COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE LIMA

COMIT DE FINANZAS Lima, 19 de julio del 2003

LAS NICs Y LA TRIBUTACIN

CPC. ALBERTO NU BRACAMONTE

. Ley

General de Sociedades (Ley 26887) Artculos 233, 175 y 190

. Consejo Normativo de Contabilidad Resoluciones 13, 15, 17, 18, 20, 21 y 23

.

NORMAS TRIBUTARIAS CON EFECTO CONTABLE

Reglamento del Impuesto a la Renta

Artculo 33.- La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin. Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los registros contables, en la declaracin jurada.

Postulado Fundamental: Base Contable del Devengado

Una empresa debe preparar sus EEFF sobre la base contable del devengado, excepto por la informacin sobre sus flujos de efectivo. De acuerdo con la base contable de lo devengado, las transacciones y hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se cobra o paga el efectivo o su equivalente), y se muestran en los libros contables y se expresan en los EEFF de los ejercicios a los cuales corresponden (aplicable a Ingresos y Gastos).

Tratamiento Tributario: Excepciones a la base del Devengado

Con relacin a Gastos:
Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones que se acuerden al personal. Los gastos o costos que constituyen para su perceptor rentas de 2da, 4ta o 5ta categora.

Tratamiento Tributario: Excepciones a la base del Devengado Con relacin a Gastos:

Los gastos sustentados con Boletas de Venta o Tickets. Sujeto a lmite. Los gastos de servicios, transferencia de intangibles o cesin en uso de bienes ubicados fuera del territorio nacional, correspondientes a operaciones realizadas con Parasos Fiscales (en general cualquier gasto).

Tratamiento Tributario: Excepciones a la base del Devengado

Con relacin a Ingresos:
Ventas a plazos mayores de un ao: Construccin de obras mayores a un ao.
Con relacin a Provisiones:

Fluctuacin de Existencias, Garantas sobre ventas, Fluctuacin de Valores. Las dems se aceptan siempre que cumplan con los requisitos establecidos en la norma.

NIC 12
IMPUESTO A LA RENTA
(modificada)

NIC 12

Base Tributaria
La base tributaria de un activo o pasivo es el monto atribuido al respectivo activo o pasivo, con fines tributarios. Ejemplo:
Rubro Existencias Provisin de desmedro Existencias (neto)

100 ( 10) 90

Base Tributaria Dif. Temporal Base Contable

NIC 2
EXISTENCIAS

Definiciones
Las existencias son:
mantienen para su venta.

Activos que se:

hallan en proceso de produccin para dicha venta.

encuentran en forma de materiales o suministros que sern consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios.

Valuacin de Existencias
Compra

Costos

Transformacin
Otros Costos

CONTABILIDAD DE COSTOS
El IR exige cumplir la NIC y llevar cuentas de:
Materia Prima,
Mano de Obra, Gastos Indirectos Fijos, y Gastos Indirectos Variables

Aspectos Tributarios:
No se acepta la provisin por desvalorizacin de existencias. El D.Leg. N 797 seala que el lmite de reexpresin es el Valor de Reposicin, el cual debe determinarse con comprobantes de pago (mercaderas, MP., E.y E., SD.) En ningn caso el valor resultante ser inferior al Valor en Libros.

Deduccin por faltantes de inventario: Por Inventario

permanente o Inventario Fsico valorizado

Aspectos Tributarios:
Mermas: Informe tcnico Metodologa Empleada Desmedros: Destruccin Presencia de Notario Pblico Comunicacin a la SUNAT
Base Legal: Ley. de I. Renta Reglamento Art. 21 inciso C
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NIC 8
UTILIDAD O PERDIDA NETA DEL EJERCICIO, ERRORES SUSTANCIALES Y CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES

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NIC 8

Utilidad o Prdida Neta del Periodo

Todas las partidas reconocidas de ingreso y gasto durante un periodo debern incluirse en la determinacin de la utilidad prdida neta del periodo, salvo que una NIC requiera o admita algo distinto. * * Principio del devengado Gastos de ejercicios anteriores

Aspectos Tributarios
Gastos de ejercicios anteriores: el artculo 57 de la Ley dispone la aceptacin de tales gastos en el ejercicio en que se efecta el pago en la medida que sean provisionados en el ejercicio fiscal respectivo.

