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Ma.

Vernica Medina Santana Nathalia Pinos Ullauri

Facultades de la Administracin Tributaria


Las facultades de la Administracin Tributaria de acuerdo al Art. 2 de la ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas, son las siguientes:
1. 2. 3. 4. 5.

Aplicacin de la ley; Determinadora de la obligacin tributaria; Resolucin de los reclamos y recursos de los sujetos pasivos; Potestad sancionadora por infracciones de la ley tributaria o sus reglamentos; Recaudacin de los tributos.

Sistemas de determinacin
La determinacin de la obligacin tributaria se efectuar por cualquiera de los siguientes sistemas:
1. Por declaracin del sujeto pasivo; 2. Por actuacin de la administracin; o, 3. De modo mixto.

Caducidad
Caduca la facultad de la administracin para determinar la obligacin tributaria, sin que se requiera pronunciamiento previo:
1. En tres aos, contados desde la fecha de la declaracin,

en los tributos que la ley exija determinacin por el sujeto pasivo, en el caso del artculo 89, segn el Cdigo Tributario; 2. En seis aos, contados desde la fecha en que venci el plazo para presentar la declaracin, respecto de los mismos tributos, cuando no se hubieren declarado en todo o en parte; y, 3. En un ao, cuando se trate de verificar un acto de determinacin practicado por el sujeto activo o en forma mixta, contado desde la fecha de la notificacin de tales actos

Interrupcin de la Caducidad
Se entender que la orden de determinacin no produce efecto legal alguno cuando los actos de fiscalizacin no se iniciaren dentro de 20 das hbiles, contados desde la fecha de notificacin con la orden de determinacin o si, iniciados, se suspendieren por ms de 15 das consecutivos. Sin embargo, el sujeto activo podr expedir una nueva orden de determinacin, siempre que an se encuentre pendiente el respectivo plazo de caducidad, segn el artculo precedente.

Fases del proceso y control de la Determinacin Tributaria


La Determinacin Tributaria comprende las siguientes fases:
Orden de determinacin.

Inspeccin Contable. Acta de Conclusin de Inspeccin. Requerimiento de Informacin. Acta de Borrador. Oficio para la lectura del Acta de Borrador. Acta de Lectura y Revisin del Acta de Borrador. Acta de Borrador.

Orden de determinacin
La orden de determinacin contendr los siguientes requisitos:
Identificacin de la autoridad que la emite. Nmero de la orden de determinacin. Nombres y apellidos, razn social o denominacin del

sujeto pasivo, segn corresponda. Nmero de registro nico de contribuyentes o de cdula de identidad o de documento de identificacin del sujeto pasivo. Nombres y apellidos, y, nmero de registro nico de contribuyentes o de cdula de identidad o de documento de identificacin del representante legal, de ser el caso. Direccin del domicilio fiscal del sujeto pasivo. Obligaciones tributarias a determinar. Funcionario responsable del proceso de determinacin. Lugar y fecha de emisin. Razn de la notificacin.

Inspeccin Contable
Una vez notificada la Orden de determinacin el funcionario asignado tiene 20 das para iniciar los actos de fiscalizacin. Con el fin de conocer el negocio el funcionario responsable emitir el correspondiente Oficio de Inspeccin Contable dentro del proceso de determinacin y podr verificar los registros contables, procesos y sistemas relacionados con temas tributarios, as como de sus respectivos soportes y archivos, tanto fsicos como magnticos, en el domicilio fiscal del sujeto pasivo o en el lugar donde mantenga tal informacin. Adems, el funcionario responsable del proceso de determinacin podr requerir, dentro de las diligencias de inspeccin o de comparecencia efectuadas a los sujetos pasivos, la informacin y los documentos que considere necesarios.

Acta de Conclusin de Inspeccin


Al culminar una inspeccin contable quedar sentado en una Acta de Conclusin de Inspeccin Contable toda la informacin y documentacin que el contribuyente haya presentado, la misma que deber ser firmada, en dos ejemplares, tanto por el funcionario responsable del proceso de determinacin u otro facultado para el efecto, como por el sujeto pasivo o por su respectivo representante debidamente autorizado; uno de los ejemplares del acta se entregar al sujeto pasivo y otro se agregar al expediente del proceso de determinacin.

