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IPVA IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES

(ART. 155, III, DA CF/88)


DISCIPLINA: DIREITO TRIBUTRIO DOCENTE: DR. EUCLIDES CELSO BERARDO 5 A NOTURNO AUGUSTO MELO CADELCA - 08 CAIO TOMAZINI MUNHOZ MOYA - 09 DIEGO C. DO NASCIMENTO PERONI - 20 GUILHERME NALDI STEFANELLI - 52

1. COMPETNCIA E SUJEITO ATIVO


O imposto poder ser exigido em 1 de Janeiro de cada exerccio, sendo devido no local em que o veculo deva ser registrado e licenciado, inscrito ou matriculado, perante as autoridades de trnsito (automveis), da marinha (barcos) ou da aeronutica (aeronaves), independentemente do local do domiclio do proprietrio ou possuidor. Para instituio desse imposto, as normas gerais atinentes ao fato gerador, base de clculo e contribuintes ho de ser definidas por Lei Complementar (Art. 146, III, a da CF/88).

2. SUJEITO PASSIVO
o proprietrio de veculo automotor pessoa fsica ou pessoa jurdica, presumindo-se como tal aquele em cujo nome o veculo esteja licenciado.

3. FATO GERADOR
a propriedade de veculo automotor de qualquer espcie (automvel, motocicleta, caminho, aeronave, embarcao, etc.) Com efeito, apenas a propriedade gera incidncia de IPVA, e no a mera deteno do veculo, o prprio uso ou mesmo a posse.

3.1 VECULO AUTOMOTOR


Segundo o anexo I do Cdigo Brasileiro de Trnsito, o veculo automotor todo veculo a motor de propulso que circula por seus prprios meios, e que serve normalmente para o transporte virio de pessoas e coisas, ou para a trao viria de veculos utilizados para transporte de pessoas e coisas. O termo compreende os veculos conectados a uma linha eltrica e que no circulam sobre trilhos (nibus eltrico).

3.2 AERONAVES vs IPVA


No difcil perceber que o conceito de aeronave muito se distancia da definio emprestada expresso veculo automotor, razo pela qual se pode conceber sobremodo equivocada a tentativa empreendida pelos Estados de So Paulo e Mato Grosso do Sul de fazer incidir o IPVA sobre a propriedade desses bens, equiparando-os aos automveis. Com efeito, as aeronaves so manobrveis em vo, sustentando-se no ar e circulando no espao areo, no em rodovias de qualquer Estado, mas em aerovias. Dessarte, compreensvel a impossibilidade de comparao de veculo automotor com aeronave: aquele no manobrvel em vo, no sustentvel, nem circulvel no espao areo; esta o . Ademais, aquele licenciado pelo Municpio; esta licenciada pela Unio (arts. 72 a 76 do CBA). Ainda: a propriedade daquele decorre de registro no DETRAN Departamento Estadual de Trnsito; a propriedade desta decorre do Registro Aeronutico Brasileiro, que o rgo federal (art. 115 do CBA).

3.2 AERONAVES vs IPVA


Em acrdo, prolatado pelo Tribunal de Justia do Mato Grosso do Sul (Revista IOB de Jurisprudncia, 2 quinzena de abril de 1995, n 8/95, p. 136), o relator enfatizou, em seu voto que, alm do mais, o fato gerador estabelecido na lei a propriedade ou posse de veculos automotores registrados e licenciados no Estado, de forma que, como as aeronaves so registradas em rgo federal, impossvel a ocorrncia daquela situao ftica prevista para a incidncia do imposto. Por outro lado, como o imposto anual, a incidncia em aeronaves invivel, pois estas no so anualmente passveis de registro ou licena

3.3 ELEMENTO TEMPORAL DO FATO GERADOR


anual, por fico jurdica (1 de janeiro de cada ano) ou data estabelecida em lei estadual. Ressalte-se que o momento do fato gerador poder ser a data da aquisio, para veculo novo, e a data do desembarao aduaneiro, para o veculo importado.

4. BASE DE CLCULO
o valor venal do veculo ou o preo comercial de tabela (= valor de mercado). Utilizam-se as tabelas anuais elaboradas e publicadas pelo poder tributante, que se baseia em publicaes especializadas. O preo poder estar discriminado na Nota Fiscal ou em documentos relativos ao desembarao aduaneiro (Preo CIF), quando se tratar de produto importado. A EC 42/2003 disps, na parte final do art. 150, 1, CF, que exceo anterioridade nonagesimal a alterao na base de clculo do IPVA. Portanto, possvel que se proceda fixao legal do valor venal de um veculo automotor, no fim de ano, e que tal modificao possa ser aplicada.

5. ALQUOTA
A alquota ser estabelecida em lei ordinria estadual. Dever ser proporcional, no existindo limite mximo a ser fixado. No entanto, a Emenda Constitucional n 42/2003 incumbiu ao Senado Federal a estipulao de suas alquotas mnimas. Ademais, poder o IPVA ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao do veculo, do que se depreende uma latente progressividade ao imposto em comento.

5. ALQUOTA
Tal progressividade, no explcita no texto constitucional, como o para o IPTU, IR e ITR, parecendo-nos mais o IPVA um imposto que se sujeita extrafiscalidade, assumindo funo regulatria, do que, propriamente, um gravame progressivo.

