Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
Agenda Parte 1 - Introduo 1.1 - Apresentao do Palestrante 1.2 - Objetivos do Seminrio 1.3 - Cenrio Tributrio no Brasil 1.4 - Delimitao do Assunto Seminrio 1.5 - Resumo da Parte 1 Parte 2 - I.R.P.J. 2.1 - Aspectos Legais do I.R.P.J. 2.2 - Formas de Apurao do I.R.P.J. 2.3 - Resumo da Parte 2
CRCSP
Agenda Parte 3 - Regime de Tributao Pelo Simples Federal 3.1 - Aspectos Legais Simples Federal 3.2 - Alquotas de Tributao Pelo Simples Federal 3.3 - Exemplos de Clculos: Simples Federal 3.4 - Distribuio do Lucro: Simples Federal 3.5 - Resumo da Parte 3 Parte 4 - Regime de Tributao Pelo Lucro Presumido 4.1 - Aspectos Legais Lucro Presumido 4.2 - Bases de Clculos do Lucro Presumido 4.3 - Exemplos de Clculos do Lucro Presumido 4.4 - Distribuio do Lucro Regime Presumido 4.5 - Resumo da Parte 4
CRCSP Walter Luiz Quaglio
3
Agenda Parte 5 - Regime de Tributao Pelo Lucro Arbitrado 5.1 - Aspectos Legais Lucro Arbitrado 5.2 - Bases de Clculo do Lucro Arbitrado 5.3 - Distribuio do Lucro Regime Arbitrado 5.4 - Resumo da Parte 5 Parte 6 - Regime de Tributao Pelo Lucro Real 6.1 - Aspectos Legais Lucro Real 6.2 - Lucro Real Regime de Estimativa Mensal 6.3 - Lucro Real Regime Trimestral 6.4 - Distribuio do Lucro Regime do Lucro Real 6.5 - Resumo da Parte 6
CRCSP Walter Luiz Quaglio
4
Agenda Parte 7 - Livro de Apurao do Lucro Real LALUR 7.1 - Aspectos Legais LALUR 7.2 - Principais Ajustes ao Lucro Lquido 7.3 - Exemplo de Escriturao do LALUR 7.4 - Compensao do Prejuzo Fiscal 7.5 - Resumo da Parte 7 Parte 8 - Juros Sobre o Capital Prprio 8.1 - Aspectos Legais Juros Sobre o Capital Prprio 8.2 - Clculo da T.J.L.P. Juros Sobre o Capital Prprio 8.3 - Exemplo de Clc. dos Juros Sobre o Capital Prprio 8.4 - Resumo da Parte 8
CRCSP Walter Luiz Quaglio
5
Agenda Parte 9 - Estudos de Casos 9.1 - Exerccios Para Consolidao do Conhecimento Parte 10 - Consideraes Finais 10.1 - Algumas Consideraes Finais 10.2 - Finalizao Bibliografia Livros, Legislao Bsica e Sites de Pesquisa
CRCSP
Parte 1 - Introduo
CRCSP
CRCSP
CRCSP
10
CRCSP
11
1.3 - Cenrio Tributrio no Brasil 1.3.3 - Diviso da Carga Tributria no Brasil - 2005
CRCSP
12
1.3 - Cenrio Tributrio no Brasil 1.3.4 - Grfico: Composio da Carga Tributria no Brasil
CRCSP
13
1.4 - Delimitao do Assunto - Seminrio Aspectos conceituais, legais e prticas de apurao concentrado nas reas: Imposto de Renda Contribuio Social Sobre o Lucro Juros Sobre o Capital Prprio
CRCSP
14
CRCSP
15
Parte 2 - I.R.P.J.
CRCSP
16
CRCSP
17
2.1 - Aspectos Legais do I.R.P.J. 2.1.3 - Declarao de Informaes - DIPJ I - Pessoa Jurdicas Obrigadas
Entidades que se encontram em processo de liquidao extrajudicial e falimentar; Entidades imunes e isentas; Fundos de investimentos.