Requerimiento de Informacin
Posterior a la Inspeccin Contable el auditor asignado puede emitir Requerimientos de Informacin para solicitar documentacin que estime necesarios a fin de esclarecer las inconsistencias y diferencias encontradas en el anlisis o en la inspeccin, de acuerdo con el Art. 242 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica del Rgimen Tributario. En caso de que la empresa no ingrese la informacin solicitada la Administracin Tributaria deber emitir la correspondiente Preventiva de Sancin y otorgar 10 das laborables para la presentacin de la informacin solicitada, si posterior a este plazo no presenta la informacin la Administracin Tributaria sancionar de acuerdo al Art. 323 del Cdigo Tributario

Acta de Borrador
Despus que la Administracin Tributaria revise la informacin ingresada por la compaa que fue solicitada mediante los Requerimientos de Informacin, Inspecciones contables, y Oficios de comparecencia el auditor encargado deber elaborar la ACTA DE BORRADOR lo suficientemente motivada para establecer los hechos que causaron la determinacin y tendr que estar sustentada y contener la informacin que indica el Art. 244 del RLORTI:
1. 2. 3. 4.

Identificacin de la autoridad que la emite. Nmero del acta de determinacin. Nombres y apellidos, razn social o denominacin del sujeto pasivo, segn corresponda. Nmero de registro nico de contribuyentes o de cdula de identidad o de documento de identificacin del sujeto pasivo.

Acta de Borrador
5. Nombres y apellidos, y, nmero de registro nico de

contribuyentes o de cdula de identidad o de documento de identificacin del representante legal, de ser el caso. 6. Nombres y apellidos, y, nmero de registro nico de contribuyentes del contador, de ser el caso. 7. Direccin del domicilio fiscal del sujeto pasivo. 8. Obligaciones tributarias a las que se refiere la determinacin tributaria. 9. Fundamentos de hecho y de derecho de cada una de las glosas. 10. Valor del impuesto causado y a pagar segn corresponda. 11. Valor de las multas y recargos que correspondan. 12. Tasas de inters por mora tributaria aplicables a los correspondientes perodos. 13. Lugar y fecha de emisin del acta de determinacin. 14. Firma del funcionario responsable del proceso de determinacin.

Oficio para la lectura de Acta de Borrador


Cuando la ACTA DE BORRADOR este lista la Administracin Tributaria deber notificar mediante Oficio la hora y la fecha exacta de la lectura de la misma.

Acta de Lectura y Revisin del Acta Borrador


En este documento queder expresado los fundamentos expuestos por la Administracin y los del Sujeto Pasivo, se firmaran 2 ejemplares con todas las firmas de los que estn presente al momento de la lectura, siendo estos los funcionarios y los representantes de la empresa.

Acta Definitiva
A partir del da siguiente a la revisin del acta borrador,

el sujeto pasivo tendr el plazo improrrogable de veinte das para aceptar las glosas y los valores determinados, o para fundamentar sus reparos al acta borrador, para lo cual deber presentar a la Administracin Tributaria los respectivos documentos de descargo.
La

Acta Definitiva deber contener los mismos requisitos previstos para las actas borrador, excepto el sealado en el numeral 14, debido a que ser suscrita por el Director General, Director Regional o Director Provincial, en este caso, ser notificada al sujeto pasivo, sentndose en la misma la razn de la notificacin.

Reclamo Administrativo
Si posterior a la notificacin de el ACTA DEFINITIVA el contribuyente esta en desacuerdo con las glosas detalladas tiene la facultad de ingresar un Reclamo Administrativo a la Administracin Tributaria en un lapso de 20 das posteriores contados a partir del da hbil siguiente a la notificacin, el mismo que debe contener la siguiente informacin:
1. 2.

La designacin de la-autoridad administrativa ante quien se la formule; El nombre y apellido del compareciente; el derecho por el que lo hace; el nmero del registro de contribuyentes, o el de la cdula de identidad, en su caso.

Reclamo Administrativo
3. 4.

5. 6.

La indicacin de su domicilio permanente, y para notificaciones, el que sealare; Mencin del acto administrativo objeto del reclamo y la expresin de los fundamentos de hecho y de derecho en que se apoya, expuestos clara y sucintamente; La peticin o pretensin concreta que se formule; y, La firma del compareciente, representante o procurador y la del abogado que lo patrocine. A la reclamacin se adjuntarn las pruebas de que se disponga o se solicitar la concesin de un plazo para el efecto.

CASO PRACTICO:

MADERA DE BALSA S.A. IMPUESTO A LA RENTA DEL AO 2007

Conocimiento del Negocio


La Compaa MADERA DE BALSA S.A. es una sociedad annima constituida en el Ecuador el 1 de septiembre del ao 1995; y subsidiaria de Cia MADERA DE BALSA Holding Inc. de Estados Unidos; su actividad econmica consiste en procesar la madera balsa que adquieren en estado natural; de acuerdo a las especificaciones de la casa matriz para su exportacin; de esta manera Cia MADERA DE BALSA Holding se convierte en su nico cliente. Sus principales proveedores son los pequeos agricultores de la zona.

