre bienes races. El hecho gravado debe tener contenido econmico; de no ser as, por un lado, es posible que no manifieste capacidad contributiva; pensemos en hechos como el color de la piel, de los ojos o del pelo; la estatura u otros similares. Por otro lado se estara atentando, sino derechamente violando, algunas garantas constitucionales, como la igualdad

a quin se grava?


Contribuyente Para el Diccionario de la Real Academia de la Lengua, la palabra significa "que contribuye" y ms para designar "al que paga contribuciones al Estado". Ahora bien, como contribuir es "dar o pagar cada uno la cuota que le cabe por un impuesto, podemos concluir que contribuyente es la persona o ente que debe pagar un impuesto. Ahondando ms en la misma idea podemos afirmar que contribuyente es el incidido por el impuesto; es quien ver disminuido su patrimonio por efecto del impuesto. Para muchas legislaciones, entre ellas la nuestra, no requiere tener la calidad de persona y puede ser una sociedad de hecho, una comunidad, un depsito de confianza en beneficio de criaturas que estn por nacer, etc., como lo disponen los artculos 5, 6 y 7 del D.L. 824 sobre Impuesto a la renta.

cmo se determina el monto del gravmen?

Base imponible y tasa del impuesto.  Podemos conceptuar la base imponible como la cuantificacin del hecho gravado.  La necesidad de la base imponible es una simple consecuencia de la imposibilidad de determinar la cantidad de dinero que debe pagarse mediante un impuesto, considerando solamente el hecho gravado; mediante ste, la obligacin tributaria nace, pero se desconoce su cuanta. Por ello, la ley debe establecer un parmetro para cuantificar ese hecho, En otros trminos, la base impositiva nos permite expresar, generalmente en dinero, el parmetro del hecho gravado


Cmo se determina la base imponible?

Nuestra legislacin emplea dos formas:
 Sobre

hechos reales que tiene lugar cuando los elementos, ndices o mdulos que la forman son efectivos, tomados de la realidad fctica. base a presunciones

 En

 

Quin determina la base imponible? Podemos afirmar que hoy en da principalmente lo hace el contribuyente y/o sujeto pasivo. Porqu? Porque le corresponde determinarla en los llamados impuestos de declaracin y pago simultneos que son la mayora y los ms importantes como los creados por los Decretos Leyes 824 y 825. Obviamente esto no significa que pueda actuar la arbitrariedad o conveniencia del particular, pues para evitarlo, por una parte, recae en l el peso de la prueba segn el inciso primero del artculo 21 del Cdigo Tributario y por otra, se le otorgan a la Administracin amplias facultades fiscalizadoras, sin mencionar la conciencia tributaria que debe tener todo ciudadano.

 Tasa  La

tasa es la alcuota que aplicaba a la base impositiva, da como resultado, el monto del impuesto. Por lo tanto, no se trata de un nuevo elemento del tributo propiamente tal, sino que conforma o complementa el elemento anterior, (base imponible)

Impuesto a la Renta DL 824

  

La ley grava el incremento real de patrimonio, la renta . El contribuyente debe tener residencia o domicilio en Chile Residente: Persona natural que permanece en Chile mas de 6 meses en 1 ao calendario, o mas de 6 meses en total, dentro de 2 aos tributarios consecutivos Domicilio: Consiste en la residencia, acompaada, real o presuntivamente, del nimo de permanecer en ella.

 Toda

persona domiciliada o residente en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen (chilena o extranjera), y los extranjeros por sus rentas de fuente chilena. Art. 3 Ley de la Renta  Si bien el impuesto de aplica a personas naturales enfocaremos el programa principalmente en le empresa.  A continuacin se mencionaran una serie de diligencias que una empresa debe efectuar para funcionar como tal:

1 Constitucin, formacin o existencia jurdica de la empresa.  En esta parte nos remitimos a lo sealado en la legislacin comercial 2 Obtencin del rol nico tributario. (RUT)  El RUT es un nmero que consta en una tarjeta que otorga el SII y que identifica a las personas tanto naturales como jurdicas. La personas jurdicas deben poseer una tarjeta de color 8verde o rosado), en cambio las naturales, en la actualidad, se identifican con su cedula nacional de identidad. El reglamento de RUT esta en el DFL N 3 de 1969. N  Las personas jurdicas obtienen el RUT presentando previamente el formulario N 4415, el cual requiere de N cierta informacin que emana por lo general de la Escritura social.

