Modelos que conducen a la Contabilidad de Gestin Nuevos conceptos: Costos Estndares La Contabilidad Administrativa o Gerencial La Gerencia Estratgica de Costos

Los temas fundamentales: 1. La cadena de valores

2. 3. Posicionamiento estratgico Las causales de costos
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Modelos que conducen a la Contabilidad de Gestin

Tres conceptos generales surgen:  La contabilidad es un medio no un fin para el xito empresarial  Los sistemas contables deben evaluarse en funcin del papel esperado al nivel de usuario.  Para evaluar el sistema contable los diferentes elementos deben cumplir con el principio de consistencia.
Para un concepto contable debe preguntarse:
  

Sirve para un objetivo claro? Aumenta las oportunidades para lograr el objetivo? El objetivo del concepto contable encaja estratgicamente en la finalidad global de la empresa?
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El costeo directo: un primer intento

Costeo por absorcin y costeo directo Costeo Directo se basa en la misma lgica del punto de equilibrio. Los costos variables incrementan o disminuyen con el volumen. Debe haber un margen de contribucin del precio de venta para cubrir los costos fijos. Logrado esto, lo que contina es utilidad.

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Costeo directo (variable) Costeo absorbente 2007 2006 Nmero de unidades fabricadas Nmero de unidades fabricadas Nmero de unidades vendidas 45.000 50.000 50.000 45.000 Ventas Ventas Costo de mercadera vendida Inventario al inicio del ao Costo de produccin actual Variable Fijo Disponible para vender Menos inventario al fin del ao Costo de mercanca vendida Utilidad bruta Gastos de ventas y administracin Variables Fijos Total Gastos de operacin Utilidad Antes de Impuesto Impuesto Utilidad neta 250.000 500.000 750.000 550.000 165.000 385.000 225.000 500.000 725.000 625.000 187.500 437.500 450.000 2.000.000 2.700.000 0 2.700.000 1.300.000 500.000 2.000.000 2.500.000 250.000 2.250.000 1.350.000 250.000 0 4.000.000 3.600.000 Costo de mercadera vendida Inventario al inicio del ao Costo de produccin actual Variable Disponible para vender Menos inventario al fin del ao Costo de mercanca vendida Margen de manufactura Gastos de ventas y administracin Variables Margen de contribucin Menos Costos Fijos Manufactura Ventas y Administracion Total Costos Fijos Utilidad antes de impuesto Impuesto Utilidad neta Nmero de unidades vendidas

2007

2006

45.000 50.000

50.000 45.000

4.000.000

3.600.000

50.000

450.000 500.000 0 500.000 3.500.000

500.000 500.000 50.000 450.000 3.150.000

250.000 3.250.000

225.000 2.925.000

2.000.000 500.000 2.500.000 750.000 225.000 525.000

2.000.000 500.000 2.500.000 425.000 127.500 297.500

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DESVENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO (VARIABLE)

Es un enfoque a corto plazo. Puede estimular el errneo procedimiento de planificar las utilidades a costa del largo plazo. Los productos pueden ser vendidos a un precio menor en otro mercado por menos del costo total a efecto de absorber una capacidad de produccin ociosa. Da la impresin que el costo variable es recuperado antes que los costos fijos y en realidad, ningn costo tiene prioridad sobre otros y cada unidad de producto genera una porcin de utilidad.
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El Costeo ABC
El ABC o Activity Based Cost (Costeo Basado en Actividades) Antecedentes:  Tradicionalmente los sistemas de costos responden: Cmo imputar costos para emitir los informes financieros y tener un control de costos de los departamentos o centros de costos?


Los empresarios a finales del siglo XX necesitan informacin relacionada con la rentabilidad de la organizacin a escala global. Necesitaban informacin para tomar decisiones en cuanto a la dinmica de los procesos industriales y al efecto de la tecnologa claramente cambiante. Se daban cuenta que la estructura de los costos no era la misma pues la preponderancia de la mano de obra abra campo a la de los gastos generales o indirectos. El entorno competitivo mundial es un reto que perturba a las empresas. Medir los costos ya no es tan caro como antes.

