ANALYSE DES

ECARTS

Introduction
Deux objectifs
Confronter pour une priode donne le cot ralis au cot qui avait t prvu la fin de la priode de prvision Analyser ce diffrentiel pour prendre des dcisions conomiques

BUT DE LANALYSE DES ECARTS

REEL PREVISIONNEL

PERFORMANCE

CONTROLE BUDGETAIRE

EXEMPLE
Soit une entreprise fabriquant des chaussettes partir de laine

Prvisionnel Nb pelotes 100 Cot unitaire pelote 2 Cot total pelotes 200 Production chaussettes 300

Rel 80 3 240 250

EXEMPLE
ECART = prvisionnel rel
Cot prvu = 200 F Cot rel = 240 F cart : 200 240 = -40 Frs

EXPLICATION DES ECARTS

Diffrence entre les quantits prvisionnelles et relles des facteurs de production Diffrence entre les quantits prvisionnelles et relles des produits finaux Diffrence entre les prix prvisionnels et rels des facteurs de production

CAUSES POSSIBLES DES ECARTS

Causes relatives aux facteurs de production Causes relatives la variation du volume de production Causes relatives lorganisation de la production Causes relatives au march de lentreprise

CAUSES RELATIVES AUX FACTEURS DE PRODUCTION

Diffrences de prix de la matire
Diffrences de quantits de la matire Diffrences de prix de la main duvre Diffrence de rendement de la main doeuvre

CAUSES RELATIVES A LORGANISATION DE LA PRODUCTION Qualit de la gestion des stocks et des approvisionnements
Qualit de lordonnancement

Mauvais rglage ou dfaillance des machines

CAUSES RELATIVES AU MARCHE DE LENTREPRISE

Augmentation ou diminution de la part de march Augmentation ou diminution du rendement par rapport celui des concurrents

CALCUL DES ECARTS

Ecart global

Cout standard

Cout rel

CALCUL DES ECARTS

Si lcart est > 0 lcart est favorable ( cot rel < cot standard ).
Si lcart est < 0 lcart est dfavorable ( cot rel > cot standard ).

DECOMPOSITION DES ECARTS :

Dcomposition par type de charge
Cot global = somme des cots lmentaires Ecart cot global = cart ( somme des cots lmentaires)

Dcomposition en sous-carts

EXEMPLE
Soit la fabrication dun produit ncessitant deux matires et un temps de travail

Matire 1 Matire 2 MO Total

cot prtabli 50 15 35 100

cot rel 52 14 33 99

cart -2 1 2 1

Dcomposition par type de charge

Ecart cot global = cart matire 1 + cart matire 2 + cart MO

Dcomposition en sous-carts
Dcomposition en sous-carts
Sous-cart quantit Sous-cart prix

ECARTS SUR CHARGES DIRECTES

RAPPEL
Charge directe = charge qui augmente proportionnellement la quantit produite CD = Q * P = a * U

Deux cas
Quantit produite ralise = Quantit produite prvue U R = US = U Quantit produite ralise Quantit produite prvue U R US

Quantit produite ralise = Quantit produite prvue

QS : quantit standard du facteur de production ou de linput QR : quantit relle du facteur de production ou de linput pS : prix unitaire standard du facteur de production ou de linput pR : prix unitaire rel du facteur de production ou de linput

METHODE TRADITIONNELLE
BUDGET MAITRE

REALISATION
COUT REEL

COUT STANDARD

CDs = Qs * ps

CDR = QR * pR

PERFORMANCE

ECART GLOBAL

EVALUATION
ECART GLOBAL =BUDGET MAITRE BUDGET REALISE

EG = CDS CDR
= QS *pS QR *pR

ECARTS ET SOUS-ECARTS
EG = CDS CDR
= QS *pS QR *pS + QR *pS QR *pR = (QS QR)* pS + (pSpR)* QR = DQ* pS + Dp * QR = EQ + EP

