DICTAMEN FINANCIERO

Expositora: C.P. Silvia Meja Ponce Prieto, Ruz de Velasco y Ca., S.C.

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INDICE

- Introduccin - Clasificacin de las entidades - Bases contables aplicables en Entidades Gubernamentales - Definicin de dictamen - Definicin de importancia relativa - Elementos de un dictamen - Tipos de opinin en un dictamen - Anlisis financiero
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INTRODUCCIN Las revisiones de auditora debern apegarse a lo establecido en las Normas y Procedimientos de Auditora y Normas para Atestiguar emitidas por el IMCP y otros procedimientos especficos conforme a las caractersticas particulares de cada ente pblico y a lo establecido en los Trminos de Referencia emitidos por la SFP. Adicionalmente, es necesario establecer mecanismos de coordinacin con otras Instancias Fiscalizadoras, tales como rganos Internos de Control (OICs), Comisarios Pblicos y en caso necesario Auditora Superior de la Federacin y Servicio de Administracin Tributaria para complementar los procedimientos establecidos en el programa de trabajo de la auditora de estados financieros.
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Clasificacin de las entidades Nacin Estados y Municipios Organismos Descentralizados Organismos Desconcentrados Empresas de participacin Estatal al 100%

Pblicas

Entidades

Mixtas

Empresas de participacin Estatal a menos del 100% Personas fsicas Personas colectivas o morales
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Privadas

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Administracin Pblica Centralizada -Presidencia de la Repblica -Secretaras de Estado y sus rganos Desconcentrados -Departamentos Administrativos

Entidades de la Administracin Pblica Federal

Administracin Pblica Paraestatal

-Organismos Descentralizados -Empresas de Participacin Estatal Mayoritaria -Sociedades Nacionales de Crdito -Organizaciones Nacionales de Crdito -Instituciones Nacionales de Seguros y Fianzas -Fideicomisos

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Actividades de las entidades Poltica Servicios Pblicos Estructura Jurdica Sociedad mercantil

Bancarias y de Seguros y Fianzas Sociedad civil Industriales Comerciales Agrcolas Ganaderas De servicios De beneficiencia, cientficas y culturales De seguridad social Asociacin civil Personas fsicas Participacin Organismos creados por Leyes o Decretos Sociedades cooperativas Sociedades mutualistas El fideicomiso
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BASES CONTABLES Normas de Informacin Financiera (NIF) Principios de Contabilidad Gubernamental (PCG) Circulares aplicables al Sector (CNBV y CNSF) Bases de Contabilidad Especiales Otras disposiciones

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DEFINICION DE NIF Es el conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF, que regulan la informacin contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia generalizada por todos los usuarios de la informacin financiera. PRINCIPIOS BASICOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Son los fundamentos esenciales que sustentan el registro correcto de las operaciones, la elaboracin y presentacin oportuna de los estados financieros, basados en su razonamiento, eficiencia demostrada, respaldo de legislaciones especializadas y aplicacin federal de la contadura gubernamental.

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DICTAMEN Es el documento que suscribe el contador pblico conforme a las normas de su profesin (boletn 4010, 4020, 4040 y otros) y en el que expresa su opinin, relativa a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. IMPORTANCIA RELATIVA Representa el importe acumulado de los errores y desviaciones a las Normas de Informacin Financiera, que podran contener los estados financieros sin que, a juicio del auditor y a la luz de las circunstancias existentes, sea probable que afecte el juicio o decisiones de las personas que confan en la informacin contenida en dichos estados.
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ELEMENTOS DEL DICTAMEN Segn lo establece el Boletn 4020 de las Normas y Procedimientos de Auditora emitidas por el IMCP, el dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases especficas distintas a las NIF, deber incluir lo siguiente: a.Identificacin de los estados financieros examinados. b.Indicacin de la responsabilidad de la administracn de la entidad y del auditor. c.Descripcin general del alcance de la auditora. d.Descripcin del alcance del trabajo efectuado mediante las afirmaciones siguientes: 1.Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. 2.Que la auditora fue planeada y llevada a cabo para obtener la seguridad razonable acerca de que los estados financieros estn libres de errores importantes, y que estn preparados de acuerdo con bases contables especficas aplicables a la entidad. 10