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El Costeo ABC
El concepto de ABC es planteado por primera vez como solucin a estos problemas por dos profesores de U. de Harvard, Robin Cooper y Robert Kaplan, aunque otros haban ya hablado de estos conceptos. Los dos autores sealaron que tratar la carga fabril mediante la distribucin por etapas ya vistas necesitaba ser revisada. Proponen mejorar la distribucin secundaria y aun la terciaria, asignando los costos ms bien a las actividades. Principios: Las dos ideas fundamentales: Los productos consumen actividades Son las actividades las que consumen recursos. Los costos expresan cuantitativamente los recursos consumidos por actividades. Los costos se clasifican en tres categoras: directos, se identifica con el producto fcilmente. trazables, varan con el proceso generador aunque son CI no trazables, no se identifica al proceso generador.
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Costeo Basado en Volumen Costeo Basado en Actividades Se limitan a calcular el costo de los Administra el valor de los productos y productos. mejora los procesos. Imputacin de los costos indirectos de Imputacin de los costos indirectos en la estructura en base a volmenes. funcin de los recursos consumidos por actividad. Basados en parmetros que afectan Afecta todas las reas de la organizacin. slo a procesos productivos. Cimentados en organizaciones de tipo Capaz de poder valorar cualquier cambio funcional. propuesto en la estructura organizativa. Orientado como una herramienta de Orientado al exterior, capaz de generar control interno. valor aadido.

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El Costeo ABC
El costeo tradicional CBV est ligado o forma parte de la contabilidad. El costeo por actividades CBA no sustituye a la contabilidad, sino que es una herramienta de estrategia empresarial. El costo de una actividad es un concepto ms manejable que el costo de una rea, pero ms difcil de conciliar rea, contablemente. Aunque es ms fcil tomar decisiones para sustitucin de tareas por contratos externos. Ejemplo: Limpieza.
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Cundo usar el ABC?  Castell Talliani y Lizcano Alvarez en El sistema de gestin y de costos basados en las actividades sealan que la situacinl ms ptima de una compaa para adoptar el ABC se encuentra entre:  ... A) aquellas empresas en las que los costos indirectos configuran una parte relativamente importante de los costos totales.


B) Empresas en las que los costos indirectos se vienen imputando a los productos mediante una base arbitraria. C) Empresas en que la asignacin de los costos indirectos a los productos individuales no resulta realmente proporcional respecto al volumen de produccin de los productos. D) Empresas inmersas en un entorno de fuerte competencia. E) Entidades en las que existe una gran variedad de productos y de procesos de produccin, en las que, adems, los volmenes de produccin varan sensiblemente. F) Existencia de un gran nmero de canales de distribucin y compradores que provocan la necesidad de acometer actividades de venta muy diferenciadas.
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SINTOMAS PARA PENSAR EN USAR ABC

 

Los mrgenes brutos alcanzados no son fciles de explicar No hay objeciones de los clientes cuando se incrementan los precios. Parece que el cliente lo ve como una rebaja en la ganga. Los que parecen ser productos estrellas (de alto margen) no estn siendo atacados por nuestros competidores. Parece que nos les preocupa. Si lo mrgenes son tan buenos por qu no pelean? La rentabilidad general est declinando, puede ser que los productos de alto volumen subsidian a los de bajo volumen, pero el sistema contable camufla ese subisido.

De Gerencia Estratgica de Costos J.K. Shank.

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Actividades
Definicin de actividad:


Conjunto de labores y tareas elementales cuya realizacin determina los productos finales. Conjunto de tareas que generan costos y se orientan a un output de incremento del valor agregado. Acciones o conjunto de acciones necesarias para llegar a la meta. Se definen como un conjunto de actuaciones o de tareas que han de tener como objetivo la atribucin de un valor aadido a un objeto, o al menos, permitir aadir ese valor, de cara al cliente; las actividades constituyen la sustancia de la empresa y su ejecucin puede ser evaluada en trminos de eficiencia.
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ventajas
 

   

Ventajas del sistema ABC: Permite calcular de forma ms precisa los costes. Sobre todo los relacionados a determinados costes indirectos de fabricacin, administracin y comercializacin. Aporta ms informacin sobre los costes de las actividades que se realizan en la empresa, tanto las que aportan valor aadido como las que no. Estas ltimas son las que se pueden intentar reducir o eliminar. Identifica productos, clientes u otros objetivos de coste no rentables. Permita relacionar los costes con sus causas. La filosofa ABC, puede utilizarse para el control presupuestario y se denomina ABB. Es aplicable a todo tipo de organizaciones
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Inconvenientes y desventajas
  

 

Puede haber una tendencia a descartar lo adecuado del sistema de costeo vigente. Si se seleccionan demasiadas actividades se puede complicar y encarecer el sistema de clculo de costos. Determinados costos indirectos de administracin, comercializacin y direccin son de difcil imputacin a las actividades. Asigna todos los costos corrientes de fabricacin a los productos sin tener en cuenta si es vlido o no estratgicamente. Ejemplo: recepcin. Puede convertirse en rutina con ms nfasis en tener informacin que en utilizarla. Divorcio contable lo hace despreciable por ciertas jerarquas.
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Un nuevo estado de resultados

