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Normas Generales
Plazo revisin, calificacin y entrega pruebas Ausencia alumno a una prueba parcial o solemne Asistencia mnima examen Derecho a Examen Repet. Calif. Mx. Examen Repet. Eximido examen (75% asist.) Nota mn. present. examen Nota menor 4 y >75% Asist. Nota >o= 4 y <o= 75% Plazo respuesta J. Carrera = = = = = = = = = = Una semana Calificacin Nota 1 75% SI Nota 4 > Nota 5,5 Nota 4 Reprueba Prof. eleva solic. JC 5 das hbiles
Contenidos:
La Contabilidad de Costos Sistemas de Costeo Costos para la toma de decisiones Presupuestos Valoracin del manejo de informacin contable
MODALIDAD DE EVALUACIN
1er 2 3er 4 CONTROL CONTROL CONTROL CONTROL = = = = = = 25% 25% 25% 25% 35% 35%
30% 60%
SOLEMNE I SOLEMNE II
70%
= 60% = 40%
= = =
= = =
Bibliografa:
Contabilidad de Costos: Un Enfoque Gerencial Contabilidad, Costos y Presupuestos. Presupuestos: Teora y Prctica. Contabilidad de Costos Charles T. Horngren 2005 Torres Salazar, Gabriel 2006 Crdenas, Ral 2002 Vargas, Luis - 2005
Objetivos especficos:
Familiarizarse con los diferentes conceptos que se utilizan habitualmente. Conocer diferentes sistemas de costos y sus elementos; Aplicar los sistemas de costos por orden de trabajo y por proceso; Conocer y determinar el punto de equilibrio en la empresa; Conocer y aplicar los conceptos de costos de la calidad en los procesos de la empresa
6. Se calculan indicadores de productividad a fin evaluar el desempeo. 7. Con los costos se valorizan inventarios.
Costos Diferentes para Propsitos Diferentes.Los costos se pueden medir de varias maneras. Segn sea el objetivo, tomar una decisin o realizar un control, un mtodo puede ser preferible a otro. A continuacin se enuncian los siguientes objetivos a tener en cuenta:
1.
2.
3. 4.
Usar principalmente en la preparacin de informes externos y diferenciar los costos de fabricacin de los de no fabricacin. Servir para la tarea de pronosticar el comportamiento de los costos y centra en la diferencia entre costos fijos, variables y mixtos. Analizar la asignacin de costos, vale decir, distribuir los costos indirectos a actividades como produccin. El costo estndar se usa para el control de gestin y la contabilidad de responsabilidad de la gestin.
Conceptos de Ingresos, Costos, Gastos, Prdidas: Ingresos: Corresponde a los valores o derechos
que genera una persona o una empresa por la venta de sus productos o por prestacin de servicios en un perodo determinado. Por ejemplo, al cierre mensual de ventas, sumamos el valor neto de los montos facturados, tanto a crdito como al contado, mas el valor neto de las boletas emitidas en dicho perodo. Este concepto es independiente del momento en que las ventas son cubiertas por los clientes a travs de los respectivos pagos que efectan, lo que se denomina Entrada a Caja.
alcanzar un objetivo especfico. Son Activos de la empresa. En general los costos son inventariables, vale decir, forman parte del producto a comercializar. Por ejemplo, una empresa comercial adquiere mercaderas para luego venderlas, recargando un determinado margen de utilidad. El hecho de desprenderse de dichas mercaderas al momento de venderlas, corresponde al costo, ya que implica deshacerse de un bien a un valor determinado el que es cambiado por una cantidad de dinero de un mayor valor, ya que incluye el margen de utilidad sealado. (Las IFRS define actualmente como
Costos de la Explotacin y no como Costo de Ventas)
en general servicios, para lograr objetivos definidos, mediante la recepcin de una contra prestacin. Estn en general mas bien relacionados con el perodo en que se producen que con el producto a vender. Son en definitiva activos consumidos. Por ejemplo el pago de Remuneraciones al personal administrativo, Arriendos del inmueble que utiliza la empresa, Insumos, Servicios, Combustibles, Energa Elctrica, etc. Corresponde a la disminucin patrimonial sin recibir compensacin alguna. Por ejemplo: Deterioro de Mercaderas, Incendio Equipos, Robos, Volatilizacin, Vencimiento de productos perecibles, etc.
Prdidas.-
Ejemplos de Prdida:
Sacrificios extraordinarios de valores donde no hay beneficio. Por ejemplo: Reprocesos Altos desperdicios Devoluciones del cliente por productos en mal estado y/o vencidos. Productos imperfectos Tiempo ocioso Deficiente seleccin de personal Altos ausentismos e incapacidades Publicidad mal diseada Reuniones improductivas Telfono mal utilizado Despilfarro de insumos Proveedores no calificados, Otros.
COSTOS DE EMPRESAS
EMPRESAS COMERCIALES: Compran mercaderas que luego venden normalmente a un precio superior, pero sin haberle efectuado ninguna transformacin sustancial. Los productos que compran ya estn terminados y en igual forma los venden luego a los consumidores sin variaciones de fondo.
EMPRESAS INDUSTRIALES:
Transforman las materias primas en algo nuevo y distinto que constituyen los productos terminados que luego vende. Es solamente en este aspecto de la produccin o transformacin de materias primas lo que causa diferencias entre contabilidad de las empresas comerciales y las industriales. Estas ltimas necesitan de un sistema de costos para poder determinar el costo de los productos fabricados que ha de figurar en los inventarios en el balance general y el costo de los productos vendidos que ha de figurar en el estado de resultados.
Resultado
Ventas
MOD CIF
Invent. Prod. en Proceso Invent. Productos Terminados Costo de Productos Vendidos Costos
Resultado
Resultado
El costo de produccin se transfiere al inventario de productos fabricados. En otras palabras, el costo de los productos fabricados est dado por los costos de produccin en que fue necesario incurrir para su elaboracin. Por esta razn a los desembolsos relacionados con la produccin hay que denominarlos costos y no gastos, puesto que se incorporan en los bienes producidos y quedan, por tanto, capitalizados en los inventarios hasta tanto se venden los productos.
Los gastos de administracin y ventas, por el contrario, no se capitalizan sino que, como su nombre lo indica, se gastan o consumen durante el perodo en el cual se incurren y aparecen como tales en el estado de resultados. Las prdidas son reducciones en la participacin de la empresa por las cuales no se recibe ningn valor compensatorio. El siniestro de incendio de la planta industrial es un claro ejemplo.
Elementos de costo de un producto: Materia Prima, Mano de Obra y Costos Indirectos de Fabricacin. Relacin con la produccin: Costos Primos y Costos de Conversin Relacin con el volumen: Costos Variables, Semi Variables y Costos Fijos. Depto donde se producen: Centro de Costos. Areas Funcionales: Produccin, Ventas, Administracin. Base del perodo el cual se van a cargar los costos: Costos del producto y Costos del perodo.
permanece constante en un nivel relevante de produccin, mientras el costo por unidad vara con la produccin. El nivel relevante se define como los diferentes niveles de produccin en los cuales ciertos costos indirectos de fabricacin tienden a permanecer constantes. Es un rango del nivel de produccin en el cual ciertos costos pueden ser previstos con razonable confiabilidad. Mas all del nivel relevante de produccin los costos fijos varan.
Fijas y Variables. Aunque los costos semi variables no son totalmente fijos ni totalmente variables por naturaleza, deben finalmente ser separados en ambos componentes.
Representacin Grfica
Costo Variable
Costo Total $
Costo semifijo
Costo semivariable
Costo Fijo
unidades
Departamentos donde se producen los Costos Centros de Costos.Llamado tambin Centro de Responsabilidad, representa una actividad relativamente homognea para la cual existe una clara definicin de autoridad. Una fbrica generalmente se divide en reas organizacionales que se conocen con el nombre de departamentos, procesos o centros de costos. Los costos de fabricacin que se originan en la fbrica se anexan o transfieren a la produccin conforme sta fluye a travs de los departamentos de la fbrica. El flujo de los costos de fbrica siguen al movimiento fsico de las materias primas conforme se reciben, almacenan, consumen y se convierten en artculos terminados.
relacionados directamente con la produccin de un artculo. Su funcin es proveer servicios a otras departamentos. Ejemplo: Mantenimiento, Ingeniera Industrial, Seguridad.
AREAS FUNCIONALES
Costos de Manufactura: Se relacionan con la produccin de un articulo. Los costos de manufactura son la suma de los materiales directos, mano obra directa y costos indirectos de fabricacin. Costos de Mercadeo: Son los costos de colocar un producto en el mercado. Costos Administrativos: Son generados por la direccin, control y operacin de una compaa. Costos Financieros: Se relacionan con la obtencin de fondos de la empresa.
PROCESO
EROGACION de dinero COSTOS Erogaciones requeridas para transf. Materia prima en producto terminado. Para administrar inventarios.
DIRECTOS
Se identifican directamente con el producto o servicio y lo integran fsicamente.
INDIRECTOS
VARIABLES
FIJOS
Los costos son genricos, Aumentan o disminuyen Permanecen no se pueden identificar de de acuerdo con estables ante manera directa con un variaciones en el volumen diferentes producto o servicio de unidades producidas. volmenes de especfico. produccin. Son fciles de asignar, controlar y analizar. Representan la capacidad instalada en dinero, para Unitariamente son fijos. producir. Unitariamente son variables Ejemplo: diez camisas Ejemplo: Para tienen costo de materia elaborar 10 camisas prima de $10.000. cinco pago 50.000 de camisas tendrn un costo arriendo. Para de materia prima de elaborar 5 camisas $5.000 pago 50.000 de arriendo.
PRODUCCI ON
Son de fcil medicin y cuantificacin. Son difciles de medir, Ejemplo en empresa cuantificar y asignar, de manufactura: necesitan una base de prorrateo y el clculo es Materia prima aproximado. Mano de obra Ejemplo: arriendo, energa, depreciacin, sueldo del supervisor de produccin.
operativa, Para configurar Otros insumos un servicio. directos (empaque,, envases, transportes por unidad)
ADMIN
______ VENTA
GASTOS Erogaciones que ayudan a cumplir los objetivos de la organizacin --------------GASTOS Erogaciones que ayudan a generar los ingresos
Generalmente todos los gastos de adm. son indirectos al producto: No aplica No aplica sueldos, arriendos, impuestos, seguros, otros. _________________ ________________ __________________ Indirectos al producto: Comisiones por ventas, sueldos fijos, publicidad, Aumentan o disminuyen fletes, empaque y de acuerdo con el representacin, embalajes por unidad. depreciacin, otros. volumen de ventas, ejemplo: Comisiones por ventas, fletes, empaque y embalajes por unidad.
Permanecen estables ante diferentes volmenes de produccin y ventas: sueldos, arriendos. ______________ Permanecen fijos ante volmenes de ventas: Sueldos, publicidad, depreciacin, etc
Mueblera
Taller Mantencin
Materiales auxiliares
Papel de trazo Empaques de produccin Tiquetes de identif. Otros
Otros insumos
Repuestos, accesorios y mantenimientos. Energa
Madera Bisagras Pintura, laca Clavos, tornillos Herrajes _______________ Disolventes Pegamentos Aceites, hilos Otros _______________ Repuestos, accesorios y mantenimientos. Energa
No tiene
Segn la oportunidad en que se calculan los costos: Costos Histricos o por Absorcin Predeterminados (Estimados y Standard)
P R O C E S O ALMACENAMIENTO
PROVEEDORES (MD)
PLANILLA DE REMUNERAC.
PRODUCCIN
CLIENTE
Existen, como consecuencia del desarrollo de las tcnicas de gestin, dos mtodos para determinar los costos de un producto, de los cuales en nuestro pas, actualmente es aceptado tributariamente: el mtodo absorbente o total, mtodo que salvaguarda los activos utilizados y que se controlan mediante el estado de resultados, puesto que el costeo absorbente sirve principalmente para la preparacin de informes externos. El costeo absorbente se integra con todas aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos que se considere, fueron incurridos en el proceso productivo dentro de un perodo de gestin o econmico. La asignacin del costo al producto, se hace combinando los gastos incurridos en forma directa con los gastos de otros procesos o actividades relacionadas con la produccin. As entendemos que los elementos que conforman el costo de un producto bajo el mtodo Absorbente, seran: Materia Prima, Mano de Obra y Gastos Indirectos de Fabricacin tomando de estos ltimos, los variables y los fijos.