Actividad Econmica.
La actividad econmica de la Compaa MADERA DE BALSA S.A. es la venta a su casa matriz de madera de balsa no trabajada.

Orden de determinacin
La Administracin Tributaria consider realizar una determinacin a la declaracin del Impuesto a la Renta del ao 2007 presentada por la empresa MADERA DE BALSA S.A., por este motivo emiti la Orden de determinacin No. RLS-ATROD2008-09-0015 con fecha 02 de junio de 2008, misma que fue notificada el 03 del mismo mes y ao, de acuerdo al Art. 241 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.

Inspeccin Contable
El funcionario responsable del caso emiti el Oficio de Inspeccin Contable No. RLS-ATRRIC2008-0036 con fecha 10 de junio del 2008, notificado legalmente el 11 del mismo mes y ao. La empresa MADERA DE BALSA S.A. al recibir el Oficio de Inspeccin Contable, tienen que preparar la informacin solicitada por la Administracin Tributaria a fin de tenerla al momento en que el equipo de auditores se presenten en las oficinas de la empresa y evitar alguna sancin por la no presentacin de la informacin segn lo indica el Art. 96 del Cdigo Tributario.

Inspeccin Contable
Es as que el 16 de junio del 2008 el equipo de auditores se present en las oficinas de MADERA DE BALSA S.A. Debido al volumen de informacin dicha inspeccin duro 8 das, al culminar una inspeccin contable el auditor encargado deber emitir una Acta de Conclusin de Inspeccin Contable, segn lo establece el Art. 243 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno; por lo tanto se emiti el Acta No. RLS-ATRCIC2008-0049

Requerimientos de Informacin y trmites ingresados por la Compaa Madera de Balsa S.A.


Posterior a la Inspeccin Contable el auditor asignado puede emitir Requerimientos de Informacin para solicitar documentacin que estime necesarios a fin de esclarecer las inconsistencias y diferencias encontradas en el anlisis o en la inspeccin, de acuerdo con el Art. 242 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica del Rgimen Tributario.

Conforme lo sealado anteriormente, la Administracin Tributaria emiti varios Requerimientos de Informacin a la Compaa Madera de Balsa S.A.; los mismos que se detallan a No. Fecha Resumen Informacin Requerida continuacin: Fecha
Requerimiento de Emisin Notificacin Informacin RLS-ATRRIN2008-0111 30/06/2008 01/07/20008 listados de la documentacin soporte y mayores contables conciliados con los principales casilleros de su declaracin de Impuesto a la Renta RLS-ATRRIN2008-0112 04/08/2008 05/08/2008 copias certificadas de los comprobantes de venta sustento del casillero 719 correspondiente a Mano de Obra Directa Sueldos y Salarios documentacin soporte de los registros contables contenido en cada una de las cuentas auxiliares; consignadas en los casilleros 716 COMPRAS NETAS LOCALES MATERIA PRIMA, 748 OTROS GASTOS DE ADMINISTRACIN Y VENTAS; y casillero 776 INTERESES Y COMISIONES AL EXTERIOR. detalle minucioso de los rubros contenidos en el

RLS-ATRRIN2008-0113 18/08/2008 19/08/2008

RLS-ATRRIN2008-0114 08/09/2008 09/09/2008

Diferencias encontradas en el proceso de determinacin


Las diferencias encontradas por la Administracin Tributaria, constan en el Acta de Borrador No. RLS-ATRABD2008-0100, tal cual se resume a continuacin:
Total Costos y Gastos No Deducibles Concepto Casillero
Compras Netas Locales de Materia Prima Mano de Obra Directa Sueldos y Salarios Otros Costos Sueldos y Salarios Compras Netas Locales de Materia Prima Intereses y Comisiones al Exterior Total 716 719 748 750 716 776

USD $
95,847.86 66,629.98 5,258.57 20,585.88 95,847.86 13,152.67 201,474.96

Oficio de lectura Acta Borrador


Una vez que la ACTA DE BORRADOR esta lista se la

debe leer conjuntamente con el sujeto pasivo, para esto se le debe notificar mediante Oficio, en donde se indique la hora y la fecha exacta de la lectura.
A fin de cumplir con lo estipulado en el Art. 244 del

Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica del Rgimen Tributario Interno, la Administracin Tributaria le emite el Oficio No. RLS-ATRLAB2008-0198 con fecha 13 de octubre del 2008 a la compaa MADERA DE BALSA S.A.

