CPC. CARLOS VALDIVIA Lima, Noviembre de 2009.

ACTIVO INMOVILIZADO
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 34 INTANGIBLES 35 ACTIVOS BIOLOGICOS 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS 37 ACTIVO DIFERIDO 38 OTROS ACTIVOS 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO

CUENTAS DEL ACTIVO DEL PCGE COMPARADAS CON PCGR

PCGE
Elemento 3: Activo inmovilizado 30 Inversiones mobiliarias 31 Inversiones inmobiliarias 32 Activos adquiridos en arrendamiento financieros 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 34 Intangibles 35 Activos biolgicos 30 --31 Valores

PCGR
Clase 3: Activo no corriente

33 Inmuebles, maquinarias y equipos 34 Intangibles 35 ---

CVL

CUENTAS DEL ACTIVO DEL PCGE COMPARADAS CON PCGR

PCGE
Elemento 3: Activo inmovilizado 36 Desvalorizacin de activo inmovilizado 37 Activo diferido 38 Otros activos

PCGR
Clase 3: Activo no corriente 32 Provisin para desvalorizacin de los bienes del activo fijo 38 Cargas diferidas

CVL

CUENTAS DEL ACTIVO DEL PCGE COMPARADAS CON PCGR

PCGE
Elemento 3: Activo inmovilizado 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados

PCGR
Clase 3: Activo no corriente 35 Valorizacin adicional de inmuebles, maquinaria y equipo 36 Inmuebles, maquinaria y equipo Leyes de promocin 37 Intangibles Leyes de promocin 39 Depreciacin y amortizacin acumulada

CVL

30. Inversiones mobiliarias

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 301 Inversiones a ser mantenida s hasta el vencimiento 302 Instrum entos financieros representativos de derecho patrim onial 309 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias 301

Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento. Instrumentos financieros representativos de deuda adquiridos. Entre ellos estn los valo emitidos o garantizados, por el Estado, por el sistem a financiero, empresas, u otras entidades. 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patri monial. Inversiones en acciones o participaciones, incluyendo a las entida relacionadas, los certificados de participacin de fondos, las participacio en asociaciones en participacin, entre otros. 309 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias. Registra el deterioro del valor de las inversiones.

NIC 28

Mtodo de Participacin Patrimonial

La Compaa El Parque S.A.C es propietaria del 30% de las acciones de la Ca. Los Jardines S.A.C. adquiridos a su valor nominal al inicio del ao 1 por S/. 300,000. Al trmino del ao 1 los jardines ha obtenido utilidades de S/. 100,000. Es importante mencionar que Los Jardines S.A.C. tuvo una utilidad de 20,000 en la venta de un terreno a El Parque S.A.C. y que mantiene en su poder al cierre del ao1. Se pide: Determinar el valor patrimonial de la inversin de El Parque S.A.C. en Los Jardines S.A.C.

NIC 28

Solucin
Total El Parque (miles de 300

S.A.C. (30%) Ao 1 soles) Capital Utilidad 30 330

1000 100 1100 ( 20)

Eliminacin de utilidades 6) No realizadas

NIC 28

ASIENTO CONTABLE
s/.

__________1____________ s/.
30 Inversiones Mobiliarias 24,000
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 3022 Acc.repres.de capital social

76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable 24,000

763 Partic.en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el mtodo del valor patr. Por el ajuste del monto de las inversiones en la

31. Inversiones inmobiliarias

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 311. Terrenos 312. Edificios y otras construcciones. 311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros. 312 Edificaciones. Incluye los activos destinados a la obtencin de rentas mediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de valor.
CVL

NIC 40 TRANSFERENCIA DE UNA INVERSIN INMOBILIARIA A ACTIVO FIJO O EXISTENCIAS

Caso prctico 1: La Inmobiliaria S.A. posee dos oficinas en un edificio ubicado en el centro de Lima, las cuales se alquilaban y estaban contabilizadas como inversiones inmobiliarias bajo el mtodo del valor razonable. Debido a la cada en los alquileres en esa parte de la ciudad, la Gerencia decidi vender una oficina y ocupar la otra con su personal administrativo. Registrar la reclasificacin de estos inmuebles teniendo en cuenta que el valor en libros de cada oficina era S/. 10,000 (valor razonable determinado al cierre del ao 2006), siendo el valor razonable CVL

