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O que isso ?
Objetivos
Parte dos objetivos
Preparar relatrios para os gestores(administradores) Ajudar na anlise e processo de tomadas de decises
Exemplo
Suponhamos que voc descobriu como se faz um telefone especial O telefone lhe avisa 5 minutos antes de tocar quem vai te ligar. Esse aparelho a febre do momento, todo mundo quer comprar um.
Voc tem um amigo que montou uma loja de produtos eletrnicos, e ficou sabendo que ele paga por um aparelho igual quantia de R$ 100,00.
A primeira coisa que voc pensaria seria: bom se eu gasto R$ 60,00 para produzir o telefone especial, e as lojas esto comprando ele por R$ 100,00. Eu poderia vender por R$ 85,00 e ganhar muito dinheiro, assim eu vou viajar, trocar de carro e principalmente largar meu emprego.
A voc comea a produzir e fecha um grande contrato com uma rede de lojas, ela quer comprar de voc 10.000 aparelhos desses. Contrato fechado. No primeiro ms a loja quer 1.000 aparelhos.
Lembrando que voc j gastou dinheiro trocando de carro, viajando com a famlia e at mesmo investindo em sua fabrica. Ser que se voc tivesse conversado com o seu contador antes, essa situao poderia ter sido evitada?
Funes da Contabilidade
Registrar: enumerar fatos em valor monetrio Organizar: Sistema de controle adequado empresa Demonstrar: expor periodicamente por meio de demonstrativos as situaes:
Econmicas Patrimonial Financeira
Finalidades da Contabilidade
Pratica-se a contabilidade como forma de orientao da administrao das empresas no exerccio de suas funes
Patrimnio
Se eu lhe perguntar hoje, qual seria o seu patrimnio voc com certeza me diria que tudo aquilo que voc possui.
Uma casa, um carro, uma ilha, um iate, etc ..., e um saldo de R$ 100.000,00 em sua conta bancria Suponhamos que a soma disso tudo totalize R$ 300.000,00.
Componentes do patrimnio
Quais so as coisas que fazem parte do patrimnio de empresas e pessoas
Patrimnio
Bens Materiais
Qualquer coisa palpvel
Computador Prdio Casa Carro Dinheiro em caixa Mquinas
Bens Imateriais
Marcas
Patentes Luvas Gastos com pesquisa
Bens de Uso
Aqueles que, a entidade utiliza para a execuo de suas atividades e que, aps sua utilizao, continuam existindo. Exemplo: armrios, arquivos, prateleiras, balces, mveis, utenslios, veculos, mquinas, equipamentos, etc.
Bens de consumo
So aqueles que, a entidade utiliza em sua atividade e que, aps seu consumo, deixam de existir. Exemplo: material de limpeza, material de higiene, material de escritrio, combustveis, lubrificantes, etc.
Bens de troca
So aqueles aplicados na execuo de seu negcio, com o objetivo de aumentar a riqueza. Exemplo: dinheiro e mercadorias em estoque.
Exemplo
Loja de calados Balco Prateleira Vitrine Equipamento emissor de cupom fiscal Espelho Calados para venda (mercadorias), Papel para embalagem Material para limpeza da loja Meio quilo de p de caf Pequena quantia em dinheiro.
Bens Imveis
Bens Imveis: So aqueles que no podem ser removidos de seu lugar, pois esto fixos ao solo
terrenos
edificaes.
Bens Mveis
So aqueles que podem ser deslocados de um local a outro
Veculos Mquinas Equipamentos Estoque de mercadorias e dinheiro.
Exemplo
Suponha que uma empresa tenha os seguintes bens e seus respectivos valores em mil R$:
Mveis e utenslios 90 Edifcios 180 Mquinas 400 Veculos 110 Marcas e patentes 150 Terrenos 900
Os elementos que compem o patrimnio recebem denominaes especificas, de acordo com sua natureza:
Imveis: prdios, terrenos, etc. Moveis e utenslios: mesas, cadeiras, arquivos, computadores, etc. Mercadorias: estoques de mercadorias em geral, destinado revenda. Caixa: moeda circulante (dinheiro). Contas a receber: ttulos, promissrias a receber, aluguis a receber. Duplicatas a receber: crditos por vendas de mercadorias com nota fiscal e duplicatas. Contas a pagar: despesas a pagar, aluguis a pagar. Duplicatas a pagar: dbitos por compras de mercadorias com nota fiscal e duplicatas. Obs.: Duplicata = cpia, ttulo de crdito com aceite.
Direitos
Valores seus por natureza , em posse de outra pessoa ou empresa
Vendas prazo Depsitos em bancos
Na prtica, a grande diferena entre bens e direitos que os direitos no esto na sua mo, mesmo sendo seus.
Obrigaes
Ao contrrio dos direitos, normalmente refere-se a algo que no lhe pertence, mas est em sua posse Compra a prazo
Emprstimos
Patrimnio Lquido
Formado pelo dinheiro que os scios colocam na empresa para seu incio Cada scio deu dinheiro para a empresa mas no pode cobrar dela quando bem quiser, se no a empresa acabar. Pode at haver uma diminuio em seu valor, mais nunca ser o dinheiro dado pelos scios cobrando integralmente. Juntamente com os bens, direitos e obrigaes ele completa a demonstrao contbil
Mas Antes...
E os scios ? Como saber se a empresa vai bem ? Como saber quanto dinheiro encontra-se realmente disponvel para gastar ?
Balano Patrimonial
O Balano Patrimonial de uma empresa como se fosse uma fotografia da empresa num determinado momento. Imagine uma foto sua, pela qual outras pessoas podero saber como voc est, se o seu cabelo cresceu, se sua aparncia esta mais nova, ou mais velha, etc, at mesmo lhe conhecer.
