DIREITO TRIBUTRIO II DIREITO TRIBUTRIO II

MduIo I
I - ADMINISTRAO TRIBUTRIA
1. ntroduo
- Administrao Tributria aquela que trata da
fiscalizao e da arrecadao dos tributos.
- Art. 37, X da CF - eleva a administrao tributria
a atividade essencial do Estado, prevendo recursos
prioritrios, atuao integrada dos diversos entes
federados, inclusive com compartilhamento de informaes
e cadastros. O art. 167, V da CF traz a possibilidade de
vinculao de receitas de impostos para tal finalidade.
- Art. 52, XV da CF o Senado Federal tem
competncia para avaliar periodicamente a funcionalidade
do Sistema Tributrio Nacional, em sua estrutura e seus
componentes, e o desempenho das administraes
tributrias da Unio, dos estados e do Distrito Federal e
dos Municpios.
2. Fiscalizao
- Art. 195 do CTN - A legislao tributria tem
autonomia para regular a atividade fiscalizatria da
administrao tributria, no tendo, em face dela,
aplicao quaisquer disposies legais excludentes ou
limitativas do direito de examinar mercadorias, livros,
arquivos, documentos etc, ou da obrigao de seus
detentores exibi-los.
- O incio da fiscalizao ser documentado em um
dos livros fiscais exibidos, ou em documento separado,
caso em que ser entregue cpia autenticada ao
fiscalizado (Art. 196 do CTN).
- A fiscalizao no pode perdurar indefinidamente.
A fixao de prazos muito longos, ou a sucessiva
prorrogao do prazo inicialmente fixado, pode constituir
abuso de poder da autoridade incumbida de realizar a
fiscalizao.
- O auto de infrao lavrado depois de esgotado o prazo
fixado para a concluso das diligncias nulo.
- O ato de prorrogao do prazo para os trabalhos da
fiscalizao deve ser fundamentado. Sua ausncia implica
nulidade do auto de infrao.
- Art. 173 do CTN: "O direito de a Fazenda Pblica
constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos,
contados:
- do primeiro dia do exerccio seguinte quele
em que o lanamento poderia ter sido efetuado;
- da data em que se tornar definitiva a deciso
que houver anulado, por vcio formal, o lanamento
anteriormente efetuado.
Pargrafo nico. O direito a que se refere este
artigo extingue-se definitivamente com o decurso do prazo
nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a
constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito
passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao
lanamento.
- Art. 197 do CTN - Mesmo aqueles terceiros que
tenham informaes necessrias fiscalizao devem
prest-las, mediante intimao escrita, salvo previso
legal de sigilo profissional ou de ministrio.
- Fazenda Pblica impe-se sigilo acerca das
informaes obtidas em razo do ofcio sobre a situao
econmica ou financeira do sujeito passivo ou de
terceiros e sobre a natureza e estado de seus negcios
ou atividades.
- O art. 198 do CTN apresenta as excees, em
seus pargrafos, em especial: requisio judicial e
solicitao de autoridade administrativa para
investigao do sujeito passivo a que se refere a
informao, por prtica de infrao administrativa (nesse
caso a informao sigilosa tramitar em processo
regularmente instaurado, com entrega pessoal
autoridade solicitante).
- O advogado tem o direito e tambm o dever de no depor sobre
fatos dos quais tenha tomado conhecimento no exerccio da profisso
(Lei n. 8.906/94, art. 7, inc. XX), pois o segredo profissional garantia
de ordem pblica, decorre de disposio expressa de lei, e segundo o
CTN prevalece sobre o dever de prestar informaes ao fisco.
- Art. 154 do Cdigo Penal a violao do segredo profissional
est capitulada como crime.
- O art. 199 do CTN prev o auxlio mtuo na fiscalizao dos
tributos respectivos e permuta de informaes, na forma da lei ou
convnio, indo de acordo com o contedo do inciso XX, in fine, do art.
37 da CF.
- Art. 200 do CTN Auxlio da fora pblica a autorizao de
requisio da fora pblica diretamente pela autoridade administrativa
fica restrita s hipteses nas quais o mesmo pode ser validamente
aplicado. Entre elas, para garantir a fiscalizao do transporte de
mercadorias, a apreenso de mercadoria em trnsito desacompanhada
da documentao legal necessria, ou em depsito clandestino.
Nos casos em que o uso da fora pblica possa estar em conflito
com as garantias constitucionais do contribuinte deve este ser objeto
de prvia autorizao judicial, sem o qu as provas eventualmente
colhidas no podero ser utilizadas pela Fazenda Pblica.
- Excesso de exao Art. 316, 1 do Cdigo Penal "se o
funcionrio exige tributo ou contribuio social que sabe ou deveria saber
indevido, ou, quando devido, emprega na cobrana meio vexatrio ou
gravoso, que a lei no autoriza, resta caracterizado o crime de excesso de
exao, para o qual comina a pena de recluso de 3 a 8 anos, e multa.
- Responsabilidade pessoal do agente pblico lavrado auto de
infrao sem fundamento, o contribuinte poder promover ao contra o
agente fiscal, cobrando desde a indenizao dos gastos que tenha que
suportar com sua defesa, alm de outros danos morais e materiais que
porventura venha a sofrer em decorrncia daquele procedimento fiscal
indevido.
3. Dvida Ativa
- Esgotado o prazo para o pagamento do tributo, sem o respectivo
recolhimento, o dbito ser registrado pela repartio competente.
- CTN, art. 201 "Constitui dvida ativa tributria a proveniente de
crdito dessa natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa
competente, depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei
ou por deciso final proferida em processo regular.
- Trata-se da inscrio em dvida ativa, que gera presuno de
certeza e liquidez com relao ao crdito do fisco, tendo o efeito de prova
pr-constituda.
- Esta presuno de liquidez e certeza relativa, podendo
ser ilidida pelo interessado por prova inequvoca.
- O art. 202 do CTN enumera as indicaes que
obrigatoriamente devero estar contidas no termo de inscrio da
dvida, autenticado pela autoridade competente.
- A omisso de quaisquer dos requisitos previstos no art. 202
do CTN, ou o erro a eles relativo, so causas de nulidade da
inscrio e do processo de cobrana dela decorrente, mas a
nulidade poder ser sanada at a deciso de 1 instncia, mediante
substituio da certido nula, devolvendo-se o prazo para a defesa,
que somente versar sobre a parte modificada (art. 203 CTN).
- A partir da inscrio em dvida ativa extrada a
correspondente certido (Certido da Dvida Ativa CDA), que
ttulo executivo extrajudicial.
4. Certides Negativas
- Muitas vezes a lei exige certido negativa de dbitos
tributrios para prova da quitao de tributos, expedida vista de
requerimento do interessado, que contenha todas as informaes
necessrias identificao de sua pessoa, domiclio fiscal e ramo
de negcio ou atividade e indique o perodo a que se refere o
pedido (art. 205 do CTN)
- Uma vez requerida a certido negativa, a autoridade
competente dever mandar expedi-la dentro de 10 dias, a
contar da data do recebimento do pedido no protocolo da
repartio ( nico do art. 205 do CTN).
- A obteno de certido direito constitucionalmente
assegurado (art. 5, XXXV, -).
