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CONTABILIDADE TRIBUTRIA
FONTES DO DIREITO

Prof. Mrcio Alberto Balduchi

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Fontes Principais e Secundrias do Direito

Fontes

principais so aquelas que podem inovar na ordem jurdica, vale dizer, podem criar, modificar ou extinguir preceitos Legais. Fontes secundrias so as que no podem inovar na ordem jurdica: sua funo esclarecer, interpretar ou dar detalhes de aplicao relativos as disposies das fontes principais.

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Fontes principais: (art. 59 da CF/88)

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Constituio Emendas a Constituio Leis Complementares Leis Ordinrias Medidas Provisrias Leis Delegadas Decreto Legislativo Resolues Tratados e Convenes Internacionais

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Fontes Secundrias
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Decreto Regulamentar Jurisprudncia Normas Complementares

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Constituies no Brasil:
At o ano de 2011 foram promulgadas 7 Constituies Federais. 1. 1824 2. 1891 3. 1934 4. 1937 5. 1946 6. 1967 7. 1988

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CONSTITUIO FEDERAL
A

Constituio a lei bsica, fundamental do Estado de Direito. Ela o constitui e o estrutura. Define poderes e competncias. Traa as diretrizes polticas, sociais e econmicas por ele adotadas. Cria as normas jurdicas que vo organizar e sistematizar o comportamento social, de tal sorte que o encaminhe para a consecuo dos fins a que se prope.

Algumas Normas Jurdicas constantes na CF-88

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Os arts. 145 a 162 organizam o Sistema Tributrio Nacional.

Neles esto definidos os tributos adotados pelo nosso direito positivo, distribudas as competncias tributrias da Unio, Estados e Municpios e do Distrito Federal, estabelecidas as limitaes do poder de tributar.

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Os

arts. 194 a 204 dispe sobre a Seguridade Social. Neles esto definidos a forma de seu financiamento por toda a sociedade, os planos de previdncia social, de aposentadorias, a prestao de servios de sade e de assistncia social.

- Outras Normas Jurdicas

Direitos

11). Direitos Polticos ( arts. 14 a 17)

e garantias individuais e coletivos (arts. 5 a

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Emendas a Constituio
Foram publicadas 68 Emendas a Constituio tendo como a ltima no dia 21.12.2011. LC 68/2011.

Altera o art. 76 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias.

Tem a funo de modificar parte da Constituio. No podendo, entretanto, ser deliberadas propostas sobre as chamadas clusulas ptreas.

Citamos o art. 60 da CF: Art. 60. A Constituio poder ser emendada mediante proposta: I - de um tero, no mnimo, dos membros da Cmara dos Deputados ou do Senado Federal;(Atualmente temos 513 Deputados e 81 Senadores) II - do Presidente da Repblica; III - de mais da metade das Assembleias Legislativas das unidades da Federao, manifestando-se, cada uma delas, pela maioria relativa de seus membros. 1. A Constituio no poder ser emendada na vigncia de interveno federal, de estado de defesa ou de estado de stio. 2. A proposta ser discutida e votada em cada Casa do Congresso Nacional, em dois turnos, considerando-se aprovada se obtiver, em ambos, trs quintos dos votos dos respectivos membros.

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3. A emenda Constituio ser promulgada pelas Mesas da Cmara dos Deputados e do Senado Federal, com o respectivo nmero de ordem. 4. No ser objeto de deliberao a proposta de emenda tendente a abolir: I - a forma federativa de Estado; II - o voto direto, secreto, universal e peridico; III - a separao dos Poderes; IV - os direitos e garantias individuais. 5. A matria constante de proposta de emenda rejeitada ou havida por prejudicada no pode ser objeto de nova proposta na mesma sesso legislativa.

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Considera-se que o art. 60 da Constituio inaltervel pois alteraes neste artigo permitiriam uma reviso completa da Constituio.
Nos casos no abordados pelo art. 60 possvel propor emendas.

Os rgos competentes para submeter emendas so: a Cmara dos Deputados, o Senado Federal, o Presidente da Repblica e de mais da metade das Assembleias Legislativas das unidades da Federao, manifestando-se, cada uma delas, pela maioria relativa de seus membros.

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Tem

a funo de complementar dispositivos da Constituio, e deve ser aprovado com maioria absoluta. (art. 69 da CF). (257 votos) A CF distribui a competencia tributria da Unio, dos Estados, do DF e dos Municipios e diz quais os impostos que cada ente da federao pode instituir, mas remete a lei complementar o poder de definir os tributos e suas espcies, fato gerador, base de clculo.

Leis Complementares

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Art. 146. Cabe lei complementar: I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas.

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Definida

a competncia tributria, cada ente federativo pode instituir, por lei ordinria, seus impostos.

Unio:

ITR, II, IE, IOF, IR, IGF, IPI. Estado: ICMS, IPVA, ITCMD. Municipios: ISS, IPTU, ITBI.

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LEI ORDINRIA
So

Leis comuns instituidas pela Unio, Estados e Municipios e necessitam de maioria minima no poder legislativo para aprovao, desde que tenha quorum em maioria absoluta dos membros de cada casa. Ou seja, total de 513 Deputados, necessita de 257 presentes para iniciar a votao e para aprovao necessita de 129 votos a favor.

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MEDIDA PROVISRIA
A

EC 32/2001, deu nova redao ao artigo 62 da CF, mudando a sistemtica da MP. Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de imediato ao Congresso Nacional.

