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INFOBULLETIN

JANUAR 2014 NUMMER 43

Fachbeitrag
Steuerplanung fr KMU-Unternehmer
(vom Beginn bis zur Beendigung der Geschftsttigkeit)

Infos aus der Treuhandpraxis


Aktionrbindungs- und Gesellschafterbindungsvertrge
Quellensteuern 2014
Hinterlassenenleistungen fr Konkubinatspartner

Wegmann+Partner AG
Treuhandgesellschaft
www.wptreuhand.ch

Rekonta Revisions AG
Revisionsgesellschaft
www.rekonta.ch

2 infobulletin in eigener Sache

EDITORIAL

INHALT
Januar 2014 Nummer 43

Steuern bezahlen gehrt zu den unangenehmeren Begleitungen in unserem Lebenslauf. Sptestens mit Eintritt der Mndigkeit werden wir unausweichlich und gnadenlos mit Steuerrechnungen und oftmals mit dem damit
verbundenen Papierkrieg konfrontiert.
Ich persnlich kenne niemanden, der
mit Begeisterung und grosser Freude
die jhrlich anfallenden Steuern entrichtet. Und die eher wenigen, die
grundstzlich gerne die jhrlichen Abgaben dem Staat berweisen, beherrschen wohl in ausgereifter Form die Kunst des positiven Denkens.

Steuern zahlen gehrt auch zum Lebenslauf eines KMU-Inhabers.


Mit dieser Thematik befasst sich unser Fachbeitrag Steuerplanung fr
KMU-Unternehmer vom Beginn bis zur Beendigung der Geschftsttigkeit. Dieser Fachbeitrag ist bewusst nicht in die fachliche Tiefe, sondern
im berblick mit den vielen Mglichkeiten der gezielten und systematischen Steuerplanung geschrieben. Trotz hrterer Gangart des Staates
(zum Beispiel bei Steuerdelikten) bleibt immer noch eine Vielzahl von legalen Mglichkeiten, welche die Steuerbelastung auf ein ertrglicheres
Mass reduzieren. Bei unserer beratenden Steuerplanung betrachte ich
es als Pflicht, unser Fachwissen stets auf dem neusten Stand zu halten
und auch zuknftige Tendenzen des Steuerrechts zu erkennen. Nur so
knnen wir unseren Kunden vermitteln, wann im Rahmen einer in Betracht
zu ziehenden Steuerplanung die Ampel auf Rot steht (zum Beispiel private Ferienreise als Geschftsaufwand in der Buchhaltung), wann sie auf
Grn steht (zum Beispiel Einkaufsbeitrge in die BVG, welche nicht kurz
vor der Pensionierung gettigt werden) und wann die Ampel auf Orange
steht ( zum Beispiel hohe Reprsentationsspesen als Geschftsaufwand).

Aktuelles von Wegmann


und Rekonta

1.1 Mitgliedschaft zu Treuhand Suisse


2

Infos aus der Treuhandpraxis

2.1 Aktionrbindungs- und


Gesellschafterbindungsvertrge
2.2 Quellensteuern 2014
2.3 Hinterlassenenleistungen fr
Konkubinatspartner
Steuerplanung fr
KMU-Unternehmer
(vom Beginn bis zur Beendigung
der Geschftsttigkeit)

3.1 Einleitung
3.2 Begriff der Steuerplanung
3.3 Steuerplanung vor der Grndung
3.4 Steuerplanung whrend
der Geschftsttigkeit
3.5 Steuerplanung vor und anlsslich
der Geschftsbergabe respektive
Geschftsaufgabe
3.6 Zusammenfassung

Dr. iur. Peter Wegmann

S. 4
S. 4
S. 7
S. 9

S. 12
S. 12
S. 13
S. 13
S. 17

S. 23
S. 24

Begriffe, die eine weibliche und eine mnnliche Form aufweisen


knnen, werden in diesem Infobulletin nicht unterschieden,
sondern in der einen oder anderen Form verwendet. Diese sind
als gleichwertig zu betrachten.
Coverfoto: Fotolia.com

Nicht nur bei der Steuerplanung, sondern auch in anderen interessanten


Fachgebieten (siehe unsere Themen aus Infos aus der Treuhandpraxis,
nebenstehend) begleitet Sie unser Team weiterhin sehr persnlich im
Jahr 2014.

S. 3

infobulletin aktuell

1 AKTUELLES VON WEGMANN und REKONTA


1.1 Mitgliedschaft zu Treuhand Suisse
Die Treuhand Suisse feierte im Jahr 2013 ein
Doppeljubilum: Im Juni 1963 wurde die Sektion
Zrich ins Leben gerufen und im November desselben Jahres erfolgte die Grndung des Zentralverbandes, damals unter dem Namen
Schweizerischer Treuhnder-Verband STV. In
den 1960er-Jahren war der Ruf der Treuhandbranche nicht der beste. Es herrschte wenig
Klarheit ber den Status und die Ttigkeit dieses
Berufsstandes und es gab immer wieder schwarze Schafe und skandaltrchtige Medienberichte,
welche dem Ansehen des Berufsstandes im
hchsten Masse abtrglich waren und die serisen Treuhnder in Misskredit brachten. Dies zu
ndern, war die Hauptmotivation fr die Grndung der Sektion Zrich.
Im Startjahr 1963 zhlte die Sektion Zrich 21
Mitglieder. Im Jahr 2013 zhlen mehr als 700
Firmen- und Einzelmitglieder zur Treuhand Suisse
(der ursprngliche Name Treuhnder-Verband
wurde vor wenigen Jahren in Treuhand Suisse
umbenannt). Die Sektion und der Zentralverband
verdanken diese Entwicklung wenigen engagierten Branchenvertretern, die sich mit viel Enthusiasmus und wenig Mitteln daran machten, der
Treuhandbranche zu einem einheitlichen Qualittsstandard und zu besserem Ansehen zu verhelfen. Sie haben die Grundlage dafr gelegt,
dass sich Treuhand Suisse zum massgeblichen
Berufsverband fr KMU-Treuhnder entwickelt
hat und dass die ber 700 Mitglieder sich an
strengen Qualittsmassstben messen und mit

