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Activity-Based Costing
Objetivo: superar a inabilidade dos sistemas de custeio tradicionais em atribuir acuradamente seus custos indiretos ou de apoio Situao de partida: alguns fenmenos recentes pioraram as arbitrariedades provocadas pelo rateio
Aumento da proporo dos CIF em relao aos variveis em decorrncia da mecanizao: CIF chegam a 5 vezes custos de MOD Aumento da diversidade de produtos
Procura identificar os direcionadores de custo (cost drivers), ou seja, os fatores que levam existncia dos custos indiretos Apropria os custos dos recursos primeiro s atividades que os utilizam com base nesses direcionadores A seguir os custos das atividades so atribudos aos produtos, servios e clientes que criaram demanda pelas atividades ou foram por elas beneficiados 2
Uma atividade uma combinao de recursos humanos, materiais, tecnolgicos e financeiros para se produzirem bens e servios. No ABC, a mensurao das atividades a chave para anlise Atividades so vistas como um mecanismo pelo qual os recursos organizacionais e os funcionrios realizam o trabalho A engenharia de processos fornece informaes sobre custo, qualidade e tempo exigido para executar atividades A Contabilidade de custos usa essas informaes para desenvolver medidas e metas de desempenho das atividades O foco nas atividades direciona a ateno dos gestores para as inter-relaes funcionais dos processos empresariais
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Exemplo de Processo
As Atividades de um Processo de Pedidos
2. Registro do pedido 3. Conferncia do pedido
4. Verificao no estoque
1. Pedido do Cliente
7. Recebimento
5. Contratao do transporte
6. Entrega
Processo de Produo
Pesquisa de Mercado
Engenharia de Produto
Depto. de Marketing
Compras
Produo Fabril
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Fonte: Leone
Recursos
Despesas e Custos Indiretos Salrios Aluguis Materiais Indiretos ... Outros Total $
$
PRODUTOS P1 P2 P3 ... Pn PRODUTOS P1 P2 P3 ... Pn
Total
$
6
Custo Indireto D
Direcionador de custos
Rastreio direto
Rastreio direto
Rastreio direto
Rastreio direto
Rastreio direto
Custo Indireto A
Direcionador de custos
Atividade 5
Custo Indireto B
Direcionador de custos
Direcionador de custos
Direcionador de custos
Atividade 1
Atividade Atividade 2 3
Produtos
No alocados
Produtos
No alocados
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Custos Fixos
LEGENDA
Custos variveis
Atividades
Objeto de custeio
Telecomunicaes
Minutos
Papel
Rolos
Computador
Transaes
Supervisores
Horas de mo-de-obra
Mo-de-obra de consulta
Horas de mo-de-obra Atividade de correspondncia Cartas Atividade de consulta de contas
$ 240.715 Custos alocados 3.300 Horas de mo-de-obra = $72.944 por hora de mo-de-obra
Impressoras Linhas
Mo-de-obra de faturamento
Horas de mo-de-obra
Horas de mo-de-obra
Contas residenciais 1.800 Horas de mo-de-obra 1.440.000 Linhas Contas
Linhas
Contas comerciais 1.500 Horas de mo-de-obra 1.000.000 Linhas
Contas
Contas
Os custos de apoio da fbrica so direcionados por 4 tipos de transaes (Miller e Vollman in Atkinson et al. p. 133):
Transaes de logstica: logstica de entrada, de processo e de entrega Transaes de balanceamento: assegurar que o suprimento de recursos = demanda Transaes de qualidade: controle de qualidade Transaes de mudanas: acomodao a mudanas
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ATIVIDADES REPRESENTATIVAS
Administrao da fbrica Contabilidade e pessoal Limpeza, iluminao Aluguel, depreciao Projeto de produto Administrao de componentes Engenharia Pedidos de expedio de produtos Setup da mquina Inspeo do primeiro item Pedidos de compra Manuseio de materiais Programao da produo Inspeo de cada item Superviso da MOD Consumo de energia e leo para funcionamento das mquinas