CRCSP
18
2.1 - Aspectos Legais do I.R.P.J. 2.1.3 - Declarao de Informaes DIPJ (cont.) II - Pessoas Jurdicas Desobrigadas
Micro Empresa e E.P.P. - Optantes pelo Simples; P.J. - Inativas; Consrcios (Art. 278 e 279 Lei 6404/76); Pessoas Fsicas; Condomnios de Edificaes; Fundos de Condomnios; Clubes de Investimentos (Exceto Imobilirio Lei 9779 Art. 2); Sociedades em Conta de Participao; P.J. domiciliadas no exterior que possuem bens e direitos no Brasil sujeito a registro pblico.
CRCSP
19
2.1 - Aspectos Legais do I.R.P.J. 2.1.3 - Declarao de Informaes DIPJ (cont.) III - Local e Prazo de Entrega
Via Internet - site: www.receita.fazenda.gov.br ltimo dia til de junho de cada ano calendrio
V - Retificao da DIPJ
Qualquer tempo e independe de autorizao da Receita Federal
CRCSP
20
CRCSP
21
2.2.3 - Prazo de Recolhimento do I.R.P.J. ltimo dia til do ms subseqente ao do perodo de apurao do
imposto
CRCSP Walter Luiz Quaglio
22
CRCSP
23
CRCSP
24
3.1 - Aspectos Legais Simples Federal 3.1.1 - Base Legal: Simples Federal
Decreto 3000 de 26/03/1999 Captulo IV - Artigos: 185 a 206 Lei 9.317 de 05/12/1996 M.P. 275 de 29/12/2005
3.1.2 - Definio do Porte da Empresa Para Fins de Tributao Pelo Simples Federal
CRCSP
25
3.1 - Aspectos Legais Simples Federal 3.1.3 - Tributos Alcanados Pelo Simples Federal
a) I.R.P.J.; b) C.S.S.L.; c) P.I.S.; d) COFINS; e) I.P.I.; f) Contribuies Para Seguridade Social; g) Contribuies: SESC, SESI, SENAI, SENAC, SEBRAE, SALARIO EDUAO; e h) Contribuio Sindical Patronal Obs.: Poder, ainda alcanar o I.C.M.S. e o I.S.S., se houver aderncia da Unidade Federativa ou o Municpio, mediante convnio.
CRCSP
26
3.1 - Aspectos Legais Simples Federal 3.1.4 - Tributos No Alcanados Pelo Simples Federal
a) I.O.F.; b) I.I. - Imposto sobre Importao; c) I.E. - Imposto sobre Exportao; d) I.R. - Pagamentos ou Crditos Efetuados por P.J. COFINS; e) I.R. - Aplicaes Financeiras; f) I.T.R. - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural; g) C.P.M.F.; h) F.G.T.S; e i) Contribuio para a Seguridade Social Parcela do Empregado
CRCSP
27
3.1 - Aspectos Legais Simples Federal 3.1.5 - Opo pelo Simples Federal
Inscrio na condio de Microempresa ou E.P.P. CNPJ
3.1 - Aspectos Legais Simples Federal 3.1.7 - Declarao Simplificada e Escriturao Legal das Empresas Simples Federal
Declarao IRPJ Anual Simplificada: Maio Ano Subseqente Dispensada da Escriturao Contbil : Lei Comercial Escriturao Obrigatria: Livro Caixa Livro Registro de Inventrio
CRCSP
29
3.2 - Alquotas de Tributao Pelo Simples Federal 3.2.1 - Tabela Unificada: Simples Federal
CRCSP
30
3.2 - Alquotas de Tributao Pelo Simples Federal 3.2.2 - Composio da Tabela Unificada: Simples Federal
CRCSP
31
CRCSP
32
CRCSP
33
3.4 - Distribuio do Lucro: Simples Federal 3.4.1 - Base de Clculo: Fluxo de Caixa
CRCSP
34
CRCSP
35
CRCSP
36
4.1 - Aspectos Legais - Lucro Presumido 4.1.1 - Base Legal: Lucro Presumido Trimestral
Decreto n 3000 de 26/03/1999: Art. 516 a 528
4.1 - Aspectos Legais - Lucro Presumido 4.1.4 - Aspectos Relevantes: Lucro Presumido Trimestral
Periodicidade de apurao: Trimestral; Regime de apurao: Caixa / Competncia; Incentivos Fiscais: Vedado qualquer tipo de deduo; Opo: Pgto. da 1a. Quota ou quota nica referente ao 1 trimestre; Opo: Definitiva para todo o ano calendrio; Escriturao Contbil: Conforme a legislao comercial ou Livro Caixa (Lei n 8.981, de 1995, art. 45, pargrafo nico) Livro de Registro de Inventrio Lucro Distribudo: No h incidncia do I.R.
