EATAPAS Y DESARROLLO DE UNA AUDITORIA FISCAL

Cdora. Josefina Chialva Cdor. Hctor Grosso

MISIN

La Direccin Adjunta de Fiscalizacin tiene como misin generar una efectiva percepcin del riesgo ante el incumplimiento de las obligaciones tributarias, a travs del desarrollo de procesos transparentes, eficaces y efectivos, superando sus logros y resultados de manera continua.

VISIN
La visin de la Direccin Adjunta de Fiscalizacin es la de ser una Organizacin altamente profesionalizada que, mediante el uso intensivo de herramientas tecnolgicas de avanzada y potenciando al mximo su capital humano, logre satisfacer en tiempo y forma a su Cliente Directo e Indirecto, convirtindose en referente de todo tipo de rgano fiscalizador de la Administracin Pblica nacional o subnacional.

VALORES

tica

Transparencia
Profesionalismo Eficacia y Eficiencia en la operacin diaria

Participacin y compromiso del personal y de la gestin

ATRIBUCIONES Y DEBERES
INTRODUCCION
El accionar de los agentes de la administracin publica se encuentra enmarcado dentro de un sistema de normas tendientes a garantizar la legalidad de los actos que emanan de los distintos rganos del Estado. Dicha estructura normativa esta conformada por Leyes Decretos, Resoluciones, Reglamentos, etc., los que a su vez, provienen de diferentes ramas jurdicas (Civil, Penal, etc.), excediendo el campo del derecho administrativo encargado de reglar la actividad estatal.

ATRIBUCIONES Y DEBERES
PODER DE IMPOSICIN Y PODER DE POLICA FISCAL
Potestad de Imposicin Poder del estado para crear tributos, modificarlos, suprimirlos y eximirlos, mediante normas legales y con sujecin a la Constitucin Nacional. Poder de Polica Fiscal Poder que es establecido por el conjunto de disposiciones legales y reglamentarias, que tienden a asegurar la observancia de las diferentes leyes impositivas, ejercido por el Estado a travs de sus administraciones tributarias.

ATRIBUCIONES Y DEBERES
El Poder de Polica se caracteriza por la posibilidad de la utilizacin de medidas coactivas con el fin de lograr que los particulares ajusten su accionar a las exigencias, ya sea a travs del poder intimidatorio de las sanciones previstas para el supuesto incumplimiento de la norma, la imposicin de penas o el ejercicio de acciones materiales coercitivas no sancionaras.

El poder de polica se ejerce a travs de dos medios:

Medios Normativos: Dictando normas de cumplimiento obligatorio de carcter general o particular. Medios Ejecutivos: Comprenden la actividad de vigilancia y control de cumplimiento de normas, actividad sancionatoria y correctiva.

ATRIBUCIONES Y DEBERES
CARCTER EN QUE ACTA EL INSPECTOR
En materia tributaria el poder de polica ha sido conferido a las Administraciones Tributarias a travs de distintas normas, dotndolas de facultades para:
Verificar y Investigar

fiscalizar las obligaciones tributarias la situacin de los contribuyentes y la posible comisin de infracciones. Ejemplos Normativos:
AFIP - Ley 11.683 Procedimiento Fiscal Arts. 33 y 34 RENTAS Bs. As. - Ley 10.397 y mod. Cdigo Fiscal Art. 42. RENTAS Mendoza - Ley 4.362 Cdigo Fiscal RENTAS Ciudad de Buenos Aires Ley 541 Cdigo Fiscal ORDENANZAS MUNICIPALES

La atribuciones conferidas por las mencionadas normas al ente recaudador son ejercidas por ste a travs de sus funcionarios y empleados, en quien delega su ejercicio. El inspector, en su carcter de agente de la Administracin Tributaria, cumple entonces un rol esencialmente representativo.

FACULTADES
NO SON DISCRECIONALES Enmarcadas en el mbito de la ley y limitadas por las respectivas normas administrativas. EN GENERAL EL INSPECTOR PODR
Exigir

la exhibicin de libros y documentos contables.

Recabar Exigir

explicaciones y aclaraciones de todas las cuestiones a que puedan dar lugar la compulsa de los mismos. la exhibicin de las DDJJ de los impuestos. la confeccin de planillas. requerimientos a terceros.
Solicitar

Formular Labrar

actas en las que se documenten los hechos o situaciones relacionadas a la fiscalizacin.

Intervenir Solicitar

libros, documentos, registros, etc.

orden de allanamiento.

RESPONSABILIDAD EN SU ACCIONAR
RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA
Surge de los deberes y prohibiciones establecidos en las leyes que regulan el empleo publico.