ihrer Verbandszugehrigkeit gegenber Kunden,


Behrden und Banken ein anerkanntes Gtesiegel vorweisen knnen. Der fachliche Austausch
und die systematische Aktualisierung des Fachwissens waren seit Beginn bis heute wichtige
Ziele der Treuhand Suisse. So werden regelmssig Fachbeitrge und Informationen an die Mitglieder verschickt und Treuhand Suisse bietet
zudem seit vielen Jahren Fachausbildungen und
Seminare fr Treuhnder an. Seit einigen Jahren
besteht zudem fr Mandatsleiter eine klar definierte Weiterbildungspflicht, die gegenber dem
Verband schriftlich nachgewiesen werden muss.
Bei Nichterfllen der Vorgaben besteht das Risiko des Ausschlusses aus dem Verband.
Schon sehr frh erkannte unser Firmengrnder
Walter Wegmann die Wichtigkeit der Verbandszugehrigkeit fr unsere Firmen. Bereits am 10.
November 1975 trat er als Einzelfirma Walter
Wegmann (ab 1985 W. Wegmann Treuhand AG,
heute Wegmann + Partner AG) dem Verband
bei. Auch unsere Firma Rekonta Revisions AG
ist seit dem 7.September 1993 Mitglied der
Treuhand Suisse. Im Laufe der Jahre haben einige unserer Mitarbeitenden ihre Fachausweise
durch die Schule der Treuhand Suisse erlangt
und nach wie vor ist in unseren Firmen Weiterbildung Pflicht fr unsere Mitarbeitenden. Das
Fachwissen der besuchten Kurse wird regelmssig an internen Workshops ausgetauscht und
an alle Kollegen weitergegeben. Es ist uns ein
Anliegen, Sie in allen Bereichen nach dem aktuellen Stand begleiten und beraten zu drfen.

4 infobulletin infoS auS der treuhandpraxiS

2 INFOS AUS DER


TREUHANDPRAXIS
2.1 aktionrsbindungs- und gesellschafterbindungsvertrge
2.2 Quellensteuern 2014
2.3 hinterlassenenleistungen fr konkubinatspartner

2.1 AKTIONRBINdUNGS- UNd


GESELLSCHAFTERBINdUNGSVERTRGE

FOTO: FOTOLIA.COM

2.1.1 die Praxis


Aktionrbindungsvertrge (ABV) sind vertragliche Vereinbarungen zwischen zwei oder mehreren Parteien ber Rechte und Pflichten, welche
einen Zusammenhang haben zur Aktionrsstellung bei einer bestimmten Aktiengesellschaft. Der
ABV bezieht sich daher auf die Rechtsform einer
Aktiengesellschaft (AG). Werden die inhaltlich
verwandten Vertrge bei Gesellschaftern einer
Gesellschaft mit beschrnkter Haftung (GmbH)
geschlossen, so spricht die Praxis von Gesellschafterbindungsvertgen (GBV). Die beiden
Vertragstypen haben zwar unterschiedliche Bezeichnungen, weisen aber in der Regel identische
oder hnliche Themenbereiche und Inhalte auf.

Zu den hufigen Inhalten von ABV und GBV gehren Verusserungsbeschrnkungen. Damit soll
der personenbezogene Kreis der Aktionre und
Gesellschafter klein und berschaubar bleiben.
In der Praxis werden hufig Vorhand-, Vorkaufssowie Kaufsrechte abgemacht. Praktisch zentral
sind auch Bestimmungen ber die Bewertung
einer AG oder GmbH.
Sowohl ABV wie GBV sind weder im Zivilgesetzbuch noch im Obligationenrecht (ZGB/OR)
geregelt und knnen auch keinem gesetzlichen
Vertrag zugewiesen werden. Grund des Gesetzgebers ist wohl, dass die Vertragsinhalte
von beiden Vertragsarten sehr unterschiedlich
ausgestaltet werden knnen und eine relativ

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grosse Vertragsfreiheit besteht. Die Vertrge


drfen allerdings bei der Vertragsfreiheit keine
Rechtswidrigkeit (zum Beispiel Komplott zum
Zweck des Ruins einer Gesellschaft), keine Sittenwidrigkeit (Verstoss gegen herrschende Moral) und keine Persnlichkeitsverletzung aufweisen. Zum Abschluss der Vertrge bedarf es
keiner Formvorschriften. Sie knnen somit auch
mndlich vereinbart werden, wobei in der Praxis selbstverstndlich die Schriftlichkeit sehr zu
empfehlen ist. Jedenfalls mssen diese Vertrge nicht ffentlich beurkundet werden bei einem
Notar. Nur wenn erbrechtliche und testamentarische Formvorschriften eine relevante Rolle
spielen (zum Beispiel Anordnungen der bertragung der Aktien im Ablebensfall), mssen je
nach Einzelfall auch die erbrechtlichen Formvorschriften (zum Beispiel Verfassen eines
handschriftlichen Testaments oder Erbvertrags)
beachtet werden.
Oftmals enthalten Statuten hnliche Bestimmungen wie in einem ABV oder GBV. Bei den Aktiengesellschaften knnen zum Beispiel statutarische Vinkulierungsbestimmungen (bertragungsbeschrnkungen der Aktien) oder Stimmrechtsaktien aufgenommen werden. Auch bei der
GmbH sind statutarische Verfgungsbeschrnkungen der Stammanteile, Vetorechte, Regelungen der Nutzniessung oder Verpfndung sowie
Bestimmungen ber Treuepflichten und Konkurrenzverbote oftmals enthalten. Statuten einer AG
sind daher mit Aktionrbindungsvertrgen sowie
Statuten einer GmbH mit Gesellschafterbindungsvertrgen abzustimmen.
Da die Ausgestaltungen von ABV und GBV in der
Praxis sehr vielfltig sind, sind diese stets individuell auf die Bedrfnisse der konkreten Parteien
abzustimmen. Im Sinne einer allgemeinen Checkliste sind folgende Vertragsinhalte hufig in der
Praxis anzutreffen:
V
ertragsparteien: Meistens gehren zu den
Vertragsparteien die Aktionre respektive
Stammanteilinhaber. Die AG bzw. GmbH ist
nicht Vertragspartner und dies bedeutet
auch, dass durch den Abschluss des ABV
und GBV keine rechtliche Wirkung gegenber
der Gesellschaft entsteht. Die Aktionre bilden unter sich oftmals eine einfache Gesellschaft, welche die Rechte und Pflichten unter
sich, aber in der Regel nicht im Verhltis zur
Gesellschaft regeln.