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Requer muito mais recursos de apoio para suportar seu mix altamente variado Requer mais pessoal de staffpara: programao de mquinas e de lotes de produo, setups, inspeo de produtos, movimentao de materiais, pedidos de entrega, re-trabalho, desenho de novos produtos, programao de pedidos de compra, recebimento e inspeo e registro no sistema de informao Maior nvel de tempo improdutivo, de setup, trabalho extraordinrio, refugos etc. Sistemas de custos tradicionais subestimam os custos de apoio requeridos para produtos especiais, de baixo volume e superestimam os custos dos produtos padronizados, de alto volume
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Overhead $156.000
Critrio de rateio: $ MOD
Produtos Custo de overhead / unid.$ 1,56/u Azuis Pretas $ 1,56/u Vermelhas $ 1,56/u Prpuras $ 1,56/u
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80% 50%
40%
100%
Suporte aos Produtos
Operao de Mquinas
$ 66.000
N de lotes
$ 33.600
Horas de setup
$ 14.400
N de produtos
$ 42.000
Horas-mquina
Azuis $ 1,19/u
Pretas $ 1,21/u
Vermelhas $ 3,96/u
Prpuras $ 12,50/u
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Receita de vendas
$ 24.000 $ 72.000 (300% x MOD) $ 24.000 Margem Bruta $ 38.000 $ 16.800
Operao de mq. Suporte a produtos Setup de mq. Manuseio lotes prod.
Em $ 1.000
Overhead
MOD Materiais
$ 21.450 $ 24.000
$ 87.000
$ 87.000
Custeio tradicional
Custeio ABC
15
100
Em $ 1.000
80
60
40
Receita de vendas
Overhead
MOD
20
$5.400
$ 16.200
0
Materiais
Custeio tradicional
Prope a classificao das atividades entre as que adicionam e as que no adicionam valor para o cliente
Atividades que no adicionam valor para o cliente: aquelas que poderiam ser eliminadas sem afetar os atributos do produto ou servio Costuma-se incluir como atividades que no agregam valor: inspecionar, conferir, re-trabalhar, armazenar, movimentar materiais etc.
Crticas:
Classificao em AGV (atividades que agregam valor) e ANGV (e atividades que no agregam valor) um tanto questionvel. Inspecionar no agrega valor? (ver TQM)
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Martins defende que: absolutamente possvel, vivel e mesmo necessrio ter a aplicao do ABC segregando os custos e despesas em fixos e variveis O desejvel seria ter um sistema flexvel o suficiente para propiciar todas as informaes necessrias:
1. 2. Margem de Contribuio de cada produto (custeio varivel) Custo total de cada produto ou servio (custeio por absoro usando metodologia ABC com rateio apenas dos custos, em ratear as despesas) adequado legislao Soma do custo global (custos e despesas) de cada produto (ABC completo) 19
3.
Receita Lquida (-) Custos e despesas variveis Margem de Contribuio (-) Custos fixos das atividades (rateados pelo ABC)
Requisitar materiais Receber materiais e componentes Inspecionar processo de produo ...
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Se prope a responder a demandas lanadas por novos modelos de gesto da produo como: JIT (Just-in-Time), TQM (Total Quality Management),
FMS (Flexible Manufacturing System), CIM (Computer Integrated Manufacturing) etc.
Defende o conhecimento dos custos no s da empresa, mas de toda a sua cadeia de valor: do fornecedor at o consumidor final
Defende a utilizao do ABC no como mtodo para calcular os custos dos produtos no dia-a-dia, mas como ferramenta estratgica : O ABC
deveria ser rodado uma ou duas vezes no ano
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Anlise do ABC
Mritos:
Contribuiu para a anlise de atividades e processos nas empresas Contribuiu para uma maior dedicao na identificao de critrios de rateio mais adequados Gera valores de custo unitrio mais confiveis que o custeio por absoro tradicional
Limites:
No muda o fato de que a maioria dos custos indiretos de natureza fixa, trazendo distores no custo unitrio quando o volume de atividade muda Por mais que busque rastrear as causas dos custos, sempre existiro custos no rastreveis; portanto, critrios arbitrrios No resolve o problema, apenas aperfeioa alguns critrios
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