En cambio en el costeo directo, debern tomarse en cuenta los siguientes elementos: La materia prima consumida, la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricacin que varan en relacin con los volmenes producidos (costos variables). Como puede apreciarse, en este mtodo (directo), para determinar el costo de produccin, no se incluyen los mismos elementos que los indicados en la parte correspondiente al costeo absorbente, en este ltimo, se considera que los costos no deben verse afectados por los volmenes de produccin (costos totales: fijos y variables). Es decir el costeo absorbente, acumula el costo de materia prima mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin tanto variables como fijos y los asignan a los productos terminados, para valuar el inventario de existencias, en cambio el costeo directo excluye los gastos indirectos de fabricacin fijos, como por ejemplo la depreciacin, para llegar al costo de produccin, denominndose en este caso margen de contribucin de la produccin.
Los fundamentos bsicos de este mtodo, son incluir dentro del costo del producto, todos los costos de la funcin productiva, independientemente de su comportamiento como fijos o variables para obtener primero la utilidad bruta y al restar los gastos operativos de administracin y venta tanto fijos como variables llegar a la utilidad operativa. Por otro lado dentro del mtodo de costeo variable, los costos fijos que no se incluyen como costos para producir inventario no se convierten en costos de produccin, sino ms bien se llevan a gastos en el perodo en que se incurren. As tenemos, que se podra tener una visualizacin distinta a la mostrada por los costos absorbentes, mediante el empleo del mtodo de costeo variable o costeo directo. Desde la ptica de este mtodo el costo del producto, est conformado por los costos variables, sirviendo a la administracin en su tarea de direccin para una rpida proyeccin financiera basada en los volmenes de produccin y de ventas.
El principal punto de diferencia entre los dos mtodos de costeo est en el tratamiento de los costos indirectos de fabricacin fijos. Los defensores del costeo por absorcin, sostienen que todos los costos de fabricacin, variables o fijos son parte del costo de produccin y deben incluirse en el clculo de los costos unitarios, mientras que los defensores del costeo directo sostienen que los costos del producto deben asociarse al volumen de produccin y que los costos indirectos fijos de fabricacin se incurrirn aun sin produccin, insistiendo que estos costos indirectos fijos, son en esencia, un costo del periodo relacionado con el tiempo, constituyendo en consecuencia un costo no inventariable. Al aplicar los distintos mtodos de costeo, no decimos que se tratan de dos costos del producto, sino de dos formas de determinar las utilidades, determinndose utilidad bruta o margen de contribucin de la produccin y la utilidad operativa o el margen de contribucin total, como consecuencia, de la aplicacin de cada mtodo.
Los elementos del costo de producir se clasifican en directos e indirectos, dependiendo de la factibilidad de identificarlos con productos, procesos o servicios. Se denominan directos a aquellos factibles econmicamente de asignar, e indirectos a aquellos que no lo son. El costo de fabricar segn este enfoque est compuesto por los elementos directos de produccin: MD, MOD y CIF. El nombre que caracteriza este enfoque se debe precisamente a que el costo de fabricar un artculo o de obtener un servicio est compuesto o absorbe todos los costos en que han incurrido el o los departamentos que lo han elaborado o generado, sean stos directos o indirectos, fijos o variables.
Utiliza como base fundamental de clasificacin de los elementos del costo, su variabilidad ante los cambios en los volmenes de produccin. Los costos variables son aquellos que cambian en funcin del nivel de produccin. Los costos fijos en cambio, permanecen inalterables ante cambios en el volumen de produccin. Adems, este enfoque reconoce la existencia de costos semi variables que tienen una parte variable y otra fija.
Los Costos Fijos se consideran costo del perodo, ya que se incurrir en ellos aunque los productos no se fabriquen. En cambio, los costos variables de produccin se activan va inventarios, por ser los que directamente originan la produccin del perodo.
COSTEO POR ABSORCIN Todos los costos son necesarios para la produccin. Los activos realizables son valorados en cifras monetarias mayores. El EE RR presenta Costos de Produccin, Comercializacin y Gtos Administr. y Ventas. En este sistema se calcula la Utilidad Bruta en Ventas.
Costeo Directo
Ventas (5.000 x $75) $ Costo Var Prod (5.000 x $30) Costo Var Adm y Vta Costos Variables Totales Margen de Contribucin Costos Fijos Prod (6.000x25) Costos Fijos Totales Resultado $ 375.000 150.000 17.000 167.000 208.000 150.000 198.000 10.000 30.000
ELEMENTOS DEL COSTO PRODUCCION Materias primas o material directo (MD) Mano obra directa o trabajo directo (MOD) Costos indirectos de fabricacin (CIF)
Materiales Directos
Flujograma de Materiales:
REQUISICIN MATERIALES
ORDEN DE COMPRA
INFORME RECEPCION
BODEGAJE
PROCESO PRODUCTIVO
REGISTRO DE MATERIALES Compra de Materiales.La funcin del Depto de Compras es la de hacer los pedidos de materias primas y suministros solicitados. Es su responsabilidad garantizar que los artculos pedidos renan las normas de calidad establecidas por la empresa y que los materiales se adquieran al mejor precio. Es una orden escrita enviada al Depto Compras informando la necesidad de materiales o suministros.
Requisicin de Compra.-
Orden de Compra.- Es una solicitud escrita a un proveedor por determinados artculos a un precio convenido, en la que se establece los trminos de la entrega, plazos y bodegas de recepcin, trminos de pago, etc. Informe de Recepcin.- La funcin de Depto de Recepcin corresponde: Recibir, desempacar, contar, inspeccionar los artculos para tener la seguridad que no estn daados y que renan las especificaciones de la O/C. Almacenamiento.Corresponde mantener ordenadamente los productos en las estanteras o lugares dispuestos para su cuidado y operacin.
SALIDA DE MATERIALES
Toda salida de materiales debe ser autorizada por medio de un formato de requisicin de materiales preparado por el supervisor autorizado. Costeo de consumo de Materiales: Se utilizan preferentemente el Sistema de Inventario Peridico y el Sistema de Inventario Permanente.
Inventario Peridico: Con este mtodo el costo de los materiales usados no se determina directamente, se calcula indirectamente como una diferencia a travs de una resta. El costo de los materiales usados es igual a lo que queda despus de restar el inventario final de los materiales disponibles para usar.
Costo Promedio:
Cuando el inventario est compuesto de muchos materiales pequeos y homogneos, es lgico suponer que los materiales usados y disponibles sean probablemente una mezcla de todos los materiales disponibles para usa, como por ejemplo la bencina. Hay dos mtodos para calcular el costo promedio: El Promedio Simple y Promedio Ponderado. Bajo este mtodo, los costos de las diferentes compras se suman al final de cada perodo. Esta suma se divide por el numero total de compras para obtener el costo promedio por unidad. Cuando se utiliza este sistema, debe efectuarse dicha operacin despus de cada compra.
Costo Promedio Simple: Fecha 01.01.00 Inventario inicial 05.01.00 09.01.00 15.01.00 28.01.00 Costo x unidad
10 11 12 13 15 61 / 5 = $ 12,20
Por tanto, el promedio simple es de $ 12,20.El inventario final de materiales se calcula multiplicando el nmero de unidades existentes al final del perodo por el promedio simple: Invent. Final Mats: 50 x $ 12,20 = $ 610
Comentarios clculos: Und Compradas = 140 und a $ 12,20 = $ 1.708 Mediante este mtodo se distorsiona el costo, afectando el Estado Resultados: Costo und compradas disponibles para usar segn costo real de compra = $ 1.640 Por tanto: ($ 1.708 - $ 1.640 => Dif = $ 68)
Las discrepancias surgen debido a que diferentes cantidades fsicas fueron compradas a diferentes precios. El mtodo simple sirve solamente cuando se compra el mismo nmero de und a diversos precios. Cuando los materiales se adquieren en cantidades diferentes se de be utilizar otro mtodo para calcular el costo promedio por unidad.
Promedio Ponderado
Cuando se utiliza el sistema de inventario permanente, el promedio ponderado debe volverse a calcular despus de cada compra en vez del final de cada perodo como en el sistema de inventario peridico. El costo promedio ponderado se calcula despus de cada compra dividiendo el costo total de los materiales disponibles por el nmero total de unidades disponibles.
Materiales disponibles para usar (Promedio Ponderado): Fecha compra Inv.Inic. 01.01.00 05.01.00 09.01.00 15.01.00 20.01.00 Costo Mats Unidades Compra 20 50 40 20 10 140 und Costo x Total $ Und $ 10 $ 11 $ 12 $ 13 $ 15 $ 200 $ 550 $ 480 $ 260 $ 150 $ 1.640
Materiales disponibles para usar (PPP): Fecha compra Inv.Inic. 01.01.00 05.01.00 09.01.00 15.01.00 20.01.00 Costo Mats Unidades Compra 20 50 40 20 10 140 und $ 1.640 / 140 und = $ 11,71 Costo x Total $ Und $ 10 $ 11 $ 12 $ 13 $ 15 $ 200 $ 550 $ 480 $ 260 $ 150 $ 1.640
Clculo costo materiales usados P.P.P. (90 und usadas y saldo 50 und stock) Fecha Uso 02.01.00 05.01.11 12.01.00 Costo Total Unidades Usadas 25 20 45 90 und Costo Unitario
$ 11,71 $ 11,71 $ 11,71
Registros contables:
Existencias Materiales Inv. Inic. Compras Total $ $ $ 200 1.440 1.640 Salida a Proceso $ 1.054 (a) Saldo Existencia $ 586 Total $ 1.640
Ejercicio de Inventarios:
El inventario al 01 Ene 2009 es de 500 unds a $ 2 x und El 30 Ene se compran 4.000 uns a $ 2 x und El 30 Ene se venden 2.770 und a $ 3,50 x und El 28 Feb se compran 5.500 unds a $ 2,10 x und El 28 Feb se venden 3.350 unds a $ 3,50 x uns El 31 Mar se compran 5.500 unds a $ 2,25 x und El 31 Mar se venden 3.600 unds a $ 3,65 x und Determinar: Confeccionar Tarjeta de Existencias Bodega y Contable Valorizacin de las unidades vendidas Valor del costo de ventas (Sistema Costo Promedio) Saldo final inventario fsico y valorizado Calcular Estado de Resultados a nivel Margen Bruto
UNIDADES
Fecha Pr. Comp Inv.Inic. Compras Salidas Inv. Final
$ 2,00 $ 2,00
$ 2,10
5.500
$ 2,25
5.500
Totales
500
15.000
9.720
5.780
VALORES
Inv.Inic. 1.000 8.000 5.540 11.550 6.955 12.375 7.841 Compras Costo Vtas Inv. Final 1.000 9.000 3.460 15.010 8.055 20.430 12.589 Costo Prom. $ 2,00 $ 2,00 $ 2,00 $ 2,08 $ 2,08 $ 2,18 $ 2,18
1.000
31.925
20.336
12.589
$ 2,18
VALORES
Inv.Inic. 1.000 8.000 5.540 11.550 6.968 12.375 7.848 Compras Costo Vtas Inv. Final 1.000 9.000 3.460 15.010 8.042 20.417 12.569 Costo Prom. $ 2,00 $ 2,00 $ 2,00 $ 2,08 $ 2,08 $ 2,18 $ 2,18
1.000
31.925
20.356
12.569
$ 2,18
VENTAS Contado
$ Total
CrdIto
270
2.500
2.770
$ 3,50
945
8.750
9.695
350
3.000
3.350
$ 3,50
1.225
10.500
11.725
400 1.020
3.200 8.700
3.600 9.720
$ 3,65 $ 3,56
1.460 3.630
11.680 30.930
13.140 34.560
Estado de Marginacin y Movimiento Inventarios: Ventas $ Menos: Costo Ventas Margen Bruto $ Menos: Costos Var. Comerc. Margen de Contribucin $ 34.560 100% 20.356 58,90% 14.204 41,10% 8.491 24,57% 5.713 16,53%
Invent. Inicial Mas: Compras Total Mercad. Disponibles Menos: Costo Ventas Inventario Final
Costo Unitario
20 u a $ 10 y 5 u a $ 11 = ($ 200 + $ 55) 20 u a $ 11
25 u a $ 11 y 20 u a $ 12 = ($ 275 + $ 240)
Registros contables:
Existencias Materiales Inv. Inic. Compras Total $ $ $ 200 1.440 1.640 Salida a Proceso $ 990 (a) Saldo Existencia $ 650 Total $ 1.640
Materiales disponibles para usar (Lifo): Fecha compra Inv.Inic. 01.01.00 05.01.00 09.01.00 15.01.00 28.01.00 Costo Mats Unidades Compra 20 50 40 20 10 140 und Costo x Total $ Und $ 10 $ 11 $ 12 $ 13 $ 15 $ 200 $ 550 $ 480 $ 260 $ 150 $ 1.640
Registros contables:
Existencias Materiales Inv. Inic. Compras Total $ $ $ 200 1.440 1.640 Salida a Proceso $ 1.110 (a) Saldo Existencia $ 530 Total $ 1.640
Los materiales que son requeridos por el Depto Produccin, salen de Bodega (a) y se cargan al Proceso Productivo (a):
El inventario de materiales es el resultado de las compras de materiales directos y componentes en general. Es tambin el resultado de aplicar mano de obra y costos indirectos de fabricacin a las materias primas para crear artculos terminados. La reduccin del inventario es el resultado de las ventas y/o de los desechos. La inversin en inventarios se basa en las polticas de la administracin, las que estn diseadas para balancear eficazmente el tamao y la variedad del inventario con el costo de manejo de ese inventario.