- H casos em que a certido expedida ser positiva,
devido existncia de dbito, mas poder ter efeitos de
certido negativa (certido positiva com efeitos de negativa),
em caso de crditos no vencidos, crditos em curso de
cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora,
ou crditos cuja exigibilidade esteja suspensa (art. 206 do
CTN).
- Mesmo que o contribuinte tenha um dbito tributrio
perante o fisco, poder conseguir uma certido positiva com
efeitos de negativa se, por exemplo, impugnar
administrativamente o lanamento (recurso administrativo
tempestivo), garantir a execuo fiscal por meio de penhora
de bens, depsito ou fiana bancria, ou obtiver uma
liminar deferida pelo Judicirio.
- No caso de prtica de ato indispensvel
para evitar a caducidade de direito, fica
dispensada a prova de quitao de tributos ou o
seu suprimento, respondendo, porm, todos os
participantes no ato pelo tributo porventura
devido, juros de mora e penalidades, exceto as
relativas a infraes cuja responsabilidade seja
pessoal ao infrator (art. 207 do CTN).
- O funcionrio que expedir certido com
erro contra a Fazenda Pblica, dolosamente ou
fraudulentamente, responde pessoalmente pelo
crdito tributrio e juros de mora (art. 208 do
CTN), sem prejuzo de eventual sano criminal
ou funcional.
II - COMPETNCIA TRIBUTRIA
1. Definio
- Competncia Legislativa a aptido de que so
dotadas as pessoas polticas para expedir regras jurdicas,
inovando o ordenamento positivo. Opera-se pela observncia de
uma srie de atos, cujo conjunto caracteriza o procedimento
legislativo.
- Competncia Tributria a possibilidade dada pela
Constituio Federal (exclusivamente) de a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios criarem tributos por meio de lei,
aument-los, minor-los, isentar e perdoar contribuintes (remir
crditos, anistiar multas), ou mesmo deixar de tributar.
- Percebe-se que a competncia tributria confunde-se
com a competncia legislativa relativa aos tributos, nos termos
do art. 6 do CTN, de maneira que apenas os entes polticos
(que podem legislar) so titulares dessa prerrogativa.
- Toda a competncia tributria decorre
exclusivamente da Constituio Federal, sendo exercida
pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios por meio
de leis produzidas pelos Legislativos de cada um desses
entes polticos.
- As competncias fixadas pela Constituio Federal
so privativas, indelegveis, irrenunciveis, incaducveis
(no prescrevem ou decaem), inalterveis (no podem ser
modificadas por norma infraconstitucional) e seu exerccio
facultativo.
- Limitaes ao poder de tributar: o conjunto de
regras estabelecidas pela Constituio Federal, em seus
artigos 150 a 152, nas quais residem princpios
fundamentais do Direito Constitucional Tributrio, a saber:
a) legalidade (art. 150, ): impede que a Unio,
os Estados, o Distrito Federal e os Municpios exijam
tributos que no tenham sido estabelecidos por lei;
b) isonomia (art. 150, ): em matria tributria, tem
relevo a idia de igualdade no sentido de proporcionalidade, esse
inciso da CF veda a utilizao extrafiscal do tributo em relao s
pessoas fsicas;
c) irretroatividade (art. 150, , "a): veda a cobrana
de tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da
vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado;
d) anterioridade (art. 150, , "b) no podem a Unio,
os Estados, o Distrito Federal e os Municpios cobrar tributo no mesmo
exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que os instituiu
ou aumentou;
e) proibio de confisco (art. 150, V): tributo com
efeito de confisco tributo que, por ser excessivamente oneroso, seja
sentido como penalidade;
f) liberdade de trfego (CF,art. 150, V e CTN, art. 9,
): no podem os titulares de competncia tributria, estabelecer
limitaes ao trfego de pessoas ou mercadorias, por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais. Sto no significa devam ser as
operaes interestaduais imunes a qualquer tributao. O que no
pode haver agravamento do nus tributrio pelo fato
de ser interestadual, ou intermunicipal, a operao;
g) imunidades (art. 150, V): o obstculo
decorrente de regra da Constituio incidncia de regra
jurdica de tributao. O que imune no pode ser
tributado;
h) outras limitaes (arts. 151 e 152).
- Em regra, a competncia tributria exercida por
lei ordinria. Assim, os municpios somente criam seus
tributos, alteram e extinguem-nos por meio de lei ordinria
municipal. Da mesma forma, os Estados exercem suas
competncias por meio de lei ordinria estadual.
- H excees exclusivamente no caso da Unio,
que, excepcionalmente, exercer sua competncia por
meio de lei complementar federal, nos seguintes casos:
a) emprstimos compulsrios
(art. 148 da CF);
b) imposto sobre grandes fortunas (art. 153, V
da CF), embora neste caso haja entendimento de que apenas a
definio do que sejam grandes fortunas haver de ser
veiculada por lei complementar. A efetiva instituio do tributo,
com a fixao das alquotas, por exemplo, poder ser feita por
simples lei ordinria federal;
c) impostos da competncia residual da Unio
(art. 154, , da CF); e
d) outras contribuies sociais alm das j
previstas nos incisos do art. 195 da CF (conforme o 4 desse
dispositivo constitucional).
- Para todos os demais tributos federais (R, P, , E,
etc.) bastar lei ordinria para instituir e modificar tributo.
- mportante destacar que competem Unio os
impostos estaduais em Territrio Federal (atualmente
inexistentes) e os municpios, no caso de esse Territrio no se
dividir em municpios. J ao Distrito Federal competem os
impostos estaduais e os municipais (CF, art. 147).
2. Classificao das Competncias
a) Competncia privativa: refere-se aos
impostos, j que a CF faz referncia a cada um
dos impostos de competncia exclusiva da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
Como exemplo, apenas a Unio pode cobrar o
mposto de Renda, assim como somente os
Estados e o Distrito Federal podem cobrar o PVA
e somente os Municpios podem cobrar o PTU.
b) Competncia comum: se refere s taxas e
contribuies de melhoria, que podem ser
institudas e cobradas por qualquer ente poltico
c) Competncia residual: a Unio pode criar outros
impostos alm dos descritos no art. 153 da CF a
competncia residual nos termos do art. 154, da CF.
Essa competncia somente pode ser exercida por lei
complementar. Os impostos eventualmente criados
devem atender aos requisitos do art. 154, , da CF, ou
seja, sero no-cumulativos (como o CMS e P,
permitindo-se o abatimento dos valores pagos nas
operaes anteriores) e no tero fato gerador ou base
de clculo prprio de outro imposto j existente (seria
bitributao).
d) Competncia extraordinria: em caso de guerra
externa, ou sua iminncia, a Unio poder criar um
imposto novo, no previsto na CF, instituindo-o e
cobrando-o, por simples lei ordinria, nos termos do art.
154, , da CF, admitindo-se nesta hiptese, inclusive, a
invaso da competncia de outros entes polticos. Esse
imposto dever ser suprimido gradativamente,
cessadas as causas de sua criao.
3. Conflito de Competncia
- Bitributao: quando dois entes federados buscarem
tributar o mesmo fato gerador. Tal situao vedada pelo
sistema jurdico brasileiro, com a exceo do art. 154, , que
d Unio a possibilidade de criar imposto extraordinrio nos
casos de guerra externa ou sua iminncia, invadindo a
competncia tributria de outro entre federado.