Z
weck und Zielsetzung des Vertrages: Es
empfiehlt sich, vertraglich allgemein zu bestimmen, was der Zweck und die Zielsetzung
des ABV oder GBV ist. Damit ist es im Streitfall einfacher, den Vertrag gemss dem ursprnglichen Willen der Vertragsparteien auszulegen. Zu Zweck und Zielsetzung eines Vertrages knnen zum Beispiel gehren, dass die
Unabhngigkeit der Firma als personenbezogenes Unternehmen zu wahren ist und der
Kreis der Aktionre respektive Stammanteilinhabern personenbezogen bleiben muss. Ziel
und Zweck knnen auch sein, dass die Parteien in schlechteren Wirtschaftszeiten sich
verpflichten, notfalls persnlich mit finanzieller
Untersttzung das Gedeihen des Unternehmens zu frdern. Eine weitere Mglichkeit
kann auch die Kontinuitt und Frderung der
erfolgreichen Geschftsttigkeit und Entwicklung der Gesellschaft sein. Die Vertragsparteien sind relativ frei in der Formulierung ihrer
Zwecke und Ziele.
Aktienbertragungen unter den Vertragsparteien: Oftmals wird in den Vertrgen aufgenommen, dass bei Auflsung des Arbeitsverhltnisses zur Gesellschaft die Aktien an
die verbleibenden Vertragsparteien zum Kauf
anzubieten sind. Weitere Regelungen im Bezug auf die bergabe der Aktien bei gesundheitlicher Beeintrchtigung eines Aktionrs
oder Stammanteilinhabers sind in der Praxis
mglich und denkbar.
Vorhandrecht bei Verkauf an Drittpersonen: Meistens geht es bei dieser Bestimmung
darum, dass alle Parteien geschtzt sind.
Mchte zum Beispiel einer von drei Aktionren
seine Aktien ganz oder teilweise verkaufen
oder mittels Schenkung, Tausch oder Sacheinlage an eine Drittperson bertragen, so sollen innerhalb dieser Bestimmung die anderen
beiden Aktionre geschtzt werden, indem
ihnen die Aktien vorerst schriftlich zum Kauf
angeboten werden. Mit generellen Vorhandbestimmungen und der entsprechenden Beschreibung des Prozederes bei der Aktienbertragung wird der personenbezogene
Kreis der Aktionre geschtzt.
Vorkaufs- und Kaufsrecht im Erbfall und
anderen Fllen: Das Vorkaufsrecht ist generell das Recht des Berechtigten, durch einseitige Willenserklrung die Aktien zu erwerben,
sofern der verkaufswillige Aktionr an einen

6 infobulletin infos aus der Treuhandpraxis

Dritten verkaufen oder verussern mchte.


Wichtig in der Praxis sind auch jene Flle, wo
der Aktionr im Ablebensfall seines Mitaktionrs ein Vorkaufsrecht gegenber den Erben
ausben kann. Auch bertragungen im Rahmen des ehelichen Gterrechts, im Scheidungsfall oder im Falle einer Zwangsvollstreckung der Aktien knnen unter dieser Bestimmung entweder etwas detaillierter oder vom
Grundsatz her geregelt werden.
Aktienbewertung: Insbesondere bei KMU
sind Richtlinien fr die Aktienbewertung von
grosser Bedeutung. Soll nur der Substanzwert
bei Aktienbertragungen als Bewertungsansatz gelten oder ist jedes Mal eine gesonderte Unternehmensbewertung nach massgeblichen Unternehmungsbewertungsmethoden
anzubringen?
Weitere mgliche Regelungspunkte:
Treuepflichten: Manchmal werden auch
Treuepflichten in die vertraglichen Bestimmungen aufgenommen, dazu gehren Konkurrenzverbot, Geheimhaltungspflicht sowie Informationspflicht.
Stimmrechtsvereinbarungen: Die Parteien
knnen bei Generalversammlungs- und Verwaltungsratsbeschlssen gewisse Stimmrechtsvereinbarungen aufnehmen (zum Beispiel Einstimmigkeit bei Zwecknderungen
der Firma etc.).
Dividendenpolitik: Auch ber die Dividendenpolitik der Unternehmung knnen die Parteien Grundstze festlegen (zum Beispiel die
Gewinne in der Gesellschaft behalten oder an
die Aktionre ausschtten).
Geschftspolitik: Nicht sehr hufig, aber
manchmal finden sich in den ABV und GBV
auch Grundstze zur Geschftspolitik.
Nachschusspflichten und Kontokorrentguthaben: Falls das Unternehmen in finanzielle Schrglage geraten sollte, knnen sich
die Parteien auch gegenseitig verpflichten,
Zuschsse in die Gesellschaft zu leisten. Bestehen Kontokorrentguthaben der Anteilsinhaber gegenber der Firma, so knnen auch
Grundstze ber die Rckzahlungen (insbesondere bei Austritt aus der Gesellschaft) abgemacht werden.
Hinterlegung der Aktien: Aus Sicherheitsgrnden knnen die Aktien auch bei Drittpersonen (z.B. Treuhnder) hinterlegt werden.