Desde un enfoque contable, los gastos deben reconocerse en el perodo en el cual surge la obligacin legal de pagarlos (principio del devengado). La circunstancia de que un gasto no haya sido contabilizado en su respectivo perodo, deber orientar el registro contable del gasto afectando los resultados acumulados.

Aspectos Tributarios
Determinacin de provisiones por comparacin con el valor de mercado: El D.Leg. 797 impide que el valor ajustado resultante, exceda los lmites de reexpresin establecidos para los casos concretos de las existencias, inversiones en valores y terrenos. Tambin dispone que dichos lmites no podrn ser menores a los respectivos valores de adquisicin o de ingreso al patrimonio.

Algunas empresas toman este tratamiento como patrn de referencia contable, distorsionando la informacin fidedigna de los EEFF.

NIC 16
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

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Definiciones
Los Inmuebles, Maquinaria y Equipo son Activos Tangibles que:
a) Posee una empresa para su uso en la produccin o suministros de bienes y servicios, para ser alquilados o para fines administrativos; y

b) Se espera que sean usados durante ms de un periodo.

Valuacin
Precio de Compra Preparacin del Emplazamiento Fletes - Manipuleo

Conceptos

Instalacin Honorarios Profesionales Costo de Desmontaje y Traslado del Activo

Valuacin
En relacin con los desembolsos posteriores si:
Aumenta la vida til;
Mejora calidad de produccin; o

Activar Gasto

Existe reduccin de costos.

Reparaciones o mantenimiento; o Reemplazos

Depreciacin
El monto depreciable de una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe ser distribuida sistemticamente sobre su vida til. El mtodo de depreciacin usado debe reflejar como los beneficios econmicos del activo son consumidos por la empresa. El cargo por depreciacin de cada perodo debe ser reconocido como un gasto.

Mtodos de Depreciacin Propuestos

El mtodo de lnea recta (cargo constante); El mtodo de saldos decrecientes (cargo decreciente);y

El mtodo de unidades producidas (cargo basado en el uso o rendimiento). El mtodo usado debe aplicarse consistentemente de un perodo a otro.

Desvalorizacin de Activos (NIC 36)

La NIC 36 requiere que se estime el valor recuperable de un determinado activo cuando existan indicios de que puede estar desvalorizado. En la medida que el importe recuperable del activo sea menor que el valor contable, ser necesario reconocer una prdida por el deterioro del activo involucrado que afectar el E.GyP del perodo en el que se determina el menor valor o el excedente de revaluacin si el activo fue previamente revaluado.

Revaluaciones
Monto a revaluar se determina en base a tasaciones que reflejen el valor de mercado (valor razonable). Periodicidad de las revaluaciones depende de los cambios en los valores razonables de los activos revaluados. Toda la clase de IME a la que pertenece el activo debe ser revaluada.

Toda variacin del costo revaluado debe acreditarse o cargarse al excedente de revaluacin inicialmente generado.

ASPECTOS TRIBUTARIOS NIC 16

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

COSTO DEL ACTIVO

El valor computable de un activo fijo incluye los desembolsos tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos de aduanas, instalacin, montaje, comisiones normales y otros similares que resultan necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados EXCLUIDOS LOS INTERESES.

Base Legal: Art. 41 T.U.O.- 2do. Prrafo.

DEPRECIACIONES
Se reconoce como gasto, el desgaste o agotamiento que sufren los bienes de activo fijo que utilizan las empresas que generan rentas de tercera categora. Se establece el tratamiento cuando los activos se usen parcialmente.

DEPRECIACIN DE INMUEBLES
Establece que los edificios y construcciones se deprecian a razn de tres (3%) por ciento anual.