- is in idem: a situao em que o mesmo ente
tributante pretende exigir mais de uma exao pelo mesmo
fato gerador.
- Art. 146, da CF: determina que cabe lei
complementar dispor sobre conflitos de competncia em
matria tributria. o que faz o CTN (fora de lei
complementar), por exemplo, quando define requisitos
mnimos para a definio de zona urbana (CTN, art. 32, 1),
o que regula e minora a possibilidade de conflito de
competncias do municpio, que exige o PTU (sobre bens
urbanos), e da Unio, que exige o TR (sobre bens rurais).
4. Competncias de cada ente federado
a) Unio
5or Iei ordinria (ou MP)
* mposto de mportao
* mposto de Exportao
* mposto de Renda
* P
* OF
* TR
* mpostos extraordinrios
* Contribuies
* Taxas
* Contribuies de Melhoria
5or Iei com5Iementar
* Emprstimos compulsrios
* Grandes fortunas (lei complementar apenas para
definir o que grande fortuna)
* mpostos da competncia residual
* Outras contribuies sociais (art. 195, 4 da CF)
b) Estados e Distrito Federal
* TCMD
* CMS
* PVA
* Taxas
* Contribuies de Melhoria
* Contribuio social dos seus servidores
c) Municpios
* PTU
* TB
* SS
* Taxas
* Contribuies de Melhoria
* Contribuio social dos seus servidores
* COSP
Testes
1) Caso determinado contribuinte tenha contra si dbito
inscrito na dvida ativa,
a) no poder obter certido negativa, nem certido
positiva com efeito de negativa.
b) somente poder obter certido negativa se o
dbito estiver garantido por penhora ou depsito
administrativo.
c) poder obter certido positiva com efeito de
negativa, se o dbito estiver com sua exigibilidade
suspensa.
d) poder sempre obter certido positiva com efeito
de negativa.
2) ndique a assero correta.
a) A enumerao dos impostos da Unio pela
Constituio Federal exaustiva, vedada a sua ampliao.
b) A Constituio Federal enumera os impostos de
competncia da Unio, que pode instituir, mediante lei
complementar, outros alm dos previstos, desde que
respeitadas restries constantes da Carta Maior quanto
natureza, ao fato gerador e base de clculo.
c) A Constituio Federal enumera os impostos de
competncia da Unio, que somente por Emenda
Constitucional poder instituir novos impostos alm dos j
previstos, para compor a sua receita tributria.
d) A enumerao dos impostos da Unio pela
Constituio Federal exaustiva, podendo lei
complementar ampli-los somente se se tratar de impostos
extraordinrios na iminncia ou no caso de guerra externa.
3) Mediante lei ordinria, a Unio pode instituir:
a) impostos sobre operaes relativas circulao
de ouro, definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial, na operao de origem, desde que
sua alquota no ultrapasse um por cento.
b) impostos extraordinrios, compreendidos na
competncia tributria dos Estados ou dos Municpios, na
iminncia de guerra externa.
c) emprstimos compulsrios para atender a
despesas extraordinrias decorrentes de calamidade
pblica, de guerra externa ou sua iminncia.
d) imposto sobre doaes de bens mveis, quando
o doador e donatrio tiverem domiclio no exterior.
MduIo II
III - IMPOSTOS
1. Conceito
- Segundo o art. 16 do CTN, "imposto o tributo cuja obrigao
tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade
estatal especfica, relativa ao contribuinte.
- A obrigao de pagar imposto no se origina de nenhuma
atividade especfica do Estado relativa ao contribuinte. O fato gerador
do dever jurdico de pagar imposto uma situao da vida do
contribuinte, relacionada a seu patrimnio, independente do agir do
Estado.
2. Forma de quantificao
- Os impostos podem ser:
a) fixos; e
b) graduados
- Os impostos graduados dividem-se em:
a) proporcionais; e
b) progressivos.
IV IMPOSTOS FEDERAIS
1. Im5osto de Im5ortao (II)
- mposto de competncia da Unio, de funo
extrafiscal, importante instrumento de proteo da indstria
nacional, funcionando como valioso instrumento de poltica
econmica.
- O Fato Gerador a entrada de produtos
estrangeiros no territrio nacional (art. 19 do CTN). Tem-se
por ocorrido o fato gerador, em regra, na data do registro
da declarao de importao de mercadoria submetida a
despacho para consumo ou no momento da arrematao
em hasta pblica.
- Art. 20 do CTN "A base de clculo do imposto :
- quando a alquota seja especfica, a
unidade de medida adotada pela lei tributria;
- quando a alquota seja ,d v,47em, o preo
normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da
importao, em uma venda em condies de livre concorrncia,
para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas;
- quando se trate de produto apreendido ou
abandonado, levado a leilo, o preo da arrematao.
- Suas alquotas podem ser modificadas somente pelo
Poder Executivo nas condies e limites da lei, sem observar o
princpio da anterioridade da lei ao exerccio financeiro (arts. 150,
1 e 153, 1 da CF), porm, no ato discricionrio, pois ter que
ser fundamentado, com indicao expressa e especfica do objetivo
a ser alcanado.
- O Sujeito Ativo do imposto a Unio.
- O Sujeito Passivo ou Contribuinte do imposto de
importao o importador ou quem a ele a lei equiparar, e o
arrematante de produtos apreendidos ou abandonados (CTN, art.
22).
- Lanamento: a legislao em vigor determina seja feito o
pagamento do tributo antes de qualquer providncia da fiscalizao,
tendo-se, assim, um lanamento por homologao.
. Im5osto de Ex5ortao (IE)
- mposto de competncia da Unio, de funo extrafiscal,
prestando-se mais como instrumento de poltica econmica do
que como fonte de recursos financeiros para o Estado, por isto
que a ele no se aplica o princpio da anterioridade da lei em
relao ao exerccio financeiro de cobrana (art. 150, 1), e
suas alquotas podem ser alteradas, dentro dos limites legais,
pelo Poder Executivo (art. 153, 1 da CF e art. 26 do CTN). A
rigor, cada reduo, ou aumento, tem de ser justificado.
- Tem como Fato Gerador a exportao, para o exterior, de
produtos nacionais ou nacionalizados (CF, art. 153, ),
considerada como tal a sada de tais produtos do territrio
nacional (art. 23 do CTN).
- CTN, art. 24. "A base de clculo do imposto :
- quando a alquota seja especfica, a unidade de
medida adotada pela lei tributria;
- quando a alquota seja ,d v,47em, o preo
normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da
exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia.
- Alquotas: A lei ordinria no cogita, atualmente,
de alquota especfica. A alquota ,d v,47em do imposto
de exportao de 30%, facultado ao Poder executivo
reduzi-la ou aument-la, para atender aos objetivos da
poltica cambial e do comrcio exterior. A alquota mxima
desse imposto no pode ser superior a 150%.
- A indicao dos produtos sujeitos ao imposto
feita por rgo do Poder Executivo. Se o produto que sair
do territrio nacional no constar dessa lista, o caso de
no incidncia tributria.
