NOTE MTHODOLOGIQUE DE PREMIRE APPLICATION DU SYSTME COMPTABLE FINANCIER

Table des matires

I.INTRODUCTION. A.Sorganiser pour mettre en place le SCF. B.Gestion des changements induits par le SCF. C.La question de lintangibilit du bilan douverture D.La premire application du SCF II.LES PREALABLES AU PASSAGE. A.Elaboration dun plan de comptes interne SCF. B.Elaboration dun tableau de concordances Chiffr (PCN/SCF). III.LA TRANSLATION DES SOLDES DES COMPTES A.Le reclassement des comptes. B.Globalisation ou dglobalisation de certains comptes. C.Confection du journal de translation IV.LE RETRAITEMENT A.Comptes dont la correspondance nest pas tablie. B.Traitement des comptes transitoires V. FINALISATION DU PASSAGE ET CONFECTION DES ETATS FINANCIERS 2009. A.La vrification des travaux lis au passage. B.Approbation du bilan douverture. 2 2 2 4 4 4 5 5 5 5 6 6 7 7 7 8 8 9

La prsente note mthodologique fait suite linstruction N02 du ministre des finances Premire adoption du SCF- dont elle explicite les modalits dapplication.

I.- INTRODUCTION. Le SCF est un changement complet de rfrentiel qui ne se limite pas un simple exercice de rconciliation comptable.

En raison de sa compatibilit avec les normes comptables internationales (IAS/IFRS), le SCF qui ne sarrte pas un changement de nomenclature de comptes, a introduit de profonds changements au niveau des dfinitions, des concepts, des rgles dvaluation et de comptabilisation et de la nature et du contenu des tats financiers.

Le passage au SCF est donc un projet dentreprise majeur, qui va bien au-del des enjeux purement comptables. Il implique lobligation de satisfaire de nouvelles exigences significatives en matire dvaluation, de prsentation et de comptabilisation.

A. Sorganiser pour mettre en place le SCF.

Une conversion russie en SCF ncessite ainsi la mise en place dune gestion de projet qui permettra une forte mobilisation de lensemble des fonctions de lentreprise, une dfinition claire des objectifs et des dlais et une coordination prcise avec les sous projets majeurs de lentit afin datteindre les objectifs de larticle 11 de la loi 07-11 . Selon la taille de chaque entit, la russite de ce projet denvergure tient tant dans limplication de la Direction gnrale et structures internes que dans lassociation de professionnels internes et/ou externes qualifis et spcialiss dans le rfrentiel SCF.

Ainsi, il apparat ncessaire de constituer un groupe de travail qui associe les diffrentes parties prenantes, chacune en ce qui la concerne, dans la mise en uvre du nouveau rfrentiel SCF : Direction gnrale, Direction comptable et financire, Contrleur de gestion, Expert- comptable, Cabinet de conseil, intervenants impliqus dans lvaluation des actifs et passifs de lentreprise mais galement un reprsentant de toute structure concerne de lentit.

B. Gestion des changements induits par le SCF. Dans la phase initiale du projet, un diagnostic prliminaire fera apparatre les impacts majeurs du passage au SCF, sur les procdures, les systmes et contrles de lorganisation concerne. Cette valuation soutenue par une communication adapte doit faire prendre conscience tous les cadres et oprateurs, des enjeux de la mise en place du SCF, afin de les sensibiliser sur les changements tant organisationnels que comptables.

Ainsi les membres du groupe de travail, doivent formaliser un plan de travail devant identifier les exigences de la mise en place du SCF en les classant selon leur priorit. Ils auront un rle didactique et doivent faire leffort de vulgarisation pour que tous les oprateurs comprennent leur implications dans la russite du projet de conversion en SCF. Laction prioritaire concerne ncessairement la formation et la sensibilisation au passage au SCF sous tous ses aspects, celle-ci est adapter la dimension et aux besoins de chaque entit.