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3. Que el examen se efectu mediante pruebas selectivas. 4. Que la auditora incluy la evaluacin de las bases contables utilizadas y de las estimaciones contables significativas efectuadas por la administracin de la entidad en la preparacin de los estados financieros, as como una evaluacin de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. 5. Que la auditora proporciona bases razonables para sustentar la opinin. e. Mencin de las bases utilizadas por la entidad para la preparacin de los estados financieros, haciendo referencia a la nota a los estados financieros relativa e indicando, adems, que dichas bases no coinciden, en general o en ciertos aspectos con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Mxico y que dichas diferencias se sealan en la nota indicada.
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f.

Explicacin del propsito especfico para el cual fueron preparados los estados financieros, haciendo mencin a la nota a los estados financieros en la que se describen las bases de preparacin y el propsito especfico en su caso. g. La opinin del auditor acerca de si los estados financieros se encuentran presentados razonablemente en todos los aspectos importantes de acuerdo con las bases contables utilizadas por la entidad. Si el auditor concluye que los estados financieros no estn presentados razonablemente de acuerdo con las bases utilizadas, o bien, si no est de acuerdo con dichas bases, deber revelar en su dictamen todas la razones que llevaron a esa conclusin. Su opinin deber redactarse en forma apropiada, haciendo referencia al prrafo explicativo correspondiente.
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h. En el caso de estados financieros preparados para un propsito especfico, se deber incluir un prrafo de nfasis en el cual se limite la circulacin de los mismos a las partes interesadas e indicar que no debern ser utilizados para ningn otro propsito. TIPOS DE OPININ EN UN DICTAMEN LIMPIO O SIN SALVEDADES Cuando el auditor concluye que los estados financieros auditados presentan razonablemente en todos los aspectos importantes la situacin financiera de la entidad. CON SALVEDADES Cuando existen desviaciones en la aplicacin de las NIF o por limitaciones al auditor en el alcance de su examen, el contador pblico atendidendo a la importancia relativa, deber emitir una opinin con salvedades, indicando todas las razones de 13 importancia que las originaron.

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NEGATIVO El dictamen debe expresar una opinin negativa o adversa cuando, como consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros no estn de acuerdo con NIF y las desviaciones son de tal grado importantes que la expresin de una opinin con salvedades no sera adecuada. ABSTENCIN DE OPININ El auditor debe abstenerse de expresar una opinin, cuando el alcance de su examen haya sido limitado por una imposibilidad prctica o por limitaciones impuestas por la administracin, en forma tal, que no proceda la emisin de un dictamen con salvedades, indicando todas las razones que dieron lugar a dicha abstencin.

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PRRAFO DE NFASIS Existen circunstancias en las que es necesario que el auditor haga nfasis en su dictamen a un hecho importante que se revela en los estados financieros, stas aclaraciones o menciones, no implican salvedades. Ejemplo de un dictamen sin salvedades / con prrafo de nfasis A la Secretara de la Funcin Pblica Al Consejo Directivo de la Institucin Hemos examinado los balances generales de X, S.N.C., Institucin de Banca de Desarrollo al 31 de diciembre de 2006 y 2005, los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la Administracin de la Institucin. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en nuestra auditora. 15

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Nuestros exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes y de que estn preparados de acuerdo con las reglas de agrupacin y prcticas contables emitidas por la Comisin Nacional Bancaria y de Valores. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las reglas y prcticas contables utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la Administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Consideramos que nuestros exmenes proporcionan una base razonable para sustentar nuestra opinin.
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Como se explica en la nota 2, los estados financieros adjuntos estn preparados con base en los Criterios de Contabilidad para las Instituciones de Crdito emitidos por la Comisin Nacional Bancaria y de Valores. Dichos criterios contables establecen reglas de valuacin, riesgo y presentacin para rubros especficos de los estados financieros, con el propsito de homologar las prcticas bancarias con los principios de contabilidad generalmente aceptados; asimismo, en dicha nota se sealan las principales diferencias entre los mencionados criterios antes referidos y los principios de 17 contabilidad generalmente aceptados.