Base Legal: Art. 39 T.U.O.

Depreciaciones de otros activos (1)

Bienes
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca 2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general Porcentaje anual de depreciacin mximo 25 % 20%

3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles y enseres y equipo de oficina.
4. Equipo de procesamiento de datos 5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.99 6. Otros bienes del activo fijo

20%

25% 10% 10%

Depreciaciones de otros activos (2)

Necesita contabilizacin en los registros contables. No exceder el porcentaje mximo establecido bajo cualquier mtodo de depreciacin. No se acepta rectificaciones de las depreciaciones contabilizadas.

Depreciaciones de otros activos (2)

Se computar la depreciacin a partir del mes en que se inicia su uso para generar renta gravada.
Suspensin de depreciacin cuando se suspende la actividad econmica.

Base Legal: Art. 40 T.U.O. Inc (b) Art. 39 y 40Reglamento

Mayores Porcentajes de Depreciacin

SUNAT podr autorizar mayores porcentajes de depreciacin a los aprobados previa sustentacin de la vida til del mismo. El cambio de porcentaje regir a partir del ejercicio gravable siguiente al que fue presentada la solicitud. Tratamiento del ganado reproductor
Base Legal: Inc. (d) Art. 22 del T.U.O.

Obsolescencia y Fuera de Uso

Se puede optar por:

Seguir deprecindolo anualmente hasta su total extincin.

Dar de baja al bien a su valor neto, de acuerdo con las normas que establece la SUNAT. La SUNAT no aprobar la aplicacin de mayores tasas de depreciacin.
Base Legal: Art. 43 T.U.O. Imp. Renta e Inc. (i) del Art. 22 del Reglamento.

Enajenaciones
Renta bruta
Costo computable: costo de adquisicin o su valor de ingreso a patrimonio Indemnizaciones; bien repuesto Valores de mercado

Base Legal: Art. 20 y 32 T.U.O.

Revaluaciones Voluntarias IR
Tributariamente no tienen ningn efecto, excepto se opte por que el mayor valor atribudo est gravado con el impuesto.
La legislacin ha establecido un rgimen neutral an en el caso anterior. El tratamiento tributario antes descrito es correcto porque las revaluaciones constituyen slo una medida de informacin actualizada y no un mayor incremento patrimonial.

NIC 17

Contabilizacin de los Contratos de Arrendamiento

(modificada en 1997)

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NIC 17

ENFOQUE CONTABLE DE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Proveedor Escoge el bien que necesita

Compra el bien

Financiera Autorizada Arrendador

Identifica quien financia la adquisicin

Empresa Arrendatario

Contratos de Arrendamiento en los Estados Financieros del Arrendatario

Contrato de Arrendamiento Financiero
Registro del bien como un activo y la obligacin como pasivo por importes iguales al comienzo del contrato. Surgir el registro de un cargo financiero (inters) y un cargo por depreciacin.

El mtodo de depreciacin debe ser uniforme con el utilizado para los bienes depreciables propios del arrendatario, en funcin a su vida til.
NIC 17

NIC 17

Contrato de Arrendamiento en las EEFF del Arrendador

Arrendamiento Financiero
Un bien (Activo) sujeto a contrato de arrendamiento financiero debe registrarse en el balance general, no dentro de inmuebles, maquinaria y equipo, sino dentro de cuentas por cobrar y a un importe igual a la inversin neta que se haya hecho en tal contrato. Genera el registro de un ingreso financiero (inters)

Lease back
Venta de un bien por el vendedor y el arrendamiento inmediato al mismo vendedor. Si un lease back resulta en un arrendamiento financiero, la transaccin debe considerarse como un financiamiento del arrendador con el bien como garanta. No deben generarse diferencias entre el valor del lease back y el valor en libros del activo. Si se genera y reconoce un ingreso como diferencia, ste debe diferirse y registrarse como ingreso en el plazo del contrato.