A travs del costeo por actividades, se da un nuevo enfoque en la presentacin del estado de resultados, que, para una lnea determinada, podra verse de la siguiente forma:

Ingresos (Costos Directos a Productos) (Costos de Actividades Trazadas a Productos) Rentabilidad bruta de la Lnea (Costos de Actividades Distribuidas a Productos) Rentabilidad neta de la Lnea

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Valor aadido


La suma de los beneficios percibidos que el cliente recibe menos los costos percibidos por l al adquirir y usar un producto o servicio Varios procesos singulares que forman una cadena cuando agrupan todos los cumplimientos de tareas en un sistema delimitado, independientemente de los sujetos que ejecutan las tareas Las actividades con valor aadido son las que la empresa debe proteger e impulsar en funcin de la demanda del cliente. Las que no aportan valor solo deben tenerse en cuenta si es imprescindible su ejecucin. Una actividad que no genera valor es una actividad insignificante que los responsables de la calidad intentan eliminar.
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Actividades sin valor aadido Identificacin

 

Cualquier actividad que no sea rentable. Aquellas que supongan malgastar el tiempo, dinero o recurso y que no contribuyan a incrementar las ventas. Aquellas que aaden costos innecesarios ante cualquier producto, en cualquier momento de su ciclo de vida. Aquellas que puedan reducirse o eliminarse.
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Identificacin del valor aadido

El valor aadido se mide teniendo en cuenta los aspectos siguientes:


Aporta valor al cliente. Aporta valor a la empresa. Aporta valor al componente humano.
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El Costeo ABC
Tradicional Costos Directos: Materia Prima y Mano de Obra Directa Costos Indirectos Se identifica directamente con el producto Fijos y Variables Se distribuye entre Departamentos sobre base razonables Servicios se reparten en Productivos por volumen Costo Departamento Productivo distribuye entre productos por volumen
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AB C Se identifica directamente con el producto Trazables y No trazables Se distribuye entre Departamentos sobre base razonables Costos se distribuyen por actividades

Distribucin Primaria

Distribucin Secundaria

Distribucin Terciaria

Costos de actividades se asignan a productos.

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Distribucin ABC
CUENTA DE CONTROL DE CARGA FABRIL

Centro costos I

Centro de Costos II

Centro de Costos III

Centro de Costos IV

Centro de Costos V

Actividad Auxiliar A

Actividad Auxiliar B

Actividad Auxiliar C

Actividad Principal 1

Actividad Principal 2

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Actividad Principal 1

Actividad Principal 2

Producto/servicio

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Generadores de costo, Inductores, Impulsores, Cost Drivers

  

 

El generador de costo es un suceso que afecta al costo. Son aquellos elementos que provocan el desarrollo de una actividad y con ello hacen incurrir en costos. CausaCausa- Efecto. Detrs de la actividad hay un hecho que la origina: Ejemplo: Reprocesar lotes, no se produce si no existen problemas de lotes defectuosos. Si no hay productos defectuosos no hay reproceso. Inductores de eficiencia (Performance drivers), factores que influyen decisivamente en el perfeccionamiento de un atributo de la actividad, por ejemplo: reducir plazos. La seleccin del inductor est en funcin de la variable que ms influye en las variaciones del costo. Cuantitativo (informacin) y cualitativo (expertos). El costo unitario del inductor es el total de costos indirectos entre el nmero del inductor.

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Ejemplos de Inductores/Generadores

        

Actividad
Compras Recepcin mercadera Proces de datos Contabilidad Mercadeo Facturacin Alimentacin Transportes Ingeniera Industrial

Inductor
No. de Orden de compra No. informes recepcin No. registros almacenados No transacciones No visitas a clientes Cantidad de facturas Cantidad de personas Cantidad de viajes. Cantidad de reportes

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ETAPAS
      

Localizacin de los costos indirectos por centro de costo (departamentos) Dividir la empresa en actividades Distribuir costos indirectos en las actividades. Distribuir costos indirectos de las actividades a los inductores Asignar costos de actividades auxiliares a las actividades principales Asignar costos de actividades principales a los productos/servicios Analizar la informacin lograda
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Costos Contables y No Contables

Contables Electricidad Salarios Materia Prima Publicidad Depreciacin No Contables Imagen corporativa Lealtad de cliente Capacidad del personal Servicio al cliente. Percepcin externa tica empresarial Calidad del producto
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Herramienta para la toma de decisiones

 

  

Mejora la determinacin del precio. Decisiones sobre combinacin de productos Conveniencia de compra o producir Inversiones en investigacin y desarrollo Suprimir gastos innecesarios maximizando las ganancias.

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MUCHAS GRACIAS!
Telfonos: 2237-2040 8812-5153 Correo Electrnico: conemod@racsa.co.cr

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