As alquotas so variveis, privilegiando veculos nacionais. Esta questo fere o princpio da isonomia, pois nem sempre um veculo importado possui maior capacidade contributiva.

6. NOTAS GERAIS

Inexistncia de Lei Complementar O IPVA constitucional, pois foi recepcionado pela CF/88 (art. 34, 3, ADCT-CF/88). Deixando a norma federal de existir, exerce os Estados a competncia plena.

A repartio das receitas tributrias do IPVA ser feita por meio de rateio de 50% para o Estado e 50% para o Municpio, onde for efetuado o licenciamento do veculo.

6. NOTAS GERAIS

O lanamento geralmente ser de ofcio, mas na falta de iniciativa da autoridade competente o lanamento realizado por homologao. Imunidades: veculos utilizados por templos de culto, desde que possuam atividades concernentes a estes; das instituies de assistncia e de educao; e as pessoas jurdicas de direito pblico.

7. ISENO DE IPVA

Para veculos utilizados em atividade de interesse socioeconmico especfico (agroindstria, transporte pblico de passageiros, terraplenagem), haver iseno. Quanto aos veculos das pessoas jurdicas de direito pblico, dos templos e das instituies de educao e assistncia social, no h que se falar em iseno mas sim em imunidade, por ser uma no-incidncia constitucionalmente qualificada, constante do art. 150, VI, alneas a, b e c, da CF/88.

8. TAXA DE LICENCIAMENTO DE VECULOS


vedada a cobrana de impostos ou taxas incidentes sobre a utilizao de veculos. Essa taxa inconstitucional e continua a ser praticada, em alguns casos. Ningum se ope, em virtude do nfimo valor cobrado de cada particular.

Questo 1
1. (FCC - 2005 - PGE-SE - Procurador de Estado) Quando veculo automotor importado do estrangeiro adquirido por pessoa fsica residente no Pas:
a) o IPVA incidir no momento da celebrao do contrato de compra e venda. b) o IPVA incidir no momento em que o veculo automotor for liberado pelas autoridades estrangeiras para a exportao. c) o IPVA incidir no momento em que o veculo automotor estiver aportado em porto nacional. d) no h incidncia do IPVA porque a importao foi realizada por pessoa fsica. e) o IPVA incidir no momento em que houver o desembarao aduaneiro do veculo automotor.

Questo 1
1. (FCC - 2005 - PGE-SE - Procurador de Estado) Quando veculo automotor importado do estrangeiro adquirido por pessoa fsica residente no Pas:
a) o IPVA incidir no momento da celebrao do contrato de compra e venda. b) o IPVA incidir no momento em que o veculo automotor for liberado pelas autoridades estrangeiras para a exportao. c) o IPVA incidir no momento em que o veculo automotor estiver aportado em porto nacional. d) no h incidncia do IPVA porque a importao foi realizada por pessoa fsica. e) o IPVA incidir no momento em que houver o desembarao aduaneiro do veculo automotor.

Resposta correta: e

Questo 2
2. (FCC - 2010 - PGE-AM Procurador) Em relao s alquotas do IPVA, a legislao tributria do Estado poder estabelecer:
a) apenas valores venais distintos, no podendo alterar as alquotas. b) alquotas diferentes em funo do tipo e utilizao, desde que observe a alquota mnima fixada pelo Senado Federal. c) apenas a base de clculo, devendo adotar a mesma alquota dos demais Estados, em funo do princpio da uniformidade geogrfica. d) alquotas diferentes em funo do tipo e utilizao, desde que observe a alquota mxima fixada pelo Senado Federal. e) alquotas em funo do tipo, utilizao e marca, aplicando- se apenas os limites estabelecidos na Lei Orgnica do Estado.

Questo 2
2. (FCC - 2010 - PGE-AM Procurador) Em relao s alquotas do IPVA, a legislao tributria do Estado poder estabelecer:
a) apenas valores venais distintos, no podendo alterar as alquotas. b) alquotas diferentes em funo do tipo e utilizao, desde que observe a alquota mnima fixada pelo Senado Federal. c) apenas a base de clculo, devendo adotar a mesma alquota dos demais Estados, em funo do princpio da uniformidade geogrfica. d) alquotas diferentes em funo do tipo e utilizao, desde que observe a alquota mxima fixada pelo Senado Federal. e) alquotas em funo do tipo, utilizao e marca, aplicando- se apenas os limites estabelecidos na Lei Orgnica do Estado. Resposta correta: b

Questo 3
3. (FGV - 2010 - BADESC Advogado) Lei catarinense, publicada em 01.12.2008, alterou, de 3% para 4%, a alquota do IPVA relativo propriedade de veculo usado, movido a gasolina. Assinale a alternativa que indique a data que tal aumento pde ser cobrado.
a) 02.03.2009. b) 01.01.2009. c) 01.01.2010.

d) 02.12.2009.
e) 31.12.2008.

Questo 3
3. (FGV - 2010 - BADESC Advogado) Lei catarinense, publicada em 01.12.2008, alterou, de 3% para 4%, a alquota do IPVA relativo propriedade de veculo usado, movido a gasolina. Assinale a alternativa que indique a data que tal aumento pde ser cobrado.
a) 02.03.2009. b) 01.01.2009. c) 01.01.2010. d) 02.12.2009. e) 31.12.2008. Resposta correta: c