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PIS/PASEP

COFINS

PIS/PASEP
PIS/PASEP

Contribuio para o programa de integrao social e programa de formao do patrimnio do servidor pblico.

Finalidade: PIS/PASEP custeio do seguro desemprego e financiamento BNDES.


FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL:

PIS/PASEP
Art. 239. A arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de Integrao Social , criado pela LC 7/70, e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico, criado pela LC 8/70, passa a partir da promulgao desta Constituio, a financiar, nos termos que a lei dispuser, o programa do seguro-desemprego e o abono de que trata o 3, deste artigo.

PIS/PASEP
Empresas em Geral Faturamento mensal Entendido como o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica independentemente de sua denominao ou classificao contbil

Hipteses de Incidncia

Entidades sem fins lucrativos Folha de Salrios (hiptese exclusiva para o PIS/PASEP)

Importao Importao de bens e/ou de servios do exterior

PIS/PASEP
Lei 10.637/02 e Lei 10.833/03
Contribuio Base de clculo Alquota

PIS

Receitas = Faturamento
+ Demais receitas

0,65%

Lei 10.637/02 e Lei 10.833/03

Introduz a sistemtica no-cumulativa

PIS
totalidade das receitas 1,65%

SISTEMTICA NO CUMULATIVA
Fundamento no artigo 195, 9 (alquotas e bases de clculo diferenciadas) e 12 (setores de atividades econmicas), da CF/88;
2 critrios para enquadramento: (i) SUBETIVO (contribuintes); e (ii) OBJETIVO (receitas); Isonomia (art. 150, II, da CF/88);
Conforme a legislao, ambas Contribuies permitem o abatimento dos seguintes crditos: vendas canceladas e descontos incondicionais;

vendas de ativo imobilizado;


sadas de produtos com iseno das contribuies ou alquota zero; bens e servios utilizados como insumo, inclusive combustvel/lubrificante; aluguis de prdios, mquinas e equipamentos utilizados na atividade da empresa

A Emenda Constitucional 42/03 estabelece que a Lei definir os setores de atividade aos quais a no-cumulatividade ser aplicada.

PIS/PASEP/COFINS
ASPECTO QUANTITATIVO:

Sistemtica
Pis-cumulativo Pis-no-cumulativo

Alquota 0,65% 1,65%

Base de clculo Faturamento/receita Faturamento/receita

PIS/PASEP/COFINS
FORMAS DE TRIBUTAO
O contribuinte calcula o valor devido de acordo com suas receitas auferidas no ms, sem a Possibilidade de descontar crditos sobre os insumos e as despesas incorridas no perodo de apurao

REGIME CUMULATIVO

REGIME NOCUMULATIVO

O contribuinte calcula o valor devido com base nas suas receitas mensais (dbitos), descontando os valores incorridos com insumos ou despesas no mesmo perodo (crditos), de modo a tributar somente o valor agregado ao produto ou servio comercializado

PIS/PASEP/COFINS
FORMAS DE TRIBUTAO
REGIME MONOFSICO
Tributao em uma nica fase (monofsico) sem direito a crdito na etapa seguinte. As prximas etapas da cadeia produtiva no esto sujeitas ao PIS/PASEP e COFINS, uma vez que as contribuies j foram recolhidas antecipadamente. No h alterao alguma na base de clculo da operao. Ex.: Indstrias farmacuticas, cosmticos, higiene pessoal, combustveis e o setor automotivo, Fabricantes e importadores de veculos, partes, Peas e acessrios, inclusive importadores E equiparados a industrial.

PIS/PASEP/COFINS
FORMAS DE TRIBUTAO
O contribuinte da primeira etapa da cadeia Antecipa a ocorrncia do fato gerador relativo s prximas etapas, recolhendo as contribuies que sero devidas, com base em uma projeo feita pelo legislador. No h direito a crdito na etapa seguinte
Caso o fato gerador no ocorra na etapa posterior, assegurado ao contribuinte a restituio do tributo recolhido Ex.: Indstria de cigarros e de bebidas, fabricantes e importadores de motocicletas e semeadores e adubadores

REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

PIS/PASEP/COFINS
CONTRIBUINTES
Pessoas jurdicas tributadas pelo IRPJ com base no lucro presumido ou arbitrado Pessoas jurdicas imunes a impostos