La compra eficiente, la administracin y la inversin en materiales depende de un pronstico de ventas acertado y de la programacin de la produccin. Los pronsticos ayudan a determinar cuando ordenar O/C los materiales. El control de inventarios se efecta a travs de la programacin de la produccin. Controlar los inventarios es algo mas que mantener registros de stock. El control ejercido por las personas que hacen uso de sus juicios personales y experiencias, implicar que sus decisiones se adoptarn dentro de la estructura de las reglas y procedimientos establecidos. Los mtodos de control varan en relacin con los materiales. Bsicamente, las diferencias tienen en cuenta el nmero de veces que el estado de materiales se revisa y el valor del costo y el esfuerzo utilizado en dirigir la revisin.
Sistema pedido automtico.- Es aquel en el cual los pedidos se sitan en forma automtica tan pronto como el inventario alcanza un punto de pedido predeterminado. Plan ABC.- Se emplea cuando la empresa tiene un nmero considerable de artculos individuales con un valor diferente cada uno. El control de un artculo de alto valor ser diferente del control de un artculo de bajo valor. Este Plan es una forma sistemtica de agrupar los materiales en clasificaciones separadas y determinar el grado de control de cada grupo.
Sistema de entrega Justo a Tiempo (JIT Just in Time).- Se adquieren los materiales y se incorporan a la produccin en el momento en que se necesitan. Requiere compras muy eficientes, proveedores muy confiables y un sistema eficiente de control de inventarios.
Valorizacin de Existencias
Normativa Contable Chilena. (PCGA) Las Existencias deben valorizarse al Costo o al Valor de Mercado si fuera menor.
En el Boletn Tcnico N 1, del Colegio de Contadores de Chile, prrafo C-1, se establece que las existencias deben valorizarse al costo o al valor de mercado si fuera menor. El concepto de costo establecido en esta norma, corresponde a los costos directos ms los costos indirectos de fabricacin, y la base de su determinacin de acuerdo a los mtodos de Valorizacin de Inventario: LIFO (UEPS), FIFO (PEPS) o PPP. El Mtodo que utilizar la empresa, debe estar claramente establecido.
Normas Internacionales de Informacin Financiera. (NIIF) Las Existencias deben valorizarse al menor entre el Costo y su Valor Neto Realizable, de acuerdo a lo establecido en NIC 2, prrafo 9.De acuerdo a lo sealado en NIC 2 prrafo 6 Valor Neto Realizable, establece que es apropiado para determinar el Valor Neto Realizable, reconocer y registrar una provisin por concepto de gestin de la venta. La NIC 2 prrafo 22 Determinacin del Valor Neto Realizable, establece que no se deben incluir en la determinacin del costo de las existencias para llevar a cabo la venta, en el de tiendas de retail, los costos de retail o costos generales de la empresa. De acuerdo a lo establecido en la NIC 2 prrafo 25, el Mtodo de Valorizacin de Inventario LIFO no es contemplado por la norma como base para la determinacin del costo de las existencias.
NIC 2 Inventarios El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese costo, as como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin suministra directrices sobre las frmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios. Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales. El costo de los inventarios se asignar utilizando los mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizar la misma frmula de costo para todas los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo tambin diferentes. El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre s, as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, se determinar a travs de la identificacin especfica de sus costos individuales.
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, sern reconocidas en el periodo en que ocurra la rebaja o la prdida. El importe de cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperacin del valor tenga lugar.
Los trabajadores directos son aquellos que trabajan directamente sobre un producto, ya sea manual o utilizando mquinas. La Mano Obra Directa es aquella que est directamente involucrada en la produccin de un articulo terminado. Los trabajadores de una lnea de ensamble en una fbrica de automviles o los operarios de una mquina tejedora en una fbrica de tejidos de lana, constituyen ejemplos de mano de obra directa.
El trabajo conocido como mano de obra indirecta no es fcilmente seguida en el producto. Los trabajadores cuyos servicios estn directamente relacionados con la produccin son los supervisores y los jefes de turno del rea de produccin. La mano de obra indirecta se considera parte integrante de los costos indirectos de fabricacin. (Cif)
Registro Contable de la Mano de Obra Toma de tiempo Cmputo de la nmina total Distribucin de los costos de la nmina
PLANILLA
DE
REMUNERACIONES
HABERES
DESCUENTOS
Nombre
Base
Incent.
Bonos
Tot. Impon
Asig. Mov
Asig. Col.
TOT.
AFP
Salud
IUT
TOT.
SALDO
Total Produccin
Liquidacin Remuneraciones
Remuneracin Base Incentivos de Produccin Bonos de Produccin Asignacin Movilizacin Asignacin Colacin Otros Total Haberes Descuentos Previsionales Descuentos comerciales Total descuentos Saldo Liquido Aporte Patronal $ 44.000 4.000 3.000 1.000 2.000 5.000 59.000 3.000 7.000 10.000 49.000 1.000
$ $ $
REMUNERACIONES 59.000 Remuneracin Base 44.000 Incentivos de Produccin 4.000 Bonos de Produccin 3.000 Asignacin Movilizacin 1.000 Asignacin Colacin 2.000 Otros 5.000 APORTE PATRONAL 1.000 ASOC. CHILENA SEG. AP. PATR. DESCUENTOS PREVISIONALES DESCUENTOS COMERCIALES REMUNERACIONES POR PAGAR TOTALES $ 60.000
Remuneraciones
Remuneracin Base Incentivos Produccin Bonos de Produccin Asignacin Movilizacin Asignacin Colacin Otros Total $ 44.000 4.000 3.000 1.000 2.000 5.000 59.000 Distrib. a Proceso $ 59.000 (a)
Total
$ 59.000
Una vez que las Remuneraciones son liquidadas, se procede a distribuir los valores por los diferentes Deptos, abonando la cta Remuneraciones (a) y cargando la cta Proceso Productivo (a):
Clasificacin Cif
Cif Variables.- El total de los Cif variables cambia en proporcin directa con la produccin de unidades. Mientras mayor sea el nmero de unidades producidas, mas alto ser el total de los costos variables. El costo variable por unidad se mantiene constante en la medida que la produccin cambia. Cif Fijos.- El total de los Cif fijos se mantiene constante dentro de un nivel importante de rendimiento, indiferentemente a los niveles de produccin variable dentro de ese rango. Cif Semi Variables.- Son aquellos que no son totalmente fijos ni totalmente variables en su naturaleza, pero que tienen caractersticas de los dos. Para efectos de planeacin, deben finamente separados en sus componentes.
Una vez que los Cif han sido estimados y se han determinado los niveles esperados de produccin, se podr calcular las tasas de Cif. Estas tasas se fijan por lo general en valores monetarios o como un porcentaje de la produccin. Una vez estimados los Cif totales y se haya escogido la base, deber estimarse los niveles futuros de actividad con el fin de calcular la tasa de costos indirectos.
Cif estimados --------------------------------- = Tasa por und, hr, $ Base actividad estimada
Bases usadas para calcular tasa de Cif: Unidades de produccin Costo de materiales directos Costo de mano obra directa Horas de mano obra directa Horas mquina
MANO DE OBRA INDIRECTA. Coordinador produccin. Supervisores. Ayudantes de planta. Secretaria de produccin. Mecnicos. Vigilantes
OTROS INSUMOS INDIRECTOS: Arriendo planta o depreciacin del local. Energa, agua, gas. Servicio de transporte. Servicio de mantenimiento. Depreciaciones.
- No depreciables (terrenos)
Fsicos
- Depreciables
Tangibles
Recursos Naturales
-Depsitos minerales (oro, plata, cobre)
-Bosques
3. Mtodos de Depreciacin Cargo al costo del valor depreciable del activo (valor de compra - Valor de desecho) durante su vida til. a) Unidades de Produccin b) Lnea Recta c) Mtodo suma de los aos dgitos d) Doble saldo declinante e) Depreciacin Acelerada Tributaria
DEPRECIACION
Es el valor que van perdiendo los activos por el desgaste en el trabajo, uso, tiempo u obsolescencia. Se debe cargar al costo del producto:
Fecha de compra
Valor actual
-.-
Total
Resolucin N 43 del 26.12.2002 del SII
Ao
0 1 2 3 4 5 6
Tasa
Contabilizacin de la Depreciacin
Activo Fijo Maq. y Eq (detalle) $ 1.200
Depreciacin Ejercicio Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 Ao 6 Totales $ 200 200 200 200 200 200 $ 1.200
Depreciacin Acumulada Ao 1 $ 200 Ao 2 200 Ao 3 200 Ao 4 200 Ao 5 200 Ao 6 200 Total $ 1.200
Depreciacin Ejercicio Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 Ao 6 Totales $ 200 200 200 200 200 200 $ 1.200 Ao 1 $ 200 Ao 2 200 Ao 3 200 Ao 4 200 Ao 5 200 Ao 6 200 Total $ 1.200
Depto. Productivo CIF (Depreciacin) Dist. $ 200 Dist. 200 Dist. 200 Dist. 200 Dist. 200 Dist. 200 Tot. $ 1.200
Arriendos 10.000 10.000 Vigilancia 2.000 2.000 Rem. Superv 5.000 5.000 Depr. Maq. 500 500 Capacit. Pers. 1.000 1.000 Control Calid. 500 500
Las Cuentas de Resultados han sido cargadas al momento de devengarse los respectivos gastos. A continuacin se procede a distribuir dichos gastos a los Procesos Productivos como Cif.
Depto. Produccin Arrdo. 10.000 Vigil. 2.000 Rem.S. 5.000 Depr. 500 Capacit. 1.000 C. Calid 500 Tot. CIF $19.000
Por lo tanto, los 3 elementos de costos conforman los valores de la produccin: Material Directo
1.110 1.110 (a)
Produccin
MD (a) $ 1.110 MOD (b) 59.000 CIF
19.000 $ 79.110
CIF
19.000 19.000
Total
SISTEMA DE ACUMULACION DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION (OP) Que es una OP? Es un proyecto de fabricacin especifico que contiene los datos del cliente, diseo, tiempo, procesos, mquinas, materia prima, costos, procedimientos, etc Los costos se acumulan por cada OP. Al terminar el trabajo, se suman los costos y se distribuyen al nmero de unidades terminadas. Cada O.P tiene una especificacin distinta. El trabajo se puede suspender en el camino. Es til para empresas de publicidad, diseos, industria de calzado, muebles, urbanizadoras, artes grficas etc.
