MINISTERIO DE AGRICULTURA Oficina General de Planificacin Agraria

Tributacin Agraria: problemtica y alternativas

- Algunos Comentarios -

CONTENIDO
Definiciones
Estructura tributaria Presion tributaria Marco legal tributario vigente Manejo tributario: Las evidencias

Tributacin vigente segn producto

Conclusiones

DEFINICIONES

A) CONCEPTOS
TRIBUTO

Es una prestacin de dinero que el estado exige en el ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una ley, y para cubrir gastos que le demande el cumplimiento de sus fines. IMPUESTO
Es el tributo cuyo pago no origina por parte del estado una contraprestacin directa a favor del contribuyente; tal es el caso del impuesto a la renta. Al establecer impuestos, el Estado decide, en realidad, de qu manera van a extraerse los recursos necesarios de las economas domsticas y de las empresas del pas y transformarlos en consumo e inversin colectivos

B) TIPOS
LOS IMPUESTOS

Impuestos directos: gravan directamente a los individuos o a las empresas (p.e. Impuesto a la Renta).
Impuestos indirectos: son aquellos que gravan bienes y servicios y por lo tanto indirectamente a los individuos (p.e. IGV, ISC a la gasolina, cerveza, aranceles sobre importaciones, impuesto a la propiedad).

C) CRITERIOS DE TRIBUTACION OPTIMA

TRIBUTACION OPTIMA

Eficiencia: Minimizar la carga excesiva de los impuestos y reducir al mnimo las distorsiones generadas por los impuestos sobre las decisiones tomadas en los mercados libres.
Equidad: La carga tributaria debe estar distribuida con un criterio de justicia entre los miembros de la colectividad.

Rendicin de cuentas: Garantizar un desempeo satisfactorio de las autoridades pblicas. Su efectividad depender del sistema de incentivos.

Simplicidad: Los impuestos deben ser de fcil comprensin. Nmero reducido.

Rendimiento o recaudacin: Obtencin de mayores recursos minimizando los costos de administracin y fiscalizacin del sistema tributario.

ESTRUCTURA TRIBUTARIA

A) TIPO DE IMPUESTOS

Participacin Relativa de los Impuestos

100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0%
11% 9% 7% 6% 5%

45%

44%

45%

48%

50%

15% 18%
12%

15% 23%
10%

14% 23%
10%

15% 21%
11%

14% 20%
11%

1996 Imp.a la M.

1997

1998

1999 Imp.Gener. Vtas.

2000 Otros Imp.

Imp.a la R.

Imp.Selec. C

B) ACTIVIDAD ECONOMICA
RECAUDACION DE IMPUESTOS SUNAT POR SECTOR ECONOMICO 1996-2000 (Millones US$)

Sector INDUSTRIA MINAS COMERCIO TRANSPOR INMOBILIA BANCA SERVICIOS CONSTRUC ADM.PUBLI AGRO RESTO TOTAL

1996 1,429 890 692 494 475 360 189 180 186 40 354 5,288

1997 1,766 803 775 631 621 411 225 198 182 46 435 6,092

1998 1,554 681 712 549 619 331 201 203 155 46 380 5,433

1999 1,344 590 598 449 560 286 157 165 127 39 341 4,657

2000 1,350 655 595 446 583 272 186 166 138 42 363 4,795

PRESION TRIBUTARIA

PRESION TRIBUTARIA EN EL SECTOR AGROPECUARIO como % del PBI Sectores Sector Agropecuario Economa General Fuente: SUNAT 1997 0.5 3.3 1998 0.5 2.9 1999 0.4 3.1

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (Millones de Nuevos Soles) Sectores Agrarias Pecuarias Total Agropecuario Total General ( % Agro / Total) Fuente: SUNAT Impuesto Determinado 1997 1998 1999 2.9 2.9 5.1 33.0 39.6 32.3 35.9 42.5 37.5 3,443 3,824 4,225 1.04 1.11 0.89