- Base de clculo: Compete ao Conselho Monetrio
Nacional expedir normas sobre a determinao da base de
clculo do imposto e fixar critrios especficos, ou
estabelecer pauta de valor mnimo, para os casos nos
quais o preo do produto for de difcil apurao, ou for
susceptvel de oscilaes bruscas no mercado
internacional.
- O Sujeito Ativo do imposto a Unio.
- O Sujeito Passivo ou Contribuinte do imposto de
exportao o exportador ou quem a lei a ele equiparar
(CTN, art. 27).
- Lanamento: O lanamento do imposto de exportao
geralmente feito mediante declarao prestada pelo
exportador, mas a autoridade da Administrao Tributria tem a
faculdade de recusar qualquer dos elementos dessa declarao.
Como acontece com os impostos de um modo geral, pode ser
objeto de lanamento de ofcio, nos termos do art. 149 do CTN.
. Im5osto sobre renda e 5roventos de quaIquer natureza
(IR)
- mposto de Renda, como geralmente conhecido,
pertence competncia da Unio Federal, de funo
preponderantemente fiscal, visando arrecadao. Tem, por
outro lado, uma relevante funo extrafiscal, de redistribuio
das riquezas, no apenas em razo de pessoas,
como tambm de lugares.
- instrumento de grande valia para incrementar o
desenvolvimento econmico regional e setorial, como se
pode observar pela legislao geralmente conhecida como
de "incentivos fiscais, administrados pela SUDENE, pela
SUDAM e pela SUDEPE, entre outros organismos.
- Fato Gerador: O fato gerador do R a aquisio
da disponibilidade econmica ou jurdica da renda ou dos
proventos. No necessrio o efetivo recebimento da
renda em dinheiro, apenas o crdito (disponibilidade
jurdica) suficiente para que ocorra a incidncia. (CF, art.
153, e art. 43 do CTN).
- A renda o produto do capital ( por exemplo, juros
pelo dinheiro aplicado em instituies financeiras ou
aluguel de um imvel), do trabalho (por exemplo, salrios,
honorrios), ou da combinao de ambos.
- Os proventos de qualquer natureza, qualquer
aumento patrimonial, ainda que no decorrente da
explorao do capital ou do trabalho, por exemplo,
prmio de loteria, tributado.
- O R incide, em regra geral, sobre as rendas e
proventos auferidos em determinado perodo, em princpio,
de incidncia anual. Existem, ao lado dessa incidncia
genrica, incidncias especficas, denominadas
incidncias na fonte. Podem ser mera antecipao da
incidncia genrica e podem ser, em certos casos,
incidncia autnoma.
- Em se tratando de imposto de incidncia anual,
pode-se afirmar que o seu fato gerador da espcie dos
fatos .4ntinu,d4s.
- E em virtude de ser a renda, ou o lucro, um
resultado de um conjunto de fatos que acontecem durante
determinado perodo, razovel dizer-se tambm que se
trata de fato gerador .4mpex4.
- A rigor, iniciado o perodo, est definido o regime
jurdico do imposto. Nenhuma lei pode mais modificar os
critrios de determinao do valor do imposto (CF, art.
150, ).
- Alquotas
* Pessoas Jurdicas - tem como base de
clculo o lucro real, presumido ou arbitrado e a alquota
proporcional.
* Pessoas Fsicas - tem como base de
clculo a renda lquida e tem alquotas progressivas (art.
153, 2, , CF). Entretanto, a Lei n 7.713 de 22/12/1988
eliminou a progressividade do imposto de renda das
pessoas fsicas, estabelecendo para o mesmo apenas
duas alquotas.
* Tributao na fonte - pode ser de duas
formas: a denominada tributao exclusivamente na fonte
e a tributao na fonte como simples antecipao do
imposto devido na declarao anual de rendimentos.
Nesse regime de tributao, a alquota do imposto
diversa em funo da natureza do rendimento.
- Base de clculo: A base de clculo do imposto o
montante real, arbitrado ou presumido da renda ou dos
proventos tributveis (CTN, art. 44).
* A forma de determinao da base de
clculo de pessoa jurdica o lucro, que pode ser,
conforme o critrio de determinao, real, arbitrado e
presumido.
* A forma de determinao da base de
clculo de pessoa fsica ou natural era a renda lquida,
mas agora passou a ser o rendimento. Agora o imposto
incide, em regra, sobre o rendimento bruto mensal
auferido. Algumas dedues so admitidas, tais como
penses alimentcias e encargos por dependentes.
Anualmente, feita uma declarao para fins de ajuste,
sendo paga uma complementao, ou obtida a restituio
do que porventura tenha sido pago a mais.
- Lucro real: o acrscimo real do patrimnio da empresa,
em determinado perodo.
- Lucro presumido: mtodo permitido para empresas
menores, que chegam ao valor devido pela aplicao de
coeficientes legalmente definidos sobre a receita bruta anual.
- Lucro arbitrado: arbitrado pelo fisco, em situaes em que
os montantes devidos no foram e no podem ser corretamente
apurados pelos mtodos do lucro real ou do lucro presumido.
- Sujeito ativo do R a Unio.
- Sujeito Passivo: Art. 45 do CTN "Contribuinte do imposto
o titular da disponibilidade a que se refere o artigo 43, sem
prejuzo de atribuir a lei essa condio ao possuidor, a qualquer
ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis.
Pargrafo nico. A lei pode atribuir fonte pagadora da
renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo
imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam.
- Lanamento: atualmente, o lanamento por
homologao. O imposto eventualmente devido apurado e
recolhido pelo contribuinte, sem participao direta do fisco.
. Im5osto sobre Produtos IndustriaIizados (IPI)
- mposto de competncia da Unio, utilizado como
instrumento de funo extrafiscal, devendo ser seletivo, em
funo da essencialidade do produto (CF, art. 153, 3, ).
- Foi, at pouco tempo, o tributo de maior expresso
como fonte de receita, posio que vem sendo ocupada
atualmente pelo imposto de renda, provavelmente em
razo de substanciais redues operadas nas alquotas
do P, muitas das quais foram reduzidas a zero.
- Esperava-se que o P funcionasse como tributo de
funo extrafiscal proibitiva, tributando pesadamente os
denominados artigos de luxo ou suprfluos, todavia, essa
funo jamais produziu os efeitos desejados. Diante disse,
incontestvel a predominncia da funo fiscal no P.
- O fato gerador do P a promoo de
operaes relativas a produtos industrializados.
- Alquotas: As alquotas devem ser inversamente
proporcionais essencialidade dos produtos.
Para atingir esse objetivo a legislao
ordinria adota uma tabela de classificao dos
produtos, denominada Tabela de ncidncia do mposto
sobre Produtos ndustrializados (TP), que variam de
zero a 330. Essa alquota mais elevada incide sobre
cigarros. A grande maioria est abaixo de 20%.
- Os produtos destinados ao exterior so imunes
ao P (CF, art. 153, 3, ).
- permitido ao Poder Executivo (CF, art. 153,
1) alterar as alquotas do P, dentro dos limites fixados
em lei, e a lei no fixou limite mnimo, tem sido utilizado
o expediente de reduzir a zero as alquotas de certos
produtos. Tais alquotas, entretanto, podem ser elevadas
a qualquer tempo, independentemente de lei.