Le noyau dur du changement sera le plus souvent le systme dinformation en relation avec ldition des tats financiers. Pour permettre de sassurer que le logiciel ou le progiciel de gestion est mme daccompagner la conversion, les entits doivent sassurer que celui-ci rpond la fois :
aux exigences dictes par le dcret excutif n 09-l 10 du 07 avril

2009. celles quimplique la mise en uvre du SCF notamment en matire de gestion des immobilisations corporelles et incorporelles, des instruments financiers celles lies ltablissement des tats financiers SCF, au respect des concepts, notamment la comparabilit, le caractre significatif de linformation

La dmarche par tape, ci-aprs prconise, obit au souci de sparer les tapes et de justifier par la constitution dun dossier complet et unique de toutes les oprations lies au passage (translation, retraitement), le contenu du compte 115 Ajustements rsultant de changement de mthodes comptables et de manire gnrale, tout choix ou option dcids par lentreprise.

Ce dossier peut tre compos selon le cas :

des tudes de toute nature (valuations, composants des

investissements, )

des explications du choix des retraitements effectus

pour les diffrents postes. (Par exemple : les frais prliminaires limins en contre partie notamment de charges, dinvestissement, ou du compte 115 Ajustements rsultant de changement de mthodes comptables , le retraitement des stocks liminant de leur cot la sous-activit)
des journaux de translation et de retraitement utiliss

pour garder la traabilit des mouvements des comptes oprs.

Chaque criture passe en extra-comptable appuye dune pice justificative.

est

Cette dmarche peut faire lobjet dune adaptation la taille de chaque entit. Elle constitue une garantie de la traabilit des mouvements de comptes oprs ainsi que de leur justification pour tout contrle ultrieur des comptes de ces entits.

Les dtails de la dmarche par tapes contenus dans la prsente note constituent un cadre maxima et laissent certains choix de simplification pouvant rsulter soit de la taille, soit de la spcificit de certaines entits. Compte tenu de cette possibilit, les choix des options de retraitement et de prsentations spcifiques qui pourraient tre adopts par lentreprise, doivent tre clairement explicits et effectus dans le cadre des possibilits de prsentation autorises par le SCF.

C. La question de lintangibilit du bilan douverture Si lintangibilit du bilan douverture se vrifie par symtrie intgrale des numros, intituls et soldes des comptes transfrs, le tableau de correspondance PCN/SCF prsente en raison du changement de mthode une symtrie quivalente et non directe des comptes.

Il sagit donc de clturer les comptes PCN et procder louverture en SCF au 01-01-2010, selon les mthodes prconises ci aprs . Ce procd a lavantage de respecter la loi qui met un terme au PCN au 31.12.2009, sans porter atteinte au principe dintangibilit du bilan douverture que lon peut vrifier par rapprochement des soldes de la balance de clture retraite au 31.12.2009 de celui de la balance douverture au 01-01-2010.

D. La premire application du SCF

Indiffremment nomme, le passage, le basculement, la conversion, la migration ou limplmentation, la premire application du Systme Comptable Financier soulve, en raison de sa spcificit, quelques questions et interrogations chez les prparateurs des tats financiers. La prsente note se propose dapporter des lments qui aideront les entits mieux la russir. La gnralisation de lapplication du SCF lensemble des entreprises implique ladoption d une dmarche centre sur :

La mise en oeuvre dun programme de formation adapte ; La confection dun plan de comptes interne SCF ; La dfinition des modles des tats financiers SCF ; La confection dun tableau de correspondances (PCN/SCF) ; Llaboration dun journal des translations des soldes PCN vers le SCF ( facultatif) ; La ralisation dun diagnostic et dune tude dimpacts ; La mise en uvre des retraitements prconiss par le SCF et linstruction N02 du ministre des finances; Llaboration dun journal des retraitements ; Llaboration dune balance douverture SCF 2010 aprs retraitements et ajustements ; La confection dun bilan douverture SCF 2010 aprs retraitements et ajustements.

II.- LES PREALABLES AU PASSAGE.