3 Iniciacin de actividades.  Es una comunicacin o aviso que obligatoriamente se debe efectuar de conformidad a lo dispuesto en el artculo 68 de Cdigo Tributario, dentro del plazo de dos meses siguientes a aqul mes en que se hayan iniciado las actividades, es decir si las actividades se inician en cualquier da del mes 1, el plazo legal para avisar vence el ltimo da del mes 3. Ese aviso tambin se efecta en el formulario 4415, debiendo cumplir con una serie de requisitos.  En la practica el plazo es mas bien terico, debido a que si una empresa desea o debe emitir documentos timbrados o timbrar libros de contabilidad, necesariamente debe exhibir el comprobante de la iniciacin, aunque el plazo an no haya expirado, an es mas, el SII, ha implantado la verificacin del domicilio, como requisito previo al timbraje de facturas y por otra parte, el diagnstico de la empresa y sus socios, previo a la recepcin del formulario N 4415. N

4 Obligacin de presentar declaraciones. declaraciones.  Desde la fecha real de iniciacin de actividades nace la obligacin de declarar, tanto mensual como anualmente, los distintos impuestos, cuya responsabilidad legal recae en la empresa, entre otros el IVA, PPM; retenciones a los trabajadores dependientes, primera categora, global complementario. 5 Obligacin de emitir documentos legales.  Todos los contribuyentes, casi sin excepcin, deben emitir algn tipo de documento por el cual sustenten o demuestren operaciones, muchos de stos deben estar timbrados y autorizados por el SII, con formalidades especificas. Formulario 3230.

6 Obligacin de llevar contabilidad. (Art. 23 Cd. Tributario y Art. 68 Ley Impuesto a la renta)


La contabilidad es obligatoria para quienes deben pagar impuestos sobre renta efectiva, debiendo ser fidedigna (art. 17 Cd. tributario) y puede ser contabilidad completa o simplificada. Tambin existe una contabilidad especial como la que deben llevar los profesionales que eligen declarar sus ingresos y gastos efectivos, quienes slo deben poseer un registro autorizado y timbrado para contabilizar las boletas de honorarios que emiten y los gastos que pagan. Quienes opten por el sistema de gastos presuntos y sean persona natural, no esta obligados a contabilidad segn el artculo 68 de la Ley de la renta.

A continuacin se definen los distintos conceptos y formas de contabilidad. Contabilidad: Son los registros y formularios que proveen informacin a los distintos sectores interesados. Contabilidad Fidedigna: Es aquella fiel y confiable que basada en los principios generalmente aceptados se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes, registrando cronolgicamente y por su monto verdadero las distintas operaciones relativas a las actividades del contribuyente que den origen a las rentas efectivas que la ley obliga a acreditar. Puede tomar la forma de contabilidad completa o simplificada. Art. 17 y 23 Cd. Tributario y art. 68 Ley Impuesto a la Renta.

 Contabilidad

Completa: Es aquella que utiliza todos los libros de contabilidad exigidos por las distintas leyes y reglamentos, inclusive el libro FUT.

 Contabilidad

Simplificada: Es aquella que consiste en un solo Libro o Planilla de entradas y Gastos, una norma de excepcin, existiendo algunos contribuyentes facultados por la misma Ley para llevar esta contabilidad.

 

Clasificacin de las actividades.