- A Base de Clculo do imposto :
a) no caso de importao, o seu preo
normal, acrescido dos encargos tributrios e cambiais;
b) no caso de sada do estabelecimento do
contribuinte, o valor da operao ou, na falta do valor, o
preo corrente da mercadoria, ou seu similar, no mercado
atacadista da praa do remetente;
c) no caso de leilo por apreenso ou
abandono, o preo da arrematao.
- O imposto no-cumulativo, compensando-se o
que for devido em cada operao com o montante cobrado
nas anteriores (CF, art. 153, 3, ).
- Sujeito ativo do P a Unio.
- Sujeito passivo ou contribuinte :
- o importador ou quem a lei a ele equiparar;
- o industrial ou quem a lei a ele
equiparar;
- o comerciante de produtos sujeitos
ao imposto, que os fornea aos contribuintes definidos no
inciso anterior;
V o arrematante de produtos
apreendidos ou abandonados, levados a leilo.
- Lanamento: em regra, o imposto lanado
por homologao (art. 150 do CTN).
. Im5osto sobre o5eraes de crdito, cmbio e
seguro e sobre o5eraes reIativas a ttuIos e vaIores
mobiIirios (IOF)
- O mposto de competncia privativa da Unio
Federal (art. 153, V, da CF), tem funo
predominantemente extrafiscal, de interferncia no
mercado bancrio e financeiro.
- O fato gerador a realizao de operaes de
crdito, cmbio e seguro, relativas a ttulos ou valores
mobilirios (CF, art. 153, V), e operaes com ouro como
ativo financeiro ou instrumento cambial (CF, art. 153, 5).
- CTN, Art. 63. "O imposto, de competncia da
Unio, sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, e
sobre operaes relativas a ttulos e valores mobilirios
tem como fato gerador:
- quanto s operaes de crdito, a sua
efetivao pela entrega total ou parcial do montante ou do
valor que constitua o objeto da obrigao, ou sua
colocao disposio do interessado;
- quanto s operaes de cmbio, a sua
efetivao pela entrega de moeda nacional ou estrangeira,
ou de documento que a represente, ou sua colocao
disposio do interessado em montante equivalente
moeda estrangeira ou nacional entregue ou
posta disposio por este;
- quanto s operaes de seguro, a sua efetivao pela
emisso da aplice ou do documento equivalente, ou recebimento do prmio,
na forma da lei aplicvel;
V - quanto s operaes relativas a ttulos e valores
mobilirios, a emisso, transmisso, pagamento ou resgate destes, na forma
da lei aplicvel.
Pargrafo nico. A incidncia definida no inciso exclui a
definida no inciso V, e reciprocamente, quanto emisso, ao pagamento ou
resgate do ttulo representativo de uma mesma operao de crdito.
- Base de clculo: CTN, Art. 64. "A base de clculo do imposto :
- quanto s operaes de crdito, o montante da obrigao,
compreendendo o principal e os juros;
- quanto s operaes de cmbio, o respectivo montante
em moeda nacional, recebido, entregue ou posto disposio;
- quanto s operaes de seguro, o montante do prmio;
V - quanto s operaes relativas a ttulos e valores
mobilirios:
a) na emisso, o valor nominal mais o gio, se houver;
b) na transmisso, o preo ou o valor nominal, ou o valor da
cotao em Bolsa, como determinar a lei;
c) no pagamento ou resgate, o preo.
- Suas alquotas podem ser modificadas por decreto
do Executivo nas condies e limites da lei, sem observar-
se o princpio da anterioridade comum ou da anterioridade
nonagesimal (CF, art. 150, , - e .).
- Sujeito ativo a Unio.
- Sujeito passivo: CTN, art. 66. "Contribuinte do
imposto qualquer das partes na operao tributada,
como dispuser a lei.
- Lanamento: O lanamento do OF feito por
homologao, nos termos do art. 150 do CTN.
. Im5osto sobre a Pro5riedade TerritoriaI RuraI (ITR)
- O imposto, de competncia da Unio, tem funo
extrafiscal, prestando-se a estimular a produtividade dos
imveis rurais.
- Apesar de o TR ser de competncia da Unio, nos
termos do art. 158, , da CF, 50% do produto da
arrecadao desse imposto pertencem aos Municpios nos
quais os imveis respectivos esto situados.
- Os Municpios podero, na forma da lei, optar por
fiscalizar e arrecadar o TR, sem possibilidade de reduzir o
imposto ou renunciar sua receita (Art. 153, 4, , da
CF).
- O fato gerador a propriedade, o domnio til ou a
posse de imvel por natureza, como definido na lei civil,
localizado fora da zona urbana do municpio (CTN, art. 29).
- O TR incide apenas sobre o valor do terreno e
no das construes.
- A alquota do imposto varia de 0,03% at 20% em
funo da rea do imvel e do grau de sua utilizao.
- A base de clculo do imposto o valor fundirio do imvel
(CTN, art. 30), isto , o valor da terra nua, sem qualquer benfeitoria. O
imposto poder ser reduzido em at 90%, a ttulo de estmulo fiscal,
em funo do grau de utilizao da terra e da eficincia da explorao.
- O sujeito ativo a Unio, mas pode ser, nos termos do art.
153, 4, , da CF, o Municpio que optar por fiscalizar e arrecadar o
imposto, na forma da lei.
- O Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular
de seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo (CTN, art. 31).
- O lanamento do TR feito por homologao (Lei n. 9.393,
de 1996, art. 10).
7. mposto sobre Grandes Fortunas
- A CF de 1988 atribui Unio competncia para instituir
imp4st4 s4-7e g7,ndes f47tun,s, n4s te7m4s de ei .4mpement,7 (art.
153, V). Porm, at agora esse imposto no foi institudo, nem
editada a lei complementar para definir o que se deve entender como
g7,nde f47tun,. caso raro de competncia tributria no exercitada, e
a razo para essa inrcia do legislador exclusivamente poltica.
8. mpostos Extraordinrios
- Estabelece o CTN (art. 76) que, na iminncia ou
no caso de guerra externa, a Unio pode instituir
impostos extraordinrios compreendidos ou no entre os
referidos nessa lei, com vigncia temporria, e que, por
isto, devem ser suprimidos, gradativamente, no prazo
mximo de cinco anos, contados da celebrao da paz,
com fundamento no art. 154, da CF.
- As hipteses de incidncia desses impostos
extraordinrios podem ser livremente estabelecidas pelo
legislador, que pode extrapolar a competncia tributria
da Unio, inclusive invadir a competncia tributria dos
Estados e dos Municpios.
- O legislador pode instituir vrios impostos,
inteiramente distintos uns dos outros, cada qual com
inteira autonomia, com regime jurdico prprio.
- As bases de clculos e alquotas desses
impostos extraordinrios podem ser estabelecidas
tambm pelo legislador, com ampla liberdade. Porm,
no se dispensa considerar que as bases de clculo
devem ser, sempre, o aspecto dimensvel da situao de
fato definida como fato gerador do tributo, e que as
alquotas devem respeitar os princpios da capacidade
contributiva e do no confisco.
- Contribuinte de impostos extraordinrios
qualquer pessoa que tenha relao pessoal e direta com
a situao descrita como hiptese de incidncia do
imposto.