Seria como se voc relacionasse num papel todo o dinheiro que voc possui num determinado dia incluindo:
Bancos Sua carteira Cofres
Se comparssemos esses nmeros com todas as contas e dvidas que voc possui, conclumos:
Se voc tem mais dinheiro do que dvida, sua sade financeira boa, Ao contrario, sua sade financeira no esta bem.
Com uma empresa a situao a mesma, pode estar com uma boa sade financeira ou no.
Imagine a situao
Um amigo seu lhe pede R$ 1.000,00 em dinheiro emprestado para pagamento daqui a 3 meses
Voc conseguiu uma foto da sade financeira dele e viu que ele est devendo R$ 5.000,00
Concluindo
Deixando a parte emocional de lado, voc emprestaria esse dinheiro baseado nessas informaes acima? Voc acha que o seu amigo vai ter condies de no final dos 3 meses lhe pagar?
Fatores adicionais
Ele tem mais alguma coisa para receber alm do salrio nesses 3 meses? Essa divida dele de R$ 5.000,00 vence quando? Ora se vencer nos prximos 3 meses, e ele no tem mais valores a receber se no o salrio, tanto faz se essa divida vence integralmente ou parcialmente, provavelmente ele deixar de pagar algum. Acontece que analisando um balano voc tem condies tomar conhecimento de praticamente quase todas essas informaes.
Ativo e passivo
Para que o balano fique mais apresentvel, ao invs de misturar tudo, a contabilidade deixa isso de uma maneira mais fcil de se entender. O primeiro passo foi chamar de:
ATIVO o conjunto de BENS e DIREITOS PASSIVO suas obrigaes ou deveres.
Temos ainda:
ATIVO fica do lado ESQUERDO PASSIVO fica do lado DIREITO da demonstrao
Ativo
Passivo
Bens
Direitos
Obrigaes
Patrimnio Lquido
Exemplo
Imagine que voc relacionou tudo o que voc tem de direito e bens e tudo o que voc tem de obrigao e relacionou assim papel
Descrio DIVIDA COM CARTAO DE CREDITO CARRO COMPRAS COM CHEQUE PRE DATADO DIVIDA DE EMPRESTIMO COM O TIO DINHEIRO NO BANCO DINHEIRO NA CARTEIRA MEU COMPUTADOR FINANCIAMENTO DO CARRO (A PAGAR)
TELEVISAO DO QUARTO
COLECAO DE REVISTAS DINHEIRO EMPRESTADO PARA AMIGO
R$ 350,00
R$ 100,00 R$ 80,00
Organizando
Agora vamos fazer como a contabilidade e organizar isso? Ficaria mais ou menos assim
Balano Patrimonial
Ativo (Bens e Direitos) Coleo de Revistas Televiso do quarto Computador Passivo (Obrigaes ou Deveres) 100,00 Financiamento 350,00 Dvida com o Tio 1.300,00 Cheques pr-datado 13.500,00 372,00 550,00
Dinheiro na carteira
Dinheiro no banco Carro Dvida amigo
800,00
1.630,00
Total
Vamos Exercitar
Duplicatas a receber (vencimento em at 12 meses) Fornecedores (vencimento em at 6 meses) Salrios a Pagar Caixa Imposto de Renda a Recolher Lucros Acumulados Contas a pagar (curto prazo) Veculos Capital Social Mveis e Utenslios
R$ 4.500,00 R$ 2.000,00 R$ 3.250,00 R$ 900,00 R$ 900,00 R$ 1.700,00 R$ 100,00 R$ 3.660,00 R$ 5.000,00 R$ 3.500,00
Gastos pr operacionais
Estoques Financiamento Bancrio (30 meses) Duplicatas a receber (vencimento em 14 meses)
R$ 100,00
R$ 4.950,00 R$ 5.160,00 R$ 500,00
Ativo Duplicatas Receber Caixa Veculos Mveis e Utenslios Gastos pr-operacionais Estoques Duplicatas a Receber 4.500 Fornecedores
900 Salrio a pagar 3.660 Imposto Renda Recolher 3.500 Contas a pagar 100 Financiamento Bancrio 4.950 500,00 Patrimnio Liquido Lucros Acumulados Capital Social
Total
18.110 Total
Definio de balano
Balano na Contabilidade tem o sentido de masculino de balana O termo balano na Contabilidade se equipara a igualdade, assim pressupem se que o Ativo igual a soma do Passivo mais o Patrimnio Liquido (A = P + PL).
Passivo Patrimnio Lquido Ativo
Aspectos do patrimnio
Qualitativo Quantitativo
1000
1000
Ou
R$ 1000
R$ 250 R$ 750
Exemplo
Voc deu R$ 10.000,00 empresa para comear
Agora, voc lembrou que precisa de um carro para fazer entregas e compra um por R$ 2.000,00 Mas como fica nosso balano? Compramos um bem, ento ele deve aparecer em seu ativo
Passivo
Capital Social
10.000,00
Mas, lembramos que precisamos de mercadorias, que foram pagas com dinheiro do banco (R$ 2.000,00), logo, temos mais uma alterao no nosso balano Que ento fica:
Passivo
10.000,00
Passivo 5.500,00
2.000,00 Patrimnio Lquido 2.000,00 Capital Social 500,00 10.000,00
Seu fornecedor j olhou o seu balano e viu que voc tem condies de pagar R$ 2.000,00,
Voc consegue comprar a mercadoria prazo com 30 dias para pagar.
10.000,00
Houve um aumento de R$ 2.000,00 em mercadorias E tambm houve um aumento de R$ 2.000,00 em Fornecedores, que ficou no passivo
Voc se deu conta que sem informtica no d para trabalhar, ento resolve comprar um computador financiado, esse computador custou R$ 3.000,00. Como fica o seu Balano Patrimonial?