ORDEN DE PRODUCCION
Orden de produccin No.____Cliente: Producto o servicio:_____________ Diseo: ______ Caractersticas:____ REQUERIMIENTOS: Mquinas___________________________________________ Personas___________________________________________ Materiales__________________________________________ ____Fecha de inicio:______ Fecha de entrega:_____ Cantidad I ____ F ____
ACUMULACIN DE COSTOS:
Costos de la OP Materiales D Mano de obra D Cif (ppto) Semana 1 Semana 2 Semanan Total OP
Totales
OT 1
MD MOD CIF
OT 2
Productos Terminados
OT 3
Trabajo Directo
Sueldo Profesional $ 800.000 Sueldo Ayudantes 600.000 Sueldo Secretaria 200.000 Beneficios al Pers. 100.000 $ 1.700.000 Arriendo Local $ 250.000 Depr. Maq. y Eq. 200.000 Materiales diversos 50.000 Servicios externos 60.000 Gtos. 90.000 $
Gastos Generales
650.000
$ 2.500.000
2.500.000
Trabajo Directo
(B) 1.700.000 1.700.000 (2)
Ingreso Explotacin
3.250.000
Gtos. Grales
(C) 650.000 650.000 (3)
Estado de Resultados
Ingresos de la Explotacin Menos: Costo de la Explotacin Margen Bruto de Contribucin $ $ 3.250.000 (2.500.000) 750.000
Nota: Determina el costo total de la produccin del servicio y a dicho monto le agrega un margen de utilidad esperado. En este caso, asume razonable adicionar un 30%:
[Costo Produccin $ 2.500.000 x (1 + 0,30)] = $ 3.250.000 PV
Saldo 12.000
Estado de Resultados
Ingresos de Explotacin Menos: Costo de la Explotacin Margen de Contribucin $ $ 127.500 (102.000) 25.500
Nota: Determina el costo total de la produccin del servicio y a dicho monto le agrega un margen de utilidad esperado. En este caso, asume razonable adicionar un 25%:
[Costo Produccin $ 102.000 x (1 + 0,25)] = $ 127.500 => PV
Ejercicio Orden de Trabajo industria manufacturera herramientas para carpintera: Materiales en Bodega
Material Directo Fierro fund Aluminio Bronce Plstico Total M. D. Unidades 12.550 Kg 12.000 Kg 9.000 Kg 2.560 Kg 36.110 Kg Costo x und Valor $ 2.350 2.340 2.560 1.300 29.492.500 28.080.000 23.040.000 3.328.000 83.940.500
Unidades Costo x un 120 Kg 250 Lts 350 Lts 1.500 und 70 Kg 2.220 250 1.200 1.450 55 850
Cantidad
Costo x un
Valor $
Cantidad
500 und 7.500 Kw/h 3.200 und 500 mts2
Costo x un
1.800 90 2.000 1.250
Valor $
900.000 675.000 6.400.000 625.000 8.600.000
Detalle Material Dir. Fierro fund. Aluminio Bronce Plstico Total Mar. Directo
Unidades
Costo x un
Valor $
O/T MOD
Detalle Mano Obra Directa Maestro especializado Ayudante Aprendiz Total MOD 440 Hrs 470 Hrs 660 Hrs 1.570 Hrs 2.300 2.100 1.500 1.012.000 987.000 990.000 2.989.000 Unidades Costo x un Valor $
Detalle Cif Soldadura Aceite lubr. Liquido hidr. Pernos suj. Sup. Ingen. Sup. J. Gpos Colacin pers Energ. Electr Depr. Maquin Contrib. Edif Total Cif
Unidades 10 Kg 25 Lts 30 Lts 240 und 95 Hrs 140 Hrs 150 und 2.560 Kw/hr 500 und 140 m2
Costo x und 250 1.200 1.450 55 3.500 2.400 1.800 90 2.000 1.250
Valor $ 2.500 30.000 43.500 13.200 332.500 336.000 270.000 230.400 1.000.000 175.000 2.433.100
Costo x un
(suma resumen Mat. Directo) (suma resumen M.O.D) (suma resumen CIF)
O/T
(Especificaciones, Planos, Detalles, etc)
Edificio a comercializar
CLIENTE
Apoyo Indirecto: Insumos de oficina Materiales varios Arriendo Of/Depr. Gtos. Grales
Presupuesto de Materiales costo directo Mano Obra por mes Otros directos
/
Bases de distribucin
Otros indirectos Admin y ventas Unidades Horas Hombre Horas Maquina Gramos % de mano obra Otros
Mater indirectos MO indirectos Otros indirectos Admin y ventas Unidades Horas Hombre Horas Maquina Gramos % de mano obra Otros
Mater indirect. MO indirecta Otros indirect. Admin y ventas Unidades Horas Hombre Horas Maquina Gramos % de m. obra Otros
Costo 1
Costo 2
Costo 3
C1,C2,C3
6. Un costo por las unidades perdidas o daadas se computa y agrega al costo de las unidades terminadas satisfactoriamente. 7. Los costos de las unidades completadas de un Depto de procesamiento se transfieren al siguiente Depto a fin de precisar eventualmente a los costos totales de los productos terminados durante un perodo.
2. 3.
4.
El costo de una unidad terminada se calcula al dividir el costo total de un perodo entre el total de unidades producidas durante el perodo. Sin embargo, la determinacin de la produccin departamental para un perodo dado, tambin implica la evaluacin de las unidades an en proceso, lo cual a su vez requiere la acumulacin de costos totales y de costos unitarios por Deptos.
Proceso 1
MD MOD CIF
Proceso 2
Proceso 3
Productos Terminados
Produccin Equivalente
Para obtener costos unitarios correctos es necesario repartir los costos totales entre los trabajos realizados en un Depto, tanto terminado y sin terminar. Para hacer esto, el trabajo del Depto tiene que expresarse en funcin de un denominador comn llamado produccin efectiva o produccin equivalente y representa el trabajo total de un Depto en lo que respecta a unidades terminadas totalmente.
3.
Unidades perdidas
El procesamiento y la operacin continua conducen a la posibilidad de desperdicios, escapes, encogimiento u otros factores que causan prdida o deterioro en la produccin de unidades y se puede calcular:
Peso Prod Terminados
% Rendimiento =
Proc. 1 Proc. 2 Proc 3 (a) $ 10.000 (a) $ 2.000 (b) $ 2.500 (b) $ 1.200 (b) $ 1.300 (c) $ 1.000 $ 12.272(d) (c) $ 1.000 (c) $ 1.000 Total $ 13.500 $ 12.272 (d) $12.272 $ 14.200 (e) (e) $ 14.200 $ 15.566 Saldo $ 1.228 Tot $ 16.472 $ 14.200 Tot $ 16.500 $ 15.566 Sdo $ 2.272 Sdo $ 934 Unds: Term y Tr 1000 500 500 En Proc 200 {100} 100 {80} 50 {30} Grado avance: 50% 80% 60% 1000 und x $ 12,27 500 und x $ 28,40 500 unds x $ 31,13 = $ 12.272 = $ 14.200 = $ 15.566 200 und x $ 12,27 x 0.5 100 und x $ 28,40 x 0,8 50 und x $ 31.13 x 0,60 = $ 1.228 = $ 2.272 = $ 934 ($ 13.500 / 1100 und) ($ 16.472 / 580 und) ($ 16.500 / 530 und)
Anlisis de la Produccin: Elementos de Costos de Produccin: Materias Primas Directas $ Mano Obra Directa Cif TOTAL COSTO PRODUCCIN $
Saldo Proceso 1 Saldo Proceso 2 Saldo Proceso 3 Saldo Prod. en Proceso Valor Prod. Transf. del Proc. 3 TOTAL COSTO DE PRODUCCIN
$ $ $
MES N 2:
1.- Se compran Materias primas por M$ 50.000.- De ellas, se utilizan en el proceso productivo un monto de M$ 15.000.2.- La planilla remuneraciones del Sector Productivo suma M$ 6.000.3.- La composicin de los costos indirectos de fabricacin suman M$ 4.000.Se pide: a) Valorizar el costo de produccin por cada proceso. b) Calcular el costo de la produccin terminada y transferida al proceso siguiente. c) Calcular el costo de las unidades semi terminadas que han quedado en cada proceso del mes anterior y que deben terminarse en el mes N 2. d) Calcular el costo de las unidades que han quedado semi terminadas al final del mes N 2. e) Se informa las unidades producidas y el grado de avance en los respectivos procesos. f) Analizar las cifras de produccin del mes.
Proc. 1 Proc. 2 Proc 3 Sdo. $ 1.228 Sdo $ 2.272 Sdo $ 934 (a) $ 12.000 (a) $ 3.000 (b) $ 3.000 (b) $ 2.000 (b) $ 1.000 (c) $ 2.000 $ 16.341(d) (c) $ 1.000 (c) $ 1.000 Total $ 18.228 $ 16.341 (d) $16.341 $ 19.579 (e) (e) $ 19.579 Saldo $ 1.887 Tot $ 24.613 $ 19.579 Tot $ 22.513 Sdo $ 5.034 Sdo $ 2.648 Unds: Term y Tr 1300 Sdo. s/t 200{100} En Proc 100{50} Gdo. Avanc. 50% 1300 und x $ 12, 57 = $ 16.341 200 u st x $ 12,57x 0,5 = $ 1.258 100 und x $ 12,57 x 0,5 $ 629 ($ 18.228 / 1450 und)
$ 19.865 $ 19.865
700 100 {20} 200 {160} 80% 700 und x $ 27,97 = $ 19.579 100 u st x $ 27,97 x 0,2 = $ 559 200 und x $ 27,97 x 0,8 $ 4.475 ($ 24.613 / 880 und)
600 50 {20} 100 {60} 60% 600 unds x $ 33,11 = $ 19.866 50 u st x $ 33,11 x 0,4 = $ 662 100 und x $ 33,11 x 0,6 $ 1.986 ($ 22.513 / 680 und)
Anlisis de la Produccin:
Saldo inicial prod. en proceso Elementos incorporados mes N 2: Materias Primas Directas Mano Obra Directa Cif Total costos incorporados mes N 2 TOTAL COSTOS MES N 2 $ 4.434
$ $
Saldo Proceso 1 Saldo Proceso 2 Saldo Proceso 3 Saldo Prod. en Proceso Valor Prod. Transf. del Proc. 3 TOTAL COSTO DE PRODUCCIN
$ $ $
Resultados de la Produccin:
Productos Co-productos o productos conjuntos Subproductos Material defectuoso Desechos Desperdicios
COSTOS CONJUNTOS
CONCEPTO: Los productos conjuntos son productos individuales, cada uno con valores de venta significativos, que se generan de manera simultnea a partir de la misma materia prima y/o proceso de manufactura. La produccin conjunta se genera cuando se fabrican productos utilizando las mismas materias primas, mano de obra y gastos de fabricacin. Por ejemplo, el aceite y la carne de soya son productos conjuntos que resultan del procesamiento de la soya.
CARACTERISTICAS:
Los productos conjuntos tienen una relacin fsica que requiere un procesamiento comn simultneo. La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de separacin en el cual surgen productos distintos, que se vendern como tales o se sometern a proceso adicional. Los costos incurridos despus del punto de separacin, por lo general, no causan problemas de asignacin porque pueden identificarse con los productos especficos. Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los dems productos conjuntos. (Ej. Refinera petrleo: Bencinas, aceites, grasas, gas, kerosene, etc) Esta es la caracterstica que diferencia a los productos conjuntos de los subproductos.
COSTOS CONJUNTOS Y PUNTO DE SEPARACION: Una dificultad importante e inherente a los costos conjuntos, es que son indivisibles; es decir, los costos conjuntos no son especficamente identificables con algunos de los productos que se sta produciendo en forma simultnea. Por ejemplo, los costos incurridos por una compaa refinadora para localizar, extraer y procesar un mineral, son costos conjuntos que deben asignarse, por ejemplo, al hierro, zinc o plomo que se extraen posteriormente del mineral. Los costos de procesamiento adicional (algunas veces denominados costos separables) son aquellos que se incurren para producir productos individuales despus de haber surgido (llamado el punto de separacin) de materias primas comunes y/o proceso de manufactura comn.
Los costos de procesamiento adicional (algunas veces denominados costos separables) son aquellos que se incurren para producir productos individuales despus de haber surgido (llamado el punto de separacin) de materias primas comunes y/o proceso de manufactura comn. Los costos de procesamiento adicional se componen simplemente de materiales directos, mano de obra directa e indirectos de fabricacin adicionales incurridos para los productos identificables despus del punto de separacin en contraste con los costos conjuntos, los cuales se incurren para el beneficio de todos los productos antes del punto de separacin. A continuacin mostraremos un proceso de manufactura para una empresa manufacturera de carne.
Conexo: Son los que se obtienen conjuntamente de una misma materia prima y que resulta de la disgregacin de esta, en cierto proceso productivo. Generalmente los diversos productos resultantes, con la aplicacin de satisfaccin de necesidades diversas, representan una importancia determinada entre si, superior a la que corresponde a los subproductos.
