DERECHO TRIBUTARIO I

Aplicacin e interpretacin de las normas tributarias. tributarias. Como en cualquier rama del Derecho las normas tributarias deben ser aplicadas e interpretadas. interpretadas. La aplicacin de las leyes tributarias se da tanto en el tiempo, como en el espacio. espacio.

La aplicacin en el tiempo se da, tomando en cuenta tres aspectos importantes: 1- Desde cundo una ley tributaria comienza a producir sus efectos? 2- Desde cundo efectos? deja de producir

3- Cules son las relaciones jurdicas gobernadas por la ley durante su vigencia?
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1- Las LT comienzan a surtir sus efectos a partir de su publicacin en la Gaceta Oficial, para nuestro caso, o en aquella fecha futura que la misma ley disponga, al momento de ser aprobada y promulgada en la Gaceta Oficial. Oficial. Aqu hay que tener claro los conceptos de ultraactividad y retroactividad de la ley. ley.
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La ultraactividad de la ley, no es ms que ley, la validez de la misma hacia el futuro, una vez promulgada. (Ver artculo 173 de la promulgada. Constitucin). Constitucin). La retroactividad de la ley, no es ms que ley, la validez de una ley al pasado, con la finalidad de retrotraer en el tiempo efectos y hechos y alcanzarlos en el presente y futuro. futuro. (Ver el artculo 46 de la Constitucin). Constitucin).
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El modelo de cdigo tributario para Amrica Latina establece el principio de la ultraactividad, ultraactividad, en tal sentido dice: las dice: normas tributarias regirn desde la fecha en ellas establecidas. establecidas. Si no la establecieran, ser a partir de su publicacin. publicacin. (Ver artculo 9 del modelo). modelo). La doctrina y el Derecho comparado sigue y acepta ste principio, ya que si bien las leyes tributarias son de orden pblico no son de inters social, por lo tanto no pueden ser retroactivas. retroactivas.
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2- Deja de producir sus efectos, cuando la misma deja de tener vida jurdica, es decir, a partir del momento en que la misma es derogada por otra ley formal. formal. 3- Las relaciones que rigen durante su vigencia, son las relaciones que se den, en todas sus formas, entre el Estado representado por la Administracin Tributaria y los contribuyentes. contribuyentes.
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La aplicacin de las normas tributarias en el espacio, la doctrina ms respetada argumenta que la misma se da en el mbito espacial (territorio de un pas o municipio) durante su vigencia o vida jurdica. jurdica. Sobre el particular, el modelo de Cdigo Tributaria para A. L. establece las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la potestad del rgano competente para crearlas. (Ver artculo crearlas. 12 del modelo). modelo).
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Hay que tener en cuenta, que existen pases que por la naturaleza de sus sistemas tributarios (de nacionalidad o de domicilio) aplican sus leyes ms all de su espacio (territorio) ya que le imponen una carga tributaria a sus contribuyentes extra fronteras, por todo lo que generen durante un perodo fiscal determinado. determinado.
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Interpretacin de las leyes tributarias: No tributarias: es ms que cuando se busca el verdadero significado y voluntad que se ha querido expresar en una ley. ley. Para interpretar correctamente las leyes tributarias debemos tener siempre en cuenta el principio de igualdad en materia tributaria. tributaria. (No contemplado ni consagrado en nuestra Constitucin Poltica). Poltica).

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Debido a esta situacin, aunado al hecho de que no tenemos una jurisdiccin tributaria independiente, es que en la mayora de los casos al momento de interpretar las leyes se de el fenmeno de los criterios de interpretacin in dubio pro fisco. fisco. ____________ In dubio pro contribuyente
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La interpretacin de las normas tributarias debe ser siempre textual o letrista, es decir, atenindose a las letrista, consideraciones de los aspectos tcnicos y jurdicos plasmados en las leyes tributarias. tributarias. En las interpretaciones de las leyes tributarias no hay cabida ni para la analoga ni la doctrina. doctrina.
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A finales de la dcada del diez (S. XX), la (S. doctrina alemana y suiza sostuvieron que las leyes tributarias deben ser interpretadas desde su punto de vista o concepcin econmica. (Es muy amplia). econmica. amplia). No estamos de acuerdo con esa posicin puesto que las leyes tributarias, al igual que cualquier otra, deben ser interpretadas desde su perspectiva jurdica y no econmica. econmica.
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La obligacin tributaria: Es la tributaria: relacin de Derecho pblico por la cual y como consecuencia de la produccin del hecho generador (imperio de Estado para crear impuestos, artculo 52 de la C. N.) un sujeto activo denominado Estado exige de un sujeto pasivo (contribuyente) la extincin o el pago de una suma de dinero. dinero.
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La obligacin tributaria encierra una relacin jurdica bilateral entre el fisco y el contribuyente, que determina derechos y obligaciones para ambos, supuestamente en igualdad. igualdad. El pago de los impuestos constituye el objeto esencial de la obligacin tributaria. tributaria.
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Caractersticas de la OT: OT: 1- Es una obligacin de Derecho pblico. pblico. Los acuerdos entre particulares en materia tributaria, no tienen ningn valor legal. legal. 2- Es una obligacin personal. El personal. contribuyente es el obligado a pagar el tributo, sea ste persona fsica o jurdica. jurdica.
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3- Tiene por objeto una prestacin pecuniaria (en dinero). Aunque dinero). hoy da se puede pagar impuestos por o a travs de documentos creados por una ley formal y expedidos por la Administracin Tributaria para tales fines. fines. 4- Nace con la produccin del hecho generador. generador. (Que puede ser cualquier actividad que realice un contribuyente y que conlleve el pago de algn tributo). tributo).
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Aspectos ms importantes obligacin tributaria: tributaria: 123456-

de

la

La causa El objeto Los sujetos El hecho generador La determinacin de la obligacin La extincin de la obligacin
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1- La causa: Puede ser el beneficio causa: recibido por el contribuyente (por el pago de tasas o contribuciones especiales) o el sacrificio del contribuyente en base a su capacidad contributiva para el pago de sus impuestos. impuestos. objeto: tributo. 2- El objeto: Es el pago del tributo. sujetos: 3- Los sujetos: Son el Estado (activo) y el contribuyente (pasivo). Estos ltimos pueden (pasivo). ser directos, sustitutos (agentes retenedores y terceros responsables (representantes legales)
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4- El hecho generador: Tambin llamado hecho imponible, nace de la ley, y es el que tipifica el tributo y por consiguiente su obligacin. 5- La determinacin: Es el hecho que fija la cuanta y la exigibilidad del tributo. (Cunto se paga, cmo se paga y cundo se paga el tributo).
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6- La extincin: Es la forma natural extincin: de finalizar o dar por terminada la obligacin tributaria, que puede ser por pago o por prescripcin. prescripcin. En otros pases se da la condonacin y la transaccin entre otras formas, pero en nuestro pas no. no.
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