CRCSP
38
4.2 - Bases de Clculos - Lucro Presumido 4.2.1 - Quadro Bsico do I.R.P.J. e C.S.S.L.: Lucro Presumido Trimestral
CRCSP
39
4.3 - Exemplo de Clculo - Lucro Presumido 4.3.1 - Dados do Exerccio Lucro Presumido Trimestral
CRCSP
40
4.3 - Exemplo de Clculo - Lucro Presumido 4.3.2 - Apur. do I.R.P.J. Lucro Presumido Trimestral
CRCSP
41
CRCSP
42
CRCSP
43
CRCSP
44
5.1 - Aspectos Legais Lucro Arbitrado 5.1.1 - Base Legal: Lucro Arbitrado Trimestral
Decreto n 3000 de 26/03/1999: Art. 529 a 543
5.2 - Bases de Clculo Lucro Arbitrado 5.2.1 - Com Base na Receita Bruta: Apurada Contribuinte
CRCSP
46
5.2 - Bases de Clculo Lucro Arbitrado 5.2.2 - Com Base em Procedimento de Ofcio: Autoridade Fiscal
CRCSP
47
5.3 - Distribuio do Lucro Regime do Lucro Arbitrado 5.3.1 - Base de Clculo Limite de Distribuio
CRCSP
48
CRCSP
49
CRCSP
50
6.1 - Aspectos Legais - Lucro Real 6.1.1 - Base Legal: Lucro Real
Decreto n 3000 de 26/03/1999: Art. 246 a 515
CRCSP
51
6.1 - Aspectos Legais - Lucro Real 6.1.3 - P.J. Obrigadas Apurao pelo Lucro Real
a - Cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses; b - Cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; c - Que tiverem lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundo do exterior.
CRCSP
52
6.1 - Aspectos Legais - Lucro Real 6.1.3 - P.J. Obrigadas Apurao pelo Lucro Real (cont.)
d - Que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do Imposto de Renda ; e - Que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal por estimativa; f - Que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditcios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (Factoring). g - Que explore atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado.
CRCSP Walter Luiz Quaglio
53
6.1 - Aspectos Legais - Lucro Real 6.1.4 - Opes de Apurao do Lucro Real
I - Apurao Trimestral: I.R.P.J. e C.S.S.L. Base de Clculo: Balancetes ou Balano de Suspenso, ajustados pelas adies e excluses previstas em lei; Recolhimento: Quota nica ou no trimestre subseqente com juros Elaborao do LALUR - Livro de Apurao do Lucro Real II - Apurao Mensal por Estimativa: I.R.P.J. e C.S.S.L. Base de Clculo: % aplicvel sobre a receita bruta; Recolhimento: Mensal por estimativa; Obrigatrio: Apurao do Lucro Real anual; Impede a empresa de optar pelo regime com base no lucro presumido.
CRCSP Walter Luiz Quaglio
54
6.1 - Aspectos Legais - Lucro Real 6.1.5 - Benefcios Fiscais Reduo do I.R.P.J.