Passivo 5.500,00 Fornecedores 2.000,00 Financiamentos 4.000,00 Patrimnio Lquido 2.000,00 3.000,00
Caixa
Computador Ativo
10.000,00
15.000,00
Voc comprou um computador, logo um bem seu ento fica no ativo, S que ele foi financiado ento tambm h uma obrigao, a de pagar as prestaes desse computador.
Voc pagou R$ 200,00 com o dinheiro que estava no banco a 1. prestao da compra do computador.
Passivo 5.300,00 Fornecedores 2.000,00 Financiamentos 4.000,00 Patrimnio Lquido 2.000,00 2.800,00
Caixa
Computador Total Ativo
10.000,00
14.800,00
Voc pagou R$ 200,00 pela 1. prestao ento voc ficou com R$ 200,00 a menos no banco Sua dvida do financiamento tambm diminuiu os mesmos R$ 200,00. Note que nessa operao houve uma diminuio no valor do ativo e do passivo Resolva as operaes a seguir
A. Pagamento de mais R$ 200,00 da parcela do computador, com o dinheiro do caixa. B. Pagamento com cheque de R$ 500,00 para o fornecedor. C. Compra de moveis para o escritrio, com cheque no valor de R$ 1.000,00. D. Aumento do Capital Social da empresa em R$ 3.000,00 o dinheiro ficou no caixa. E. Deposito de R$ 2.500,00 no banco. F. Pagamento de mais uma parcela do financiamento, mediante dbito em conta. G. Pagamento de mais R$ 300,00 para o fornecedor com dinheiro do caixa.
Correo a
Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador 5.300,00Fornecedores 2.000,00Financiamentos 4.000,00Patrimnio Liquido 300,00Capital Social 3.000,00 10.000,00 Passivo 2.000,00 2.600,00
SOMA DO ATIVO
14.600,00
SOMA DO PASSIVO
14.600,00
Correo B
Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador SOMA DO ATIVO 4.800,00Fornecedores 2.000,00Financiamentos 4.000,00Patrimnio Liquido 300,00Capital Social 3.000,00 SOMA DO PASSIVO Passivo 1.500,00 2.600,00 10.000,00
14.100,00
14.100,00
Correo C
Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador Mveis de Escritrio SOMA DO ATIVO 3.800,00Fornecedores 2.000,00Financiamentos 4.000,00Patrimnio Liquido 300,00Capital Social 3.000,00 1.000,00 Passivo 1.500,00 2.600,00 10.000,00
14.100,00
SOMA DO PASSIVO
14.100,00
Correo D
Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador Mveis de Escritrio SOMA DO ATIVO Passivo
3.800,00Fornecedores
2.000,00Financiamentos 4.000,00Patrimnio Liquido 3.300,00Capital Social 3.000,00 1.000,00
1.500,00
2.600,00 13.000,00
17.100,00
SOMA DO PASSIVO
17.100,00
Correo E
Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador Mveis de Escritrio SOMA DO ATIVO 6.300,00Fornecedores 2.000,00Financiamentos 4.000,00Patrimnio Liquido 800,00Capital Social 3.000,00 1.000,00 Passivo 1.500,00 2.600,00 13.000,00
17.100,00
SOMA DO PASSIVO
17.100,00
Correo F
Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador Mveis de Escritrio SOMA DO ATIVO 6.100,00Fornecedores 2.000,00Financiamentos 4.000,00Patrimnio Liquido 800,00Capital Social 3.000,00 1.000,00 Passivo 1.500,00 2.400,00 13.000,00
16.900,00
SOMA DO PASSIVO
16.900,00
Correo G
Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador Mveis de Escritrio 6.100,00Fornecedores 2.000,00Financiamentos 4.000,00Patrimnio Liquido 500,00Capital Social 3.000,00 1.000,00 Passivo 1.200,00 2.400,00
13.000,00
SOMA DO ATIVO
16.600,00
SOMA DO PASSIVO
16.600,00
Invertendo o processo
Observe a tabela a seguir:
Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador Mveis de Escritrio 6.100,00Fornecedores 2.000,00Financiamentos 4.000,00Patrimnio Liquido 500,00Capital Social 3.000,00 1.000,00
SOMA DO ATIVO
16.600,00
SOMA DO PASSIVO
16.600,00
Agora, comparando as duas, descubra Ativo Passivo qual Deposito no alterao foi feita
Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador Mveis de Escritrio SOMA DO ATIVO 5.900,00Fornecedores 1.200,00
2.400,00
13.000,00
16.600,00
SOMA DO PASSIVO
16.600,00
5.900,00Fornecedores
2.000,00Financiamentos 4.000,00Patrimnio Liquido 300,00Capital Social 3.000,00 1.000,00
1.200,00
2.000,00 13.000,00
16.200,00
SOMA DO PASSIVO
16.200,00
Enfim, a ltima:
Ativo Deposito no Banco Veiculo Mercadorias Caixa Computador Mveis de Escritrio 6.900,00Fornecedores
SOMA DO ATIVO
17.200,00
SOMA DO PASSIVO
17.200,00
Exerccios
Lista 1 Introduo Exerccios lanamentos
O mecanismo da contabilidade
Vimos at agora que o total do ATIVO e do PASSIVO, sempre sero iguais Analisando este mtodo, ele um pouco inconveniente Imagine fazer um novo balano a cada alterao
Logo, foi desenvolvido um mtodo para facilitar Este mtodo permite rastrear possveis erros Permite manter registro das operaes de uma forma detalhada
O mtodo
Nosso balano era dividido em PASSIVO e ATIVO O PASSIVO e ATIVO eram divididos em contas Cada conta ser dividida em dois lados:
Esquerdo (Dbito) Direito (Crdito)
Representamos graficamente e damos o nome de razonete, por fazer parte do livro Razo, ou conta T
Bancos
Lado do dbito Lado do crdito
Exemplo
Devemos identificar se uma conta do ATIVO ou do PASSIVO pelo seu nome Banco ATIVO Fornecedores PASSIVO Um lado registra os aumentos e outro as diminuies
O que define qual lado aumenta ou qual lado diminui o saldo a natureza da conta
ATIVO PASSIVO
Contas do ATIVO
Lado Esquerdo: representa aumento Lado Direito: representa diminuio
Contas de Ativo Crdito Lanamento diminui o saldo da conta
Dbito
Lanamento aumenta o saldo da conta
Contas do PASSIVO
Lado Esquerdo: representa diminuio Lado Direito: aumento
Contas de Passivo
Crdito
Para lembrar
Contas do ativo ficam do lado esquerdo do balano, ento seus aumentos so pelo lado esquerdo Contas do passivo ficam do lado direito do balano, logo seus aumentos so pelo lado direito
Exemplificando
Uma entrada de R$ 1.000,00 no caixa da empresa ficaria assim
Caixa
1.000,00
Uma sada no caixa da empresa no valor de R$ 200,00, por exemplo, um pagamento de mais uma prestao do computador, ficaria assim:
Caixa
200,00
2.000,00
300,00
Resumo do mecanismo
Cada conta tem uma representao grfica, essa representao se parece com um T. Em cima do T, vem o nome da conta. Cada T tem dois lados, um lado chamado de dbito (lado esquerdo) e outro chamado de crdito (lado direito).