Acta de lectura Acta Borrador


Despus de la lectura de la ACTA DE BORRADOR se debe emitir un Oficio por la ACTA DE LECTURA Y REVISIN DEL ACTA BORRADOR a fin de que quede expreso los fundamentos expuestos por la Administracin y los del Sujeto Pasivo, firmaran 2 ejemplares con todas las firmas de los que estn presente al momento de la lectura, siendo estos los funcionarios y los representantes de la empresa, dando conformidad con lo establecido en el Art. 244 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica del Rgimen Tributario Interno, a continuacin se indica el ACTA DE LECTURA Y REVISIN DEL ACTA DE BORRADOR de la compaa MADERA DE BALSA S.A.

Acta de Determinacin
Transcurridos los 20 das hbiles despus de la lectura

del ACTA DE BORRADOR, se modificarn las glosas que se vean afectadas por la informacin ingresada por el sujeto pasivo y el funcionario encargado de la auditora emitir la ACTA DE DETERMINACIN.
El ACTA DE DETERMINACIN contendr los mismos

requisitos que el ACTA DE BORRADOR como se establece en el Art. 244 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica del Rgimen Tributario Interno.

Acta de Determinacin
En el caso que estamos considerando la empresa

MADERA DE BALSA S.A. no ingres ningn trmite que justificar las glosas indicada en el ACTA DE BORRADOR por lo tanto se ratificaron las glosas en la ACTA DE DETERMINACIN, dando lugar a la siguiente obligacin tributaria con respecto al Impuesto a la Renta del ao 2007:

DECLARACIN DE IMPUESTO A LA RENTA PERIODO FISCAL 1111 RUBROS TOTAL INGRESOS (-) TOTAL COSTOS Y GASTOS UTILIDAD DEL EJERCICIO GLOSAS EN COSTOS Y GASTOS
Mano de Obra Directa Sueldos y Salarios (Casillero Sueldos y Salarios (Casillero Compras Netas Locales de Materia Prima (Casillero Otros Costos (Casillero Intereses y Comisiones al Exterior (Casillero ) ) ) ) ) 111 111 111 111 111

LIQUIDACIN SEGN CONTRIBUYENTE 1 1.11 1 .11 1,1 1 1.11 1 .11 1,1 -11 ,11 .111 1.11 1 1 1,1 1.11 1 1 1,1 1.11 1 1 1,1 1 1,1 .11 1 1.11 1 1 1,1 -11 ,11 .111 1.11 1 1 1,1 1.11 1 1 1,1 1.11 1 1 1,1 1.11 1 1 1,1 1 1,1 .11 1 1.11 1 1 1,1 1 1,1 .11 1 1.11 1 1 1,1 1.11 1 1 1,1 1.11 1 1 1,1

LIQUIDACIN SEGN SRI 1 1.11 1 .11 1,1 1 1.11 1 .11 1,1 -11 ,11 .111 11 1 , 1 1. 1 1 1

UTILIDAD DEL EJERCICIO DESPUES DE CONCILIACIN (-) 11 % PARTICIPACION A TRABAJADORES (+)GASTOS NO DEDUCIBLES EN EL PAS(Segn Ca)
Depreciacin de Activos Fijos (Casillero ) Sueldos y Salarios (Casillero ) Impuestos Contribuciones Otros (Casillero ) Intereses Comisiones (Al Exterior) (Casillero ) Otros Gastos de Adm y V entas (Casillero ) (-) AMORTIZACIN PERDIDAS TRIBUTARIAS AOS ANTERIORES 111 111 111 111 111

11 1 , 1 1. 1 1 1 11 1 1, 1 1.11 1 1 1,1

UTILIDAD GRAVABLE IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO VALOR PAGADO POR LA COMPAA IMPUESTO A PAGAR

1.11 1 1 1,1 11 1 , 1 1. 1 1 1 1.11 1 1 1,1 1.11 1 1 1,1 1.11 1 1 1,1

Clculo de participacin a trabajadores


Concepto UTILIDAD DEL EJERCICIO GASTOS NO DEDUCIBLES EN EL PAIS(Segn Ca): Depreciacin de Activos Fijos (Casillero 726) BASE PARA EL CLCULO DE LA PARTICIPACINA T RABAJADORES 15% PARTICIPACIN A TRABAJADORES

Monto -13.702,19 17.001,46 3.299,27 US$ 494.89

CLCULO DE PARTICIPACIN A TRABAJADORES Nota: A la utilidad del ejercicio se le sumo nicamente el Gasto por Depreciacin de Activos Fijos, por ser ste un gasto contable. No se tomo en cuenta para el clculo de la participacin de trabajadores, los gastos considerados por la Administracin Tributaria como no deducibles dentro de la presente Acta, por cuanto dichos gastos representaron egreso de efectivo y afectaron a la cuenta caja o bancos, segn sea el caso.

GRACIAS