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Como se describe en las notas 2d) y 6 a los estados financieros, la Administracin de la Institucin decidi conocer una deterioro de $45 millones, en el valor de uno de sus inmuebles atendiendo la recomendacin de la Entidad Gubernamental a cargo de la labor de promocin para su venta. La prdida se registr contablemente contra una cuenta de Capital Contable denominada Resultado por Tenencia de Activos No Monetarios, sustentando en la recomendacin de un asesor contable independiente.

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En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de X, S.N.C., Institucin de Banca de Desarrollo al 31 de diciembre de 2006 y 2005, los resultados de sus operaciones, las variaciones en su capital contable y los cambios en la situacin financiera por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los criterios de contabilidad para las Instituciones de Crdito emitidos por la Comisin Nacional Bancaria y de Valores.

C.P.C. Crisanto Snchez Gaitn Socio Mxico, D.F. a 22 de febrero de 2007.

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Ejemplo del dictamen con salvedades ................................................ Segn se explica en la Nota ___ a los estados financieros, la estimacin para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 2006 y 2005, no incluye saldos que se consideran de dudosa resuperacin por $_____ y $______, respectivamente. En nuestra opinin, excepto porque la estimacin para cuentas incobrables es insuficiente, como se describe en el prrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de X, S.N.C., Institucin de Banca de Desarrollo al 31 de diciembre de 2006 y 2005, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en su capital contable y los cambios en la situacin financiera por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los criterios de contabilidad para las Instituciones de Crdito emitidos por la Comisin Nacional 20 Bancaria y de Valores.

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Ejemplo del dictamen con opinin negativa ............................................. Como se menciona en la Nota ___, a los estados financieros de la Institucin no se reconocen los efectos de la inflacin conforme lo requieren las Normas de Informacin Financiera, considerndose que dichos efectos son impotantes en atencin al monto y antiguedad de los activos no monetarios y de la posicin monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios. En mi opinin, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera, segn se explica en el prrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la situacin financiera de X, S.N.C., Institucin de Banca de Desarrollo, al 31 de diciembre de 2006 y 2005, ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas de conformidad con los criterios de contabilidad para las Instituciones de Crdito emitidos por la Comisin Nacional Bancaria y de Valores.
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Ejemplo del dictamen con abstencin de opinin ............................................. Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, nuestro examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditora.............. Nuestro examen revel que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2006, que ascienden a $________ y que representan un __% de los activos totales, requieren de una depuracin integral, por lo que no pude cerciorarme de su razonabilidad. Debido a la limitacin en el alcance de nuestro trabajo, que se menciona en el prrafo anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuracin integral de las cuentas antes mencionadas, nos abstenemos de expresar una opinin sobre los estados financieros de X, S.N.C., Institucin de Banca de Desarrollo, al 31 de diciembre de 2006 y por el22ao

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NIFS MODIFICADAS A PARTIR DE 2007 NIF B3 Estado de Resultados NIF B13 Hechos posteriores NIF C13 Partes relacionadas NIF D6 Capitalizacin del RIF INIF 2 Utilizacin de las UDI en Inst. del Sector Financiero INIF 3 Aplicacin inicial de las NIFs INIF 4 Presentacin en el estado de resultados de la PTU