LP

NIC 40 CAMBIO DE USO DE UNA INVERSIN INMOBILIARIA

Caso prctico 1 - solucin ------------------------ 1 -----------------------27 Inversiones no corrientes mantenidas para la venta 271 Inversiones Inmobiliarias 2712 Edificaciones 33 Inmuebles, maquinaria y equipos 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de Produccin 66 Prdida por medicin de activos no financieros Al valor razonable 662 Activo Inmovilizado 6621 Inversiones inmobiliarias 31 Inversiones Inmobiliarias 20,000 312 Edificaciones 3121 Edificaciones 31211 Valor razonable Por la transferencia de las inversiones inmobiliarias CVL a activo fijo y existencias 8,000

8,000

4,000

LP

NIC 40 TRANSFERENCIA DE UN ACTIVO FIJO O EXISTENCIA A INVERSIN INMOBILIARIA

Caso prctico 2: Inversiones El Sol S.A.C. posee dos locales comerciales en un mercado de Lima, uno de los cuales (cuyo valor en libros es de S/10,000) estaba en venta y el otro (con un costo de S/. 8,000, neto de depreciacin de S/. 2,000) lo utilizan como almacn. Debido a una ventajosa propuesta de alquiler por 10 aos de Comercial Cruz S.R.L., la Compaa firma un contrato de arrendamiento por dicho plazo.
CVL

Se

pide

registrar

la

transferencia

de

ambos

NIC 40 TRANSFERENCIA DE UN ACTIVO FIJO O EXISTENCIA A INVERSIN INMOBILIARIA

Caso prctico 2 - solucin ------------------------ 1 -----------------------31 Inversiones Inmobiliarias 32,000 312 Edificiaciones 3121 Edificaciones 31211 Valor razonable 39 Depreciacin, Amortizacin y agotamiento acumulados 2,000 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo costo 39131 Edificaciones 20 Mercaderas 204 Mercaderas Inmobiliarias 33 Inmuebles, maquinaria y equipos 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de Produccin 76 Ganancia por medicin de activos no financieros Al valor razonable 762 Activo Inmovilizado 7621 Inversiones inmobiliarias
CVL

10,000 10,000

14,000

32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero

CONTENIDO Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de los activos que se adquieren bajo la modalidad de arrendamiento financiero. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 321. Inversiones inmobiliarias 322. Inmuebles, maquinaria y equipo. 321 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. 322 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos adquiridos en arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos, y que se espera usar por ms de un ejercicio econmico.

La empresa Alida S.A. adquiri una mquina financindola con una operacin de arrendamiento financiero, con las siguientes caractersticas: Valor de maquinaria S/. 68,297 Plazo de arrendamiento financiero 4 aos Cuota anual S/. 24,000 Opcin de compra al final del contrato S/. 4,000 Fecha de inicio de operacin 02.01.01 Tasa de inters implcita anual 14% Tasa del IGV 19% Vida econmica del bien 10 aos

Caso de Arrendamiento Financiero

Caso de Arrendamiento Financiero

1. Determinar los pagos mnimos: 24,000 x 4 aos = Opcin de compra = Pago mnimo = 96,000 4,000 100,000

2. Determinar el valor presente de los pagos mnimos: Valor presente es igual a S/. 72,297.42
Valor 24,000 24,000 24,000 24,000 4,000 Tasa de descuento 1.1400 1.2996 1.4815 1.6890 1.6890 Valor presente 21,052.63 18,467.22 16,199.32 14,209.93 2,368.32 72,297.42

Caso de Arrendamiento Financiero

3. Estructurar un cuadro detallando los intereses y la amortizacin del capital durante los cuatro aos:
Ao Valor Inicio del Valor al final I.G.V. Periodo del ao Reduccin de Obligacin Intereses 14% Total Amortizacin

