VII CONGRESO INTERNACIONAL DE INVESTIGACIN Y DOCENCIA 2011

(Investigacin y Ciencia, el nico camino para la Reconstruccin y el Desarrollo del Hombre)

GARANTA DE IGUALDAD
NO RIVAS SANTOYO
Durango, Dgo, MAYO DE 2011

INTRODUCCIN
En materia administrativa y fiscal es muy comn el otorgamiento de estmulos, exenciones y condonaciones a cierto tipo de contribuyentes lo cual implica una violacin directa a la garanta de igualdad tributaria.
Tal es el caso de los estmulos otorgados de manera reiterada y constante a los trabajadores burocrticos nivel Federal, Estatal o Municipal, as como de organismos descentralizados y de participacin estatal, consistente en la condonacin del impuesto sobre la renta como retenedor causado por el ingreso percibido por los servicios personales subordinados que reciben, situacin que causa una desigualdad en relacin a los trabajadores de la iniciativa privada, ya que aunque la Ley tributaria otorga el mismo trato a todos los asalariados, mediante decretos presidenciales se les otorga un trato distinto al condonarles total o parcialmente el pago de dicho impuesto.

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Se plantea el problema a investigar con la intencin de lograr un resultado confirmatorio o negativo de la hiptesis a efecto de establecer si actualmente con la condonacin del pago al gobierno en sus tres niveles, del impuesto sobre la renta en su carcter de retenedor derivado de la prestacin de servicios personales subordinados que reciben, se trasgrede el principio constitucional de igualdad tributaria, en relacin con los trabajadores de la iniciativa privada.
HIPTESIS Resulta violatorio de la garanta de igualdad la condonacin al estado del impuesto sobre la renta que debiera retener a sus trabajadores por la prestacin del servicio personal subordinado.

OBJETIVO GENERAL
Demostrar

la violacin constitucional a la garanta de igualdad. Demostrar la existencia y procedencia del amparo como mecanismo de defensa constitucional.

ANTECEDENTES En el ejercicio fiscal de 2002 se reform la Ley del Impuesto sobre la Renta en su artculo 109, Fraccin XI, el cual estableca una exencin de dicho impuesto a los trabajadores burcratas, respecto de los ingresos que perciban por gratificaciones, primas vacacionales, etc., exencin que no se otorgaba a los trabajadores de la iniciativa privada, motivo por el cual dicha disposicin fue tildada de inconstitucional al otorgar un trato desigual a los iguales mediante la interposicin del juicio de amparo, dando como resultado de los distintos amparos promovidos las tesis de jurisprudencias siguientes:
Tesis de Jurisprudencia 50/2002 (Pleno) RENTA. EL ARTCULO 109, FRACCIN XI, PENLTIMO PRRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, ES VIOLATORIO DEL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA, AL OTORGAR UN TRATO DISTINTO A LOS TRABAJADORES DE LA FEDERACIN Y DE LAS ENTIDADES FEDERATIVAS RESPECTO DE LOS TRABAJADORES AL SERVICIO DE LA INICIATIVA PRIVADA

ANTECEDENTES

Tesis de Jurisprudencia 49/2002 (Pleno) RENTA. LEY DEL IMPUESTO RELATIVO. SE ENCUENTRAN EN UN PLANO DE IGUALDAD LOS TRABAJADORES QUE PRESTAN SU SERVICIO A UN PATRN Y QUIENES LO HACEN AL ESTADO. Tesis de Jurisprudencia 48/2002 (Pleno) RENTA. PRESUPUESTOS QUE DEBEN ACTUALIZARSE PARA COMBATIR, MEDIANTE EL JUICIO DE AMPARO, EL ARTCULO 109, FRACCIN XI, PENLTIMO PRRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO.
Derivado de las jurisprudencias antes sealadas provoc que el Congreso de la Unin hiciera una inmediata modificacin a la Ley mediante una controversia constitucional para establecer que ya no se aplicara dicha exencin a los trabajadores burocrticos con la intencin de que ya no se ampararan los trabajadores de la iniciativa privada, por lo que dej de aplicarse.

ANTECEDENTES No obstante que fue quitada la exencin de la Ley del Impuesto sobre la Renta para los trabajadores burocrticos, el Estado ha continuando condonando a dichos contribuyentes del pago del impuesto respectivo, de una forma arbitraria e ilegal mediante decretos presidenciales que han sido validados por el Congreso de la Unin en la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio de 2011, mediante los cuales ha venido regulando la condonacin del pago de las retenciones a la Federacin, Entidades Federativas, Municipios y Organismos Descentralizados y de participacin Estatal, lo cual constituye una evidente transgresin a la garanta de igualdad tributaria tutelada por los artculos 28 y 31, Fraccin IV, de la Constitucin Federal. La regulacin de dicha condonacin se observa en los preceptos normativos y decretos presidenciales siguientes, mediante los cuales de una forma disfrazada se ha continuando exentando a los trabajadores burocrticos del pago del impuesto sobre la renta por los ingresos derivados de una prestacin de servicio personal subordinado.