Finalidade do Mecanismo
Podemos fazer vrios lanamentos Quando se quer montar um balano, basta totalizar cada lado e ento diminuir os valores para encontrar o saldo que aparecer no balano. Com uma mesma conta em T podemos levantar quantos balanos forem necessrios.
Desafio
Porque quando efetuamos um deposito em nossa conta bancaria, o banco nos mostra no extrato que fez um CREDITO na nossa conta?
Resposta Desafio
Essa uma questo que mais faz confuso na pessoa que esta aprendendo contabilidade, afinal, passamos anos entendendo que um crdito feito em nossa conta bancaria aumenta o seu saldo. A resposta para essa questo bem simples, o seu dinheiro, para o banco, uma obrigao (obrigao que ele tem de lhe devolver quando voc quiser), portanto para o banco, esse dinheiro um Passivo, ou seja, nesse exato momento em que voc fez o deposito o banco passou a estar lhe devendo esse valor.
Exerccios
Lista de exerccios -
Plano de Contas
Elenco de contas que se prev serem necessrias aos registros contbeis de uma entidade. Indispensvel para os registros de todos os fatos contbeis.
UNIFORMIDADE:
estrutura de um plano de contas uniformizada atravs de determinaes tcnicas (Normas Brasileiras de Contabilidade) e legais (Lei n. 6.404/76). O elenco das contas deve ser individualizado e cada empresa, de acordo com a sua atividade e seu tamanho (micro, pequena, mdia ou grande) deve ter o seu prprio Plano de Contas.
ESTTICO OU DINMICO: a sua espinha dorsal esttica, mas o seu contedo dinmico, podendo ser alterado a qualquer momento, respeitadas as exigncias tcnicas, porventura existentes.
RESUMO: um plano de contas, portanto, deve contemplar as contas que sero movimentadas pela contabilidade em decorrncia das operaes da empresa ou, ainda, contas que, embora no movimentadas no presente, podero ser utilizadas no futuro.
Importncia
Quando a empresa efetua uma venda a prazo, esse procedimento d origem a uma conta a receber no futuro, conhecida como: Clientes, Duplicatas a Receber ou Contas a Receber. O Plano de contas com um nico ttulo para cada conta ou para cada operao evita que as pessoas ligadas ao setor contbil registrem fatos contbeis com nomenclaturas diferentes.
REGRAS PARA ELABORAO DO PLANO: Deve ser completo e atender s necessidades de cada empresa;
Classificao deve partir sempre dos grupos mais gerais para os mais particulares.