Por lo general, los medios que se emplean para obtener un ingreso, utilidad o rentas son el capital y el trabajo . Para los fines de la Ley de la Renta, las actividades se clasifican en consideracin de dichos elementos y de la siguiente forma:  Primera Categora: actividades en las cuales predomina el capital por sobre el trabajo, como por ejemplo: Comercio, Industria, banca, Agricultura, Transporte etc  Segunda Categora: Actividades en las que predomina el esfuerzo personal, intelectual o fsico por sobre los medios de Capital; como por ejemplo: trabajadores dependientes, profesionales dependientes o independientes, artistas, asesores, etc

La importancia de clasificar una actividad o tipo de renta en una u otra categora, radica en la diferencia que existe entre ellas, lo cual implica diferencias impositivas, como por ejemplo el hecho de que slo las actividades de primera categora se afectan con un impuesto cedular del 17% que se paga al obtener y declarar la utilidad, pero el sistema permite que al determinarse el impuesto global complementario o adicional, ese impuesto de primera categora pagado por la empresa se puede deducir o dar de bono, pudiendo producirse un sobrante o remanente a favor del contribuyente. Tambin es importante clasificar la categora ya que generalmente las actividades de primera son generadoras de IVA.

Formas de determinar la Renta para fines tributarios.

Existen dos formas para determinar y cuantificar el monto de una renta: Rentas efectivas y rentas presuntas. Renta Efectiva: Es aquella renta real que se determina mediante contabilidad completa o simplificada. El resultado contable con sus ajustes origina la denominada Renta Liquida Imponible. Renta Presunta: Es una estimacin de renta que se establece considerando ciertos antecedentes o circunstancias conocidas (Art. 47 Cdigo Civil). Se determina aplicando una tasa especial sobre un monto. Poe ejemplo, a los agricultores se le presume que la renta anual es del 10% sobre su avalo fiscal del predio que explotan. El balance, en este caso, es un mero antecedente.

 Existen

dos formas de renta presunta:

 Presuncin

de Derecho: Es aquella sobre la cual no se admite prueba en contrario y en las disposiciones legales se encuentra expresamente estipulada. Legal: Es cuando se determina por la ley y los antecedentes o circunstancias que dan motivo a la presuncin estn contenidos en ella; permite prueba en contrario

 Presuncin

Tipos de impuesto a la Renta

 Primera

Categora: Rentas del capital  Segunda Categora: Rentas del trabajo  Global Complementario: Grava a las personas naturales con domicilio o residencia en Chile  Impuesto Adicional: Grava a las personas naturales y jurdicas con domicilio y residencia en el extranjero

ESQUEMA LEY DE LA RENTA

1 Categora

RENTA

2 Categora

Del Capital Soc. Annimas Soc. Personas

1 Categ. 17% 1 Categ. 17%
Retiros Dividendos Crdito 17 % rentas afectas a 1 Categora

Del Trabajo Dependientes

Impto. nico 2 Categora Personas naturales con domicilio o residencia en Chile Personas naturales o jurdicas sin domicilio o residencia en Chile

Independientes

Impuesto Global Complementario

Adicional

IVA
Impuesto al valor agregado D.L. 825

 Conceptualmente

el IVA tiene como objeto gravar exclusivamente el valor que aade al precio de venta de un determinado bien o servicio cada uno de los agentes econmicos que intervienen en el proceso de produccin, distribucin y comercializacin de un bien.  Para determinar el valor agregado existen distintos mtodos, en Chile se opto por el siguiente:

 Mtodo

de sustraccin, consiste en cuantificar la diferencia entre las ventas y compras realizadas por cada una de las empresas involucradas en el proceso de produccin y distribucin. Este mtodo se determina a travs de una base financiera en la cual el valor agregado se determina por la diferencia entre las ventas y las compras efectuadas en un mismo periodo.

 En

chile se opt por este sistema en razn de su mayor simplicidad y mas fcil administracin. Su eleccin implica no gravar propiamente el valor agregado sino el precio de venta de los bienes o servicios. evita el denominado efecto cascada que no es mas que la aplicacin de un impuesto sobre impuesto.