MARCO LEGISLATIVO
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN PARA 2011, Art. 9, ltimo Y Antepenltimo Prrafos. A las entidades federativas, municipios y demarcaciones territoriales del Distrito Federal, incluyendo sus organismos descentralizados y autnomos, que se hubieren adherido al Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia del impuesto sobre la renta, de derechos y de aprovechamientos, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 5 de diciembre de 2008, se les extender el beneficio referido en el artculo segundo, fraccin I de dicho Decreto, hasta el ejercicio fiscal de 2010 y anteriores, siempre y cuando se encuentren al corriente en los enteros correspondientes a los meses de noviembre y diciembre de 2010. Dichos rdenes de gobierno, en lugar de aplicar los porcentajes establecidos en el artculo segundo, fraccin II del mencionado Decreto, podrn aplicar el 60 por ciento para el ao 2011 y el 30 por ciento para el ao 2012. Las entidades federativas, municipios y demarcaciones territoriales del Distrito Federal, incluyendo sus organismos descentralizados y autnomos, que no hubieren celebrado el convenio a que se refiere el artculo tercero, fraccin I del Decreto sealado en el prrafo anterior, tendrn hasta el 28 de febrero de 2011 para celebrarlo y cumplir con todos los requisitos contenidos en l, a fin de acogerse al mismo, en cuyo caso obtendrn los beneficios establecidos en el prrafo anterior.

MARCO LEGISLATIVO
Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia del impuesto sobre la renta, de derechos y de aprovechamientos, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 5 de diciembre de 2008. ARTCULO SEGUNDO.- Las entidades federativas y municipios que cumplan con los requisitos establecidos en el artculo tercero de este Decreto gozarn de los beneficios fiscales siguientes: I. Condonacin del total de los adeudos, incluyendo sus accesorios, que tengan por la omisin total o parcial del entero del impuesto sobre la renta a cargo de sus trabajadores, correspondientes a los ejercicios fiscales de 2005 y anteriores. II. Un estmulo fiscal para los ejercicios fiscales de 2009, 2010 y 2011, aplicando el por ciento sealado en la siguiente tabla: Ao 2009 2010 2011 Estmulo % 60 30 10

MARCO LEGISLATIVO
CONSTITUCIN FEDERAL
Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin como del Distrito Federal o Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. artculo 28, la Constitucin Federal prohbe la exencin de impuestos en los siguientes trminos: En los Estados Unidos Mexicanos quedan

prohibidos los monopolios, las prcticas monoplicas, los estancos y las exenciones de impuestos en los trminos y condiciones que fijan las leyes. La anterior prohibicin est reglamentada en el artculo
13 de la Ley Orgnica del artculo 28 Constitucional en materia de Monopolios, que dice: Se considera que hay exencin de impuestos

cuando se releva total o parcialmente a una persona determinada de pagar un impuesto aplicable al resto de los causantes en igualdad de circunstancias, o se condona en forma privativa los impuestos ya causados.

CONCLUSIONES
Resulta evidente que con la condonacin a las entidades

gubernamentales del pago de la retencin del impuesto sobre la renta que deben hacer a sus trabajadores se est otorgando un trato desigual respecto de los trabajadores de la iniciativa privada, ya que

con tal postura se provoca una percepcin salarial mayor y de privilegio

a los trabajadores del estado al no hacerle la retencin del impuesto respectivo, lo que provocado una desigualdad en los salarios y esto a

su vez, un desequilibrio econmico, pues no debe perderse de vista

que el salario que se paga a los burcratas proviene de los propios impuestos que son generados por el resto de los contribuyentes, y esto adems sin duda alguna provoca una flagrantemente violacin al principio de equidad tributaria.

CONCLUSIONES
Esto es irrefutable ya que al no dar un trato igual a los trabajadores privados, respecto del otorgado a los Trabajadores de la Federacin y de las Entidades Federativas, no obstante tratarse de la misma calidad de contribuyentes, ya que ambos perciben ingresos por la prestacin

de un servicio personal subordinado, razn por la cual, si se

encuentran ante una misma realidad objetiva, lo procedente es que se les otorgue a ambos sujetos los mismos privilegios y, al no ocurrir as,

resulta obvio que la actuacin de la autoridad resulta inconstitucional

por resultar violatoria de la garanta de igualdad, cuestin que indudablemente puede y debe ser atacada mediante el juicio de amparo, por ser el mecanismo de defensa por excelencia del control constitucional.