Subproducto: Son productos secundarios, de valor de venta limitado, elaborados de manera simultnea con productos de valor de venta mayor, conocidos como productos principales; los subproductos se producen a efecto de: Disponer ms provechosamente del desperdicio o desechos derivados de los productos principales. Utilizar los costos fijos que constituyen y que no se recuperan, debido a que la fabricacin de los artculos principales no utiliza totalmente la capacidad productiva de la planta. La produccin de subproductos debe limitarse de acuerdo con las posibilidades de venta y de acuerdo con el volumen de desperdicio, desecho y capacidad no utilizada.
Material defectuoso
Significa que el producto fabricado tiene algn defecto. Debido a que el deterioro se puede detectar en cualquier momento durante el proceso de fabricacin, el producto deteriorado puede estar parcial o totalmente terminado. Puede descartarse, venderse como segunda calidad o reprocesarse para convertirlo en un producto de calidad aceptable.
Desechos
Significa la prdida de recursos sin que resulte una produccin. Los recursos se consumen, pero no se obtiene ningn beneficio econmico. Esta prdida de recursos puede ser tanto fsica como econmica. Este trmino se utiliza tambin para dar significado a la presencia de residuos de recursos sin valor, tales como gases, polvo, restos txicos, etc. Desperdicios.- Significa un residuo de menor valor econmico, como los sobrantes de limaduras, aceites quemados por el uso, etc.
DEPARTAMENTALIZACIN DE COSTOS
Una fbrica generalmente se divide en reas organizacionales que se conocen con el nombre de departamentos, procesos o centros de costos. Los costos de fabricacin que se originan en la fbrica se anexan o transfieren a la produccin, conforme sta fluye a travs de los departamentos de la fbrica. El control es el objetivo principal de la clasificacin de los costos por el centro o departamento de responsabilidad.
El control de la mano obra directa y la materia prima se efecta a nivel departamental a medida que el trabajo prosigue a travs de la fbrica. En general, los centros de responsabilidad que se toman en cuenta para la clasificacin de los costos, son departamentos de operacin que se utilizan para el costeo.
Dp Molde Dp Barniz
Dp Mantenc Dp Energia
Materiales utilizados:
Mat. A Mat. B Mat. C Mat. D Mat F MOD: En Proc. 1 En Proc. 2 En Proc. 3 CIF: Directos: Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 Indirectos: Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 Costo Total $
Valor
300.000 200.000 100.000 300.000 50.000
Total $
950.000
800.000
410.000
130.000 2.290.000
Unds Prod. Semiter. Proceso 1 Unds Prod. Semiter. Proceso 2 Unds Prod. Semiter. Proceso 3
40 90 400
PROCESO N 1
Inventario inicial Mat. A Mat B MOD CIF asig. Directa CIF asig. Indirecta TOTAL $ 0 Semiterminados X: 300.000 200.000 100 unds a $ 8.333,33 Tranf. a Proceso N 2 833.333
300.000 En Stock: 150.000 40 unds con 50% avance 50.000 = 20 und. eq. a $ 8.333,33 1.000.000 TOTAL $ 166.667 1.000.000
$ 8.333,33
PROCESO N 2
Inventario inicial Tranf. del Proc. N 1: 100 unds. A $ $ 8.333,33 Mat. C Mat D 100.000 300.000 0 Semiterminados: 833.333 Tranf. a Proceco N 3 200 unds a $ 7.646,26 1.529.252
400.000 En Stock: 180.000 90 unds con 50% avance 60.000 = 45 und. eq. a $ 7.646,26 1.873.333 TOTAL 344.081 1.873.333
$ 7.646,26
PROCESO N 3
Inventario inicial Tranf. del Proc. N 2: 200 unds. A $ $ 7.646.26 Mat. F MOD
0 Semiterminados: 1.529.252 Transf. A Bodega Term: 50.000 500 unds a $ 2.281,09 1.140.547
100.000 En Stock:
80.000 400 unds con 70% avance 20.000 = 280 und. eq. a $ 2.281,09 1.779.252 TOTAL 638.705 1.779.252
$ 2.281,09
Detalle
Parcial
Total $
Productos Termin. y transf. a Bodega Prod. En Proceso N 1 Prod. En Proceso N 2 Prod. En Proceso N 3 Total Prod. en Proceso de Fabricacin Costo Total Produccin $ 166.667 344.081 638.705
1.140.547
1.149.453 2.290.000
INFORME DE PRODUCCION MES 2 Concepto Material usado: Proceso 1: Material A Material B Proceso 2: Material C Material D Material F MOD: Proceso 1: Proceso 2: Proceso 3 CIF (Asig. Directa) Proceso 1: Proceso 2: Proceso 3 COSTO TOTAL MES 2 $ 85.000 75.000 60.000 220.000 1.750.000 280.000 390.000 80.000 750.000 90.000 200.000 60.000 350.000 250.000 180.000 430.000 Valor $ Total $
COSTO DE LA PRODUCCIN Detalle Saldo Productos en Proceso Mes 1: En Proceso N 1 En Proceso N 2 En Proceso N 3 Total Prod. Proceso Mes 1 166.667 344.081 638.705 1.149.453 Valor $
1.750.000 2.899.453
Unidades en Fabricacin
Procesadas
Stock Proc.
Gdo. Avance
80
90
50,00%
150
50
50,00%
420
100
70,00%
PROCESO 1
Inventario Inicial (40 unds a $ 8.333,33 con 50% avance) Material A Material B MOD CIF Semiterm X: 166.667 80 unds a $ 7.693,34 250.000 Transf. a Proc 2 180.000 280.000 En stock: 85.000 90 unds con 50% avance = 45 und a $ 7.693,34 TOTAL 961.667 TOTAL 346.200 961.667 615.467
7.693,34
PROCESO 2
Inventario Inicial (90 unds a $ 7.646,26 con 50% avance) Mas. Transferido del Proc. 1 (80 unds a $ 7.693,34) Material C Material D MOD CIF TOTAL 90.000 200.000 En stock: 390.000 50 unds con 50% avance 75.000 = 25 und a $ 9.797,42 1.714.549 TOTAL 244.936 344.082 Semiterm X: 150 unds a $ 9.797,42 615.467 Transf. a Proc 3
1.469.614
1.714.549
9.797,42
PROCESO 3
Inventario Inicial (400 unds a $ 2.281,09 con 70% avance) Mas. Transferido del Proc. 2 (150 unds a $ 9.797,42) 638.705 Semiterminados Y: 420 unds a $ 4.710,85 1.469.613 Transf. a Bod. Prod. Term. 1.978.559
Material F
60.000 En stock:
MOD CIF
80.000 100 unds con 70% avance 60.000 70 unds a $ 4.710,85 329.760
TOTAL
2.308.318 TOTAL
2.308.318
4.710,85
Detalle Prod. Terminados y transf. a Bodega Productos en Proceso N 1 Productos en Proceso N 2 Productos en Proceso N 3 Total Prod. en Proceso de Fabricacin COSTO TOTAL DE PRODUCCIN
Parcial
Total 1.978.559
Unidades Equivalentes
5.000 unds equivalentes. Completar la segunda mitad del procesamiento, 10.000 und es el equivalente de hacer toda la conversin de 5.000 und. 15.000 unds equivalentes. Como estas unds comenzaron y terminaron durante el perodo, las unds equivalentes son iguales a las reales. 4.000 unds equivalentes. Procesando 5.000 unds hasta un 80% de terminacin se tiene el equivalente a todo el procesamiento necesario para 4.000 und. Total = 24.000 unds equivalentes
Costos Conversin: (MOD $ 16.000 y CIF $ 15.200) = $ 31.200) Unds equiv. = 24.000 und Costo unit $ 1,30
Unds an en proceso:
(80% terminacin): 5.000 und a $ 0,36 + 0,8x(5.000 x $ 1.30) Costo Total Contab.
17.900 24.900
42.800
7.000 $ 49.800
Determinacin de costos:
Costos a Registrar: Invent. en proceso Mats agregados (20.000 unds) Costo conversin (24.000 u eq) Total Costos Contabilizados: Prod. Terminados Invent. Prod. En Proceso Total $ 42.800 7.000 49.800 $ Costo Tot. 11.400 7.200 31.200 49.800 0,36 1,30 1,66 Unit
Asignacin de los costos a los Departamentos de Servicios.En las empresas existen relaciones no slo entre los deptos individuales de servicios sino tambin entre los deptos de servicios y los de produccin. Los dptos de servicios son la Administracin Fbrica y Mantencin. En el ejemplo nuestro los deptos de produccin son Maquinado y Montaje. Los Cif se acumulan mediante reas de responsabilidad por deptos para fines de control. Sin embargo, para propsitos de costeo del producto, los costos de los deptos de servicios se tienen que asignar a los deptos de produccin. En general se conocen tres mtodos de asignacin de los deptos de servicios: 1. Directo 2. Escalonado 3. Recproco
116.000 120.000 0
DEPTOS. DE SERV.
DEPTOS DE PROD.
Conceptos CIF primaria: Serv. Prest. Seg: (3/8 y 5/8) Serv. Prest. Mant: (8/9 y 1/9) Total Deptos Serv. y Prod.
Mantencin 116.000
-116.000 0 0
103.111 728.111
DEPTOS. DE SERV.
DEPTOS DE PROD.
Conceptos CIF primaria: Serv. Prest. Seg: (20%-30%-50%) Serv. Prest. Mant: (8/9 y 1/9) Total Deptos Serv. y Prod.
Mtodo de Asignacin Recproca.- Asigna los costos al incluir en forma explcita los servicios mutuos proporcionados entre todos los departamentos. S = representa los costos del Depto. Seguridad de Fca M = representa los costos del Depto. Mantencin Fca. 1) 2) S = $ 600.000 + 0,1M M = $ 116.000 + 0,2S
Sustituir Ecuacin 2) en Ecuacin 1): S = $ 600.000 + 0.1($ 116.000) + 0,2S S = $ 600.000 + $ 11.600 + 0,2S 0,98S = $ 611.600 S = $ 624.082 Sustituyendo en la Ecuacin 2): M = $ 116.000 + 0,2($ 624.082) = $ 240.816
Corresponde asignar el costo completo de cada Depto de Servicios a los dems Deptos, tanto de Serv. como a los de Produccin usando las proporciones calculadas:
DEPTOS. DE SERV.
DEPTOS DE PROD.
Conceptos CIF primaria: Serv. Prest. Seg: (20%-30%-50%) Serv. Prest. Mant: (10%, 80% y 10%) Total Deptos Serv. y Prod. Distribucin Deptos. Servicios Total CIF de los Deptos de Produc.
Segurid. 600.000
779.877
779.877
536.123
1.316.000
Mantencin
(1) 116.000 a) 124.816 240.816 192.653 d) 24.082 e) 24.082 f) 240.816
Maquinado
(1) 400.000 b) 187.225 d) 192.653 779.878
Montaje
(1) 200.000 c) 312.041 f) 24.082 536.123
Ejercicio: Distribuir los costos de los Deptos Servicios y determinar los costos de las unidades equivalentes, tanto transferidas, como las mantenidas en proceso. El Depto Contabilidad cierra el mes efectuando las centralizaciones que se detallan en cuadro siguiente. A continuacin proceder a distribuir los costos de los Deptos de Servicios a los procesos productivos. Utilizar el Mtodo de Distribucin Recproca. Finalmente, corresponde determinar los costos totales de los procesos, mediante clculo de unidades equivalentes, costos unitarios de productos transferidos y mantenidos en los procesos.
1)
2)
3)
1)
El Depto Contabilidad cierra el mes efectuando las siguientes contabilizaciones: Prod. Proc. N 1 $ 430.000 Prod. Proc. N 2 540.000 Prod. Proc. N 3 550.000 a Exist. Materias Primas
$ 1.520.000
Glosa: Distribucin del consumo de materias primas durante el mes a los Deptos. Productivos. 2) Prod. Proc. N 1 $ 350.000 Prod. Proc. N 2 320.000 Prod. Proc. N 3 310.000 a Remuneraciones de Produccin $ 980.000 Glosa: Distribucin de la MOD del mes a la Produccin.