Regime Cumulativo

rgos pblicos, autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais, e as fundaes cuja criao tenha sido autorizada por lei

Sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria e as de consumo, sem prejuzo das dedues permitidas pela lei

PIS/PASEP/COFINS
FATO GERADOR
Receitas decorrentes das operaes de venda de lcool para fins carburantes, sujeitas substituio tributria da COFINS Receitas decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes Receitas decorrentes de venda de jornais e peridicos e de prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens

Regime Cumulativo

Receitas submetidas ao regime especial de tributao do Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE)

Receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003

PIS/PASEP/COFINS
FATO GERADOR
Receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros Receitas decorrentes de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing, tele-cobrana e de tele-atendimento em geral

Regime Cumulativo
Receitas auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e de organizao de feiras e eventos

Receitas decorrentes de servios prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas e clnicas de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue

PIS/PASEP
REGIME CUMULATIVO PIS 0,65%

ALQUOTAS

REGIME NO-CUMULATIVO PIS 1,65%

CONTRIBUINTES

REGIME NO-CUMULATIVO
Pessoas jurdicas tributadas pelo Imposto de Renda com base no lucro real, trimestral ou anual

FATO GERADOR

REGIME NO-CUMULATIVO
Faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica independentemente de sua denominao ou classificao contbil

PIS/PASEP/COFINS
EXCLUSES DA BASE DE CLCULO
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Receitas decorrentes de sadas isentas da contribuio ou sujeita alquota zero; Receitas no operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente; Receitas auferidas pela pessoa jurdica vendedora, na condio de substituta tributria ; Receita decorrente da venda de lcool para fins carburantes; Vendas canceladas e descontos incondicionais concedidos; Reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda que no representem ingresso de novas receitas; Resultado positivo de equivalncia patrimonial; IPI destacado nas notas fiscais de venda (quando inclusos na receita bruta) e o ICMS cobrado pelo vendedor na condio de substituto tributrio; Receitas do frete de mercadorias importadas entre o Brasil e o exterior pelas embarcaes registradas no Registro Especial Brasileiro (REB);

10. Receitas de exportao de mercadoria ou de servios prestados para o exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas;

PIS/PASEP/COFINS
CONTRIBUINTE
Indstrias Farmacuticas, cosmtico, higiene pessoal

NO CUMULATIVO
Fabricantes e importadores de veculos, partes, peas e acessrios, inclusive importadores equiparados e industrial

Alquotas Diferenciadas

Combustveis e setor Automotivo

PIS/PASEP/COFINS
ALQUOTAS
NO-CUMULATIVO Alquotas diferenciadas Farmacutica NO-CUMULATIVO Alquotas diferenciadas Perfumaria e Higiene Pessoal PIS 2,1%

PIS 2,2%

COFINS 9,9%

COFINS 10,3%

COFINS 16,65%

NO-CUMULATIVO Alquotas diferenciadas Bebidas


Aps a vigncia da Lei n 11.727/08

PIS 3,5%

PIS/PASEP/COFINS CASO PRTICO


possvel deduzir crditos de despesas com fretes de transporte de mercadorias entre estabelecimentos do vendedor (contribuinte) das bases de clculo das contribuies?
Fundamentos legais:
(i) art. 3, II, 3, da Lei n 10.637/02: Art. 3. Do valor apurado na forma do art. 2, a pessoa jurdica poder descontar crditos calculados em relao a: (...)

II bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes, exceto em relao ao pagamento de que trata o art. 2, da Lei n 10.485/02, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela intermediao ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04, da TIPI (...)

PIS/PASEP/COFINS - FRETES
3. O direito ao crdito aplica-se, exclusivamente , em relao: I aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas; II aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no Pas; III aos bens e servios adquiridos e aos custos e despesas incorridos a partir do ms em que se iniciar a aplicao do disposto nesta lei. IX armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos incisos I e II, quando o nus for suportado pelo vendedor.

COFINS
COFINS Contribuio para o financiamento da seguridade social.