A. Elaboration dun plan de comptes interne SCF. En sappuyant sur le tableau de correspondance joint linstruction N 02 sus cite, chaque entit est tenue pralablement toute autre mission induite par ladoption du SCF, la confection dune nouvelle nomenclature des comptes SCF en remplacement de lancienne nomenclature PCN. La confection du nouveau plan de comptes interne SCF, du ressort du principal responsable de la comptabilit, doit tre adapte aux nouveaux besoins induits par le SCF notamment en matire de gestion des immobilisations, des comptes de tiers La nouvelle nomenclature des comptes SCF doit servir de base llaboration dun tableau de concordance chiffr.

B. Elaboration dun tableau de concordance Chiffr (PCN/SCF).

Le tableau de concordance chiffr ralis doit servir dappui au travail de translation des soldes.
Il sagit ce stade dalimenter, sur la base des soldes des comptes PCN au 31/12/2009, les nouveaux comptes correspondants SCF, crs cet effet. Il faut notamment sassurer que les totaux de la balance PCN au 31/12/2009 soient gaux ceux du tableau de concordance SCF. Le tableau de concordance ainsi dfini, et arrt servira, le cas chant, de base llaboration dun journal de translation conserv dans le dossier justificatif des oprations de passage

III.- LA TRANSLATION DES SOLDES DES COMPTES

La translation est dfinie comme laction qui vise transfrer les soldes des comptes PCN vers les comptes quivalents SCF, appuye de leur analyse. Nanmoins, tel quil apparat au premier abord, la translation nest pas une opration systmatique de reprise de solde de compte compte mais une action ncessitant pralablement un reclassement des comptes PCN.

A. Le reclassement des comptes. Le reclassement des comptes est laction qui consiste clater un compte en plusieurs autres ou au contraire regrouper plusieurs comptes en un seul. A lvidence, cette action qui vise clater les soldes et non les comptes eux-mmes, ncessite dans certains cas une analyse au pralable. Il en est ainsi par exemple, des comptes 40 PCN reclasser en fonction des comptes dbiteurs d'origine et des comptes 50 PCN reclasser selon les soldes des comptes crditeurs d'origine.

B. Globalisation ou dglobalisation de certains comptes. Par rapport au PCN, la nomenclature des comptes du SCF est caractrise par :

Lintroduction de nouveaux comptes ; La suppression dautres comptes ; Le maintien des mmes codes et intituls ; Des changements de codification ; Des changements dintituls ;

Ainsi les comptes PCN qui correspondent aux mmes comptes SCF, ne doivent subir aucun clatement ni regroupement. A linverse, un compte PCN peut tre clat en plusieurs comptes SCF et un compte SCF peut recevoir plusieurs comptes PCN. Dans ce cas, le journal de translation doit retracer la ventilation des soldes des comptes concerns vers les comptes SCF correspondants.

C. Confection du journal de translation Le journal de translation est un document (extra comptable) devant retracer, partir du tableau de concordance chiffr, toutes les critures de transfert des soldes des comptes PCN vers les comptes SCF correspondants. Etant prcis que sagissant dun changement de mthode et de systme comptables, il y a lieu de transfrer les soldes des comptes PCN vers les comptes appropris du SCF.

Sachant dune part que:

labsence de symtrie totale entre comptes du PCN

et ceux du SCF ne permet pas un transfert systmatique de compte PCN compte SCF ; le SCF prescrit de fournir des informations comparatives avec lexercice prcdent ; cette comparaison ne peut avoir de sens quaprs retraitement et adaptation, en proforma, des soldes de lexercice 2009;

Il est ncessaire dadopter la dmarche, ci-aprs, pour solder la totalit des comptes PCN au 31.12.2009, et assurer louverture 2010 en SCF.

IV.- LE RETRAITEMENT

Cette phase consiste retraiter les soldes des comptes des actifs ou passifs charges et produits selon les rgles de comptabilisation et dvaluation telles que dfinies par le nouveau rfrentiel comptable ainsi que ceux dont la correspondance en SCF nest pas tablie.

Limpact des retraitements sur les comptes de rsultat sera comptabilis dans un compte report nouveau comme un ajustement des rsultats non distribus, tel que prconis dans linstruction n 2.

Limpact gnr par les oprations de rvaluation doit tre trait selon les dispositions du SCF les rgissant.