Deberes:
Mantener

debida reserva de los asuntos del servicio de acuerdo a la ndole del tema. Conservar en el servicio y fuera de l, una conducta decorosa y digna, acorde con las tareas que le fueran asignadas. Proceder con cortesa, diligencia y ecuanimidad en el trato con el pblico. Excusarse de intervenir en todo aquello en que su actuacin pueda originar interpretacin de parcialidad.

RESPONSABILIDAD EN SU ACCIONAR
Prohibiciones:
Percibir

estipendios o recompensas, aceptar ddivas u obsequios que se ofrezcan como retribucin de actos inherentes a sus funciones o como consecuencia de ellas. Arrogarse atribuciones que no le correspondan. Hacer uso de las credenciales otorgadas por el servicio para autenticar su calidad de agente pblico en forma indebida o para fines ajenos a sus funciones.

RESPONSABILIDAD EN SU ACCIONAR
RESPONSABILIDAD CIVIL
Emerge del artculo 1.112 del Cdigo Civil, cuyo ttulo IX versa sobre las obligaciones que nacen de los hechos ilcitos que no son delitos. Los hechos y las omisiones de los funcionarios pblicos en el ejercicio de sus funciones, por no cumplir sino de una manera irregular las obligaciones legales que les estn impuestas, son comprendidas en las disposiciones de este ttulo.

RESPONSABILIDAD EN SU ACCIONAR
RESPONSABILIDAD PENAL
Violacin

de domicilio Violacin de secretos Abuso de autoridad y violacin de los deberes de los funcionarios pblicos Violacin de sellos y documentos Cohecho y trfico de influencias Exacciones ilegales
Enriquecimiento

ilcito de funcionarios y empleados

RESPONSABILIDAD EN SU ACCIONAR
COMENTARIO
Si el dao producido como consecuencia de la violacin de una Ley o Reglamentacin, tiene origen en el proceder inconciente del funcionario, la reparacin que le cabe es de carcter patrimonial. Pero si se advierte en el hecho generador del dao una voluntad dolosa, entra en la calificacin de delito y la responsabilidad pertinente es de carcter penal.

DESARROLLO DE LA AUDITORIA FISCAL

AUDITORIA FISCAL: DEFINICION
Es aquella que se orienta a la comprobacin de los hechos econmicos con trascendencia fiscal respecto de un contribuyente determinado, y si dichos hechos han sido exteriorizados correctamente en sus declaraciones juradas. Implica: Constatar el cumplimiento de determinadas normas. Emitir un juicio de valor acerca de las obligaciones fiscales determinadas por los sujetos responsables.

DESARROLLO DE LA AUDITORIA FISCAL

CONCEPTOS GENERALES DE AUDITORA
El trabajo de auditoria requiere obtener, mediante la aplicacin de procedimientos de auditoria, elementos de juicio vlidos y suficientes, que permitan emitir una opinin objetiva sobre la situacin fiscal del contribuyente. Los elementos de juicio o evidencia comprobatoria deben ser suficientes en cantidad y calidad

DESARROLLO DE LA AUDITORIA FISCAL

En trminos generales, y siempre que ello no desvirte el objetivo de la fiscalizacin, resulta conveniente la aplicacin de una auditoria de pruebas o muestras, ya que resultara materialmente imposible y costoso efectuar una revisin de la totalidad de la documentacin del contribuyente.
Entre los mtodos de seleccin pueden sealarse: Pruebas selectivas a criterio o juicio del auditor. Pruebas selectivas por muestreo estadstico.

ETAPAS DE LA AUDITORIA FISCAL A efectos que el agente fiscalizador emita un informe final en el cual opine sobre la razonabilidad de la situacin impositiva del contribuyente respecto de las normas tributarias vigentes, y a fin de obtener elementos de juicio vlidos y suficientes que respalden su opinin y sirvan de base para fundamentar la liquidacin de deuda del sujeto bajo fiscalizacin, su accionar debera ajustarse al cumplimiento de las siguientes etapas:

ETAPAS DE LA AUDITORIA FISCAL

Planificacin de la auditoria Inicio de la verificacin Anlisis posterior al inicio Obtencin de documentacin bsica y procedimientos mnimos aplicar Evaluacin de la auditoria y trmite final de las actuaciones

I. PLANIFICACIN DE LA AUDITORA
Es la etapa previa al inicio de la fiscalizacin en la cual el supervisor y el agente fiscalizador deben disear el Plan de Auditoria; para ello se deber realizar una revisin preliminar con el objeto de:
Obtener

una impresin general de la situacin impositiva del contribuyente. Lograr un conocimiento de la empresa. Analizar los motivos que dieron origen a la fiscalizacin. Establecer con los datos disponibles, relaciones, comparaciones, ndices, etc. Identificar aspectos puntuales que deben auditarse.