Konventionalstrafe: Sofern eine Vertragspartei gegen die Bestimmung des ABV oder
GBV verstsst, kann sie zur Verpflichtung der
Bezahlung einer Konventionalstrafe (zum Beispiel CHF 50000.00 oder 100000.00) verpflichtet werden. Damit verleiht man der
Durchsetzbarkeit von gewissen Bestimmungen Nachdruck. Konventionalstrafen werden
bei sehr personenbezogenen KMU allerdings
eher zurckhaltend in die Bestimmungen aufgenommen.
Beginn und Dauer: Der ABV respektive GBV
darf nicht auf unbestimmte Zeit abgeschlossen werden. Normalerweise wird er auf eine
bestimmte Dauer (zum Beispiel 10 Jahre) abgeschlossen. Auch die Aufnahme von Kndigungsbestimmungen ist denkbar.
Schlussbestimmungen: Dazu gehren oftmals nderungsklauseln (der Vertrag kann gendert werden mit der Zustimmung von allen
Vertragsparteien) sowie Gerichtsstandsklauseln etc.
2.1.2 Unsere Empfehlung
Sind mehrere Partner und Anteilsinhaber an einer
juristischen Person (AG oder GmbH) beteiligt, so
stellt sich frher oder spter die Frage, ob ein Aktionrbindungsvertrag als Aktionr bei einer AG
oder ein Gesellschafterbindungsvertrag als Gesellschafter einer GmbH abgeschlossen werden
soll. Im besten Fall geschieht dies vor der Grndung, indem sich die Vertragsparteien ber die
wesentlichen und wichtigen Punkte auseinandersetzen und diese vertraglich regeln. Wird dieser
Regelungszeitpunkt verpasst, so ist es auch in
einem spteren Zeitpunkt nie zu spt, sich mit
gewissen Regelungspunkten unter den Anteilsinhabern eines Unternehmens zu befassen. Dazu
bieten sich beispielsweise die jhrlichen Abschlussbesprechungen an. Sptestens bei der
Frage der Geschftsnachfolgeregelung (wer soll
die Aktien im Erlebensfall bekommen, wer im Ablebensfall) kann sich erneut der Regelungszeitpunkt fr den Abschluss dieser Vertrge stellen.
In der Praxis sind manchmal sehr umfangreiche
Vertragswerke (1020 Seiten oder mehr) anzutreffen. Es ist aus unserer Sicht verstndlich,
wenn der Zeitaufwand und die Kosten fr derart
umfangreiche Vertragswerke gescheut werden.
Als Gegenpol dazu ist aber der vollstndige Verzicht auf vertragliche Regelungen fr viele KMUInhaber auch nicht die zu empfehlende Varian-

infobulletin infos aus der Treuhandpraxis

te. Aus der Sicht von KMU-Inhabern mit berschaubaren Beteiligungsverhltnissen sind daher Grundsatzregelungen anzustreben, welche
bei den jhrlichen Abschlussbesprechungen bei
Bedarf auch angepasst werden knnen. Zentral
ist die Frage der Unternehmensbewertung bei
der bertragung von Aktien oder Stammanteilen. Werden von den Anteilsinhabern bei den
jhrlichen Abschlussbesprechungen ab und zu
auch noch die Bewertungen der Unternehmung
angesprochen, so knnen diese durch Treuhandgesellschaften oder Revisionsgesellschaften vorgenommen werden und als Berech-

nungsgrundlage fr den ABV und GBV herangezogen werden. Die heutige aktuelle Marktsituation insbesondere bei kleineren KMU sollte
bei der Bestimmung der Grundstze fr die Bewertung einer Unternehmung unbedingt bercksichtigt werden, damit nicht unrealistische
Preisvorstellungen oder Bewertungen den Weiterbestand der Firma bei Austritt eines Anteilinhabers gefhrden.
Bei Bedarf knnen Sie gerne auf unsere sehr
praxisorientierten Lsungsanstze bei der Bearbeitung von Aktionrbindungsvertrgen und
Gesellschafterbindungsvertrgen zurckgreifen.

Unternehmensbewertung fr KMU
(siehe Infos aus der
Treuhandpraxis im
Infobulletin Nr. 42 vom
August 2013).

2.2 Quellensteuer 2014


2.2.1 Die Praxis
Immer mehr Schweizer Arbeitgeber haben in den
letzten Jahren auslndische Mitarbeiter beschftigt und wurden auf diese Weise mit der Quellensteuer konfrontiert. Diese wird vor allem fr
auslndische Arbeitnehmer mit Wohnsitz in der
Schweiz erhoben, welche weder die Niederlassungsbewilligung C besitzen noch mit einer Person verheiratet sind, die die Niederlassungsbewilligung C besitzt oder Schweizer Brger ist.
In den Statistiken des Kantons Zrich spiegelt
sich dies in der steten Erhhung der Anzahl quellensteuerpflichtiger Personen in den letzten Jahren wider.

Per 1. Januar 2014 wurden nun diverse nderungen vorgenommen, um das Quellensteuerverfahren zu modernisieren und eine Vereinheitlichung der Quellensteuertarife in den verschiedenen Kantonen zu erwirken. Die diversen Neuerungen werden nachfolgend zusammengefasst
dargestellt.
Elektronisches Lohnmeldeverfahren (ELM)
Die Abrechnung der Quellensteuer erfolgte bisher
in Papierform und wurde in der Regel monatlich
oder quartalsweise mit den betroffenen Kantonen
abgerechnet. Neu knnen seit dem 1. Januar
2014 die Quellensteuerabrechnungen fr smt-

Anzahl quellensteuerpflichtiger Personen im Kanton Zrich


160 000 Personen
140 000
120 000
100 000
80 000
60 000
40 000
20 000
0
2009

2010

2011

2012

Nhere Details zur


Quellensteuerpflicht
(siehe Fachbeitrag
Auslnder in der
Schweiz in unserem
Infobulletin Nr. 41
vom Januar 2013).