1 4,560 2 4,560 3 4

72,297 58,419 42,598 4,560 24,562 5,320 19,000

13,878 15,821 18,036 20,562

10,122 8,179 5,964 3,438 68,297

24,000 24,000

58,419 42,598 24,000 24,000 24,562 4,000 96,000

27,703

4. Detallar los asientos contables que efectuar el arrendatario:

Ao 1 1
32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 72,297 322 Inmuebles maquinaria y equipo 3223 Maquinaria de arrendamiento financiero 37 Activo diferido 27,703 373 Ingresos diferidos 3731 Interese no devengados en operaciones con terceros 45 Obligaciones financiera 100,000 452 Contratos de arrendamiento financiero 72,297 455 Costos de financiacin por pagar 27,703 4552 Contratos de arrendamiento financiero Para registrar la adquisicin del activo por arrendamiento financiero en el Bco. XYZ

Ao 1
2 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 45 Obligaciones financieras 4,560 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras Por el crdito fiscal incluidos en los documentos de pago por las cuotas vencidas 3 45 Obligaciones financieras 452 Contratos de arrendamiento financiero 454 otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 4552 Contratos de arrend. Financiero 10 Caja y Bancos 28,560 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el ao 1 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas 13,878 4,560 10,122 4,560

28,560

Ao 1
4 67 Cargas financieras 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero 37 Activos diferidos 3731 Intereses diferidos Por los intereses descargados en el ao 1 5 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciacin 6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotacin 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acum. 7,230 391 Depreciacin acumulada 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo maquinarias y eq. de explotacin Por la depreciacin del ao 1 a razn del 10% anual 7,230 10,122 10,122

Ao 2
1 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 45 Obligaciones financieras 4,560 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras Por el crdito fiscal incluidos en los documentos de pago por las cuotas vencidas 2 45 Obligaciones financieras 452 Contratos de arrendamiento financiero 454 otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 4552 Contratos de arrend. Financiero 10 Caja y Bancos 28,560 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas 15,821 4,560 8,179 4,560

28,560

Ao 2
3 67 Cargas financieras 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero 37 Activos diferidos 3731 Intereses diferidos Por los intereses descargados en el ao 2 4 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 7,230 6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotacin 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acum. 7,230 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo maquinarias y eq. de explotacin Por la depreciacin del ao 2 a razn del 10% anual 8,179 8,179

Ao 3
1 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 45 Obligaciones financieras 4,560 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras Por el crdito fiscal incluidos en los documentos de pago por las cuotas vencidas 2 45 Obligaciones financieras 452 Contratos de arrendamiento financiero 454 otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 4552 Contratos de arrend. Financiero 10 Caja y Bancos 28,560 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el ao 3 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas 18,036 4,560 5,964 4,560

28,560

Ao 3

3 67 Cargas financieras 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero 37 Activos diferidos 3731 Intereses diferidos Por los intereses descargados en el ao 3 4 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotacin 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acum. 7,230 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo maquinarias y eq. de explotacin Por la depreciacin del ao 3 a razn del 10% anual 7,230 5,964 5,964

Ao 4
1 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 45 Obligaciones financieras 4,560 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras Por el crdito fiscal incluidos en los documentos de pago por las cuotas vencidas 2 45 Obligaciones financieras 452 Contratos de arrendamiento financiero 454 otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 4552 Contratos de arrend. Financiero 10 Caja y Bancos 28,560 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el ao 4 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas 20,562 4,560 3,438

4,560

28,560

Ao 4

3 67 Cargas financieras 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero 37 Activos diferidos 3731 Intereses diferidos Por los intereses descargados en el ao 4 4 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotacin 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acum. 7,230 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo maquinarias y eq. de explotacin Por la depreciacin del ao 4 a razn del 10% anual 7,230 3,438 3,438

Ao 4 cancelacin de opcin de compra

40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 45 Obligaciones financieras 760 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras Por el crdito fiscal incluidos en los documentos de pago por la opcin de compra 6 45 Obligaciones financieras 452 Contrato de arrendamiento financiero 454 otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras 4,000 760 4,760 4,760

760

10 Caja y Bancos 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el ao 4 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas (ejecucin opcin de compra)