SOUS-ECARTS
Sous-cart quantit EQ = (QS QR)* pS
Sous-cart prix EP = (pSpR)* QR

INTERPRETATION GRAPHIQUE
cart prix et cart quantit favorables
P
pS

EP EP
pR EQ E EQ Q

0 QR QS

INTERPRETATION GRAPHIQUE
cart prix et cart quantit dfavorables
P
pR

EP
pS EQ

0 QS QR

INTERPRETATION GRAPHIQUE
cart prix dfavorable et cart quantit favorable
P
pR pS

EP EP

0 QR QS

EP

EQ EQ

INTERPRETATION GRAPHIQUE
cart prix favorable et cart quantit dfavorable
P
pS

EP
pR

EQ
0 QS QR Q

LIMITES DE LA METHODE TRADITIONNELLE

EP = (pSpR)* QR
valuation de EP pour le niveau de quantit relle QR

EQ = (QS QR)* pS
Evaluation souhaitable des deux carts par rapport aux variables relles

valuation de EQ pour le niveau de prix prvu pS

METHODE COMPLETE DQ = QS QR Dp = pS pR d o QS = DQ + QR pS = Dp + pR

METHODE COMPLETE EG = QS *pS QR *pR = [(DQ + QR)* (Dp + pR )] - QR * pR = DQ* Dp + DQ * pR + QR * Dp + QR *pR - QR * pR = DQ * Dp + DQ * pR + QR * Dp = (pSpR)* QR + (QS QR)* pR + DQ * Dp

SOUS-ECARTS
Sous-cart quantit EQ = (QS QR)* pR Sous-cart prix EP = (pSpR)* QR Sous-cart mixte EM = DQ * Dp

LIMITES DE LA METHODE COMPLETE

Problme de l interprtation de l cart mixte Par convention, intgration de l cart mixte dans l cart quantit Utilisation de la mthode traditionnelle

EXERCICE 1
Soit une entreprise fabriquant 5000 units de produits finis avec 3000kg de matire premire de cot d achat unitaire de 5F/kg. Le budget prvoyait la consommation de 0.5 kg de matire premire 4F/kg. Calculez les carts sur charges directes; Donnez en une reprsentation graphique. Expliquez-les

SOLUTION
Identification des variables Ici hypothse UR = US = U=5000 par manque d information

Cot standard

Cot rel

Qs = 0,5*5000 = 2500 kg Qr = 3000 kg ps = 4 F/kg pr = 5 F/kg

CDs = Qs * ps = 10000 F CDr = Qr * pr = 15000 F

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CALCUL DE LECART
EG = CDS CDR = 10000 15000 = -5000 F Sous-cart prix : EP = (pSpR)* QR = (4-5)* 3000 = - 3000 F

(dfavorable)

(dfavorable)
36

CALCUL DE LECART
Sous-cart quantit :
EQ = (QSQR)* pS = (2500-3000)* 4

= - 2000 F

(dfavorable)

EG = EP + EQ
= -3000-2000 = -5000 F
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GRAPHIQUE
cart prix et cart quantit dfavorables
P
pR = 5

EP
pS = 4 EQ

0 QS=2500 QR=3000

EXPLICATION
Augmentation des quantits de matires utilises par rapport celles prvues au budget Hausse du cot unitaire des matires premires utilises Remarque rle de l cart prix plus important que celui de l cart quantit Action corrective focalise sur les prix changement de fournisseur pour avoir un meilleur prix
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ECART PAR UNITE PRODUITE

QS : quantit totale standard de linput QR : quantit totale relle de linput qS : quantit unitaire standard de linput q S = QS / U qR : quantit unitaire rel de linput q R = QR / U U : quantit totale douput

ECART UNITAIRE
Ecart unitaire = cot standard unitaire cot rel unitaire EG/U = cdS cdR = qS *pS qR *pR
EP/U = (pSpR)* qR EQ/U = (qSqR)* pS

APPLICATION : Exercice 1
Cot standard Qs ps = 4 F/kg qs = 0,5 kg/U Cot rel Qr = 3000 kg pr = 5 F/kg qr

QS= qS * U = 0.5 * 5000 = 2500 kg

QR= qR * U = 3000 kg qR = QR /U =3000/5000

= 0.6 kg/U
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CALCUL DE LECART UNITAIRE

EG /U= qS* pS qR* pR = 0.5kg/U * 4F/kg 0.6kg/U * 5F/kg = -1 F (dfavorable) Sous-cart prix : EP/U = (pSpR)* qR
= (4-5)* 0.6 = - 0.6 F (dfavorable)
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CALCUL DE LECART UNITAIRE

Sous-cart quantit : EQ/U = (qSqR)* pS = (0.5-0.6)* 4 = - 0.4 F
EG/U = EP/U + EQ/U = -0.6-0.4 = -1 F

(dfavorable)

(dfavorable)
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INTERPRETATION DES ECARTS

Identique quand on raisonne :
Soit sur tout le volume de production Soit sur une seule unit produite

EG = EG/U * U