Ex. genrico: ativo, que se subdivide em grupos;
Ttulos utilizados para as contas devem indicar com clareza o que elas vo representar, assim como o grupo mais geral a que pertencem; alm dos ttulos, as contas devem tambm ser identificadas por um cdigo;
ATIVO
PASSIVO
CIRCULANTE CIRCULANTE NO CIRCULANTE NO CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO PATRIMNIO LQUIDO INVESTIMENTOS IMOBILIZADO INTANGVEL
Nveis
O plano de contas pode ser dividido em nveis, basicamente recomenda-se ao menos quatro nveis
1. 2. 3. 4. Ativo Passivo Custos e Despesas Receitas
1 ATIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 Caixa 1.1.1.01 Caixa Geral 1.1.2 Bancos C/Movimento 1.1.2.01 Banco Alfa 1.1.3 Contas a Receber 1.1.3.01 Clientes 1.1.3.02 Outras Contas a Receber 1.1.3.09(-) Duplicatas Descontadas 1.1.4 Estoques 1.1.4.01 Mercadorias 1.1.4.02 Produtos Acabados 1.1.4.03 Insumos 1.1.4.04 Outros
1.2 NO CIRCULANTE 1.2.1 Contas a Receber 1.2.1.01 Clientes 1.2.1.02 Outras Contas 1.2.2 INVESTIMENTOS 1.2.2.01 Participaes Societrias
1.2.3 IMOBILIZADO 1.2.3.01 Terrenos 1.2.3.02 Construes e Benfeitorias 1.2.3.03 Mquinas e Ferramentas 1.2.3.04 Veculos 1.2.3.05 Mveis 1.2.3.98 (-) Depreciao Acumulada 1.2.3.99 (-) Amortizao Acumulada 1.2.4 INTANGVEL 1.2.4.01 Marcas 1.2.4.02 Softwares 1.2.4.99 (-) Amortizao Acumulada
2 PASSIVO 2.1 CIRCULANTE 2.1.1 Impostos e Contribuies a Recolher 2.1.1.01 Simples a Recolher 2.1.1.02 INSS 2.1.1.03 FGTS 2.1.2 Contas a Pagar 2.1.2.01 Fornecedores 2.1.2.02 Outras Contas 2.1.3 Emprstimos Bancrios 2.1.3.01 Banco A - Operao X
2.3 PATRIMNIO LQUIDO 2.3.1 Capital Social 2.3.2.01 Capital Social Subscrito 2.3.2.02 Capital Social a Realizar
3 CUSTOS E DESPESAS 3.1 Custos dos Produtos Vendidos 3.1.1 Custos dos Materiais 3.1.1.01 Custos dos Materiais Aplicados 3.1.2 Custos da Mo-de-Obra 3.1.2.01 Salrios 3.1.2.02 Encargos Sociais
3.2 Custo das Mercadorias Vendidas 3.2.1 Custo das Mercadorias 3.2.1.01 Custo das Mercadorias Vendidas
4 RECEITAS 4.1 Receita Lquida 4.1.1 Receita Bruta de Vendas 4.1.1.01 De Mercadorias 4.1.1.02 De Produtos 4.1.1.03 De Servios Prestados 4.1.2 Dedues da Receita Bruta 4.1.2.01 Devolues 4.1.2.02 Servios Cancelados 4.2 Outras Receitas Operacionais 4.2.1 Vendas de Ativos No Circulantes 4.2.1.01 Receitas de Alienao de Investimentos 4.2.1.02 Receitas de Alienao do Imobilizado
Ativo
A ordem de disposio das contas no ativo, segundo a Lei 6404/1976, a ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos nelas registrados.
Grau de Liquidez o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos podem ser transformados em dinheiro. Por exemplo, os Estoques de Mercadorias sero transformados em dinheiro quando forem vendidos vista;
As duplicatas a Receber, quando forem recebidas e assim por diante.
A conta caixa e a conta Bancos conta Movimento so as que possuem maior grau de liquidez,
Representam disponibilidades imediatas. Por isso, so as primeiras contas que aparecem no Elenco de Contas
Ativo Circulante
Ativo no Circulante
Contas que representam a aplicao de recursos em Direitos realizveis a longo prazo, bem como em bens de uso e em bens imateriais Direitos realizveis a longo prazo so aqueles cujos vencimentos ocorrem aps o trmino do exerccio social seguinte ao Balano
Bens Imateriais
Passivo
Passivo
Grau de exigibilidade
Maior ou menor prazo em que as Obrigaes devem ser pagas pela empresa. Passivo Circulante: Obrigaes cujos vencimentos ocorram no prazo inferior a um ano, a contar da data do respectivo balano
Passivo no circulante: obrigaes cujos vencimentos ocorram aps um ano da data do respectivo balano
Passivo Circulante
Contas que representam as obrigaes que a empresa ter de pagar no exerccio seguinte ao do balano
Passivo no circulante
Contas que representam as obrigaes que a empresa ter de pagar aps o trmino do exerccio social seguinte ao do Balano
Exerccios
Ex. A
Contas de Resultado
Dividem-se em
Contas de Despesas Contas de Receitas
No fazem parte do Balano Patrimonial Apresentam o resultado do exerccio da empresa (lucro ou prejuzo)
Despesas
Consumo de bens e utilizao de servios
Materiais de limpeza Caf consumido Energia eltrica consumida
Registro
So registradas por meio de vrias contas, exemplo:
gua e esgoto Aluguis passivos Caf e Lanches Contribuies de previdncia Descontos Concedidos Despesas Bancrias Energia Eltrica Impostos
Receitas
Decorrem da venda de bens e prestao de servios Mais comuns
Aluguis ativos Descontos obtidos Receitas de servios Vendas de mercadorias
Descontos
Podem aparecer tanto em despesas como em receitas
Desconto obtido Desconto concedido
Complemento
Qual a diferena entre as contas:
Aluguis ativos Aluguis a Receber Aluguis Passivos Aluguis a Pagar
Suponha que nossa empresa possua um imvel e alugue-o a algum que pagar mensalmente R$ 1000,00. Voc passou a ter o direito de receber o aluguel dos meses seguintes
Aluguel a receber no ms
Aluguel a receber Conta patrimonial Direito
Escriturao
Tcnica contbil de registrar nos livros prprios
Dirio, Razo Caixa Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa que modifiquem ou possam modificar a situao patrimonial
Fundamento Legal
Segundo o artigo 1.179 do Cdigo Civil Brasileiro, todas as empresas so obrigadas a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, com base em documentao respectiva
Ressalvas
Esto dispensados somente
Empresrios Rurais Pequenos empresrios
Empresrio individual caracterizado como Microempresa com receita bruta anual de at R$ 36.000,00
Casos especiais
EPP ou ME optante do simples nacional, que podem adotar contabilidade simplificada
Incio
Comea-se a escriturao pelo livro dirio, passando ento aos demais Mas quem so os demais?