- Lanamento: O legislador pode estabelecer que
o lanamento do imposto se faa por qualquer das
modalidades previstas no CTN
V IMPOSTOS ESTADUAIS
1. Im5osto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao
(ITCMD)
- O imposto de competncia dos Estados e do
Distrito Federal (CF, art. 155, ).
- Relativamente a bens imveis e respectivos
direitos, compete ao Estado da situao do bem, ou ao
Distrito Federal. Com relao a bens mveis, ttulos e
crditos, compete ao Estado onde se processar o
inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou
ainda ao Distrito Federal.
- Lei complementar regular a competncia para
sua instituio: a) se o doador tiver domicilio ou residncia
no exterior; b) se o de .ujus possua bens, era residente ou
domiciliado ou teve o seu inventrio processado no exterior
(Art. 155, 1 da CF).
- O TCMD tem funo fiscal, arrecadatria.
- O fato gerador do TCMD a transmisso no onerosa de bens,
seja .,us, m47tis ou seja por doao.
- O fato gerador ocorre no momento da transmisso do bem. No caso
da transmisso .,us, m47tis, a legislao cvel determina que ela se d no
momento da abertura da sucesso. No caso da doao de bens imveis, a
transmisso se d no momento do registro no cartrio de imveis. No caso de
doao de bens mveis, a transmisso se d com a tradio da coisa.
- Suas alquotas mximas sero fixadas pelo Senado Federal. Abaixo
desse teto, cabe lei de cada Estado e do Distrito Federal defini-las.
- A base de clculo desse imposto h de ser fixada pela lei da
entidade competente para instituir o tributo. Deve ser, em princpio, o valor de
mercado do bem objeto da transmisso. Poder ser menor, mas no poder
ser maior, posto que se estaria atingindo riqueza outra que no o prprio bem
transmitido.
- O sujeito ativo o Estado ou o Distrito Federal.
- O sujeito passivo, no caso da transmisso .,us, m47tis, o
contribuinte o herdeiro ou o legatrio; no caso de doao, a
lei pode optar entre o doador ou o donatrio.
- O lanamento desse imposto feito, em princpio, por declarao. O
contribuinte oferece ao fisco os elementos necessrios ao respectivo clculo.
. Im5osto sobre o5eraes circuIao de
mercadorias e 5restao de servios de trans5orte
interestaduaI e intermunici5aI e de comunicaes
(ICMS)
- mposto de competncia dos Estados e do Distrito
Federal e teve seu mbito ampliado, passando a abranger,
tambm, as prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao.
- Em se tratando de mercadoria importada, a
competncia para cobrar o CMS do Estado em que est
situado o estabelecimento importador. No aquele no qual
a mercadoria ingressa no territrio nacional.
- O CMS tributo de funo predominantemente
fiscal. fonte de receita bastante expressiva para os
Estados e para o Distrito Federal.
- Art. 155, 2, incisos , V e V
- O fato gerador do CMS o descrito na lei do Estado, ou do
Distrito Federal, que o institui.
- CF, art. 146,
- Lei Complementar n. 87, de 13.9.1996, art. 2 e 3
- A base de clculo do imposto o valor da operao, o preo do
servio ou o valor total da importao (includos outros impostos) (art. 13
da LC 87/96).
- Alquotas: so fixadas pela lei estadual, observada a
competncia do Senado para limit-las. O Senado define, por resoluo,
as alquotas para as operaes e prestaes interestaduais facultando-lhe
estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas e alquotas
mximas, nas mesmas operaes, para resolver conflito especfico que
envolva interesses de Estados.
- O CMS no-cumulativo, compensando-se o que for devido em
cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de
servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo, ou por
outro Estado, ou pelo Distrito Federal.
- A iseno ou a no-incidncia prevista pela legislao, no
implicar em crdito para compensao com o montante devido nas
operaes ou prestaes seguintes e, alm do mais, acarretar a
anulao do crdito relativo s operaes anteriores (CF, art. 156, 2, ).
- Sujeito ativo o Estado (ou o Distrito Federal) em
que se d a operao de circulao de mercadoria ou a
prestao do servio. No caso de importao, sujeito ativo
o Estado em que se localiza o importador.
- Sujeito Passivo: Lei Complementar n. 87/1996,
arts. 4, 5, 6 e 7.
- Substituio Tributria: Ainda quanto ao sujeito
passivo, na modalidade de responsabilidade tributria, com
o pretexto de evitar a sonegao, os Estados instituram o
regime de substituio tributria, isto , substituio com
antecipao do tributo, que foi sendo gradualmente
estendido a vrios produtos e hoje alcana praticamente
todos. Esse procedimento estaria autorizado pelo art. 150,
7, da CF e pela Lei Complementar n. 87/96, que, em
desobedincia ao art. 155, 2, X, "-, da CF, transferiu
para o legislador estadual essa atribuio.
- Lanamento - O lanamento di CMS se d, em regra, por
homologao, nos termos do art. 150 do CTN. Pode, como acontece com
qualquer tributo, ser lanado de ofcio, se o contribuinte no tomar a iniciativa
do respectivo recolhimento na poca prpria.
. Im5osto sobre a Pro5riedade de VecuIos Automotores (IPVA)
- O imposto de competncia dos Estados e do Distrito Federal.
- Tem funo predominantemente fiscal. Foi criado para melhorar a
arrecadao dos Estados e Municpios. Tem, todavia, funo extrafiscal,
quando discrimina, por exemplo, em funo do combustvel utilizado.
- Fato Gerador O fato Gerador do PVA a propriedade do veculo
automotor. O Fato Gerador anual. Considera-se ocorrido na data da
aquisio, ou da incorporao ao ativo permanente da empresa.
- Base de clculo: o valor do veculo, ao qual se chega
indiretamente, pelo seu ano de fabricao, marca e modelo.
- Alquota: a alquota do PVA fixa. No indicada em porcentagem,
pelo menos em alguns Estados, mas em valor determinado, em referncia ao
ano de fabricao, marca e ao modelo do veculo.
- O sujeito passivo ou contribuinte do PVA o proprietrio do veculo.
- O sujeito ativo o Estado, ou Distrito Federal, onde o veculo est
registrado perante a autoridade de trnsito competente.
- O lanamento feito de ofcio.
Testes
1) A legislao designa como contribuinte do mposto
sobre a Propriedade de Veculos Automotores (PVA):
a) o proprietrio do veculo automotor em 1 de
janeiro de cada ano, sem considerao data de
aquisio do veculo.
b) o adquirente de veculo automotor usado,
considerando-se tambm ser fato gerador deste tributo a
sua transferncia.
c) o transmitente do veculo automotor,
considerando-se ser fato gerador deste tributo a sua
transferncia.
d) o fabricante ou importador, no caso de veculos
novos mantidos em estoque.
2) Considerando o disposto no artigo 153, 4, ,
da Constituio Federal, acerca do mposto sobre
a propriedade Territorial Rural (TR), NO
correto afirmar que
a) h transferncia da competncia tributria
da Unio para os Municpios.
b) aos Municpios vedado editar lei acerca
da instituio do TR.
c) possvel a transferncia de capacidade
tributria ativa, da Unio para os Municpios.
d) os Municpios podero, na forma da lei,
efetuar o lanamento do imposto em relao s
propriedades rurais que se encontrem localizadas
em seu territrio.
