Captulo

BRUNI

Gesto de Custos e Formao de Preos

Efeito dos tributos sobre custos e preos
Adriano Leal Bruni
albruni@minhasaulas.com.br

Para saber mais ...

BRUNI

Todo o contedo dos slides pode ser visto nos meus livros de Custos e Preos, publicados pela Editora Atlas. Para saber ainda mais, visite: www.MinhasAulas.com.br www.EditoraAtlas.com.br

Para aprender ainda mais ... CAPTULO 13

BRUNI

CAPTULO 6

Para conhecer meus livros e minhas aulas

BRUNI

Para pensar

BRUNI

Em relao aos custos e preos, preciso entender e classificar os impostos de uma forma diferenciada

Formas de classificao Empresas

BRUNI

Lucro Real Lucro Presumido

Impostos

Cumulativos No Cumulativos

Tributao das empresas

BRUNI

Lucro real
Receitas (-) Gastos (=) Lucro real (-) IR e CS (=) Lucro lquido

Necessidade de comprovao!

Lucro presumido
Receitas (*) Base de clculo (=) Lucro presumido (-) IR e CS

Pode ser mais vantajoso em funo da estrutura de gastos ou documentao

A melhor tributao

BRUNI

Antes de escolher pela forma de tributao, a empresa deve analisar sua estrutura de gastos formais.

De um modo geral Lucro presumido

Alquotas menores Impostos cumulativos

BRUNI

Exemplos
PIS Cofins IPI ICMS

Um exemplo presumido Empresas de pequeno porte Ramos especficos

BRUNI

Simples
Federal Estadual

Classificao dos impostos

BRUNI

Cumulativos No cumulativos

Para entender os

BRUNI

IMPOSTOS CUMULATIVOS
No geram crdito fiscal
O imposto pago em uma etapa no pode ser aproveitado na outra!

Impostos cumulativos
Tributao agregada ao longo da cadeia produtiva:
Imposto pago: 5 + 10 + 20 = $35,00 Percentual sobre o preo = $35,00 / $400,00 = 8,75% Imposto Cumulativo Ocorre a majorao do percentual, de 5% para 8,75%

BRUNI

Exemplo de imposto cumulativo: Imposto Sobre Servios (ISS) Confeco de Vesturio (Servios de Costura Industrial) Alquota em grandes cidades: 5%

$100,00
Servios A Servios B

$200,00
Servios C

$400,00
ISS $20,00

ISS $5,00

ISS $10,00

Calculado por dentro

BRUNI

Alquota do ISS incide sobre o valor com o prprio imposto Clculo por dentro
Valor sem impostos + ISS (X% do Preo)

= Preo de venda Preo = Valor sem + X% do Preo Preo - X% do Preo = Valor sem Preo (1- X%) = Valor sem Preo = Valor sem / (1 - X%) Por dentro

Calculado por dentro

BRUNI

Assim Valor sem imposto: $190,00 ISS (5%): ??? . Valor com imposto: ???
190/0,95 = $200,00 5% de $200,00= $10,00

Outros impostos

BRUNI

Empresas com lucro presumido devem considerar outros impostos somados ao ISS na formao dos preos

ISS e outros presumidos

BRUNI
Subtotal 2,88%

Impostos Contribuio Social Sobre o Lucro (CSSL)

Base de Alquota clculo 32% 9%

Imposto de Renda (IR)

Programa de Integrao Social (PIS) Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) Imposto sobre Servios (ISS) Contribuio Provisria sobre Movimentaes Financeiras (CPMF) Soma

32%

15%

4,80%
0,65% 3,00% 5,00% 0,38%

16,71%

Impostos cumulativos

BRUNI

Municipais
ISS

Federais
IR CSSL

Porm, para empresas optantes pelo lucro presumido

Lucro presumido

BRUNI

Muitos impostos so cumulativos:

PIS, COFINS

Em alguns casos:
IPI ICMS

Para entender os

BRUNI

IMPOSTOS NO CUMULATIVOS

Geram crdito fiscal

O imposto pago em uma etapa pode ser aproveitado na outra!

Impostos no cumulativos
Tributao agregada ao longo da cadeia produtiva: Imposto pago: 17 + 17 + 34 = $68,00 Percentual sobre o preo = $68,00 / $400,00 = 17% Imposto No Cumulativo Ocorre a manuteno do percentual, igual a 17%

BRUNI

Exemplo de imposto no cumulativo: Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS)

Comercializao de cerveja

Alquota na maioria dos estados: 17% (em exemplo didtico, na prtica maior)

$100,00
Fbrica

Custo $83,00
Atacadista

$200,00

Custo $166,00 Varejista

$400,00
ICMS Dbito: $68,00 (-) Crdito: $34,00 A pagar: $34,00

ICMS Dbito: $17,00 (-) Crdito: $0,00 A pagar: $17,00

ICMS Dbito: $34,00 (-) Crdito: $17,00 A pagar: $17,00

Um clculo diferente

BRUNI

A questo da substituio tributria

Substituio tributria

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Tendncia crescente em relao a impostos estaduais e federais Elo principal da cadeia (geralmente a fbrica) substitui o recolhimento dos demais elos

Uma fbrica, muitos clientes

Muitos varejistas Alguns atacadistas Varejista Uma fbrica
Atacadista

BRUNI

Varejista Varejista Varejista

Fbrica

Atacadista

Varejista

Varejista
Varejista
Atacadista

Varejista

Varejista
Varejista

Soluo

BRUNI

O elo primrio da cadeia assume o pagamento pelos demais contribuintes

Define-se o preo final

$151,00 $100,00
Fbrica

Custo

$234,00 $200,00

Custo

$400,00
Varejista

Atacadista

ICMS Normal: $17,00 Substit: $51,00 (-) Crdito: $0,00 A pagar: $68,00

Sem mais dbitos e crditos

Casos especiais de ICMS

BRUNI

Operaes interestaduais

Alquotas interestaduais
Origem Estado A Destino Estado A Alquota % 18% (SP, MG ou RJ) ou 17% (outros) 12%

BRUNI

S, SE

S, SE

S, SE

N, NE, CO, ES S, SE

7%

N, NE, CO, ES N, NE, CO, ES Export

12%

N, NE, CO, ES

12%

0%

Operaes interestaduais

BRUNI

Antecipao tributria
Paga-se o complemento de alquota na entrada

Preo = $100,00
D ICMS = $17,00 C ICMS = $3,50 C Antec = $5,00 A pg = $8,50

SP CE

7% 17%

Antecipao = 10% de $50,00 = $5,00

Preo = $100,00 Preo = $50,00

ICMS = $3,50

SEFAZ/SP

D ICMS = $17,00 C ICMS = $3,50 A pg = $13,50

SEFAZ/CE

Um caso especial

BRUNI

Imposto sobre Produtos Industrializados

IPI

BRUNI

Operaes industriais No cumulativos em indstrias (lucro real)

Incide sobre o valor com ICMS

IPI Incide sobre o valor com ICMS Valor sem impostos ICMS (17%) 5.395,00 1.105,00

BRUNI

Valor com ICMS (17%)

IPI (10%) Valor total

6.500,00
650,00 7.150,00

Valor com ICMS = $5.395,00/0,83

Valor do ICMS = $6.500,00 x 0,17 Valor do IPI = $6.500,00 x 0,10

Um caso especial do IPI

BRUNI

ICMS sempre faz parte da base do IPI Venda para consumidor final IPI faz parte da base de clculo do ICMS

Preo com ICMS e IPI na base

BRUNI

PV sem ICMS PV com ICMS 1 % ICMS x 1 % IPI