IMPUESTO A LA RENTA 3ra. CATEGORIA (Millones de Nuevos Soles) Sectores Agrarias Pecuarias Total Agropecuario Total General ( % Agro / Total) Fuente: SUNAT 1997 1.9 14.9 16.7 2,272.5 0.74 1998 1.1 12.9 14.0 1,513.0 0.93 1999 1.5 11.0 12.5 1,730.9 0.72

MARCO LEGAL TRIBUTARIO VIGENTE

MARCO LEGAL TRIBUTARIO

Ley 27360 Ley 27445 Ley 27037

: Ley de Promocion Agraria : Exoneracin del IGV, IPM e IR : Ley de Promocion de la Amazona

D.S. No. 054-99-EF: TUO de la Ley del IR D.S. No. 055-99-EF: TUO de la Ley del IGV e ISC (Apndice I)

Ley 27360
Beneficiarios
Personas naturales o juridicas que desarrollen cultivos o crianzas y/o actividad agroindustrial. Las personas que realicen actividad agroindustrial siempre que: Utilicen principalmente productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos por las personas que desarrollen cultivos y/o crianzas reas donde se desarrollen dichos cultivos y/o crianzas, fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao.

Ley 27360
Slo est comprendida aquella actividad avcola que no utilice maz amarillo duro importado en su proceso.
No estan comprendidas en esta Ley las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas y cerveza. Plazo de vigencia: Del 01 de Noviembre 2000 al 31 de Diciembre del 2010, con excepcin de lo dispuesto en el articulo 4, el cual regira a partir del 1 de enero del 2001.

Ley 27360
a. Impuesto a la Renta
Aplicacin de la tasa del 15% sobre la renta para efecto del impuesto a la renta, correspondiente a rentas de tercera categoria, a la personas naturales o juridicas beneficiarias de esta Ley. Los beneficiarios podras depreciar a razn de 20% (veinte por ciento anual) el monto de la inversiones en obras de infrastructura hidraulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de la presente Ley.

Ley 27360
b. Impuesto a las Ventas
Personas naturales y juridicas beneficiarias de la presente Ley, que se encuentren en la etapa pre-productiva de sus inversiones podran recuperar anticipadamente el IGV pagado por las adquisiones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin de acuerdo a los montos, plazos, cobertura, condiciones y procedimiento que se establezca en el reglamento. La etapa pre-productiva no podra exceder de 5 aos

Ley 27360
Se mantienen vigentes las normas reglamentarias del Decreto Legislativo N885 y su modificatoria, en tanto no se oponga a lo establecido en la presente Ley y no se publique el Reglamento correspondiente.

Participacin de la Cadena Productiva

Ley 27445
Exonera del pago de IGV, IPM e IR a los productores agrarios cuyas ventas anuales no superan las 50 UIT. Plazo de vigencia: Hasta el 31 de diciembre del 2001

Ley 27037
Beneficiarios
Personas naturales o juridicas que desarrollen actividad agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, as como las actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de los productos primarios citados y la transformacin forestal. Debern cumplirse simultneamente que: su domicilio fiscal y la administracin de la empresa est en la Amazona; inscripcin en los registros pblicos de la amazona; no menos del 70% de sus activos se encuentren en la amazona; y que no menos del 70% de su produccin se realice en la amazona. Plazo de vigencia: 50 aos a partir del 01 de enero de 1999

Ley 27037
I. Beneficios por ubicacin geogrfica
a. Impuesto a la Renta

Aplicacin de una tasa reducida del Impuesto a la Renta: De 5% para los ubicados en la zona preferencial (Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y Las Provincias de Atalaya y Purs del Departamento de Ucayali. De 10% para los ubicados en el resto de reas geogrficas definidas como Amazona.
La aplicacin esta condiconada a que reinviertan no menos del 30% de su renta neta en los Proyectos de Inversin a que se refiere la Ley.

Deducin hasta del 20% del monto invertido en programas de inversin o en beneficiarios, por sujetos particulares no beneficiarios.