33Inmuebles maquinaria y equipos

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 331 Terrenos 332 Edificaciones 333 Maquinarias, y equipos de explotacin 334 Equipo de transporte 335 Muebles y enseres 336 Equipos diversos 337 Herramientas y unidades de reemplazo 338 Unidades por recibir 339 Construcciones y obras en curso 331 Terrenos. Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la entidad. 332 Edificaciones. Incluye aquellos que estn destinados al proceso productivo o a uso administrativo. 333 Maquinarias y equipos de explotacin. Corresponde a las que se utilizan en el proceso productivo 334 Equipo de transporte. Incluye los vehculos motorizados y no motorizados para el transporte de bienes o para uso del personal. 335 Muebles y enseres. Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en todos los procesos empresariales, incluyendo el administrativo. 336 Equipos diversos. Incluye los equipos no utilizados directamente en el proceso productivo, adems de aquellos para el soporte administrativo. 337 Herramientas y unidades de reemplazo. Contiene herramientas de importancia material, y activos cuyo propsito es sustituir a otros en uso. 338 Unidades por recibir. Bienes de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos pendientes de ingreso a la entidad. 339 Construcciones y obras en curso. Bienes de las subcuentas 331 a la 337 que estn en proceso de construccin. Incluyen las correspondientes a inversiones inmobiliarias, las que una vez concluidas se transfieren a la cuenta 31. CVL

Caso Prctico No 1: Costo de desmantelamiento

La compaa El Privatizado S.A., constructora de un muelle e instalaciones portuarias ha recibido por parte del Estado el derecho de uso de un terreno donde ubicar su campamento y maestranza, con el compromiso que al trmino de la obra, desmontar dichas instalaciones y rehabilitar el trreno concedido. El costo pagado del campamento y maestranza es de S/. 800 mil nuevos soles y el costo estimado de desmontaje es de 200 mil nuevos soles que se efectuar al trmino de la obra en 5 aos. Se pide: Efectuar el reconocimiento del costo del campamento y maestranza y su depreciacin del 1er. ao de conformidad con la NIC 16 y 37. La tasa de inters para descontar es de 12% anual.

CVL

Caso Prctico No 1: Costo de desmantelamiento

El costo del desmontaje forma parte del costo del activo el cual debe ser provisionado descontado (valor presente). La depreciacin de esta parte del activo no ser aceptada tributariamente pero si ser deducible el costo del desmontaje cuando se realice. Solucin: Valor presente de la provisin (V.P.P) V.P.P. = desmontaje (estimado) (1+i) n reemplazando: V.P.P. = 200,000 = 200,000 = S/. 113,507 (1+0.12) 5 1.762 V.P.P. = 113,507
CVL

Caso Prctico No 1: Costo de desmantelamiento

Solucin: (2) Costo del campamento y maestranza (listo para ser usado 31.12.X1) Adquisicin e instalacin Provisin desmontaje Costo total del activo 800,000 113,507 913,507 S/. 800,000 113,507

Contabilizacin: S/. 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 913,507 333 Maquinaria y equipo de explotacin 46 Cuentas por pagar diversas terceros 465 pasivos por compra de activos inmovilizados 48 Provisiones 482 Provisin por desmantelamiento 31/12 Por el trmino de la construccin del campamento.

Nota: la provisin se presentar en el Balance General como Pasivo Largo Plazo

CVL

(3) Depreciacin del Ao X2

Vida til 5 aos o sea S/. 913,507 : 5= 182,701 Asiento Contable S/. 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciacin 160,000 6814 Dep. Inm. Maq y equipo costo 68142 Maquinaria y equipo de explotacin 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 686 Provisiones 22,701 6862 Provision para desmantelamiento 39 Depreciacin, amortizacin y agot. acumulado 3913 Inm. Maq y equipo S/.

182,701

(4) Ajuste de la provisin 31.12.X2 Tratamiento en un ao de uso (faltan 4 aos para el desmontaje) V.P.P. = 200,000 (1+0.12) 4 = 200,000 = S/. 127,065 1.574 127,065 (113,507) 13,558

CVL

Aumento de la provisin: Al 31.12.02 Al 01.01.02 Para ajustar la provisin

Asiento Contable 67 Cargas Financieras 679 Otras cargas financieras 6792 Gastos financieros a valor de descuento 48 Provisiones 482 Provisin por desmantelamiento

S/. 13,558

S/.