PLANIFICACIN DE LA AUDITORA
El agente podr realizar la bsqueda y el anlisis de la informacin disponible (fuentes internas o externas), entre otros:
Registros de la Base de Datos. Antecedentes de Fiscalizaciones. Normativa tributaria aplicable

en el mbito provincial,

nacional, municipal. Informes o dictmenes emitidos por el rea Legal y Tcnica. Normativa particular de acuerdo a la actividad desarrollada por el contribuyente. Informacin de Cmaras, Federaciones, Organismos de Contralor. Publicaciones especficas vinculadas al sector o actividad.

II. INICIO DE LA VERIFICACIN

La verificacin ser iniciada por el Agente en el domicilio fiscal del contribuyente, quien confeccionar un Acta de Comprobacin, dejando constancia de la entrega de la Orden de Fiscalizacin.

INICIO DE LA VERIFICACIN ACTIVIDADEAS DE LA PRIMERA VISITA

Inspeccin

ocular de las instalaciones de la

empresa. Recoleccin de datos vinculados a la actividad y operatoria. Relevamiento de documentacin existente en el lugar. Indagaciones al contribuyente y/o responsable. Revisin de la documentacin utilizada para documentar sus operaciones.

III. ANLISIS POSTERIOR AL INICIO

La informacin que se obtiene durante el inicio de la fiscalizacin puede indicar que se debe ajustar el plan de auditoria diseado. A tales efectos el auditor tributario, deber someter los datos recopilados a un anlisis posterior al inicio de la fiscalizacin y proceder a ordenar, clasificar y analizar los mismos, buscando los vnculos y relaciones entre ellos. Del anlisis realizado, se derivaran nuevas conexiones, tendencias, puntos de atencin y preguntas que deben ser consideradas al determinar qu procedimientos deben seguirse. La planificacin no es un proceso esttico, sino dinmico e interactivo que se debera reevaluar permanentemente y efectuar las modificaciones necesarias para alcanzar los objetivos establecidos y cumplir eficientemente con el trabajo.

IV. OBTENCIN DE DOCUMENTACIN BSICA Y PROCEDIMIENTOS MNIMOS APLICAR

La documentacin bsica, que podr obtenerse a travs de requerimientos al propio contribuyente o a terceros, o ser extrada de las bases de datos de la AT , depender de: Tipo de contribuyente: Tamao y Naturaleza Jurdica. Objeto de la Fiscalizacin: Impuesto, Tasa o Derecho a fiscalizar. Alcance de la Fiscalizacin: Integral, Acotada, Rpida, Interna, Externa.

PROCEDIMIENTOS MNIMOS APLICAR

Los procedimientos mnimos de auditoria aplicables a cada documento o informacin obtenida o relevada en el transcurso de la fiscalizacin estn orientados a comprobar los fines generales de toda auditoria, a saber: Existencia. Propiedad. Registracion -Omisin. Valuacin. Exposicin.

PROCEDIMIENTOS MNIMOS APLICAR

Relevamiento: conjunto de actividades utilizadas para obtener datos de elementos, especialmente documentos o escritos; o para documentar la forma en que se realiza un determinado procedimiento. Observacin: Consiste en la verificacin ocular de operaciones y procedimientos durante su ejecucin, pudiendo ser complementaria del relevamiento. Revisin: consiste en el examen ocular de elementos, especialmente documentos o escritos, con el fin de detectar posibles anormalidades que sern verificadas en el curso de la auditoria. Confrontacin: Cotejo de un elemento con otro u otros, especialmente documentos o escritos.

PROCEDIMIENTOS MNIMOS APLICAR

Comparacin: Consiste en establecer las posibles diferencias entre las operaciones realizadas y los criterios o normas de prctica habituales. Clculo: Se trata de la verificacin aritmtica de una operacin o resultado que surge de un documento para evaluar su correccin y exactitud. Inspeccin: Es el examen fsico y ocular de bienes, documentos y valores, como ser bienes de consumo o de uso, para comprobar su real existencia y autenticidad.

Rastreo: Se utiliza para el seguimiento de un dato u operacin de manera progresiva o regresiva

PROCEDIMIENTOS MNIMOS APLICAR

Comprobacin: Consiste en determinar la verosimilitud de los actos y la legalidad de las operaciones mediante el examen de la documentacin respaldatoria. Anlisis: Consiste en la separacin en sus partes componentes y evaluacin crtica, objetiva y minuciosa de un elemento, actividad o de cualquier realidad susceptible de estudio intelectual.
Indagacin: Consiste en intentar averiguar algo mediante entrevistas a funcionarios y empleados o a personas relacionadas con las operaciones.