A. Comptes dont la correspondance nest pas tablie.

Les comptes dont la correspondance nest pas tablie, c'est--dire :
Sans quivalent en SCF (Exemple de comptes PCN : 40, 50, ) A ventiler sur plusieurs comptes SCF (Exemple de comptes PCN :

31, 62, ) A globaliser sur un compte (Exemple de comptes PCN : 100, 101,102,vers le 101 en SCF. Des actifs et des passifs retraiter et / ou dcomptabiliser (Exemple de compte PCN ; 200, 203, 195,); En relation avec des actifs et des passifs crer ; (Exemple de compte SCF : 274, 167) Ainsi que tous ceux ne rentrant pas dans les catgories cites ci avant et ncessitant les traitements prconiss par linstruction N02 ;

A titre exceptionnel les comptes PCN pour lesquels les comptes SCF ne sont pas dfinis peuvent tre temporairement repris dans un compte transitoire qui peut tre cr dans la classe de compte concerne.
Au terme de la phase de retraitement, tous les comptes transitoires crs doivent tre solds par les comptes appropris, et en tout tat de cause avant la clture de lexercice 2009 version SCF.

Le retraitement des comptes au 31.12.2009, doit faire lobjet dun dossier document relatant le dtail de chaque opration et compte concern. Les comptes transitoires utiliss dans le journal de translation seront imprativement analyss et retraits dans ltape suivante (journal de retraitement). Ces comptes sont solds au 31.12.2009 version SCF.

B. Traitement des comptes transitoires

Dans le journal de retraitement, il sagira de solder tous les comptes transitoires cres pour les besoins du passage . Le retraitement consiste solder les comptes transitoires par les comptes SCF appropris. Les comptes ventiler doivent tre clats sur la base de donnes la disposition de lentreprise. Les comptes regrouper seront fusionns conformment la nomenclature.

V.- FINALISATION DU PASSAGE ET CONFECTION DES ETATS FINANCIERS 2009.

La balance 2009 SCF en proforma permettra dtablir les tats financiers 2009 pour les besoins de la comparabilit avec ceux de 2010.

Le tableau des flux de trsorerie qui sera labor pour lanne 2009 (Sans anne comparative), ncessitera le recours des informations complmentaires tirer le cas chant des journaux de trsorerie (caisse ou banque). Le tableau de variation des capitaux propres reprend seulement le solde de dpart au 31.12.2008 et les donnes de 2009 (Sans anne comparative).

Lannexe, dont les lments essentiels seront repris dans celle de lanne 2010, comprendra obligatoirement les informations narratives, descriptives et chiffres lies au passage avec entre autres :
La dmarche retenue (mthodes et options ). Les reclassements oprs. Les principaux retraitements qui ncessitent des

explications. La justification des impacts sur le report nouveau. La confection dun tableau retraant les incidences sur les capitaux propres.

A. La vrification des travaux lis au passage.

Pour les entits soumises au contrle lgal (commissariat aux comptes), le passage doit faire lobjet dun examen par le (ou les) commissaire(s) aux comptes dans le cadre dune mission particulire, conformment aux dispositions de larticle 3 de larrt du 7 novembre 1994, en mettant en uvre des diligences appropries.

 Le commissaire aux comptes exprime son opinion sur le

bilan douverture au 01.01 2010 indpendamment de lopinion sur les comptes arrts au 31.12.2009 PCN. Il formulera galement toutes les rserves spcifiques quil jugera ncessaires dans ce cadre.

B. Approbation du bilan douverture. Les organes sociaux de gestion arrtent le bilan douverture au 01 janvier 2010 et apprcient limpact des retraitements affectant les capitaux propres, avant la rouverture des comptes 2010 . Ils seront soumis, au plus tard, lAGO devant statuer sur les comptes de lexercice 2010.

Pour les socits non soumises au contrle lgal (commissariat aux comptes), lexamen des retraitements induits par le passage au SCF sera effectu par les organes statutaires. La validation sera effectue par lexploitant lui mme dans les petites entits et sera formalise par un document dment, vis par lui mme , contenant le bilan de passage et le compte de rsultats. Ces documents seront conservs au mme titre que les autres documents de mme nature obligatoire pour lentit.