8 infobulletin infos aus der Treuhandpraxis

Liste der swissdeczertifizierten


Software-Hersteller
http://www.swissdec.ch/
software-hersteller.htm

liche Kantone elektronisch in einem einheitlichen


und standardisierten Prozess eingereicht werden.
Wer mit einem Lohnprogramm arbeitet, das vom
Verein swissdec zertifiziert ist und somit mit dem
elektronischen Lohnmeldeverfahren ELM kompatibel ist, kann durch die elektronische bermittlung den zeitlichen Aufwand stark reduzieren
und gleichzeitig die Gefahr von Fehlern minimieren. Die Abrechnung erfolgt in dem Fall monatlich
und wird den jeweiligen Kantonen direkt aus der
Lohnbuchhaltung zugestellt. Die Quellensteuerrechnungen werden von den Steuermtern vorerst jedoch noch in Papierform verschickt.
Bei einer Abrechnung mit ELM muss die Meldung
ber Neueinstellungen nicht mehr wie bisher innerhalb von acht Tagen separat erfolgen, sondern kann zusammen mit der monatlichen Abrechnung bermittelt werden.

Wer die Quellensteuerabrechnung hingegen wie


bisher vornehmen mchte, kann dies in gewohnter Weise und in den bisherigen Abrechnungsperioden fortsetzen.
Neue Quellensteuertarife
Eine der Voraussetzungen fr die Umsetzung des
elektronischen Lohnmeldeverfahrens fr die
Quellensteuerabrechnung war die Vereinheitlichung der Einteilung der Quellensteuertarife in
allen Kantonen.
Die nachfolgenden Tarife gelten ab 1. Januar
2014 in allen Kantonen. Die Einstufung bzw. Umstufung eines Arbeitnehmers in einen anderen
Tarif muss durch den Arbeitgeber erfolgen und
ist unabhngig davon vorzunehmen, ob die
bermittlung neu auf elektronischem Weg oder
wie bisher in Papierform vorgenommen wird.

Neue Quellensteuertarife im berblick


Tarif A

Fr alleinstehende Steuerpflichtige (ledige, geschiedene, gerichtlich oder tatschlich getrennt lebende


und verwitwete Steuerpflichtige), die nicht mit Kindern im gleichen Haushalt zusammenleben

Tarif B

Fr in rechtlich oder tatschlich ungetrennter Ehe lebende Ehegatten*, bei welchen nur ein Ehegatte*
erwerbsttig ist

Tarif C

Fr in rechtlich und tatschlich ungetrennter Ehe lebende Ehegatten*, bei welchen beide Ehegatten*
erwerbsttig sind, und zwar auch dann, wenn diese Erwerbseinknfte ergnzend ordentlich veranlagt werden

Tarif D

Fr Personen mit Nebenerwerbseinkommen oder fr Personen mit Ersatzeinknften

Tarif E

Fr Personen, die im vereinfachten Abrechnungsverfahren ber die Sozialversicherungsanstalten


besteuert werden

Tarif F

Fr doppelverdienende Grenzgngerinnen und Grenzgnger, die in einer italienischen Grenzgemeinde


leben und deren Ehegatte* ausserhalb der Schweiz erwerbsttig ist

Tarif H

Fr alleinstehende Steuerpflichtige (ledige, geschiedene, gerichtlich oder tatschlich getrennt lebende und
verwitwete Steuerpflichtige), die mit Kindern im gleichen Haushalt zusammenleben und deren Unterhalt
zur Hauptsache bestreiten

Tarif L

Fr echte Grenzgngerinnen und Grenzgnger nach dem Abkommen zwischen der Schweizerischen
Eidgenossenschaft und der Bundesrepublik Deutschland zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf
dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermgen (DBA-D), welche die Voraussetzungen
fr eine Einstufung nach Tarif A erfllen wrden

Tarif M

Fr echte Grenzgngerinnen und Grenzgnger nach dem DBA-D, welche die Voraussetzungen
fr eine Einstufung nach Tarif B erfllen wrden

Tarif N

Fr echte Grenzgngerinnen und Grenzgnger nach dem DBA-D, welche die Voraussetzungen
fr eine Einstufung nach Tarif C erfllen wrden

Tarif O

Fr echte Grenzgngerinnen und Grenzgnger nach dem DBA-D, welche die Voraussetzungen
fr eine Einstufung nach Tarif D erfllen wrden

Tarif P

Fr echte Grenzgngerinnen und Grenzgnger nach dem DBA-D, welche die Voraussetzungen
fr eine Einstufung nach Tarif H erfllen wrden
*Gilt auch fr Personen, die in einer e
ingetragenen Partnerschaft leben.

infobulletin infos aus der Treuhandpraxis

Bezugsprovision
Um die Pflicht der Quellensteuerabrechnung fr
den Arbeitgeber etwas positiver zu gestalten,
wird dem Arbeitgeber bei der Abrechnung der
Quellensteuer je nach Kanton ein Betrag in Hhe
von 24% der geschuldeten Quellensteuer als
Bezugsprovision abgezogen, welche als eine Art
Aufwandsentschdigung angesehen werden
kann. Diese Bezugsprovision wird ab dem 1. Januar 2015 auf 13% reduziert, um dem Umstand
Rechnung zu tragen, dass sich der Aufwand
durch ELM fr die Arbeitgeber reduziert.
2.2.2 Unsere Empfehlung
Schuldner der Quellensteuer ist der Arbeitgeber
und er haftet ohne Rcksicht auf das Verschulden
fr deren Entrichtung. Der Abzug der Quellensteuer vom Lohn des Mitarbeiters in der richtigen H-

he muss daher unbedingt sichergestellt werden,


ebenso wie die fristgerechte Einreichung der Quellensteuerabrechnung und Bezahlung der geschuldeten Steuer. Erfolgt die Einreichung und Bezahlung spter als vom Steueramt vorgegeben, muss
der Arbeitgeber mit Verzugszinsen rechnen.
Ist die Tarifeinstufung unklar, empfehlen wir dringend, sich fr die korrekte Einstufung ans Gemeindesteueramt zu wenden. Nur so kann eine
falsche Einstufung und Abrechnung mit dem Mitarbeiter mit allen negativen Folgen vermieden
werden. Selbstverstndlich stehen wir Ihnen gerne bei Fragen oder Unklarheiten beratend zur
Seite. Falls Sie bevorzugen, die Quellensteuerabrechnung komplett auszulagern, um zeitaufwendige Abklrungen und potenzielle Fehlerquellen zu vermeiden, bernehmen wir gerne noch
weitere Quellensteuermandate.