 Esto

del impuesto Se utiliza el sistema denominado impuesto contra impuesto: El impuesto a pagar se determina por la diferencia por la diferencia entre el impuesto recargado en las ventas de un periodo (Dbito Fiscal) y el impuesto soportado por la empresa en sus adquisiciones del mismo periodo (Crdito fiscal). Por la que el verdaderamente incidido por el impuesto es el consumidor final.

 Determinacin

HECHO GRAVADO DEL IVA

Conceptualmente el hecho gravado corresponde al acto jurdico que permite el nacimiento de una obligacin tributaria.  En el caso del IVA el hecho gravado se encuentra establecido en el art. 8 DL 825 cuando expresa que este tributo afecta a: 1 Las ventas y servicios, segn la definicin que da de estos el art. 2 de la ley 2 Otras convenciones que se consideran tambin, como ventas o servicios, enumeradas en el art. 8 de la ley.


Ventas
 Requisitos:

1 Debe celebrarse una convencin, acto o contrato que sirva para transferir el dominio o una cuota de l, o que l, conduzca al mismo fin. 2 La convencin debe recaer sobre bienes corporales muebles o sobre derechos reales constituidos sobre ellos, o sobre inmuebles de empresas constructoras

3 la convencin debe ser a ttulo oneroso 4 Los bienes corporales muebles e inmuebles deben estar ubicados en el territorio nacional 5 La transferencia debe ser realizada por una persona que tenga el carcter de vendedor . Son vendedores los que seala el art 2 n1 letra c de la ley del n IVA.

Servicios


1 2 3 4

Requisitos: Que una persona realice una accin o prestacin de servicio a favor de otra. Que dicha persona perciba por la accin o prestacin un inters, prima, comisin o remuneracin. Que la accin o prestacin provenga de alguna de las actividades comprendidas en los n 3 y 4 del art 20 de la ley de la Renta Que el servicio se preste o utilice en el territorio nacional, nacional, sea que la remuneracin correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero.

Hecho gravados especiales

Estos estn contemplados en el art 8 de la ley del IVA.  Se caracterizan por que en su formacin falta uno de los requisitos copulativos generales para las ventas o servicio.  Dada la importancia y uso de esta operaciones es que el legislador los grava con IVA. Algunos casos, a modo de ejemplo, son: + Las importaciones, sea que tengan el carcter de habitual o no. + Los aportes a sociedades


+ Adjudicaciones realizadas en liquidaciones de sociedades. + Retiros efectuados por el empresario, socio, directores o empleados de una empresa. + Bienes destinados por vendedores a rifas y sorteos. + Venta de establecimientos de comercio y de cualquier otra universalidad.

Base imponible en el IVA

 Puede

definirse como la suma de operaciones gravadas por la ley sobre la cual se aplica directamente la tasa del impuesto (19%).  El art15 inciso 1 de la ley del IVA seala la regla general en esta materia sealando que la base esta constituida, salvo disposicin en contrario, por el valor de la operacin respectiva.

Para determinar el IVA a pagar mensualmente por el contribuyente del impuesto hay que tener claros los siguientes conceptos:

1 Dbito Fiscal: Es la suma de los IVA recargados en las ventas y servicios efectuados en el perodo tributario respectivo. De esta manera, toda venta de bienes corporales que constituya un hecho gravado por la ley queda afectada por el impuesto cuya cuanta resulta de aplicar la tasa vigente del IVA sobre la base imponible.

2 Crdito Fiscal: Los vendedores y prestadores de servicios tienen derecho a rebajar de su dbito fiscal el monto del IVA que por el mismo periodo hayan debido soportar en sus adquisiciones de bienes o en los servicios recibidos. Esto como una manera de evitar que este tributo constituya un mayor costo de cada uno de los agentes econmicos que intervienen en la produccin o prestacin de servicios y, al mismo tiempo, impedir el llamado efecto de cascada consistente en aplicar impuesto sobre impuesto

A

esta suma del IVA que ha sido recargada a vendedores y prestadores de servicios y que stos tienen derecho a rebajar de su dbito fiscal es a la que la ley ha denominado crdito fiscal.  Para hacer uso de este derecho es requisito esencial que los referidos contribuyentes acrediten que el IVA les ha sido recargado separadamente en las respectivas facturas o en los comprobantes de ingresos si se trata de importaciones. El IVA incluido en boletas no da derecho a crdito fiscal.