CRCSP
55
6.2 - Lucro Real Regime de Estimativa Mensal 6.2.1 - Base Legal da Opo Lucro Real Estimativa Mensal I - Decreto 3000 - Art. 222:
A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real poder optar pelo pagamento do imposto e adicional, em cada ms, determinados sobre base de clculo estimada (Lei n 9.430, de 1996, art. 2). II - Decreto 3000 Art. 232: A adoo da forma de pagamento do imposto prevista no art. 220, pelas pessoas jurdicas sujeitas ao lucro real, ser irretratvel para todo o ano calendrio (Lei n 9.430, de 1996, art. 3)
CRCSP
56
6.2 - Lucro Real Regime de Estimativa Mensal 6.2.2 - Suspenso da Opo Lucro Real - Estimativa Mensal Decreto 3000 - Art. 230:
A pessoa jurdica poder suspender ou reduzir o pagamento do imposto devido em cada ms, desde que demonstre, atravs de balanos ou balancetes mensais, que o valor j pago excede o valor do imposto, inclusive adicional, calculado com base no lucro real do perodo em curso. (Lei n 8.981, de 1995, art. 35 e Lei n 9.430, de 1996, art. 2).
CRCSP
57
6.2 - Lucro Real Regime de Estimativa Mensal 6.2.3 - Quadro Bsico do I.R.P.J. e C.S.S.L.: Lucro Real Estimado Mensal
CRCSP
58
6.2 - Lucro Real Regime de Estimativa Mensal 6.2.4 - Lucro Real Estimativa Mensal Ex. de Clculo I - Dados do Exerccio Regime de Estimativa Mensal
CRCSP
59
6.2 - Lucro Real Regime de Estimativa Mensal II - Apurao do I.R.P.J. Reg. Estimativa Mensal
CRCSP
60
6.3 - Lucro Real Regime Trimestral 6.3.1 - Base Legal Lucro Real - Regime Trimestral
Decreto 3000 - Art. 220: O imposto ser determinado com base no lucro real,...por perodos trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano calendrio (Lei n 9.430, de 1996, art. 1).
6.3.2 - Equao do Lucro Real Regime Trimestral Resultado Contbil (Apurado conforme a Lei Comercial)
(+) Adies (Prescritas / Autorizadas Legislao Fiscal) (-) Excluses (Idem) (-) Compensaes (Idem) (=) Lucro Real
CRCSP Walter Luiz Quaglio
61
6.3 - Lucro Real Regime Trimestral 6.3.3 - Lucro Real Regime Trimestral Ex. de Clculo I - Demonstrao do Resultado: 1 trimestre / Xx
CRCSP
62
6.3 - Lucro Real Regime Trimestral II - Apurao da Base de Clculo da C.S.S.L.: 1 trim. / Xx
CRCSP
63
6.3 - Lucro Real Regime Trimestral III - Apurao do Lucro Real Base de Clculo do I.R.P.J.: 1 trim. / Xx
CRCSP
64
CRCSP
65
6.4 - Distribuio do Lucro Regime Lucro Real 6.4.1 - Incidncia do I.R.F. Por Ano Calendrio
CRCSP
66
CRCSP
67
CRCSP
68
comerciais e fiscais, podendo ser motivo de arbitramento do lucro pela Receita Federal
Dever ser escriturada na parte A do LALUR a apurao do lucro real,
patrimonial;
Amortizao de gio: Pago na aquisio de participaes societrias
CRCSP
71
7.2 - Principais Ajustes ao Lucro Lquido 7.2.1 - Adies ao Lucro Lquido (cont.) Multas por infrao legislao
Contribuio no compulsrias;
Doaes; Excetos as admitas em lei; Despesas com brindes; Outros valores debitados no resultado, considerados indedutveis pela
legislao fiscal.