2.3 Hinterlassenenleistungen
fr Konkubinatspartner

Foto: Fotolia.com

2.3.1 Die Praxis


Obwohl das Konkubinat als Form der Lebenspartnerschaft seit 1995 in allen Kantonen
erlaubt ist und sich seither als Alternative zur Ehe
immer mehr etabliert hat, sind Konkubinatspaare in vielen Bereichen rechtlich gegenber Ehepaaren benachteiligt. Dies zeigt sich vor allem im
Fall des Ablebens eines Konkubinatspartners,
wie unter anderem auch in dem folgenden Fall
deutlich wird.

Aktuelles aus der Rechtsprechung


In einem Bundesgerichtsurteil (2013) geht es um
die Ansprche einer Frau in Bezug auf die Pensionskasse ihres verstorbenen Partners. Obwohl die
Pensionskasse ber das Bestehen des Konkubinats informiert war und die Hinterbliebene im Normalfall Ansprche auf Hinterlassenenleistungen
gehabt htte, wurden ihr diese mit Verweis auf Art.
20a Abs. 2 BVG verweigert: Sie bezog bereits eine Witwenrente aus einer frheren Beziehung.

10 infobulletin infos aus der Treuhandpraxis

Diese Witwenrente war deutlich tiefer als die Rente, die ihr anderenfalls durch die Vorsorgeeinrichtung ihres verstorbenen Lebenspartners zugesprochen worden wre. Dennoch wurde vom
Bundesgericht besttigt, dass die beklagte Vorsorgeeinrichtung gemss dem oben genannten
Artikel zu Recht den Anspruch auf Hinterlassenenleistungen verweigert hat.
Um unangenehme berraschungen beim Tod
des Lebenspartners zu vermeiden, werden die
verschiedenen Regelungen, vor allem im Bezug
auf Hinterlassenenleistungen, zusammen mit einigen Mglichkeiten, die es zur Absicherung gibt,
nachfolgend nher dargestellt.
Leistungsansprche
AHV
Wenn beide Konkubinatspaare am Leben
sind, sind sie gegenber Ehepaaren in Bezug
auf die AHV-Rente im Vorteil, da jeder seine
eigene Rente bekommt, whrend Ehepaare
maximal die anderthalbfache Rente erhalten.
Im Gegensatz zum berlebenden Ehepartner
erhlt der Hinterbliebene eines Konkubinatspaares jedoch keine Witwenrente.
Pensionskasse/2. Sule
Fast alle Vorsorgeeinrichtungen sehen in ihren
Reglementen vor, dass auch berlebende
Konkubinatspartner Leistungen erhalten knnen. Dies ist jedoch im Normalfall an eine der
folgenden Bedingungen geknpft:
bestimmte Konkubinatsdauer (meist mindestens ununterbrochen in den letzten 5
Jahren vor dem Tod im gemeinsamen
Haushalt) oder
Sorge fr ein oder mehrere gemeinsame
Kinder oder
Person wurde vom Verstorbenen in erheblichem Masse untersttzt

Die meisten Vorsorgeeinrichtungen verlangen dafr eine schriftliche Begnstigungserklrung des
Versicherten. Fehlt diese, wird der Konkubinatspartner im Todesfall normalerweise nicht als
Begnstigter anerkannt und erhlt entsprechend
keine Leistungen.
Erhlt der Hinterbliebene jedoch bereits eine Witwer- oder Konkubinatsrente aus einer frheren
Beziehung, wie es im obigen Bundesgerichtsurteil der Fall war, besteht kein Anspruch auf weitere Vorsorgeleistungen. Der Anspruch fllt weg,

unabhngig davon, wie hoch die bereits bezogene Rente ist, und auch wenn die Lebenspartnerschaft bei der Pensionskasse eingetragen war.
Fr Freizgigkeitskonten gelten meist hnliche
Bestimmungen. Diese mssen im Einzelfall mit
der Vorsorgeeinrichtung abgeklrt werden, um
sicherzustellen, dass die Regelung im Sinne des
Versicherten ausgelegt werden kann.
Sule 3a
Als Begnstigte stehen in der Sule 3a die
Ehepartner laut Gesetz an erster Stelle. Kinder
stehen an zweiter Stelle, allerdings knnen
stattdessen auch Personen eingesetzt werden, die eine oder mehrere der drei Voraussetzungen erfllen, die im oberen Abschnitt
fr die 2. Sule genannt wurden. Eine schriftliche Erklrung des Versicherten ist auch in
diesem Fall unumgnglich, um festzuhalten,
dass der Lebenspartner anstelle der Kinder
begnstigt werden soll.
Sule 3b
Die Sule 3b ermglicht den Lebenspartnern,
sich gegenseitig zu bercksichtigen, und lsst
somit mehr Gestaltungsfreiraum zu als die anderen Vorsorgemglichkeiten. Zu beachten
bleibt jedoch, dass in keinem Fall Pflichtteile
der Erben verletzt werden drfen. Die Versicherungssumme fllt zwar nicht in den Nachlass, allerdings wird, sofern es einen Rckkaufswert gibt, dieser Betrag bei der Berechnung der Pflichtteile bercksichtigt.
Zu bevorzugen wren reine Todesfallrisikoversicherungen, die keinen Rckkaufswert haben
und von den Pflichtteilen nicht berhrt werden.
Erbrecht
Unabhngig von der Dauer der Lebensgemeinschaft und auch bei gemeinsamen Kindern gibt es keinen gesetzlichen Erbanspruch
fr den berlebenden Konkubinatspartner.
Wenn der Verstorbene kein Testament hinterlassen hat, wird der Konkubinatspartner bei
der Erbverteilung nicht bercksichtigt.
Aber auch wenn es ein Testament gibt, kann
der Konkubinatspartner nur so weit begnstigt
werden, als keine Pflichtteile der gesetzlichen
Erben verletzt werden. Die frei verfgbaren
Quoten, die dem Lebenspartner im Testament
zugewiesen werden knnen, sind fr die hufigsten Flle nachfolgend dargestellt.