 Tambin

constituye crdito fiscal el IVA retenido a terceros a travs de las facturas de compras emitidas, en los casos que opere el cambio de sujeto en el IVA.  Al crdito fiscal mensual se agrega el IVA recargado separadamente en las notas de dbito recibidas y registradas durante el mes y se deduce el IVA correspondiente a cantidades que consten en notas de crdito recibidas en el mismo perodo.

Documentos en el IVA. Factura es un documento que da cuenta de la realizacin de una venta o de la prestacin de un servicio. Segn el artculo 88 del C.T. deben emitirlas, por las transferencias que efecten y cualquiera que sea la calidad del adquirente, los industriales, agricultores y otras personas consideradas vendedores por la Ley sobre impuesto a las ventas y servicios y los importadores, distribuidores y comerciantes mayoristas.  Boleta. El objetivo es el mismo que el de la factura y la diferencia radica en el receptor de la misma que, como seala el mismo artculo 53 del D.L. 825, se otorgar, incluso respecto de las ventas y servicios exentos de los impuestos de ese decreto ley, en los casos no contemplados en la letra anterior. En otras palabras, la otorgarn los vendedores, importadores y prestadores de servicios a quienes adquieren un bien o utilizan un servicio para su propio uso o consumo o de los suyos
 

Facturas de compra, se trata de un documento que refleja, al igual que los dos anteriores, la realizacin de una venta y cuya particularidad radica en que la emite el comprador, de ah su nombre, al vendedor, en aquellos casos que existe cambio de sujeto en los impuestos establecidos en el D.L. 825; cambio de sujeto que puede estar ordenado por la propia ley o por la Direccin Nacional del S.I.I. Gua de despacho es un documento que tiene por finalidad amparar el transporte, en vehculos de carga, de bienes cuando no se ha emitido factura, bien porque no se trata de una venta, bien porque se posterg la emisin de la factura hasta el da quinto del perodo -mes calendario- siguiente al que se calendariohubiere realizado la operacin. Liquidacin factura, documento que tiene por objeto reflejar las ventas realizadas a travs de comisionista o mandatario y la comisin cobrada por estos.

Notas de crdito es un documento complementario de las facturas y boletas, aunque su uso es prcticamente exclusivo de las facturas, cuando stas han arrojado un monto superior a la realidad de la operacin; ese exceso en la factura puede originarse, segn disposicin contenida en el artculo 21 del D.L. 825, en: Bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores y/o beneficiarios del servicio, con posterioridad a la facturacin; lgicamente si la bonificacin o descuento, fuera anterior a la facturacin, basta con expresarlo en la factura. Devoluciones a los compradores o beneficiarios del servicio por bienes devueltos y servicios resciliados por los contratantes, dentro del plazo de tres meses contados desde la entrega, salvo que se deba a cumplimiento de una resolucin judicial. Cantidades restituidas cuando una venta o promesa de venta de bienes corporales inmuebles, gravados por el decreto ley mencionado, queden sin efecto por resolucin, resciliacin, nulidad u otra causa, contndose el plazo de tres meses desde la fecha en que se produzca la resolucin o desde la fecha de la escritura pblica de resciliacin o desde la fecha en que la sentencia judicial que deje sin efecto una promesa de venta quede ejecutoriada. Cantidades que deben devolverse al comprador por cuanto ste constituy un depsito para garantizar la devolucin de envases que se debieron incluir en la base imponible del impuesto al valor agregado. Notas de dbito que son el contrapunto del documento anterior; es tambin un documento complementario de la factura y se emitir cuando la factura result insuficiente o fue inferior a la realidad de la operacin. No se aplica a las boletas ya que cuando stas han sido insuficientes, bastar con emitir otra boleta por la diferencia.