Livros
Dirio Razo Livros auxiliares
Caixa Conta-corrente Contas a receber Contas a pagar Registro de duplicatas
Livro Dirio
Lanamentos devem ser individuais, claros e com citao de documento comprobatrio dia-a-dia
Sujeito formalidades
Extrnsecas (externas) Intrinsecas (internas)
Formalidades Extrnsecas
Relativas ao aspecto material do livro
Deve ser encadernado com folhas numeradas sequencial e tipograficamente Quando da escriturao mecanizada ou eletrnica deve ser composto de conjunto de folhas soltas ou contnuas tambm numeradas sequencial e tipograficamente Em todos os casos devem constar termo de abertura e de Encerramento, a ser submetidos autenticao junto aos rgos competentes
Observaes
Os termos de abertura e encerramento diferenciam-se somente no ttulo e no tempo do verbo servir
Ambos termos devem estar no anverso da primeira ficha e no verso da ltima ficha
Formalidades Intrnsecas
Relacionadas Escriturao
Deve ser:
Idioma e Moedas correntes nacionais Individual Clara Ordem cronolgica de dia, ms e ano
Formalidade Intrnsecas
No pode ter
Intervalos em branco Entrelinhas Borres Rasuras Emendas Transportes para as margens
Processamento Mecnico
Feita em fichas ou folhas soltas que eram copiadas para os livros apropriados atravs de decalque
Observaes
Em todos os casos faz-se necessrio a adoo de livro apropriado para transcrio das demonstraes contbeis permitido o uso de:
Cdigos Nmeros Abreviaes Desde que constem de livro prprio
Pode ser feita escriturao resumida por totais que no excedam um ms, em contas com muitas operaes ou operaes realizadas fora da sede da empresa desde que utilizados livros auxiliares e conservem-se os documentos relacionados aos registros
Livro Razo
Onde registra-se o movimento individualizado em todas as contas
Usado para controlar a movimentao das contas tanto de direitos como obrigaes
Livro Caixa
Outro livro auxiliar Utilizado para registrar fatos que envolvem entrada ou sada de dinheiro
Mtodos de escriturao
Modo como os fatos administrativos so registrados Existem dois mtodos
Mtodo das partidas simples Mtodo das partidas dobradas
Elementos Essenciais
1. 2. 3. 4. 5. Local e data da ocorrncia do fato Conta a ser debitada Conta a ser creditada Histrico Valor
7 passos
1. Verificar o local e a data da ocorrncia do fato
Cidade e data da ocorrncia
Fluxo de Caixa
4. Verificar no elenco de contas quais contas utilizaremos para registrar cada um dos elementos identificados no 3 passo
Para comear, analise cada elemento:
Bens, Direitos ou obrigaes ? Localize qual conta melhor se adequa ao elemento
Destacar apenas o necessrio para compreenso sem dvidas Colocar espcie e nmero do documento que gerou o fato
Exemplo: Compra de um armrio de ao, marca Mantiqueira, conforme Nota Fiscal n 8.931, da Maquinolndia Ltda
7. Efetuar o lanamento
Vamos analisar alguns modelos de livro dirio manual, para fins didticos
C
Diversos
Caixa
E
3 coluna Totais
2 coluna Subtotais
Duplicatas a Receber Recebida Dupl. 001 Recebida Dupl. 002 10.000,0 0 2.000,00 12.000,0 0
Comisses a Rebecer Recebida Comisso 001 Recebida Comisso 002 800,00 1200,00 2.000,00 14.000,0 0
A. No incio de cada pgina de Dirio ou nas mudanas de ms, a data ser sempre por extenso, sem obedecer as colunas do livro Dirio;
E. Valor. Para escriturao dos valores do lanamento, devero ser utilizadas as trs colunas a direita da pgina; da seguinte forma:
1 COLUNA: Valores Parciais - destina-se ao registro dos valores parciais correspondentes a vrios lanamentos efetuados em uma mesma conta; esta coluna tambm chamada de auxiliar do histrico e somente poder ser utilizada nesses casos. Os valores constantes dessa coluna sero totalizados na 2 coluna.
2 COLUNA: Subtotais - destina-se totalizao
Frmulas de Lanamentos
1 Frmula
Quando aparecem no lanamento uma conta debitada e outra creditada
Exemplo:
Compra de uma casa, vista, do Sr. Plinio de Almeida, situada na Av. Nove de Julho, 1001, nesta cidade, conforme escritura passada no 5 Tabelio, no valor de $ 200.000.
3. Elementos envolvidos
1. Casa e dinheiro
4. Contas a utilizar:
1. Imveis e Caixa
5. Preparar o histrico
1. No caso todo o texto do problema
7. Efetuar o Lanamento
Histrico da Operao
DA EMPRESA ABC COMERCIO DE VEICULOS, PLACA GFTDXC, COR AZUL, CHASSI N. 2134621354369 POR 10.000,00 CONFORME NOTA FISCAL 123654.