PROCEDIMIENTOS MNIMOS APLICAR

Conciliacin: consiste en hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados, separados e independientes con el objeto de determinar la veracidad y validez de los elementos que estn siendo examinados, especialmente, informes, registros y resultados.
Determinacin de Razonabilidad: consiste en la realizacin de pruebas para obtener indicadores o tendencias sobre la evolucin de determinados comportamientos a efectos de detectar fluctuaciones significativas o ratios dudosos o inusitados.

PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo tienen la finalidad de:
Documentar Vincular

la tarea realizada.

el trabajo de campo con el informe de

auditoria.
Proveer

la base para sostener las observaciones y conclusiones de la auditoria.

Permitir

la revisin de la calidad de la auditoria, al proporcionarle al supervisor la documentacin escrita de la evidencia que respalda las opiniones y conclusiones del auditor.

PAPELES DE TRABAJO
Requisitos que deberan reunir:
Ser

completos, exactos y contener informacin suficiente de modo que para su comprensin no se requiera de otras explicaciones complementarias.
Contener

evidencia suficiente del trabajo realizado y de las conclusiones resultantes, facilitando la revisin y supervisin de las tareas.

PAPELES DE TRABAJO

Ser claros, comprensibles y detallados, incluyendo ndices y referencias adecuadas con el fin de resultar entendibles a cualquier tercero idneo en la materia. Contener exclusivamente informacin pertinente y relevante para el cumplimiento de los propsitos de la auditoria.

ESTRUCTURA PAPELES DE TRABAJO

Encabezado:
Datos formales

Ttulo del trabajo realizado: definir en forma genrica el trabajo a realizar.

Objetivo: identificar el fin perseguido con la tarea a realizar, conforme el alcance de la fiscalizacin. Alcance: identificar las actividades desarrolladas a los efectos del logro de los objetivos preestablecidos. Metodologa: consignar el criterio de seleccin y de muestreo utilizado en funcin a su importancia o relevancia dentro del conjunto.

ESTRUCTURA PAPELES DE TRABAJO

Desarrollo:
Cuerpo material de los PT, donde se asentar el detalle de la informacin y evidencia obtenida, sobre la que se aplicarn los procedimientos. Se debern identificar con la mayor precisin posible los comprobantes analizados, revisados o cotejados o el circuito analizado (factura o remito N... de fecha...), como as tambin la fuente de obtencin (subdiario IVA ventas N..., asiento Libro Diario N..., Base de Datos...), referenciando las fojas del expediente donde se encuentran las Actas y documentacin correspondiente. Asimismo, deber hacerse referencia a los otros papeles de trabajo vinculados (ver papel de trabajo titulado ..., de fs...).

ESTRUCTURA PAPELES DE TRABAJO

Observaciones:
Informacin Base de Datos: en caso que el papel de trabajo contenga informacin extrada de la Base de Datos indicar la fecha de relevamiento y el logn utilizado para tal fin. Limitaciones: se debern indicar todas aquellas circunstancias o hechos que hayan obstaculizado o limitado el desarrollo de las tareas. Conclusin: indicar el resultado obtenido, detallando en caso de detectarse errores, irregularidades o incongruencias, el curso de accin a seguir.

Firmas: Firma del agente que confeccion el papel de trabajo y visado por el superior.

V. EVALUACION Y TRAMITE FINAL

INFORME FINAL: CARACTERISTICAS

La comunicacin del resultado final de cada auditoria realizada ser efectuada mediante informe escrito firmado. El informe debe elaborarse teniendo en cuenta los siguientes aspectos: Importancia del contenido Completitud y Suficiencia Objetividad Claridad y Simplicidad Concisin

EVALUACION Y TRAMITE FINAL

INFORME FINAL: ESTRUCTURA
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

ENCABEZADO ANTECEDENTES DEL CONTRIBUYENTE Y DE LA FISCALIZACIN LIBROS EXHIBIDOS Y DOCUMENTACIN RELEVADA TAREAS DE AUDITORA FISCAL Y RESULTADOS OBTENIDOS FUNDAMENTO DE LOS AJUSTES PROPUESTOS DETALLE DE LOS AJUSTES ANLISIS DE LOS PERIODOS NO PRESCRIPTOS RESPONSABLES SOLIDARIOS COMPORTAMIENTO DEL CONTRIBUYENTE FRENTE A LA FISCALIZACIN