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1 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria: I - relativa a: a) nacionalidade, cidadania, direitos polticos, partidos polticos e direito eleitoral; b) direito penal, processual penal e processual civil; c) organizao do Poder Judicirio e do Ministrio Pblico, a carreira e a garantia de seus membros; d) planos plurianuais, diretrizes oramentrias, oramento e crditos adicionais e suplementares, ressalvado o previsto no art. 167, 3;

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II - que vise a deteno ou seqestro de bens, de poupana popular ou qualquer outro ativo financeiro; III - reservada a lei complementar; IV - j disciplinada em projeto de lei aprovado pelo Congresso Nacional e pendente de sano ou veto do Presidente da Repblica. 2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada.

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3 As medidas provisrias, ressalvado o disposto nos 11 e 12 perdero eficcia, desde a edio, se no forem convertidas em lei no prazo de sessenta dias, prorrogvel, nos termos do 7, uma vez por igual perodo, devendo o Congresso Nacional disciplinar, por decreto legislativo, as relaes jurdicas delas decorrentes. 4 O prazo a que se refere o 3 contar-se- da publicao da medida provisria, suspendendo-se durante os perodos de recesso do Congresso Nacional. 5 A deliberao de cada uma das Casas do Congresso Nacional sobre o mrito das medidas provisrias depender de juzo prvio sobre o atendimento de seus pressupostos constitucionais.

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6 Se a medida provisria no for apreciada em at quarenta e cinco dias contados de sua publicao, entrar em regime de urgncia, subsequentemente, em cada uma das Casas do Congresso Nacional, ficando sobrestadas, at que se ultime a votao, todas as demais deliberaes legislativas da Casa em que estiver tramitando. 7 Prorrogar-se- uma nica vez por igual perodo a vigncia de medida provisria que, no prazo de sessenta dias, contado de sua publicao, no tiver a sua votao encerrada nas duas Casas do Congresso Nacional. 8 As medidas provisrias tero sua votao iniciada na Cmara dos Deputados.

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9 Caber comisso mista de Deputados e Senadores examinar as medidas provisrias e sobre elas emitir parecer, antes de serem apreciadas, em sesso separada, pelo plenrio de cada uma das Casas do Congresso Nacional. 10. vedada a reedio, na mesma sesso legislativa, de medida provisria que tenha sido rejeitada ou que tenha perdido sua eficcia por decurso de prazo. 11. No editado o decreto legislativo a que se refere o 3 at sessenta dias aps a rejeio ou perda de eficcia de medida provisria, as relaes jurdicas constitudas e decorrentes de atos praticados durante sua vigncia conservar-se-o por ela regidas.

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12. Aprovado projeto de lei de converso alterando o texto original da medida provisria, esta manter-se- integralmente em vigor at que seja sancionado ou vetado o projeto.

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LEIS DELEGADAS
Vejamos artigo 68 da CF/88.

Art. 68. As leis delegadas sero elaboradas pelo Presidente da Repblica, que dever solicitar a delegao ao Congresso Nacional.
1. No sero objeto de delegao os atos de competncia exclusiva do Congresso Nacional, os de competncia privativa da Cmara dos Deputados ou do Senado Federal, a matria reservada lei complementar, nem a legislao sobre:

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I - organizao do Poder Judicirio e do Ministrio Pblico, a carreira e a garantia de seus membros; II - nacionalidade, cidadania, direitos individuais, polticos e eleitorais; III - planos plurianuais, diretrizes oramentrias e oramentos. 2. A delegao ao Presidente da Repblica ter a forma de resoluo do Congresso Nacional, que especificar seu contedo e os termos de seu exerccio. 3. Se a resoluo determinar a apreciao do projeto pelo Congresso Nacional, este a far em votao nica, vedada qualquer emenda.

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Tem

por funo promulgar lei que no dependa de sano do Executivo. Ex tratados e convenes internacionais. Tambm usado para promulgar lei que, vetada total ou parcialmente pelo Executivo, retorna ao legislativo que, se este derrubar o veto presidencial, a promulgar, na forma original, por meio do decreto legislativo.

DECRETO LEGISLATIVO

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RESOLUES
melhor exemplo so as resolues do Senado. So feitas para: 1. Eliminar da ordem jurdica norma declarada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal. 2. Estabelecer os limites das alquotas dos impostos de transmisso, circulao de mercadoria e servios.
O

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Tratados e Convenes Internacionais So acordos celebrados pelos Executivos de dois Estados soberanos que, para vigorarem em seus territrios, devem ser aprovados pelos legislativos respectivos. S podem ser aprovados ou rejeitados em sua totalidade, no sendo admissvel emendas ou vetos.

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FONTES SECUNDRIAS DO DIREITO

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aquelas que nao podem inovar na ordem jurdica. Sua funo de interpretar a lei ou dar detalhes para sua aplicao prtica.

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DECRETO REGULAMENTAR So normas jurdicas elaboradas e promulgadas pelo Executivo. No podem ir alem do que j fora estabelecido em lei, limita-se a dar detalhes da aplicao prtica, ou reunir e consolidar em um nico texto legal a legislao esparsa sobre determinado tributo. RIPI RICMS RIR RPS.

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o conjunto de decises reiteradas proferidas pelos juzos e tribunais, no mesmo sentido e em casos semelhantes. As decises dos tribunais superiores, proferidas reiteradamente sobre determinadas causas, so unificadas e editadas de forma resumida chamada de Sumulas do STF e STJ

JURISPRUDNCIA

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So as previstas no art. 100 do CTN: Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos: I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas; II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa; III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas; IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo exclui a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo.

NORMAS COMPLEMENTARES

So exemplos de normas secundrias do direito: as portarias, instrues normativas, atos declaratrios, circulares, etc.

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Livro:

Contabilidade Tributria Editora: Atlas Autor: Ludio Camargo Fabretti Ano: 2009