3) equiparado ao contribuinte do mposto de
mportao
a) aquele que recebe a mercadoria sob o
regime especial de admisso temporria, ou seja,
a que deve retornar ao exterior sem qualquer
modificao que altere a sua individualidade.
b) o viajante que traz em sua bagagem bens
desclassificados como tal.
c) o industrial que transforma matria-prima
estrangeira em produto acabado.
d) aquele que recebe mercadoria sob o
regime especial de drawback, ou seja, a que
retorna ao exterior aps sofrer alterao que
modifique a sua individualidade.
MduIo III
VI IMPOSTOS MUNICIPAIS
1. Im5osto sobre a Pro5riedade PrediaI e TerritoriaI Urbana (IPTU)
- O PTU da competncia dos Municpios (CF, art. 156, e CTN, art.
32).
- A Funo do PTU tipicamente fiscal.
- O fato Gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de bem
imvel por natureza ou por acesso fsica, localizado na zona urbana do
Municpio.
- A propriedade tributada no apenas a do terreno, mas tambm as
construes feitas pelo homem.
- As alquotas do imposto so fixadas pelos Municpios, sem que a CF
nem o CTN imponham qualquer limitao.
- A base de clculo do imposto o valor venal do imvel (CTN, art.
33), considerado como tal o valor de mercado do bem, em condies normais
de venda vista.
- O Sujeito Ativo o Municpio onde se localiza o bem.
- O Sujeito Passivo ou contribuinte do imposto o proprietrio do
imvel, o titular de seu domnio til ou o seu possuidor a qualquer ttulo (CTN,
ar. 34).
- Lanamento: feito de ofcio.
. Im5osto sobre a Transmisso inter vivos de Bens
Imveis e direitos a eIes reIativos (ITBI)
- Esse imposto de competncia do Municpio em
que se localiza o bem (art. 156, , da CF).
- A funo do imposto fiscal, de obteno de
recursos financeiro para a Fazenda Pblica.
- Tem como Fato Gerador a transmisso, inter vivos,
a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por
natureza ou por acesso fsica, e de direitos reais sobre
imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de
direitos sua aquisio.
- Tem-se por ocorrida a transmisso do bem ou do
direito real e, portanto, por ocorrido o fato gerador, no
momento do respectivo registro junto ao cartrio de
imveis competente, nos termos da lei civil.
- No ocorre a incidncia (h imunidade) sobre a
transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de
pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a
transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso,
incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica.
- A alquota fixada em lei ordinria do Municpio
competente.
- A base de clculo do imposto o valor venal dos bens
ou direitos transmitidos (CTN, art. 38), ou seja, o valor de
mercado em uma venda vista em condies normais.
- O sujeito ativo o Municpio onde se localiza o imvel.
- Quanto ao sujeito passivo, o contribuinte, qualquer
das partes na operao tributria, competindo lei ordinria
municipal eleg-lo.
- O lanamento do imposto feito mediante declarao
do contribuinte. Pode ser objeto de lanamento de ofcio,
quando constatada a ocorrncia do fato gerador sem que o
respectivo pagamento tenha sido efetuado.
. Im5osto sobre Servios de quaIquer natureza (ISS)
- O SS da competncia dos Municpios (CF, art.
156, ).
- O SS tem funo predominantemente fiscal, pois
importante fonte de receita tributria dos Municpios.
- O Fato Gerador do SS o descrito em lei
ordinria do Municpio. Em face do disposto no art. 146, ,
"a da CF, cabe lei complementar estabelecer normas
gerais a respeito do fato gerador desse imposto. A Lei
Complementar 116/2003, art. 1, diz que o fato gerador do
SS a prestao dos servios constantes da lista anexa a
ela.
- Tem-se por ocorrido o fato gerador no momento
em que o servio disponibilizado ao tomador.
- Alquotas Os Municpios gozam de autonomia
para fixar as alquotas do SS, mas a Unio poder, por lei
complementar, fixar alquotas mximas e mnimas
para esse imposto (CF, art. 156, 3, ).
- Nos termos da LC 116/2003, art. 8, a alquota
mxima do SS de 5%. Sua alquota mnima 2% nos
termos do art. 88 do ADCT, com a redao que lhe deu a
EC n. 3/2002.
- Base de Clculo do SS:
a) prestao de servios sob a forma de
trabalho pessoal do prprio contribuinte, o imposto fixo;
b) servios prestados por empresas, o
imposto proporcional, tem como base de clculo o preo
do servio.
- O sujeito ativo o Municpio onde o servio
prestado.
- O sujeito passivo, contribuinte o prestador do
servio.
- O Lanamento feito, em regra geral, por
homologao, nos termos do art. 150 do CTN.
VII CONTRIBUIES SOCIAIS
- A Contribuio Social uma espcie de tributo
com finalidade constitucionalmente definida, a saber,
interveno no domnio econmico, interesse de
categorias profissionais ou econmicas e seguridade
social.
- CF, Art. 149. "Compete exclusivamente Unio
instituir contribuies sociais, de interveno no domnio
econmico e de interesse das categorias profissionais ou
econmicas, como instrumento de sua atuao nas
respectivas reas...
- As contribuies de interesse de categorias
profissionais ou econmicas, bem como as contribuies
de seguridade social, ostentam ntida funo parafiscal,
pois destinam-se a suprir de recursos financeiros
entidades do Poder Pblico com atribuies especficas,
desvinculadas do Tesouro Nacional, no sentido
de que dispem de oramento prprio.
- As contribuies de interveno no domnio
econmico (CDE), vinculam-se ao rgo do Poder Pblico
incumbido de desenvolver aes intervencionistas, ou de
administrar fundos decorrentes da interveno estatal na
economia. Ela atividade excepcional, e por isto mesmo
temporria, tendente a corrigir distores em setores da
atividade econmica, indicando expressamente a
destinao dos recursos a serem arrecadados.
- A contribuio social de interesse de categorias
profissionais ou econmicas destina-se a propiciar a
organizao dessa categoria, fornecendo recursos
financeiros para a manuteno de entidade associativa
(Art.149 combinado com o art. 8, inciso V da CF).
- As contribuies de seguridade social so devidas
pelos empregadores, pelos trabalhadores e demais
segurados da previdncia social.
As contribuies de seguridade social incidem:
1. do empregador, da empresa e da entidade a ela
equiparada na forma da lei, incidente sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do
trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe
preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;
2. do trabalhador e dos demais segurados da previdncia
social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso
concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201
da CF.
3. sobre a receita de concursos de prognsticos.
- Nos termos do art. 149 da CF, compete exclusivamente Unio
instituir contribuies sociais.
- Aos estados, ao Distrito Federal e aos Municpios compete
instituir e cobrar contribuio destinada ao custeio de sistemas de
previdncia e assistncia social, de seus servidores.
- As contribuies de seguridade social so institudas pela Unio
Federal, mas s quem as pode arrecadar a pessoa, necessariamente
distinta da Unio Federal por fora do disposto no art. 194, nico,
nciso V da CF, a quem caiba administrar a seguridade social.