13,558

Comentarios al Caso:
En los aos siguientes se deben ir actualizando la provisin por desvalorizacin con cargo a gastos financieros. La diferencia entre la depreciacin para fines tributarios y la determinada financieramente, as como los gastos financieros deber ser agregado en la D. Jurada y contabilizar una diferencia temporal que ser revertida al 5to ao, cuando se realice el desmontaje del campamento y maestranza.

CVL

Inmuebles maquinaria y equipos

Caso No 2
La empresa A fabrica chips de computadora y empresa B construye la maquinaria usada para fabricar los chips. Cada mquina que construye B se efecta segn las especificaciones del cliente. Por condiciones del mercado la Gerencia de A tiene poder para negociar condiciones de pago extendidas para adquirir una nueva mquina a ser construida por B. Empresa A pagar a B S/. 25,000,000 despus de 18 meses de la entrega del nuevo equipo. Debido a la naturaleza individual del equipo, no hay ningn precio de la lista para determinar el precio equivalente bajo las condiciones del crdito normales Cmo debe registrar el costo del activo en su reconocimiento?
CVL

Caso Prctico No 2
Precio pactado: S/. 25,000,000 Perodo : 18 meses Tasa de inters estimada : 10% Costo estimado: $25,000,000 / 1.10^(1.5) = US$21,669,604 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 21,669,604 333 Maquinaria y equipo de explotacin 37Activo diferido 373 Intereses diferidos 3732 Intereses no devengados en medicin a valor descontado 3,330,396 46 Cuentas por pagar diversas terceros 25,000,000 465 pasivos por compra de activos inmovilizados En los meses siguientes se deben ir actualizando la con cargo a gastos financieros.
CVL

Caso Prctico No 3
La siguiente maquinaria ha sido adquirida, y requiere ser registrada en libros. Descripcin Valor de la factura ( US $ 10,000 a S/. 3.00) Gastos de aduana Seguro de transporte Honorarios de instalacin Otros costos de compra El impuesto a las ventas es S/. 6,650 Importe 30,000 1,500 1,200 2,000 300 35,000 ========

CVL

34 Intangibles
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de carcter monetario y sin sustancia o contenido fsico. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 341 Concesiones, licencias y otros derechos 342 Patentes y propiedad intelectual 343 Programas de computadora (software) 344 Costos de exploracin y desarrollo 345 Frmulas, diseos y prototipos 346 Reservas de recursos extrables 347 Plusvala mercantil 349 Otros activos intangibles

Caso prctico No 1
Se adquiere un software para contabilizar las planillas de empleados en S/. 75,000 mas el respectivo IGV 34 Intangibles 343 Programas de computadora 3431 Aplicaciones informticas 34311 Costo 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 46 Cuentas por pagar diversas terceros 89,250 465 pasivos por compra de activos inmovilizados 75,000

14,250

CVL

Caso prctico No 2
Una empresa de servicios adquiere una concesin para servicios portuarios por S/. 20,000,000 por 25 aos. 34 Intangibles 341 Concesiones, licencias y otros derechos 3411 Concesiones 34111 Costo 46 Cuentas por pagar diversas terceros 20,000,000 465 pasivos por compra de activos inmovilizados 20,000,000

CVL

35. Activos biolgicos

NO M E NCLATUR A DE LAS SUBCUENT AS 351 Activos biolgicos en produccin 352 Activos b iolgicos en desarrollo 351 Activos biolgicos en produccin. Activos de origen anim al o vegetal qu se encuentran en etapa productiva. 352 Activos biolgicos en desarrollo. Activos de origen anim al o vegetal e crecim iento, que an no alcanzaronapa et su productiva.

CVL

ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
1. 2. 3. 4. 5. Ganadera Horticultura Floricultura Forestales Cultivos (anuales o permanentes) 6. Acuicultura
CVL

Caso prctico No 1
La empresa Agraria Trapiche S.A.C. cosecha caa. Para su cosecha 2009 desea determinar el valor razonable de estos productos sabiendo que en el mercado el precio de la cosecha es de S/.10,000.A la fecha de la medicin el costo histrico es S/ 4000
CVL

Caso prctico No 1
S/. Valor de mercado de la cosecha de caa - Costo de transporte - Otros costos necesarios para situar los productos en el mercado Valor razonable - Comisiones de intermediarios y comerciantes - Cargos de agencias reguladoras, bolsa o mercados organizados - Impuestos y gravmenes sobre las traqnsferencias - Otros costos estimados en el punto de venta VALOR DE LA COSECHA DE CAA 10,000 -870 -435 8,695 -1,304 -652 -1,087 -217 5,435