3)
4)
Depto Serv. A a Materiales Varios Remuneraciones Serv. Gastos Generales Depto. Serv. B a Materiales Varios Remuneraciones Serv. Gastos Generales Depto. Serv. C a Materiales Varios Remuneraciones Serv. Gastos Generales
PROCESO N 2 940.000 5.000 12.172 20.756 540.495 1.038.238 1.518.423 1.038.238 48.185
PROCESO N 3 980.000 4.000 15.215 14.826 1.509.029 1.038.238 2.052.279 1.509.029 543.250
DEPTO SERV. A Asig. Directa $ 20.000 P. 1 = 35% = P. 2 = 25% = P. 3 = 20% = SB = 15% = SC = 5% = Total = $ 7.000 5.000 4.000 3.000 1.000 20.000
Total
$ 20.000
DEPTO. SERV. B Asig. Directa 46.000 Dist DS A 3.000 Dist. DS C 11.860 Total $ 60.860 P. 1 = 40% = $ P. 2 = 20% = P. 3 = 25% = SC = 15% = Total $ 24.344 12.172 15.215 9.129 60.860
DEPTO SERV. C Asi. Directa $ 46.000 Dist. DS A 1.000 Dist. DS B 9.129 Total $ 74.129 P. 1 = 36% P. 2 = 28% P. 3 = 20% SC = 16% Total = $ = = = = $ 26.687 20.756 14.826 11.860 74.129
B = $ 60.860
C = $ 74.129
Anlisis unds equivalentes: unds T y Tr unds T No Tr. Unds en Proc. Total unds Eq. Gdo. Avance Proc.
Costo Total/ unds eq Costo Unitario eq
$549,49x1.0000 Costo Term. y Transf = $ 540.495 $549,49x 200 Sdo.Term NO Transf = $ 108.098 $ 549,49x480 Saldo en Proceso = $ 259.437
Anlisis de la Produccin:
Costo inicial cargado a Procesos Proceso N 1 Proceso N 2 Proceso N 3 Total Procesos $ 850.000 940.000 980.000 $ 2.770.000 Saldo finales Procesos Proceso N 1 $ 367.536 Proceso N 2 480.185 Proceso N 3 543.250 Total Procesos $ 1.390.971 Productos Term. $ 1.509.029 Depto. Serv A Depto. Serv. B Depto. Serv. C Total Servicios Total $ 20.000 46.000 64.000 130.000 Total $ 2.900.000
$ 2.900.000
PROC. 1
PROC. 2
PROC. 3
PRODUCTOS TERMINADOS
DEPTO CORTE
DEPTO MAQUINADO
DEPTO. ARMADO
Esta metodologa controla a la actividad que es quien consume recurso. Mtodo til en empresas de servicios: hospitales, bancos, empresa de energa, empresa de alta tecnologa, etc. All el costo del material directo es mnimo y prevalece el indirecto.
ACTIVIDADES
Matricular Recaudar Comprar Seleccin Personal Coordinar profesores Atencin al estudiante Promocin y ventas X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X
PRODUCTOS
Bajo el sistema de costeo por absorcin, todos los costos de fbrica se tratan como costos del producto. Los Cif incluyendo los costos variables y fijos se aplican a los artculos producidos mediante un coeficiente de Cif real o normal. Segn este procedimiento, el ingreso no es afectado por los Cif hasta que se venden los productos. Conforme se venden, los Cif del producto se comparan con el ingreso bruto para la determinacin de la rentabilidad.
$ 500.000
Ejemplo cvc
Precio de venta unit. $ 150 Volumen de ventas 4.000 und Valor venta ($ 150 x 4.000 und) = $ 600.000 Comisin 10% sobre Precio Venta $ 15 Costo comisiones (CVC:
Expresiones algebraicas o abreviadas: CVp = cvp = q = CVc = Q = CF = CT = Costo variable total de produccin Costo variable unitario produccin Cantidad de unidades producidas Costo variable comercializacin Cantidad de unidades vendidas Costos Fijos Costos Totales
Determinaciones:
CVp = CVc = CVT = CT = cvp x q cvc x Q (cvp + cvc) x Q CVT + CF
CF
1 2 3 4 5 6 7
200 100
Condiciones:
Si MC = CF : La empresa se encuentra en
nivelacin. Su resultado es cero.
R = { (p cv) x Q } CF
Un aumento en Resultado se obtiene: Un aumento en el volumen de ventas. Un aumento en el precio de venta. Una reduccin del costo variable por und. Una reduccin de los Costos Fijos.
V = pxQ
Ejemplo: CV = Q x cv CV = Q x (cvp + cvc) V = CV + CF +/- R p = $ 100 cv = $ 60 CF = $ 120.000 Q = 5.000 und MC mc R V = = = = ? ? ? ?
Estado de Resultados:
Concepto Ventas Costos Variables Margen Contribuc. Costos Fijos Resultado Parcial
$ 100 x 5000 und $ 60 x $ 5000 und $ 40 x $ 5000 und
fraccin complementaria destinada a cubrir los CF y una vez cubiertos, obtener utilidades. (% mc) $ 1 = (cv/p) + (mc / p) $ 1 = rr + rc
Suma de contribuciones de las unidades monetarias de venta en un perodo: Sum rci = V x rc MC = rc x V R = (rc x V) CF rc R = 1 rr = (1-rr) x V CF
(1 cv/p) x V
- CF
Calcular: rr - rc - MC R CV V - ER
Estado de Resultados: Conceptos Ventas Costos Variables Margen Contribucin Costos Fijos Resultado Parcial (p x q) (rr x V) (rc x V) Valor $ 100.000 40.000 60.000 90.000 (30.000)
Situacin de Nivelacin
La empresa se encuentra en situacin de nivelacin o en equilibrio, cuando el resultado es nulo, o sea, cuando el margen de contribucin iguala a los CF. A partir de este punto la contribucin de cada unidad vendida representa una ganancia neta.
Pto. Eq en $ contribucin Vn =
CF / razn
CF / rc
Vtas
Ingr y
Costos
Zona Utilid. PE
CT
Zona Perd.
CF
Qn = CF / mc Qn = $ 3.000/$ 50 Qn = 60 und
6000
5400
CV Qn
20
40
60
80
100 u
Vn = $ 7.500
El mismo ejercicio anterior, pero los accionistas requieren al menos una utilidad lquida de $ 200. La tasa Impto Renta es del 17% CF + [ D / (1 t) ] Pto. Eq. = margen de contribucin CF + (Dividendos) / (1 0,17) Ventas Eq. = rc
Desarrollo Ejercicio:
3.000 + (200) / (1 0.17) Vn = 0,40 3.000 + (200 / 0.83) Vn = 0,40 = 0,40 3.240,96
Vn =
$ 8.102,40
Concepto
Ventas Costo Ventas Margen Bruto Costos Fijos Dividendos Impuestos Resultado (17% s/$ 240,96)
(324,096 u x $ 25) (324,096 u x $ 15) (324,096 u x $ 10)
Valor $
8.102,40 4.861,44 3.240,96 3.000,00 200.00 40,96 0,00
P.E. Q = CF / mc PEQ = $ 3.300 / $ 10 = 330 unds P.E. $ = $ 3.300 / 0,4 = $ 8.250 EE RR: Ventas (330 und x $ 25) = $ 8.250 Costo Vtas (330 und x $ 15) = 4.950 Margen Cont. (330 und x $ 10) = 3.300 Costos Fijos = (3.300) Resultado = $ 0
Nuevo ejemplo con datos anteriores: p = $ 25 10% Disminucin = $ 21,25 cv = $ 15 CF = $ 3.300 Qn = ? Vn = ? EERR = ?
PE$ = (mc x Q) PE$ = $ 3.300 EE RR: Ventas (528 und x $ 21,25) Costo Vtas (528 und x $ 15) Margen Cont. (528 und x $ 6,25) Costos Fijos Resultado
= $ = = = = $
Con los datos del ejercicio anterior, obtener un Resultado final de $ 400 p = $ 21,25 cv = $ 15 Mc = $ 6,25 CF = $ 3.300 R = $ 400
PEQ = CF / mc PE$ = CF / % mc PEQ = ($ 3.300 + 400) / $ 6,25 = 592 unds PE$ = 3.700 / 0,29411 = $ 12.580,33 EE RR: Ventas (592 und x $ 21,25) Costo Vtas (592 und x $ 15) Margen Cont. (592 und x $ 6,25) Costos Fijos Resultado
= $ = = = = $
Nuevo ejercicio:
Los alumnos organizan un evento bailable para reunir fondos destinados a financiar un viaje al exterior, estimando incurrir en los siguientes costos: Costos Fijos:
Arriendo local $ 800.000 Contrato msicos 300.000 Atencin a clientes (Garzones) 350.000 Costos varios 150.000 Total $ 1.600.000 Costos Variables Bebidas por persona Comestibles por persona Costos grales diversos Total
Los organizadores del evento estiman que el men por persona en promedio debe cobrarse $ 15.000 pp. Cuntos men sern necesarios vender para financiarse? p cv mc CF = = = = $ 15.000 $ 10.000 $ 5.000 $ 1.600.000
PEQ = $ 1.600.000 / $ 5.000 = 320 unds (mens) PE$ = $ 320 unds x $ 15.000 = $ 4.800.000 PE$ = CF / %mc = $ 1.600.000 / 0,3333 = $ 4.800.000
La Comisin Organizadora considera muy alto el Pto. Eq y procede a renegociar con el dueo del local y los msicos, obteniendo un descuento de $ 250.000 en total. Recalcular nuevo Pto. Eq.
Pto. Eq. = CF / % mc Pto. Eq Q. = $ 1.350.000 / $ 5.000 = 270 mens Pto. Eq.$ = $ 1.350.000 / 0,3333 = $ 4.050.000 Con estos antecedentes, la Comisin estima que fcilmente se puede vender al menos 300 mens. Calcular R. R = (mc x Q) - CF R = ($ 5.000 x 300) - $ 1.350.000 R = $ 150.000
Aplicacin Enfoque Contributivo a Empresas Poli Productoras. Supuestos a considerar: Los distintos productos fabricados y comercializados por la empresa son de especificaciones conocidas y uniformes para un perodo dado. Los pv de dichos productos son conocidos y se mantendrn inalterados durante el perodo considerado.
Ejercicio explicativo:
Detalle
Precio Venta CV x und Ventas esperadas Costos Fijos $ 25.000
Prod. A
$ 10 $ 9
Prod. B
$ 12 $9
Prod. C
$ 20 $ 16
Desarrollo ejercicio:
= $ 10 - $ 9 = $ 1 = $ 12 - $ 9 = $ 3 = $ 20 - $ 16 = $ 4
= mc x QA = $ 1 x 20.000 u = mc x QB = $ 3 x 16.000 u = mc x QC = $ 4 x 3.000 u = $ 20.000 = 48.000 = 12.000 = $ 80.000
Continuacin ejercicio:
= MCA + MCB + MCC = $ 20.000 + $ 48.000 + $ 12.000 = $ 80.000 = MCT CF = $ 80.000 - $ 25.000 = $ 55.000
El producto mas rentable es B, siguiendo A y C El aporte de B es $ 48.000.- Pero en trminos de aporte por producto las prioridades son: C = $4; B = $ 3 y A = $1.