ASPECTOS TRIBUTARIOS ARRENDAMIENTO FINANCIERO

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Depreciacin de Terrenos Incluidos en Arrendamiento Financiero

Que los terrenos dedicados a fines distintos a la explotacin forestal o agrcola, no son depreciables. Los que se hubiesen depreciado, deben regularizarse libre de sanciones.

Impuesto a la Renta

Tratamiento de Leasing

Inmuebles igual a las NICs.

Depreciaciones de otros bienes LEASEBACK DEPRECIACIN

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 18

INGRESOS

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Intereses, Regalas y Dividendos

Los ingresos deben reconocerse sobre las siguientes bases: a) Los intereses deben ser reconocidos en proporcin al tiempo transcurrido. b) Las regalas deben ser reconocidas sobre una base devengada de acuerdo con la esencia del contrato. c) Los dividendos deben ser reconocidos cuando se reconoce el pago de este derecho a la accionista.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 38

ACTIVOS INTANGIBLES

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Activos Intangibles
Establecer el tratamiento contable de los activos intangibles

OBJETIVOS DE LA NIC 38

Establecer cuando se reconoce un activo intangible Establecer la medicin del valor contable de los activos intangibles Establecer que revelaciones deben hacerse sobre activos intangibles

Ejemplos de Activos Intangibles

o o o o o las marcas de fbrica los membretes de diarios y nombres de publicaciones los programas de computador (software) las licencias y franquicias los derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedad industrial, derechos de servicio y operacin) o recetas, frmulas, modelos, diseos y prototipos; y o activos intangibles en desarrollo.

Definicin

ACTIVO INTANGIBLE ES:

1. Un activo no monetario identificable

2. Sin sustancia fsica la produccin 3. Destinado a el suministro de bienes y servicios el arrendamiento de terceros fines administrativos

Condiciones de un Activo Intangible

Identificacin

Control

Beneficios Econmicos Futuros

Reconocimiento y Medicin Inicial de un Activo Intangible

Se requiere:
1. Que cumpla con la definicin de un A.I. 2. Que cumpla con los criterios reconocimiento, como, entre otros: de

a.- Sea probable que los beneficios futuros que son atribuibles al A.I. fluyan a la empresa. b.- el costo del A.I. puede ser medido confiablemente.

3. Inicialmente el A.I. debe medirse al costo

Reconocimiento y Medicin Inicial de un Activo Intangible

ADQUISICIONES o o o o Por separado Como parte de una fusin de negocios Mediante un subsidio gubernamental Intercambio de activos

Activos Intangibles Generados Internamente

Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple con los criterios de reconocimiento, la empresa clasificar la generacin del activo en:
(a) un fase de investigacin; y (b) una fase de desarrollo

Amortizacin
o El monto depreciable de una activo intangible debe asignarse en forma sistemtica durante la vida til de dicho activo, calculada segn la mejor estimacin al respecto. o Hay una presuncin discutible de que la vida til de una activo intangible no ser mayor a veinte aos desde la fecha en que el activo est disponible para ser usado. o La amortizacin debe comenzar cuando el activo est disponible para ser usado.

Mtodo de Amortizacin
El mtodo de amortizacin aplicado debe reflejar el patrn de consumo que sigue la empresa, respecto a los beneficios econmicos del activo. Si no puede determinarse de manera confiable dicho patrn, entonces se debe adoptar el de lnea recta.
El cargo por amortizacin de cada periodo debe reconocerse como gasto, salvo que otra NIC requiera que dicho cargo se incluye en otro activo.

ASPECTOS TRIBUTARIOS NIC 16

ACTIVOS INTANGIBLES

Amortizacin
Las normas relativas al Impuesto a la Renta en el Per, facultan a los contribuyentes a elegir el plazo de amortizacin de los intangibles, el cual, en la eventualidad de constituirse en un nmero de ejercicios menor al asignado para propsitos contables, determinar que el gasto registrado contablemente sea menor al aceptado para propsitos tributarios.