Livro Razo XYZ Comrcio de Roupas Ltda. CNPJ:01.234.567/0001-89 Data Conta - Fornecedores Histrico da Operao Dbito Saldo Inicial
Compra conforme NF. 12 de ABC Comrcio, referente a aquisio de 10 unidades do produto B Pagamento referente NF. XXX de ABC Comrcio Pagamento referente a NF. 12 de ABC Comrcio. Parcela 01/04 Pagamento referente a NF. 12 de ABC Comrcio Parc. 02/04 Compra conforme NF. 25 de JJG Comrcio e Industria Ltda, referente a aquisio de 40 unidades do produto C Devoluo de 10 unidades do produto C, da empresa JJG Com. e Ind. Ltda. Pagamento da parcela 03/04 de ABC Com. Pagamento dos Salrios dos funcionrios referente ao ms de Janeiro de 2005
Crdito
12/01/2005
1.000,00
15/01/2005
1.500,00
1.500,00 CR
17/01/2005
250,00
750,00 CR
25/01/2005
250,00
500,00 CR
25/01/2005
4.000,00
4.500,00 CR
28/01/2005
1.000,00
3.500,00 CR
29/01/2005
30/01/2005
200,00
5.000,00
3.250,00 CR
1.750,00 DV
Exerccios gerais
Modelos
Livro Razo Livro Dirio
Preenchimento de Livros
Veja o exemplo a seguir
Livro dirio
Frmulas de lanamentos
Compra de uma motocicleta, marca Lunar, da Casa Estrela, conforme Nota Fiscal n 5.390, no valor de R$ 5.000,00, nas seguintes condies
Pagamento, no ato, de R$ 3.000,00, em dinheiro como entrada O restante ser pago aps 30 dias, conforme aceite da Duplicata n. 0001 Lanamento
1.2.07
1.1.01 2.1.02
Itu, 26 de fevereiro de 2011 Veculos a Diversos Compra de uma motocicleta, marca Lunar, da Casa Estrela, conf. NF 5.390 paga como segue a Caixa Em dinheiro a Duplicatas a Pagar Casa Estrela Dupl. 001, Venc. 30 dias
3 000
2 000
Venda de uma escrivaninha a Vicente Leite, conforme Nota Fiscal n 118, por R$ 500,00, nas seguintes condies:
Recebimento, no ato, da importncia de R$ 100,00, em dinheiro Recebimento do restante em quatro parcelas mensais iguais, no valor de R$ 100,00 cada uma, conforme aceite de quatro Duplicatas nmeros 118/01 a 118/04 Lanamento
1.2.06
1.1.01 1.1.04
Itu, 26 de fevereiro de 2011 Diversos a Mveis e Utenslios Venda de uma escrivaninha conf. NF 0118, como segue: Caixa Recebido em dinheiro Duplicatas a Receber Vicente Leite S/aceite Duplicata 0118/01 - venc Idem, Duplicata 0118/02-venc Idem, Duplicata 0118/03-venc Idem, Duplicata 0118/04-venc
100
Foram pagos, no ato, como entrada, R$ 2.000,00, e o restante ser pago por meio de trs Duplicatas, de nmeros 1 a 3, no valor de R$ 3.000,00 cada, vencveis de 30 em 30 dias.
Elementos
Contas
Valor
D/C
1.000 D 10.000 D 2.000 C 9.000 C
Refrigerado Mveis e r Utenslios Motocicleta Dinheiro Duplicatas Veculos Caixa Duplicatas a Pagar
Casos Particulares
Estorno:
Em caso de erro,
classificao clculo Valor Histrico
Basta fazer um lanamento inverso com histrico mencionando que trata-se de um estorno para correo e em seguida efetuar o lanamento correto
Fim
Exerccios
Apurar o resultado significa verificar, por meio das contas de resultado (Despesas e Receitas), se a movimentao do Patrimnio da empresa apresentou lucro ou prejuzo durante o exerccio social
Transferir o resultado da conta Resultado do Exerccio para a conta Reservas, se for lucro ou para a conta Prejuzos Acumulados, se for prejuzo
Exemplo prtico
Razonetes e Balancete
Fim da insero
Livro Razo
Art. 259. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever manter, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas , Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio, mantidas as demais exigncias e condies previstas na legislao.
1 A escriturao dever ser individualizada, obedecendo ordem cronolgica das operaes.
2 A no manuteno do livro de que trata este artigo, nas condies determinadas, implicar o arbitramento do lucro da pessoa jurdica (Lei n 8.218, de 1991, art. 14, pargrafo nico, e Lei n 8.383, de 1991, art. 62). 3 Esto dispensados de registro ou autenticao o Livro Razo ou fichas de que trata este artigo.
Cuja metodologia para escriturao bem parecida, com os razonetes. No deixaremos de utilizar, mas lembrese, utilizaremos somente com fins didticos
Segundo o Decreto 3.000 de 1999, que pode ser obtido na integra no site da Receita Federal, o qual no meio contbil esse decreto identificado como o REGULAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA. Em seu artigo de numero 259, ele trata do LIVRO RAZO, abaixo reproduzo o artigo para melhor assimilao.
Enfim
O caput do artigo 259, diz ser obrigatrio a escriturao do livro Razo, este servir para totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados.
Contas e Subcontas
Imagine que voc tenha uma empresa
XYZ Comercio de Roupas Com conta em dois bancos diferentes,
BANCO A BANCO B,
a conta BANCOS apresentada no balano seria a Conta Principal, que apresentaria o saldo do BANCO A e o BANCO B somados.
O pargrafo segundo e mais importante, diz que a no manuteno NAS CONDIES DETERMINADAS (as condies esto acima), implicara o arbitramento do lucro. A empresa que no escriturar ou no mantiver em boa ordem, o livro RAZO. Ter seu lucro arbitrado pelo Fiscal. Numa fiscalizao se a empresa no apresentar o livro ao fiscal ou no o tiver como manda o artigo 259 e seus pargrafos, o fiscal pode simplesmente dizer que o seu lucro tanto, e acabou. S que o fiscal sempre arbitra o seu lucro para mais e nunca para menos.
Imagine que em 2001 voc fez um financiamento em 36 parcelas, e em 2005, por algum motivo qualquer voc quer saber quais foram as datas que voc pagou cada parcela. Seria trabalhoso e at mesmo penoso, voc ficar procurando documento por documento cada pagamento no?
Se voc tiver o livro razo, basta voc achar a conta que registrou esses pagamentos e pronto, estar tudo ali. Esse livro funciona como uma memria da conta, assim em cada conta, temos todos os lanamentos que foram feitos nela, pode at parecer confuso a finalidade desse livro, mas quando vermos o outro livro, o DIARIO, voc ver a diferena, pois o DIARIO no te mostra lanamento por contas e sim por dias.