Proporcin de aporte por cada producto: MCA / MCT MCB / MCT MCC / MCT Detalle Contr x und rc = = = 20.000 / 80.000 = 25% 48.000 / 80.000 = 60% 12.000 / 80.000 = 15% Prod. B $3 25% Prod. C $4 20%
Prod A $1 10%
Estado de Resultados del Ej: Concepto Ventas CV MC CF Resultado $ $ Prod A Prod B Prod C Tot $ 452.000 372.000 80.000 25.000 55.000
Situacin de Nivelacin
Una empresa se encuentra en equilibrio o nivelacin cuando el MC = CF. Suma mci x Qi = CF Existen varios mtodos para determinar el Pto. Eq. en empresas poli productoras. Para efecto de orientacin se presenta el siguiente ejercicio:
Designamos como rc al promedio ponderado de las razones de contribucin de los productos individuales:
rc rc VNT
= = =
rci x Vi / VT MCT / VT CF / rc
Ej: Una empresa ha efectuado proyecciones de ventas por $ 200.000 y necesita saber si est sobre o bajo el Punto de Equilibrio Descripcin p cv mc rc Ventas CF = $ 25.000 $ Prod A 10 9 1 0.1 40.000 Prod B 12 9 3 0.25 100.000 Prod C 20 16 4 0.20 60.000
Relacin de cada producto respecto a Ventas Totales: (VA / VT) = 20% A = $ 40.000 (VB / VT) = 50% B = 100.000 (VC / VT) = 30% C = 60.000 Total = $ 200.000 rc = Sum rci x (Vi / VT) rc = MCT/VT rc = (0.1 x 0.20) + (0.25 x 0.50) + (0.2 x 0.30) rc = 0.205
Continuacin Ejercicio: VA = 0.20 x $ 121.951,22 = $ VB = 0.50 x 121.951,22 = VC = 0.30 x 121.951,22 = Venta Total =$ MCA = 0.10 x $ 24.390,24 MCB = 0.25 x 60.975,61 MCC = 0.20 x 36.585,37 MCT 24.290,24 60.975,61 36.585,37 121.951,22
Estado de Resultados
Concepto
Ventas Costo Ventas Margen Contr. Costos Fijos Resultado
C
36585.37 29268,30 7317.07
Total
121.951.22 96.951.22 25.000.00 25.000.00 0.00
Detalle precio de venta unitario costo variable unitario margen de contribucin % mc Cantidad unidades vendidas Ventas Totales en $ Margen Contribucin Total Incidencia porcentual Ventas p = cv = mc = %mc = Q= V (pxq) = $ = MCT (mc x q) = $ = % Ventas= (Vta cada prod/VT) =
Total
Costos Fijos
9.750
% mc promedio = MCT / Vta Total % mc Prom = 0,3055556 Vta Total en Eq. = CF / %mc Prom Vta Total en Eq. = $ 9.750 / 0,3055556 Vta Total en Eq. = $ 31.909,09
VA VB VC Venta Total
= = = =
= = =
Estado de Resultados:
Detalle Ventas Menos Costos Variables Margen Contribucin Prod. A 10.129,87 8.103,90 2.025,97 20,00% Prod. B Prod. C Total 31.909,09 22.159,09 9.750,00 30,56%
9.750,00
Resultado
0,00
Por contrario, si la empresa vende ms all que el punto de equilibrio, entonces obtiene beneficios en la explotacin.
Vtas
Ingr y Costos
Utilid.
PE
CT
Perd.
CF
Cantidad
(Q x p) = (cv x Q) + CF
Q = Cantidad total producida y vendida p = Precio de venta por unidad cv = Costo variable unitario (depende del nivel produccin) CF = Costos Fijos (no vara con nivel de produccin)
CF
Peq. Q = = Punto Equil. en cantidad
(p - cv) CF
Peq. $ = = Punto Equil. en valores
1 (CV / V)
CV = Costos Variables Totales V = Ventas o Ingresos
C. F. = mc x und
C. F. = % mc x und
Ejemplo:
P = $ 100 cv = $ 60 CF = $ 5.000 Q = ?
Q = CF / (p cv) Q = $ 5.000 / $ 40 = 125 unds Pto. Eq. $ = CF / (1 CV/V) Pto. Eq. $ = $ 5.000/0,40 = $ 12.500 Para una venta de 150 unidades: GAO GAO GAO GAO = = = = [Q x (p cv)] / [Q x (p cv) CF] 150 x $ 40 / [(150 x $ 40 ) - $ 5.000] $ 6.000 / ($ 6.000 - $ 5.000) $ 6.000 / $ 1.000 6,0
ESTADO DE RESULTADOS
Concepto Ventas Costo Ventas Margen Bruto Menos: C. Fijos UAII Vtas./ 150 unds 200 unds 15.000 9.000 6.000 5.000 1.000 20.000 12.000 8.000 5.000 3.000 Incremento $ % 5.000 33,33%
2.000
200%
Por cada punto de incremento en % de ventas a partir de 150 unds, la UAII se incrementa en 6 puntos: Incremento en Utilidad = US$ 3.000 / US$ 1.000 = 200% = 2 Increm. en Ventas = US$ 20.000 / US$ 15.000 = 33,33% = 0,3333 Entonces: => 0,3333 x 6,0 = 2,0
Mientras ms nos alejamos del punto de equilibrio, menor ser el Grado de Apalancamiento Operacional. Si estamos cerca del punto de equilibrio, la empresa tiene un mayor Grado de Apalancamiento Operacional y consecuentemente un mayor riesgo econmico, el que decrece con mayores volmenes de venta, pues se tiene mayor holgura para cubrir los costos fijos. Por otra parte, se puede destacar que cuanto mayor es la proporcin de los costos fijos en los costos totales, dejando los dems factores iguales, el apalancamiento operativo es mayor.
FORMATO DE CALCULO : Costo unitario (directo, total o full) Precio de venta = (100% % de utilidad deseada)
$ 13.420 100% - 25% = $ 13.420 0.75 = 17.893
Ejemplo: El costo estndar se calcul en $ 197 por unidad de producto y el costo real determinado posteriormente fue de $ 205 por unidad: Costo estndar Costo real Variacin 10 u a $ 197 = $ 1.970 10 u a $ 205 = $ 2.050 10 u a $ 8 = $ 80
Objetivos de los Costos Standard El objetivo principal es la medicin de los resultados en trminos de cada centro de responsabilidad mas que por cada producto que se elabore. Los centros de responsabilidad pueden ser los centros de costos fabriles y otros centros relacionados con la produccin, tales como finanzas, compras, ventas, personal.
Objetivos especficos Costos Estandard Evaluar la actuacin.- La medicin de resultados permite evaluar la actuacin de las diferentes personas en las unidades de la actividad fabril. Los jefes y subordinados deben saber lo que se espera de ellos. Mejorar los estndares.El clculo tcnicamente determinado establece el uso de trabajo eficiente.
Fijar precios de venta.- Comparados con los costos reales, los costos estndar son una mejor base para la fijacin de los precios de venta de los productos, en atencin a:
La oportunidad con que se conocen los costos unitarios de los productos. La ausencia de distorsiones originadas ineficiencias en las operaciones de fbrica. por
Los costos unitarios estndar tienden a ser estables, al menos durante largos perodos, siendo posible enmarcar los precios de venta en un a perspectiva a largo plazo.
Reducir trabajo administrativo.- Una vez determinada la cantidad y las especificaciones de los materiales que debern usarse en cada producto y centro de costos, se facilita el flujo de solicitudes de materiales a la bodega. Basta indicar en una solicitud la totalidad de los materiales requeridos, determinada segn los estndares unitarios y la produccin prevista y el calendario de envo a los centros de costos productivos correspondientes.
Preparar programas y presupuestos.- El clculo riguroso de los estndares exige definir el nivel en que ser usada la capacidad, pero puede considerar adems la variabilidad de cada componente de los costos frente a niveles ptimos de uso. Tomar decisiones.- Permite tomar una serie de decisiones en forma anticipada y efectuar las medidas correctivas de las variaciones en forma oportuna.
Determinacin de Variaciones
Qs 2 Kg 3 Kg
Pu st 0.10 2.00
15.00 20.00
Ejemplo: Se fabrican 1.000 und de producto KF con un costo unitario de $ 231 en relacin con el material AA. Este costo lo integran 2.100 kg realmente empleadas al precio real de $ 0.11 cada una. Segn el estandar, para fabricar 1.000 und de KF se requiere 2.000 kg de material AA
Continuacin Qr = 2.100 kg Pr = $ 0.11 / kg Cr = $ 2.100 x 0.11 = $ 231 Qs = $ 2.000 kg Ps = $ 0.10 / kg Cs = $ 2.000 x 0.10 = $ 200 Variacin neta en material AA = $ 31 Vn = $ 231 - $ 200 = $ 31
Variaciones en precio Vp = (0.11 0.10) x 2.100 = $ 21 Vp = ($ 2.100 x 0.11) ($ 2.100 x 0.10) Vp = $ 231 $ 210 = $ 21 Variaciones en cantidad Vq = ($ 2.100 $ 2.000) x 0.10 = $ 10 Vq = ($ 2.100 x 0.10) ($ 2.000 x 0.10) Vq = $ 210 $ 200 = $ 10
Toma de Decisiones
La toma de decisin, ya sea a corto o largo plazo, puede definirse en los trminos ms simples como el proceso de seleccin entre dos o ms alternativas de cursos de accin. La toma de decisin gerencial es un complejo proceso de solucin de problemas que consiste en una serie de etapas sucesivas. Estas etapas se unirn como sea posible si la gerencia espera cualquier grado de xito que se derive del proceso de toma de decisin.
Hacer o Comprar
Hacer significa que la empresa desarrolla una actividad por s misma. Comprar significa que la empresa depende de una empresa independiente para desarrollar esa actividad, posiblemente bajo un contrato. Decisiones clsicas de comprar o hacer son desarrollar las materias primas, la cadena de distribucin o centros de servicio. Mientras algunas empresas han sido exitosas desempeando sus propios procesos y actividades de soporte, otras compran stas ltimas a especialistas en el mercado, a los que llamamos firmas de mercado, por ejemplo, empresas especializadas en mercadotecnia o distribucin. Usando estas empresas, un productor puede obtener un mejor plan de mercadotecnia, distribucin a bajo costo, mejor uso de inventarios, etc
Definiendo lmites
Para resolver las decisiones de HACER o COMPRAR, la empresa debe comparar los beneficios y costos de usar el mercado con los beneficios y costos de llevar a cabo la actividad en casa.
Por el deseo de mantener el proceso Falta de experiencia en la en secreto. fabricacin. Por tener instalaciones sin uso. Seleccin ms amplia.
Tienen derechos de propiedad para producir sus bienes. Al tener varios clientes pueden obtener economas de escala Pueden explotar su experiencia al estar produciendo para diferentes firmas.
Un elemento muy importante en la decisin de hacer o comprar un insumo es la informacin privada que en ocasiones da ventaja a las empresas en el mercado. Puede plasmarse en know-how, diseo de productos e informacin de consumidores. Generalmente las empresas desarrollan internamente las actividades que son parte de su ventaja competitiva. Por ejemplo, la produccin del jarabe por parte de The Coca Cola Company.
Las diferencias en las relaciones entre los agentes de una empresa se pueden entender en trminos de:
i)
Diferencias en obligaciones legales. A diferencia de los clientes, los empleados deben obedecer ordenes, proveer informacin y actuar por el bien de los intereses del dueo. Diferencias en la resolucin de las disputas. Las disputas entre dos empresas independientes generalmente son resueltas por un tercero, mientras que las disputas dentro de una empresa son generalmente resueltas por el gerente general o la mxima autoridad interna.
ii)
Hacer o Comprar?
NO
Hay empresas qu tienen economas de escala o habilidades especiales qu no puedo desarrollar? Hay activos especficos, problemas de coordinacin, o problemas para compartir informacin ?
Usar el mercado NO NO
Hay muchos SI costos de establecer un contrato? Es necesario compartir la tenencia para mitigar problemas de contratos?
SI
SI
SI
Hacer
NO
SI
NO
necesitado modificar el cdigo para adaptar el Software a los requerimientos de la empresa Costos ocultos (adicionales, conversiones)
* HACER
O COMPRAR
La gerencia tiene posibilidad de hacer o comprar partes de un producto al proveedor cuando cuenta con espacio en la planta, equipos, mano de obra ociosa. A fin de evaluar apropiadamente la decisin de hacer o comprar, tanto los estndares de cantidad y calidad del componente deben ser iguales a ambos cursos de accin alternativos. Ejemplo: Una empresa tiene capacidad en su planta por lo que considera la posibilidad de hacer una pieza de un producto que fabrica, la misma que tendr un precio ms bajo y dejar de comprarla, por lo que se debe analizar esta posibilidad tomando en cuenta la siguiente informacin por unidad: Precio de compra $ 41, gastos de transporte $ 4, costo de materia prima $ 12.5, costo de mano de obra $ 20, costos indirectos de fabricacin variables $ 10, produccin 13,000 unidades. Costo de hacer Costo de comprar MPD (13.000 x $ 12,5) MOD (13.000 x $ 20) CIF Var (13.000 x $ 10) $ 162,500 260,000 130,000 $ 552,500 533,000 52,000 $ 585,000 32,500
Total
PRECIO COMPRA (13.000 X $ 41) GASTOS TRANSPORTE (13.000 x $ 4) Total Ventaja de hacer
Ejercicio:
De acuerdo con el programa de produccin, una empresa necesita la siguiente cantidad de pantallas: Ao 1 = 50.000, Ao 2 = 55.000, Ao 3 = 60.000, Ao 4 = 60.000 y Ao 5 = 55.000. Se requieren dos mquinas de modelado cuyo costo es US$ 80.000 con una vida til estimada en 5 aos. El material directo consistente en polvo plstico costara US$ 4 por pantalla en el primer ao, estimando un alza de 5% cada dos aos. Se requeriran dos operarios con un costo anual de US$ 15.000, aumentando un 5% anual. Se calcula que el los Cif ascenderan a US$ 5.000 mas 5 centavos por pieza. Otros Cif:
Fuerza motriz Reparaciones Matrices Suministros Seguros US$ US$ US$ US$ US$ 300 mas US$ 0,006 por und 600 mas US$ 0,004 por und 200 mas US$ 0,02 por und 250 mas US$ 0,03 por und US$ 300,00
TIR = 23,62% La inversin en las dos mquinas por US$ 80.000 producir un rendimiento anticipado del 23,6%. Por tanto, es preferible fabricar que comprar en este Caso.