Finalidade: (Cofins) custeio do seguridade social Competncia: unio federal

Fundamento constitucional:
COFINS Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: I do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: a) folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;

b) receita ou faturamento;
c) o lucro;

COFINS
COFINS: LC 70/91, Lei 9.718/98, Lei 10.833/03;
Regimes de apurao do IRPJ: - lucro real - lucro presumido (podem optar as que no ano-calendrio anterior auferiram receitas totais de at 48 milhes de reais ou 4 milhes por ms, caso no existam h um ano) - lucro arbitrado

COFINS
Empresas em Geral Faturamento mensal Entendido como o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica independentemente de sua denominao ou classificao contbil

Hipteses de Incidncia

Entidades sem fins lucrativos Folha de Salrios (hiptese exclusiva para o PIS/Pasep)

Importao Importao de bens e/ou de servios do exterior

COFINS
Em 27.11.1998, foi editada a Lei 9718/98, a qual determinou:
Contribuio
COFINS

Base de clculo
A mesma do PIS

Alquota
3%

Lei 10.637/02 e Lei 10.833/03


Introduz a sistemtica no-cumulativa

COFINS totalidade das receitas

7,6%

COFINS
ASPECTO QUANTITATIVO:

Sistemtica
Cofins-cumulativo Cofins- no-cumulativo

Alquota 3% 7,6%

Base de clculo Faturamento/receita Faturamento/receita

COFINS
FORMAS DE TRIBUTAO
O contribuinte calcula o valor devido de acordo com suas receitas auferidas no ms, sem a Possibilidade de descontar crditos sobre os insumos e as despesas incorridas no perodo de apurao

REGIME CUMULATIVO

REGIME NOCUMULATIVO

O contribuinte calcula o valor devido com base nas suas receitas mensais (dbitos), descontando os valores incorridos com insumos ou despesas no mesmo perodo (crditos), de modo a tributar somente o valor agregado ao produto ou servio comercializado

COFINS
FORMAS DE TRIBUTAO
REGIME MONOFSICO
Tributao em uma nica fase (monofsico) sem direito a crdito na etapa seguinte. As prximas etapas da cadeia produtiva no esto sujeitas ao PIS/PASEP e COFINS, uma vez que as contribuies j foram recolhidas antecipadamente. No h alterao alguma na base de clculo da operao. Ex.: Indstrias farmacuticas, cosmticos, higiene pessoal, combustveis e o setor automotivo, Fabricantes e importadores de veculos, partes, Peas e acessrios, inclusive importadores E equiparados a industrial.

COFINS
FORMAS DE TRIBUTAO
O contribuinte da primeira etapa da cadeia Antecipa a ocorrncia do fato gerador relativo s prximas etapas, recolhendo as contribuies que sero devidas, com base em uma projeo feita pelo legislador. No h direito a crdito na etapa seguinte
Caso o fato gerador no ocorra na etapa posterior, assegurado ao contribuinte a restituio do tributo recolhido Ex.: Indstria de cigarros e de bebidas, fabricantes e importadores de motocicletas e semeadores e adubadores

REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

COFINS
CONTRIBUINTES
Pessoas jurdicas tributadas pelo IRPJ com base no lucro presumido ou arbitrado Pessoas jurdicas imunes a impostos

Regime Cumulativo

rgos pblicos, autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais, e as fundaes cuja criao tenha sido autorizada por lei

Sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria e as de consumo, sem prejuzo das dedues permitidas pela lei

PIS/PASEP/COFINS
FATO GERADOR
Receitas decorrentes das operaes de venda de lcool para fins carburantes, sujeitas substituio tributria da COFINS Receitas decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes Receitas decorrentes de venda de jornais e peridicos e de prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens

Regime Cumulativo

Receitas submetidas ao regime especial de tributao do Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE)

Receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003

PIS/PASEP/COFINS
FATO GERADOR
Receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros Receitas decorrentes de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing, tele-cobrana e de tele-atendimento em geral

Regime Cumulativo
Receitas auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e de organizao de feiras e eventos

Receitas decorrentes de servios prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas e clnicas de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue

COFINS
ALQUOTAS
REGIME CUMULATIVO COFINS 3%

REGIME NO-CUMULATIVO
COFINS 7,6%

COFINS
ALQUOTAS
COFINS 9,9% NO-CUMULATIVO Alquotas diferenciadas Farmacutica NO-CUMULATIVO Alquotas diferenciadas Perfumaria e Higiene Pessoal

COFINS 10,3%

COFINS 16,65%

NO-CUMULATIVO Alquotas diferenciadas Bebidas


Aps a vigncia da Lei n 11.727/08