- Contribuintes:
1. contribuies de interesse de categorias
profissionais ou econmicas: a pessoa fsica ou jurdica,
integrante da categoria profissional ou econmica;
2. contribuies de interveno no domnio
econmico: o agente econmico submetido interveno;
3. contribuies de seguridade social: art.
195, a V da CF.
- As alquotas e bases de clculos das contribuies
sociais so diversas.
- O lanamento feito, em regra, por homologao.
- A EC n. 39/2002, introduziu na CF o art. 149-A,
atribuindo aos municpios e ao Distrito Federal
competncia para instituir contribuio destinada ao
custeio da iluminao pblica.
Testes
1) As contribuies:
a) so de competncia exclusiva da Unio.
b) sociais e de interveno no domnio
econmico podem ter alquotas ,d v,47em ou
especficas.
c) so tributos plurifsicos e no-
cumulativos.
d) no incidem sobre os livros, jornais e
peridicos, bem como sobre o papel destinado a
sua impresso.
2) Para efeito de cobrana do mposto Predial e
Territorial Urbano (PTU), considerado imvel
urbano todo aquele que estiver localizado
a) em zona urbana, conforme definida em lei
municipal.
b) dentro do territrio do municpio.
c) em zona urbana, conforme definida em lei
estadual.
d) em zona urbana, conforme definida em lei
municipal, desde que seja beneficirio de certos
melhoramentos urbanos.
3) Os Municpios tm competncia para
instituir imposto sobre servios de qualquer
natureza, exceto de
a) transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao.
b) agenciamento ou corretagem de
bens imveis.
c) assistncia mdica e planos de
sade.
d) ensino, instruo ou treinamento.
MduIo IV
VIII TAXAS
- Se o imposto tem por fato gerador uma situao
desvinculada de qualquer atividade estatal voltada ao
contribuinte ( tributo no vinculado), com a taxa ocorre
exatamente o oposto, na medida em que seu fato gerador
sempre a prestao de um servio pblico ou o exerccio do
poder de polcia pelo Estado ( tributo vinculado).
- Art. 145, , da CF e Art. 77 do CTN
- O fato gerador da taxa sempre uma atividade estatal
especfica relativa ao contribuinte.
- Poder de Polcia: art. 78 do CTN
- A Administrao exerce o poder de polcia quando
regula a atuao do particular, limitando ou disciplinando direito,
sempre em razo do interesse pblico.
- Exemplos do exerccio do poder de polcia, que podem dar
ensejo taxao (na forma da lei) so a fiscalizao do cumprimento
de normas ambientais pelas empresas, a fiscalizao do cumprimento
das normas urbansticas quando da construo de prdios etc.
- Servio Pblico toda e qualquer atividade
prestacional realizada pelo Estado, ou por quem fizer suas
vezes, para satisfazer, de modo concreto e de forma
direta, necessidades coletivas.
- Para que o servio pblico possa servir como fato
gerador de taxa, deve ser:
a) especfico e divisvel;
b) prestado ao contribuinte ou posto sua
disposio; e
c) utilizado, efetiva ou potencialmente, pelo
contribuinte.
- Se houver opo do contribuinte em tomar ou no o
servio, havendo total facultatividade, no cabe falar em taxa.
- Exemplos se servios pblicos que do ensejo
taxao (na forma da lei), so o fornecimento de passaportes, a
coleta de lixo domiciliar, registro de uma escritura pelo Tabelio
etc.
- As taxas no podem ter base de clculo
prpria de impostos. (art. 145, 2 CF)
- As taxas geralmente so estabelecidas em quantias
prefixadas. No se h de falar, nestes casos, de base de clculo, nem
de alquota.
- Competente para instituir e cobrar taxa a pessoa jurdica de
Direito Pblico que seja competente para a realizao da atividade
qual se vincule o fato gerador respectivo.
- CTN, art. 80
- Distino entre taxa e preo pblico: a remunerao pelo uso
ou pela aquisio da propriedade de bens do Estado, pacfico o
entendimento de que a receita um preo, nunca uma taxa.
O STJ j fixou entendimento pelo qual: "Preos de
servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana
condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei que
as instituiu.
O preo pblico uma remunerao correspondente a
um servio pblico no especificamente estatal, vale dizer, uma
atividade de natureza comercial ou industrial.
A taxa compulsria e o preo pblico facultativa.
IX - CONTRIBUIO DE
MELHORIA
- Contribuio de melhoria a espcie de tributo
cujo fato gerador a valorizao de imvel do contribuinte,
decorrente de obra pblica, e tem por finalidade a justa
distribuio dos encargos pblicos, fazendo retornar ao
Tesouro Pblico o valor despendido com a realizao de
obras pblicas, na medida em que destas decorra
valorizao de imveis.
- A funo fiscal, mas tem ela tambm importante
funo redistributiva.
- O fato gerador da contribuio a valorizao do
imvel do qual o contribuinte proprietrio, ou enfiteuta,
desde que essa valorizao seja decorrente
de obra pblica.
- Decreto-lei n. 195, arts. 1 e 2
- Clculo: a contribuio de melhoria relativa a cada
imvel determinada tomando a parcela do custo da obra, cujo
custeio deva ser feito pelos contribuintes, fazendo-se o rateio
desta pelos imveis situados na zona beneficiada, em funo
dos respectivos fatores individuais de valorizao (CTN, art. 82,
1).
O valor da contribuio a ser paga por cada
contribuinte no poder ser superior ao acrscimo de valor do
imvel respectivo, nem o total das contribuies arrecadadas
poder ser superior ao custo da obra (Art. 81 do CTN).
- Requisitos para cobrana: art. 82 do CTN
- Lanamento: feito de ofcio.
- Distino entre contribuio de melhoria e taxa: A taxa
tem o seu fato gerador relacionado com o exerccio regular do
poder de polcia ou com uma prestao de servios; a
contribuio de melhoria tem seu fato gerador ligado a uma obra
pblica.
Testes
1) Um dos elementos que diferenciam as taxas das
contribuies de melhoria o fato de que as taxas
a) remuneram servios pblicos, ao passo que as
contribuies de melhoria tm como contrapartida a
realizao de obras pblicas.
b) no dizem respeito a nenhuma atividade estatal
especfica, ao passo que as contribuies de melhoria
apresentam o atributo da referibilidade.
c) remuneram servios pblicos especficos e
indivisveis, ao passo que as contribuies de melhoria
remuneram servios pblicos especficos e divisveis.
d) so cobradas pela prestao de servios
pblicos, ainda que apenas postos disposio do
usurio, ao passo que o pagamento das contribuies de
melhoria facultativo.
2) A instituio e cobrana das
contribuies de melhoria
a) de competncia exclusiva da
Unio Federal.
b) est sujeita ao princpio da
anterioridade nonagesimal.
c) no depende de lei complementar.
d) tem fundamento na efetiva
utilizao, pelo contribuinte, de servio
pblico colocado a sua disposio pelo ente
tributante.
3) NO se inclui entre as caractersticas do
tributo contribuio de melhoria:
a) ter competncia comum para
instituio.
b) ser vinculada a uma atividade
estatal.
c) ter por fato gerador a obra pblica
de que decorre valorizao imobiliria.
d) ser instituda para fazer frente obra
pblica a ser iniciada aps sua arrecadao.