CRCSP
72
7.2 - Principais Ajustes ao Lucro Lquido 7.2.2 - Excluses ao Lucro Lquido Resultado Positivo: Investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia
patrimonial;
Dividendos Recebidos: Investimentos avaliados pelo mtodo do custo; Resultado das desapropriaes de bens imveis no recebidas; Parcela do Lucro: Contratos no recebidos com empresas pblicas e rgos pblicos(empreiteiras); Resultado, rendimentos e ganhos creditados ao resultado, considerados no
tributveis pela legislao fiscal. Compensao de Prejuzos Fiscal: Limitado a 30% do lucro lquido ajustado
CRCSP Walter Luiz Quaglio
73
CRCSP
74
CRCSP
75
CRCSP
76
partir do ano-calendrio de 1995, so compensveis os prejuzos fiscais apurados em perodo-base encerrados a partir do ano de 1991, independentemente de prazo; prejuzo fiscal compensado na parte A e controlado na parte B do Lalur; podem compensar prejuzos fiscais as pessoas jurdicas que mantiverem os livros e os documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do montante do prejuzo fiscal utilizado para a compensao; podero compensar os prejuzos fiscais s pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro Real, sendo vedada compensao com base no lucro presumido;
Walter Luiz Quaglio
77
Somente
Somente
CRCSP
O lucro real apurado em cada perodo-base (lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas ou autorizadas pela legislao do Imposto de Renda) poder ser deduzido pela compensao de prejuzos fiscais de perodos-base anteriores em, no mximo, 30% (trinta por cento) do lucro real do perodo-base da compensao. No podem ser compensados os prejuzos fiscais do prprio ano-calendrio em curso;
Caso a pessoa jurdica esteja sediada no exterior, as filiais, recursais, controladas ou coligadas no podero compensar seus prejuzos fiscais com os lucros auferidos no Brasil;
CRCSP
78
Caso a empresa seja optante pelo lucro presumido e volte ao regime de tributao pelo lucro real, o saldo no utilizado durante este regime, poder ser compensado com observncia da legislao pertinente compensao; A partir de 01-01-1996, os prejuzos no operacionais s podero ser compensados com os lucros no operacionais de acordo com art. 511 do RIR/1999. Perde-se o direito de compensar os prejuzos fiscais quando forem modificados o controle societrio e o ramo de atividade (cumulativamente) artigo 513 do RIR/99.
CRCSP
79
7.4 - Compensao do Prejuzo Fiscal 7.4.2 - Exemplo de Compensao e Controle Prejuzo Fiscal
PARTE A DO LALUR EM DEZEMBRO 2004 LUCRO LQUIDO ANTES IRPJ (+) Adies (-) Excluses LUCRO REAL ANTES DOS PREJUZOS FISCAIS (-) Compensao de prejuzos fiscais (mximo 30% de R$ 1.100.000,00) (=) LUCRO REAL LALUR - PARTE B Histrico Data 31-12-2003 31-12-2004 Histrico Prejuzos Fiscais Compensao de Prejuzos Fiscais 330.000 Debito Credito Saldo 500.000 170.000 D/C C C REAIS 1.000.000 300.000 (200.000) 1.100.000 (330.000) 770.000
CRCSP
80
CRCSP
81
CRCSP
82
8.1 - Aspectos Legais Juros Sobre o Capital Prprio 8.1.1 - Base Legal: Juros Sobre o Capital Prprio
Artigo 9 da Lei n. 9249 de 26-12-95, a pessoa jurdica poder deduzir, para efeitos da apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro, os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio. Os juros remuneratrios do capital prprio so calculados sobre as contas do Patrimnio lquido e limitados variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo-TJLP. Capital Social Realizado; Reserva de Capital; Reservas de Reavaliao; Reservas de Lucros; Lucros (ou Prejuzos) acumulados; Aes (quotas, nas sociedades limitadas) em tesouraria;
CRCSP Walter Luiz Quaglio
83
8.1 - Aspectos Legais Juros Sobre o Capital Prprio 8.1.4 - Contas do Patrimnio que no Compem a Base de Clculo dos Juros Sobre o Capital Prprio I - Reserva de Reavaliao
Bens e Direitos Reavaliados pela P.J.