infobulletin infos aus der Treuhandpraxis

11

Pflichtteile und fr den Lebenspartner im Testament verfgbare freie Quote


Nachkommen und
Lebenspartner

1/4

Eltern und
Lebenspartner

1/4

Geschwister und
Lebenspartner

1/1

1/4

3/4
2/4

Nachkommen
Freie Quote

Vater
Mutter
Freie Quote

Eine Mglichkeit einer ber den Pflichtteil hinausgehenden Begnstigung besteht in Form eines
Erbvertrages mit dem Konkubinatspartner und
den Kindern. In diesem knnen die Nachkommen beispielsweise auf ihren Pflichtteil verzichten
oder bestimmen, dass sie ihren Anteil erst erhalten, wenn der Konkubinatspartner verstorben ist.
Dies ist jedoch nur mglich, wenn alle Beteiligten
damit einverstanden sind.
In vielen Kantonen wird die Erbschaft durch einen
Konkubinatspartner wie diejenige eines Nichtverwandten besteuert oder nur zu einem leicht reduzierten Steuersatz, whrend unter Ehepartnern
keine Erbschaftssteuer anfllt. Diese Ungleichbehandlung wurde bisher nur in wenigen Kantonen beseitigt und fhrt zu einer deutlich hheren
Steuerbelastung fr den berlebenden Konkubinatspartner.
2.3.2 Unsere Empfehlung
Da die Absicherung des berlebenden Konkubinatspartners gesetzlich nur minimal geregelt ist,
bedarf es bei dieser Form der Lebensgemeinschaft einer deutlich aktiveren Regelung der betroffenen Personen, um zu gewhrleisten, dass
der Hinterbliebene alle gesetzlich mglichen Leistungen erhlt.
Wir empfehlen daher, die Lebenspartnerschaft
bei der Pensionskasse und fr alle Freizgigkeitskonten eintragen zu lassen, ebenso wie den Eintrag als Begnstigten fr die Konten der 3. Sule und eventuell weitere Lebensversicherungen.
Nur so kann sichergestellt werden, dass der
berlebende Partner Hinterlassenenleistungen
erhlt. Lebensversicherungen, vor allem reine To-

Freie Quote

desfallrisikoversicherungen, haben den Vorteil,


dass sie keinen oder nur einen minimalen Rckkaufswert besitzen und so in die Berechnung der
Pflichtteile nicht bzw. nur mit dem Rckkaufswert
einfliessen.
Darber hinaus sollte in einem Testament geregelt
werden, wie der Konkubinatspartner unter Bercksichtigung der pflichtteilgeschtzten Erben
begnstigt werden soll, um zu vermeiden, dass
er im Todesfall leer ausgeht. Bereits whrend des
Zusammenlebens sind Schenkungen mglich,
allerdings ist auch hier darauf zu achten, dass
eine Verletzung der Pflichtteile gegebenenfalls
durch die gesetzlichen Erben angefochten werden kann. Die Gewhrung eines Wohnrechts an
den Partner stellt eine weitere Form der Absicherung dar.
Nicht nur fr den Ablebensfall knnen die Wnsche der Konkubinatspartner schriftlich festgehalten werden. Auch fr die Zeit whrend des
Zusammenlebens und fr die Regelung im Hinblick auf eine mgliche Trennung empfiehlt sich
ein Konkubinatsvertrag, in dem die finanziellen
Verhltnisse geklrt und festgelegt werden.
Sowohl fr die Erstellung des Testaments als
auch des Konkubinatsvertrags ist die Beiziehung
eines Fachmanns von Vorteil, um seinen Lebenspartner im gewnschten Ausmass und gesetzlich anerkannt untersttzen und begnstigen
zu knnen. Auf diese Weise kann darauf vertraut
werden, dass der Partner auch im Ablebensfall
nicht mit leeren Hnden dasteht, sondern im Sinne des Verstorbenen bercksichtigt wird. Unsere Erbrechtsspezialisten stehen Ihnen dafr gerne mit Rat zur Seite.

Nhere Details zu
den Erbschafts- und
Schenkungssteuern
(siehe Fachbeitrag
Erbschafts- und
Schenkungssteuern
in unserem Infobulletin
Nr. 40 vom August
2012, S. 10ff.).

12 infobulletin fachbeitrag

3 STEUERPLANUNG FR
KMU-UNTERNEHMER

(vom Beginn bis zur Beendigung der Geschftsttigkeit)

3.1 EINLEITUNG

FOTO: ISTOCKPHOTO.COM

Steuern sind Abgaben, die voraussetzungslos


geschuldet sind und somit keinen konkreten Gegenwert beinhalten. Sie sind deshalb schon
aus rein konomischer Sicht auf das notwendige Minimum zu beschrnken. Die Steuerplanung dient dazu, dieses Ziel zu erreichen. Dabei
ist aber zu bercksichtigen, dass die Steuerpla-

nung nur ein Bestandteil der Unternehmensplanung ist und nicht einen zu hohen Stellenwert
einnehmen darf. Es wre falsch, wenn Steuern
Unternehmen steuern. Wenn aber ein betriebliches Ziel auf verschiedene Weise erreicht werden kann, so ist der steuerlich gnstigere Weg
zu whlen.