Ley 27037
b. Impuesto a las Ventas Los contribuyentes ubicados en la Amazona gozarn de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas, por lassiguientes operaciones: a) La venta de bienes que se efecte en la zona para su consumo en la misma; b) Los servicios que se presten en la zona; y c) Los contratos de construccin o la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos en dicha zona. Los contribuyentes aplicarn el Impuesto General a las Ventas en todas sus operaciones fuera del mbito indicado, de acuerdo a las normas generales del sealado impuesto. Crdito Tributario del 5% por reinversin

Ley 27037
I. Beneficios por actividad econmica
a. Exoneracin del Impuesto General a las Ventas: Siempre que se refieran a la venta de bienes que se efecte en la zona para su consumo en la misma. b. Exoneracin del Impuesto a la Renta: Siempre que desarrollen principalmente actividades agrarias y/o de transformacin o procesamiento de productos calificados como cultivo nativoy/o alternativo (yuca, soya, arracacha, uncucha, urena, palmito, pijuayo, ahuaje, anona, caimito, carambola, cocona, guanbano, guayabo, maraon, pomarosa, taperib, tangerina, toronja, zapote, camu camu, ua de gato, achiote, caucho, pia, castaa, ajonjol, yute y barbasco, algodn spero, crcuma, guaran, macadamia y pimienta, y tambin se extiend a la produccin agrcola de palma aceitera, caf y cacao).

TUO de la Ley del IR

Regimen General de Renta: sus ingresos brutos en el ejercicio anterior superen las 72 UIT anuales (216,000) Regimen Especial de Renta: sus ingresos brutos en el ejercicio anterior no superen las 72 UIT anuales (216,000)

Regimen Unico Simplificado: sus ingresos brutos no excedan los 6 UIT mensuales (18,000)
Categora Especial para aquellos sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, semillas y dems bienes especificados en el Apendice I de la Ley del IGV en mercados de abastos cuyos ingresos mensuales no superan los 2,200 el monto es 0.00

MANEJO TRIBUTARIO: LAS EVIDENCIAS

Manejo Tributario en el Agro: las evidencias

El sistema tributario es complejo por la existencia de regimenes especiales de exoneracin cruzada por lista de productos, por niveles de ingreso, por regiones y por nivel de valor agregado La legislacin tiene carcter de excepcin y de plazo incierto
Limita la participacin del productor agrario debido a las exigentes obligaciones formales y sustanciales

Introduce distorsiones en la formacin de precios y en la relacin entre los agentes de la cadena

TRIBUTACIN VIGENTE SEGN PRODUCTO

Tributacin vigente segn producto

REGIMEN DE IGV PARA PRODUCTOS AGROPECUARIOS
Producto Agrcola Algodn Arroz Azcar Maz amarillo Trigo Papa Caf Frutas, hortalizas, legumbres achiote, quinua, esprrago, quinua, entre otros. Pecuaria Vacuno Pollo y huevos Formas de Presentacin rama fibra cscara pilado caa de azcar refinada grano seco grano seco tubrculo fresco caf crudo o verde caf procesado en fresco Status Tributario Imp. Gral a las Vtas. exonerado gravado exonerado gravado gravado gravado gravado gravado exonerado exonerado gravado exonerado

Leche Camlidos

ganado en pie en carcasa pollo en pie carne de pollo huevos leche entera cruda leche procesada animal vivo

gravado gravado gravado gravado gravado exonerado gravado exonerado

Incidencia del IGV en el Costo de Produccin

Cultivos Algodn Arroz Azcar Maz amarillo Trigo Papa Caf Costo Total por ha. ( US$.) 1,424 1,287 1,695 770 257 2036 1,153 Costo Afecto con IGV 659 509 638 356 61 541 593 IGV pagado 100 78 97 54 9 83 91 Particip. IGV (%) Costo Total 7.1 6.0 5.7 7.1 3.6 4.1 7.8

Nota: los insumos gravados con IGV son fertilizantes, pesticidas, hora-mquina y asistencia tcnica Fuente: MINAG-OPA/OPP

CONCLUSINES

Conclusiones
El establecimiento de un impuesto nico que incluya al IGV y al IR El agente que retiene, declara y liquida el impuesto debe ser el comprador del agricultor

El comprador debe tener derecho aun crdito fiscal equivalente al doble del valor del impuesto resultante de la compra.
La tasa del impuesto sera igual a la presin tributaria que soporta el resto de la economa en general