II - Reserva Especial
Bens e Direitos que tenham sido objeto de Correo Monetria Especial Facultativa.
CRCSP
84
8.1 - Aspectos Legais Juros Sobre o Capital Prprio 8.1.5 - Limites de Remunerao do Capital Prprio
I - Limitado aplicao da Taxa TJLP sobre o montante do Patrimnio Lquido, calculado pro-rata-dia, do exerccio anterior, subtrada a Reserva de Reavaliao e Reserva Especial produto da Correo Monetria Especial II - Maior Valor Apurado entre: a) 50% do Lucro do Exerccio Antes do Efeito do Juros Sobre o Capital Prprio; b) 50% do Saldo da Conta de Reservas de Lucros e Lucros Acumulados
CRCSP
85
8.1 - Aspectos Legais Juros Sobre o Capital Prprio 8.1.6 - I.R.F. Juros Sobre o Capital Prprio Alquota de 15% sobre o valor pago e/ou creditado;
Beneficirio P.J.: Pode ser compensado; Beneficirio P.F.: Rendimento Tributado Exclusivamente na Fonte
8.1.7 - Contabilizao Juros Sobre o Capital Prprio I - Sociedades Annimas Capital Aberto: I.N. 11/96: Dbito - P.L. - Lucros Acumulados
Crdito - P.C. - Juros Sobre o Capital Prprio
CRCSP
86
CRCSP
87
8.2 - Clculo da T.J.L.P. Juros Sobre o Capital Prprio 8.2.2 - T.J.L.P. Conveno Linear
TJLP CLCULO PRO RATA CONVENO LINEAR TJLP MESES = = = = = T.J.L.P. (%) 2,50 2,44 2,44 2,44 9,82
Janeiro a maro 10,00 : 12 X 3 Abril a junho 9,75 : 12 X 3 Julho a setembro 9,75 : 12 X 3 Outubro a dezembro 9,75 : 12 X 3 TOTAL 12
CRCSP
88
8.3 - Exemplo de Clculo Juros Sobre o Capital Prprio 8.3.1 - Quadros Suportes Apur. do Montante dos J.C.P.
CRCSP
89
8.3 - Exemplo de Clculo Juros Sobre o Capital Prprio 8.3.2 - Efeito na D.R.E. e Carga Tributria
CRCSP
90
CRCSP
91
CRCSP
92
9.1 - Exerccios Para Consolidao do Conhecimento 9.1.1 - Exerccio: Apurao da C.S.S.L. e I.R. Lucro Presumido - Mensal Lucro Real - Trimestral 9.1.2 - Exerccio: Apurao do J.C.P. / C.S.S.L. / I.R. Lucro Real - Anual
CRCSP
93
CRCSP
94
10.1 - Algumas Consideraes Finais Todo o processo de estudo teve como pressuposto levar aos Contabilistas conhecimento no que se refere a carga tributria centrada na CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO e o IMPOSTO DE RENDA; Dos regimes tributrios estudados: SIMPLES PRESUMIDO ARBITRADO REAL, cada um com suas caractersticas e particularidades, certamente oferecem vantagens e desvantagens, entre eles, dependendo de fatores tais como: RAMO DO NEGCIO VOLUME DE RECEITAS / CUSTOS / DESPESAS; Portanto cabe ao CONTADOR o exerccio das melhores prticas, propiciando aos gestores a melhor alternativa em termos tributrio.
CRCSP Walter Luiz Quaglio
95
10.2 - Finalizao
Obrigado pela Ateno Permanecemos Disposio Para Conversarmos Sobre o Assunto Apresentado
CRCSP
97
CRCSP
98
CRCSP
99