CVL

Caso prctico No 1
1 35 Activos biolgicos 352 En desarrollo 3522 De origen vegetal 35221 valor razonable 72 Prod. activo inmobilizado 723 Activos biolgicos Por los costos reales de la cosecha de caa 4,000

4,000

2 35 Activos biolgicos 1435 352 En desarrollo 3522 De origen vegetal 35221 valor razonable 76 Ganancias por medicin de activos no financieros al valor razonable 762 Activo inmovilizado

1435

CVL

Caso prctico N2
Se adquiere aves reproductoras por un valor de S/.100,000. Al ao siguiente la poblacin aument con el nacimiento de 40 aves. En este momento el valor razonable de las aves reproductoras se incremento en S/.150,000, segn cotizacin y los aves nacidas tienen un valor de S/.3000.

CVL

Caso prctico N2
1 35 Activos biolgicos 351 Activos biolgicos en produccin 3511 De origen animal 35112 Costo 46 Cuentas por pagar diversas - Teceros 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 2 35 Activos biolgicos 351 Activos biolgicos en produccin 3511 De origen animal 35111 Valor razonable 76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable 762 Activo inmovilizado 7622 Activos biolgicos 3 35 Activos biolgicos 351 Activos biolgicos en produccin 3511 De origen animal 35111 Valor razonable 76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable 762 Activo inmovilizado 7622 Activos biolgicos 3,000 50,000 100,000 100,000

50,000

3,000

CVL

36. Desvalorizacin de activos

CONTENIDO Agrupa las subcuentas de medicin de inversiones inmobiliarias; inmuebles, maquinarias y equipo; activos intangibles; y activos biolgicos , en las cuales se registra la desvalorizacin o por grupos homogneos. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 361 Inversiones inmobiliarias 363 Inmuebles, maquinarias y equipo 364 Activos intangibles 365 Activos biolgicos 361 Inversiones inmobiliarias. Comprende la estimacin del deterioro de los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, cuando para su registro se ha empleado el mtodo del costo. Estos activos son registrados en la cuenta 31. 363 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende la estimacin del deterioro de los activos registrados en la cuenta 33. 364 Intangibles. Comprende la estimacin del deterioro de los activos registrados en la cuenta 34. 365 Activos biolgicos. Comprende la estimacin del deterioro de los activos registrados en la cuenta 35, cuando son medidos al costo menos la depreciacin acumulada menos deterioro, al no poder medir su valor razonable de manera fiable.
CVL

Caso 1 : Desvalorizacin de activos

La empresa Palitos de los Palotes ha determinado un deterioro en sus maquinarias de la planta de refrescos. Tal deterioro se estima corresponde aun uso inadecuado de la maquinaria. El costo en libros de la maquinaria es de S/.80,000 y S/.16,000 la depreciacin acumulada. El valor de uso de la maquinaria es de S/.45,000 y el valor de venta es de S/.38,000

CVL

NIC 36 VALOR RECUPERABLE

POR LA VENTA (VALOR RAZONABLE)

SE DETERMINA

POR SU USO

Se toma el mayor
CVL

Caso: Desvalorizacin de activos

1 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 685 Deterioro del valor de los activos 6852 Desvalorizacin de Inmuebles Maquinaria y Equipo 68522 Maquinaria y equipo 19,000

36 Desvalorizacin de activos 363 Inmuebles maquinaria y equipo 3633 Maquinaria y equipo de explotacin 36331 Maquinaria y equipo de explotacin - Costo de construccin

19,000

CVL

37. Activos diferidos

CONTENIDO Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la base contable y la base tributaria, y por el derecho a compensar prdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 371 372 373 Impuesto a la renta diferido Participaciones de los trabajadores diferidas Intereses diferidos

CVL

IMPUESTO A LA RENTA - EJEMPLO:

Base Contable Utilidad Contable +(-) Diferencias Permanentes Multas Gastos no sustentados +(-) Diferencias Temporales Utilidad en
Exce d D p cia n so e e re cio

Cta

Base Tributaria 1,000.0

Cta

Impuesto Dierido

Cta

1,000.0

100.0 80.0 1,180.0

100.0 80.0 1,180.0

Partic. Trab. 10%

CVL Renta 30% Imp.