4.- PRESUPUESTOS
Presupuesto Operativo
Presupuesto de Ventas Presupuesto de Fabricacin Presupuesto de Compra de Materiales Presupuesto de Gastos Indirectos de Fabricacin Presupuesto de Caja
OBJETIVOS DEL PRESUPUESTO.La principal responsabilidad de la direccin de una empresa es la consecucin de los fines para los que ha sido creada. La funcin directiva estar basada en la toma de aquellas decisiones que posibiliten el que la empresa consiga lograr sus fines y orientar en la toma de decisiones a los diferentes componentes de la organizacin. Dentro de este proceso tiene un papel fundamental la planificacin y en especial en proceso presupuestario. Planear los resultados de la organizacin en dinero y volmenes. Controlar el manejo de ingresos y egresos de la empresa. Coordinar y relacionar las actividades de la organizacin. Lograr los resultados de las operaciones peridicas
1. Qu es un presupuesto.Es un plan de accin dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en valores y trminos financieros que, debe cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas condiciones previstas. Este concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de la organizacin. 2. Funciones de los presupuestos.-
La principal funcin de los presupuestos se relaciona con el control financiero de la organizacin. El control presupuestario es el proceso de descubrir qu es lo que se est haciendo, comparando los resultados con sus datos presupuestados correspondientes para verificar los logros o remediar las diferencias. Los presupuestos pueden desempear tanto roles preventivos como correctivos dentro de la organizacin.
Tradicionalmente planificacin:
se
distinguen
tres
tipos
de
La planificacin estratgica, encuadrada en el largo plazo, se refiere tanto a la definicin del producto y del mercado a los que se quiere orientar la empresa como a los recursos productivos que pretende utilizar para lograr sus fines. La planificacin presupuestaria, orientada al corto plazo, intenta asegurar que la empresa en su conjunto y en particular cada uno de los diferentes departamentos logre sus objetivos con eficacia y eficiencia. La planificacin operativa, orientada al da a da, intenta asegurar que las tareas especficas que se deben realizar en cada puesto de trabajo sean realizadas con eficacia y eficiencia.
Presupuesto.- Es la expresin cuantitativa de un plan de accin y una ayuda a la coordinacin y la ejecucin. Los presupuestos se pueden crear para la organizacin en general o para cualquier sub unidad. El Presupuesto Maestro resume los objetivos de todas las unidades de una organizacin: ventas, Produccin, Distribucin, RR HH, Finanzas. Cuantifica las expectativas en relacin con la utilidad futura, los flujos de caja, la posicin financiera y los planes de apoyo. Son la culminacin de una serie de decisiones que se producen como resultado de un estudio cuidadoso del futuro de la organizacin.
Comunicacin y coordinacin.- La coordinacin es la mezcla y el equilibrio de todos los factores de la produccin y de todos los departamentos y funciones en forma tal que se pueden alcanzar los objetivos de la organizacin. El concepto de coordinacin implica, por ejemplo, que los funcionarios encargados de las compras integren sus planes con las necesidades de la produccin y que los funcionarios de la produccin utilicen el presupuesto de ventas como la base para planear las necesidades de personal y la utilizacin de la maquinaria.
2.
3.
Respaldo de la Administracin.- Los presupuestos ayudan a la Administracin Superior pero los presupuestos necesitan a su vez ayuda. La alta direccin tiene que comprender el presupuesto y respaldarlo con entusiasmo, as como todos los aspectos del sistema de control. La administracin de los presupuestos no debe ser rgida. Los cambios en las condiciones exigen cambios en los planes. Se tiene que respetar el presupuesto, pero no tiene que reverenciarse en forma tal que evite que un gerente lleve a cabo acciones prudentes.
Tipos de Presupuestos. Alcance en el tiempo.- Los presupuestos pueden abarcar un perodo de un ao o menos, o en casos de plantas o cambios en los productos, hasta diez o mas aos. El perodo normal de planeacin y control de presupuesto es de un ao. Es normal que el presupuesto anual est dividido por meses.
Ventajas de los Presupuestos.- Corresponde a una caracterstica importante de la mayor parte de los sistemas de control, por cuanto:
a) Obligan a la planeacin b) Proporcionan criterios de desempeo c) Fomentan la comunicacin y la coordinacin.
Estrategia, Planes y Presupuestos.- La elaboracin de presupuestos es una parte integral tanto de la planeacin a corto plazo y la planeacin a largo plazo, correspondiendo a la planeacin estratgica. Estos aspectos incluyen los recursos de las organizaciones, el comportamiento de los competidores y en especial las demandas actuales y proyectadas del mercado.
Presupuesto Maestro. Es un grupo coordinado de estados financieros detallados y anexos para perodos cortos, por lo general de un ao. Estos informes se conocen con el nombre de Presupuestos de Operacin. Centran su atencin en el Estado de Resultados y sus anexos de respaldo. El Presupuesto Financiero es la parte del Presupuesto Maestro que comprende el Presupuesto de Capital; el de Efectivo, el Balance General presupuestado y el Estado de Cambios en la Situacin Financiera. Centran su atencin en la repercusin que tienen sobre el efectivo las operaciones y otros factores como el egreso planeado para adquirir equipos.
PRESUPUESTO MAESTRO
PRESUPUESTO VENTAS Ppto. Invent. final
Presupuesto de Operacin
PRESUPUESTO PRODUCCION Presupuesto Mano de Obra Dir. Ppto. de Costo Ventas Ppto. Gastos de Ventas Ppto. Gtos de Administracin
Ppto. de Cif
Ppto. Financ.
Ppto. de Capital
Ppto. Caja
Balance Presupuest.
RENTABILIDAD PRESUPUESTADA
Ejercicio:
Una empresa utiliza aleaciones especiales de metales para la fabricacin de piezas de motores. La Ca tiene un sistema de costeo por absorcin y han preparado un presupuesto anual de acuerdo con los siguientes antecedentes: Materiales directos:
Material 111 $ Material 112 $ Mano de Obra Directa: $ CIF basado en horas de MOD Productos Terminados: Material directo 111 Material directo 112 MOD 1,20 por kg 2,60 por kg 2,05 por hora
Prod. A 12 kg 6 kg 14 hrs
Prod. B 12 kg 8 kg 20 hrs
Ventas esperadas en unds Precio venta por unidad Invent. Final deseado en unds Invent. Inicial en unds Inventario inicial en valores
Productos Terminados A B 5.000 1.000 $ 105,40 $ 164,00 1.100 50 100 50 $ 8.670 $ 5.810 Materiales Directos 111 112 5.000 5.000 6.000 1.000
1.- Presupuesto de Ventas.- El pronstico de ventas es el punto de partida habitual para la elaboracin del presupuesto, por cuanto a que los niveles de produccin y de los inventarios estn relacionados con la tasa de actividad de ventas. Ejemplo:
Anexo N 1 Unidades Prod. A 5.000 Prod. B 1.000 Total Precio Vta $ 105,40 $ 164,00 Venta Total $ 527.000 $ 164.000 $ 691.000
2.Presupuesto de Produccin.Una vez presupuestadas las ventas corresponde preparar el presupuesto de produccin. El nmero total de unidades a producir depende de las ventas planeadas y tambin a los cambios esperados en los niveles de inventarios.
Por ejemplo: Anexo 2 Vtas pptdas (Anexo 1) Inv. Final deseado Prod. Term. Necesidades totales Menos: Inv. Inicial Prod. Term. Unidades a producir Productos A B 5.000 1.000 1.100 50 6.100 1.050 100 6.000 50 1.000
3.- Presupuesto de Materiales Directos.- Las unidades a producir (Anexo 2) son la clave del clculo de la utilizacin de los materiales directos en unidades y en valores.
Anexo 3 A Prod. A (6000 und a 12 y 6 kg) Prod. B (1000 und x 12 y 6 kg) Total uso materiales directos (mult. X el precio por kg) Costo Total Materiales usados Material 111 72.000 12.000 84.000 $ 1,2 $ 100.800 Material 112 36.000 8.000 44.000 $ 2,6 $ 114.400
Invent. inicial
4.- Presupuesto de Mano de Obra Directa.- Estos costos dependen de los tipos de productos, tasas de mano de obra y mtodos:
Unidades Producidas 6.000 1.000 Hrs de MOD x und 14 20 Total hrs Ppto Total a $ 2,05 x hr
1.100 50
$ 86,70 $ 116,20
Prod. A
Costo por Kg por hora de insumo Insumo Mat. 111 Mat. 112 MOD CIF Total $ 1,20 2,60 2,05 2,00 12 6 14 14 Valor $ 14,40 15,60 28,70 28,00 $ 86,70
Prod. B
Insumo 12 8 20 20 Valor $ 14,40 20,80 41,00 40,00 $ 116,20
7.- Presupuesto del Costo de las Mercaderas Vendidas.- La informacin obtenida en los Anexos 3 a 6 lleva
al Anexo 7: Anexo 7 Inve. Prod. Term,. Inicio Anexos Ppto Datos hist. $ $ $ $ Valor 14.480 215.200 213.200 208.000 636.400 650.880 101.180 549.700
Materiales Directos Usados N 3 Mano Obra Directa N 4 CIF N 5 Costo produccin perodo
Costo mercaderas disponibles para venta $ Menos: Inv. Final Prod. Terminados Costo mercaderias vendidas $
8.- Presupuesto de Gastos de Ventas y Administracin.- Algunos de estos gastos como es el caso
de las comisiones por ventas pueden resultar directamente afectados por las mismas. Otros gastos pueden ser asignaciones de cifras alzadas, como es el caso de la publicidad en que la Administracin determina el monto e invertir. Anexo 8. Comisiones sobre ventas Publicidad Remuneraciones de Ventas Viajes Total Gastos de Ventas $ 20.000 3.000 10.000 5.000 38.000 31.000 6.000 37.000 75.000
$ $ $ $
Ventas - Costo Ventas Margen Bruto - Gtos Adm. y Ventas Resultado Operacional
En la elaboracin del presupuesto se suelen seguir fases en que se plantean una serie de temas:
1.- Iniciacin de proceso presupuestario. Quin inicia el proceso presupuestario? Cul es el papel que juega la direccin? Cundo se inicia el proceso de forma que se pueda realizar con la antelacin suficiente? Cmo se inicia el presupuesto? Qu informacin se transmite a cada responsable? Cul es el papel que deben jugar los diferentes directivos funcionales? Cules son las lneas generales para la realizacin del presupuesto?
2.- Elaboracin del presupuesto por centro de responsabilidad. Quin debe elaborar el presupuesto? Cul es el grado de participacin de los diferentes niveles de responsabilidad en el proceso de elaboracin? Cul es el compromiso de direccin en esta fase? Qu criterios se deben seguir en la elaboracin del presupuesto? Cmo se coordina su elaboracin? Qu niveles intervienen dentro de cada centro? 3.- Negociacin del responsabilidad.consenso para cada centro de
Quin interviene en la negociacin del presupuesto? Hasta que punto deben respetarse los presupuestos realizados por cada responsable? Con qu criterios se debe revisar?
4.- Consolidacin de los diferentes presupuestos. Quin consolida el proceso de consolidacin? Qu mecanismos deben existir para la coordinacin y consolidacin?
5.- Aprobacin. Qu rganos deben intervenir en la aprobacin del presupuesto? Cul es el calendario previsto para la aprobacin? Cul es el proceso para la aprobacin?
6.- Revisin del presupuesto. En qu circunstancias deben revisarse los presupuestos? Con qu criterios deben revisarse los presupuestos?
FIN