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ANLISIS FINANCIERO El objetivo del anlisis de los estados financieros es la obtencin de suficientes elementos de juicio para apoyar las opiniones que se hayan formado con respecto a los detalles de la situacin financiera y de productividad de la empresa. Es la preparacin que formulados previamente que se establecen entre obtenidos sirvan para un interpretacin. se hace de los estados financieros y la determinacin de las relaciones sus valores a efecto de que los datos fin inmediato posterior que es el de su

El anlisis financiero es aplicable principalmente en las empresas generadoras de utilidades, ya que tienen como objetivo obtener un crecimiento dentro de sus patrimonios a favor de los propietarios; en el caso de las entidades gubernamentales con la finalidad de proporcionar servicios pblicos o administrativos de conformidad con las polticas y programas aprobados por el Gobierno y los rganos Legislativos, 26 este anlisis deber realizarse a travs de la determinacin de

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Ejemplos de razones financieras 1. Solvencia Inmediata Activo Disponible Pasivo Circulante 2. Estabilidad financiera Pasivo total Capital contable 350,000 1,000,000 2,200,000 3,750,000 0.35

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INDICADORES DE GESTIN Instrumento que permite medir el cumplimiento de los objetivos institucionales y vincular los resultados con la satisfaccin de las demandas sociales en el mbito de las atribuciones de las dependencias y entidades del Gobierno Federal. Los indicadores de gestin tambin posibilitan evaluar el costo de los servicios pblicos y la produccin de bienes, su calidad, pertinencia y efectos sociales, y verificar que los recursos pblicos se utilicen con honestidad y eficacia y eficiencia. INDICADOR DE DESEMPEO Las entidades Gubernamentales, debido a sus objetivos sociales y de servicio en apoyo a las actividades a las actividades del Gobierno, deben emitir indicadores de desempeo que permitan evaluar objetivamente el impacto de los programas Gubernamentales que desarrollan. Por su parte, las empresas tienen como indicador fundamental el nivel de utilidad que generan, y de manera complementaria generan indicadores de 28 tipo cualitativo que no constituyen la esencia de su evaluacin.

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INDICADOR ADMINISTRATIVO Permite determinar el rendimiento de los recursos humanos y su capacidad tcnica en la ejecucin de una meta o tarea asignada a una unidad adminsitrativa. INDICADOR FINANCIERO Presentan sistemtica y estructuralmente informacin cuantitativa en unidades monetarias y en trminos porcentuales que permiten evaluar la estructura financiera y de inversin, el capital de trabajo y la liquidez adecuada para su operacin, lo que posibilita desarrollar e integrar planes y proyectos de operacin, expansin y rentabilidad. INDICADOR DE OPERACIN Y SERVICIO Posibilita a dimensionar o cuantificar valores cualitativos como la calidad y pertinencia de los bienes y servicios, mediante el establecimiento de frmulas aritmticas que permiten evaluar el aprovechamiento de recursos naturales y reas de servicio, su incidencia o efecto producido en el entorno socioeconmico. 29

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INDICADOR PROGRAMTICO PRESUPUESTAL Determina los niveles de eficiencia y eficacia de la gestin pblica, precisando los avances fsico-financieros de los programas y las principales metas, as como su impacto en los objetivos establecidos y coadyuvan a realizar los ajustes que proceden en las metas y la asignacin de los recursos.

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Datos del Despacho: Prieto, Ruz de Velasco y Ca., S.C. Ejrcito Nacional No.343, Col. Granada Del. Miguel Hidalgo, Mxico D.F. Tel: 5254-03-55 Pgina web: www.prv-agn.com Socio Director: C.P.C. Crisanto Sanchez Gaitn Tel: 5254-00-57 / 5545-54-51 Mail: csanchez@prv-agn.com
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Preguntas y Comentarios: ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ____________________________________________
Expositora: C.P.Silvia Meja Ponce Asociada Prieto, Ruz de Velasco y Ca., S.C. Tel: 52540355 Ext. 304 Mail: smejia@prv-agn.com
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