Data
10/01/200 5
Histrico da Operao
COMPRA DE UM VEICULO NOVO MARCA XXX, DA EMPRESA ABC COMERCIO DE VEICULOS, PLACA GFTDXC, COR AZUL, CHASSI N. 2134621354369 POR 10.000,00 CONFORME NOTA FISCAL 123654.
Livro Razo XYZ Comrcio de Roupas Ltda. CNPJ:01.234.567/0001-89 Data Conta - Fornecedores Histrico da Operao Dbito Saldo Inicial
Compra conforme NF. 12 de ABC Comrcio, referente a aquisio de 10 unidades do produto B Pagamento referente NF. XXX de ABC Comrcio Pagamento referente a NF. 12 de ABC Comrcio. Parcela 01/04 Pagamento referente a NF. 12 de ABC Comrcio Parc. 02/04 Compra conforme NF. 25 de JJG Comrcio e Industria Ltda, referente a aquisio de 40 unidades do produto C Devoluo de 10 unidades do produto C, da empresa JJG Com. e Ind. Ltda. Pagamento da parcela 03/04 de ABC Com. Pagamento dos Salrios dos funcionrios referente ao ms de Janeiro de 2005
Crdito
12/01/2005
1.000,00
15/01/2005
1.500,00
1.500,00 CR
17/01/2005
250,00
750,00 CR
25/01/2005
250,00
500,00 CR
25/01/2005
4.000,00
4.500,00 CR
28/01/2005
1.000,00
3.500,00 CR
29/01/2005
30/01/2005
200,00
5.000,00
3.250,00 CR
1.750,00 DV
Livro Dirio
Livro Dirio
O livro dirio, tambm tem previso no Regulamento do Imposto de Renda, no artigo 258. Da interpretao do artigo acima, destacamos que:
1. OBRIGATRIO O SEU USO. 2. LANCAMENTOS SERO EFETUADOS, DIA A DIA. 3. ENTENDE-SE POR LANCAMENTOS: TODOS OS ATOS OU OPERAES DA ATIVIDADE, OU QUE MODIFIQUEM OU QUE POSSAM A VIR MODIFICAR A SITUO PATRIMONIAL DA PESSOA JURIDICA.
Vamos primeiramente interpretar os atos Imagine que a empresa ABC Comrcio tenha 2 scios
O capital dela de R$ 50.000,00. Os scios resolveram aumentar o capital dela em mais R$ 30.000,00 R$ 15.000,00 para cada um dos scios.
Conforme vimos anteriormente, a integralizao do capital, a entrega de dinheiro pelos scios a empresa.
E um dbito na conta Caixa ou Bancos, dos mesmos R$ 15.000,00, referente a integralizao do capital do scio que tinha o dinheiro na hora.
J o registro do scio que no tem ainda o dinheiro, ser feito da seguinte forma:
Crdito na conta Capital no valor de R$ 15.000,00 Dbito numa conta de ativo Que poderamos chamar de VALORES A RECEBER DO SOCIO de R$ 15.000,00 tambm.
Esse segundo lanamento um exemplo de um ATO, pois esse valor ainda no foi realizado.
Exemplo
Imagine que voc vendeu mercadorias prazo para uma grande empresa produtora de vrios produtos comercializados em mercados, padarias, etc
Passado algum tempo, divulgado que houveram fraudes na contabilidade dessa empresa em sua matriz na Europa Mais tarde, descobre-se, que ela apresentava em seu balano recursos suficientes para honrar seus compromissos, porm, a realidade era oposta.
No momento da venda a prazo, sua empresa adquiriu um ativo Um direito, o de receber no prazo combinado o valor da venda. S que quando foi a tona a fraude da empresa, voc se deu conta que provavelmente no receber aquele valor to cedo, e se receber. Vamos colocar em nmeros para melhor fixar:
Saldo na conta de clientes (Conta de ativo) R$ 100.000,00 Venda efetuada empresa fraudulenta R$ 800.000,00 Saldo aps a venda R$ 900.000,00
Mediante isso e sabendo que o seu balano, tem que espelhar a realidade financeira, como proceder?
O mais correto seria voc demonstrar que s esta esperando receber os R$ 100.000,00, devido a vrios fatores,
Primeiro que seria o mais tico a ser feito, Segundo que existe um principio na contabilidade, que veremos depois, que reza
Na dvida entre dos valores possveis, use sempre o menor para o ativo e o maior para o passivo,
Esse principio inclusive uma norma contbil a ser obedecida, veja o artigo 259 no tutorial passado, onde falamos sobre o Livro Razo.
Esse impasse o tipo de lanamento que tem que ser feito o qual poder VIR A MODIFICAR A SITUAO PATRIMONIAL DA EMPRESA. Poder porque?
Ora a empresa fraudulenta pode conseguir lhe pagar, Se te pagar no houve modificao na sua situao patrimonial, voc esperava receber dela os R$ 800.000,00 e recebeu. Se no pagar haver a modificao, ou seja, aps algum tempo voc ter que reconhecer que aquele valor no ser recebido.
Data
Histrico
Valor
Livro Dirio
13/05/2005
Compra de 100 camisas, referente a NF. 1001 do Mercadorias Fornecedores fornecedor 1A2BC3 Comrcio de Roupas.
100,00
O histrico, quando mais analtico for melhor Somente analisando ele, voc consegue identificar quase que a maioria dos dados envolvido na operao, tal como:
FORNECEDOR QUANTIDADE ESPECIE NUMERO DA NOTA FISCAL
E outros que na medida da convenincia sejam colocados, por exemplo, podemos citar o numero dessa mercadoria para controle do seu estoque.
Ao contrrio do livro razo que a histria (memria) de uma conta s. O livro dirio a historia de toda a vida da empresa, dia por dia.