--1,180.0 (118.0) 1,062.0 (318.6)

87 88

120.0 1,300.0 (130.0) 1,170.0 (351.0)

41

12.0 32.4

37 37

40

Asiento contable
S /. 87 S/. Participacin de los trabajadores 871 Partic. de los trabaj.-corriente 872Partic.de los trabaj.diferida 18 Impuesto a la renta 881 Impuesto a la renta-corriente 882 Impuesto a la renta-diferido Activo Diferido 371 Impuesto a la renta diferido 32.4 372 Particip. Trabajo Diferido Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 351 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40181Renta de tercera categora S/. 118 100

88

318.6 270 48.6 44.4 12.0

37

40

CVL

38 Otros Activos
CONTENIDO Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisicin de los bienes que no estn destinados para la venta ni para el desarrollo de las actividades propias de la empresa, como es el caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre otros. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 381 Bienes de arte y cultura 382 Diversos 381 Bienes de arte y cultura. Incluye obras de arte como cuadros de pintura y esculturas, as como antigedades, libros, revistas, entre otros. 382 Diversos. Incluye monedas y joyas, y cualquier otro bien de similar naturaleza, no incluidos en la subcuenta anterior.

Caso prctico No 1
Se adquiere una obra de arte en S/. 50,000. 38 Otros activos 381 Obras de arte y cultura 3811 Obras de arte 46 Cuentas por pagar diversas terceros 50,000 465 pasivos por compra de activos inmovilizados 50,000

Caso prctico No 2
Se adquiere monedas de coleccin para exhibirlas en la recepcin de la empresa por S/. 150,000. 38 Otros activos 382 Diversos 3821 Monedas y joyas 46 Cuentas por pagar diversas terceros 150,000 465 pasivos por compra de activos inmovilizados 150,000

39 Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados

CONTENIDO Acumula la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til, as como la amortizacin de los intangibles, y el agotamiento de recursos naturales. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 391 Depreciacin acumulada 392 Amortizacin acumulada 393 Agotamiento acumulado 391 Depreciacin acumulada. Incluye la depreciacin de los inmuebles, maquinaria y equipo; as como de las inversiones inmobiliarias, los activos adquiridos en arrendamiento financiero, y los activos biolgicos, cuando son llevados al costo. La depreciacin acumulada corresponde a los activos reconocidos en las cuentas 31, 32, 33 y 35. 392 Amortizacin acumulada. Incluye la amortizacin de activos intangibles. La amortizacin corresponde a los activos reconocidos en la cuenta 34, con excepcin de la subcuenta 346. 393 Agotamiento acumulado. Acumula el agotamiento de los depsitos de recursos naturales adquiridos. El agotamiento corresponde a los activos reconocidos en la subcuenta 346.

Inmueble, Maquinaria y Equipo Caso-Mejora que Aumenta la Vida Util

Una empresa est depreciando en 10 aos una maquinaria que le cost 10,000 nuevos soles, utilizando el mtodo de lnea recta. Al inicio del octavo ao, se efectuaron mejoras por 1,000 nuevos soles que extiende la vida til en 2 aos. Se debe proceder de la siguiente manera: Costo original 10,000 Menos: Depreciacin de siete aos 7,000 Saldo Neto 3,000 S/. Mejora 1,000 Nueva Base Depreciable 4,000 Vida til (3+2), en aos 5 Importe de depreciacin anual 800

Solucin caso prctico

68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciacin 6814 Deprec. De inm. maq. y equipo - costo 68142 Maquinaria y equipos de explotacin 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acum. 391 Depreciacin acumulada 3913 Inm. Maquinaria y equipo - costo 39132 Inm. Maq y equipo maquinarias y eq. de explotacin 800

800

Amortizacin de Software
Se reconoce la amortizacin de un software en S/. 500 anual
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 682 Amortizacin de intangibles 6821 amortizacin de intangibles adquiridos - costo 68213 programa de computadora - software 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acum. 500 392 Amortizacin acumulada 3921 Intangibles - costo 39213 programa de computadora - software 500