infobulletin fachbeitrag

Was fr Wege beschritten werden knnen,


mchten wir in diesem Fachbeitrag etwas nher
beschreiben. Im Rahmen der Steuerplanung ist
es auch wichtig, dass nicht Massnahmen beschlossen und umgesetzt werden, welche auf
Irrwege fhren und in einer Sackgasse enden.
So sind die vom Gesetzgeber und von den Gerichten festgelegten Grenzen einzuhalten, damit
man sich stets innerhalb der erlaubten Steuerplanung bewegt und die Steuerbelastung auf legale Art reduziert. Dabei sind die Grenzen von

13

erlaubter Steueroptimierung zu Steuerumgehung, Steuerhinterziehung oder Steuerbetrug oft


fliessend und haben sich in jngster Zeit vor allem
im Rahmen der internationalen Steuerplanung
auch verschoben. Was jahrzehntelang als legale
Steuerplanung angesehen worden war, gilt nun
pltzlich als strafbare Handlung. Die fr die legale Steuerplanung zur Verfgung stehenden Mittel
sind aber vielfltig und ermglichen es, die Steuerbelastung wesentlich zu reduzieren, sodass es
sich lohnt, sich damit auseinanderzusetzen.

3.2 BEGRIFF dER STEUERPLANUNG


Steuerplanung im weitesten Sinne ist jedes zukunftsbezogene Handeln zur Optimierung der
Steuerzahllast. Sie beginnt fr ein KMU-Unternehmen sowie deren Inhaber bereits vor der
Grndung bzw. bernahme eines Unternehmens
und endet erst nach vollzogener Regelung der
Geschftsnachfolge bzw. der Geschftsaufgabe.
Es gibt verschiedene Steuern und Abgaben, welche meist in einem bestimmten Verhltnis zueinander stehen. Werden Massnahmen getroffen,
um eine Steuer auszuschliessen bzw. zu reduzieren, kann stattdessen eine andere Steuer zum
Zuge kommen bzw. hher ausfallen. Zudem knnen unterschiedliche Steuersubjekte (Kapitalge-

sellschaft und Inhaber) betroffen sein, welche


auch nicht immer die gleichen Bedrfnisse und
Ziele haben. Die Steuerplanung soll deshalb:
alle Steuern und Abgaben des Bundes, der
Kantone und der Gemeinden mit einschliessen und deren Zusammenhnge zwischen
einander bercksichtigen
die Bedrfnisse und Ziele der verschiedenen
Steuersubjekte im Bereich der Steuer-, aber
auch der Vorsorge-, Finanz- und Vermgensplanung mit einbeziehen
nicht nur kurzfristige berlegungen beachten,
sondern eher mittel- bis langfristig ausgerichtet sein

Steuerplanung ist
nachhaltige und
langfristige Steuerminimierung.

3.3 STEUERPLANUNG VOR dER GRNdUNG


3.3.1 Wahl der Rechtsform
Die Frage der optimalen Rechtsform darf nie allein
aus steuerlicher Sicht beurteilt werden. Ein fundierter Entscheid kann nur aufgrund einer systematischen Analyse smtlicher Vor- und Nachteile
der verschiedenen Rechtsformen gefllt werden.
Bei den KMU stehen die Einzelfirma sowie die
Kapitalgesellschaften in Form der Aktiengesellschaft (AG) und der Gesellschaft mit beschrnkter Haftung (GmbH) im Vordergrund. Die Grndung einer Einzelfirma kann formlos erfolgen, womit diese die gnstigste und einfachste Variante
fr die Grndung eines Unternehmens ist. Das
Grndungsprozedere fr Kapitalgesellschaften ist
aufwendiger, setzt eine ffentliche Beurkundung
voraus und verursacht auch hhere Kosten. Der
gleiche Effekt ist brigens auch bei einer Unter-

nehmensaufgabe zu verzeichnen. Whrend die


Lschung einer Einzelfirma einfach vollzogen werden kann, ist die Lschung einer Kapitalgesellschaft teurer und wesentlich komplizierter. Dies
kann fr Dienstleistungsunternehmen, welche
wenig Startkapital bentigen und deren Risikopotenzial tief liegt, ein Grund sein, die Unternehmensttigkeit mit einer Einzelfirma zu beginnen.
Wirtschaftet die Einzelfirma erfolgreich und
wchst das Unternehmen, kann sich die Einzelfirma spter immer noch in eine Kapitalgesellschaft umwandeln. Bei der Grndung einer AG
oder GmbH ist zu prfen, ob die Emissionsabgabe von 1% auf dem Kapital geschuldet ist. Da
aber ein genereller Freibetrag von CHF 1 Mio.
besteht, ist diese Abgabe bei Neugrndungen
von KMU in den wenigsten Fllen geschuldet.

Wahl der geeigneten


Rechtsform der
Unternehmung (siehe
unser Fachbeitrag im
Infobulletin Nr. 39 vom
Januar 2012).

14 infobulletin fachbeitrag

Die berproportionalen Steuertarife bei natrlichen Personen weisen eine relativ grosse Spannweite aus. Je hher das steuerbare Einkommen
ausfllt, desto teurer wird das zustzlich anfallende Einkommen besteuert. Als Grenzsteuersatz
bezeichnet man die Steuerbelastung fr das zustzlich anfallende Einkommen. Zusammen mit
der AHV-Belastung kann die Grenzsteuerbelastung je nach Steuerdomizil und Hhe des steuerbaren Einkommens bis zu 50% und mehr betragen! Bei den juristischen Personen (AG/GmbH)
bewegen sich die Steuertarife in einem wesentlich
engeren Rahmen oder sind sogar proportional
ausgerichtet. Die Direkte Bundessteuer betrgt
z.B. immer 8,5% des steuerbaren Reingewinnes,
egal, ob das Unternehmen einen Reingewinn von
CHF 100.00 oder CHF 1 Mio. erzielte.
Auf Druck aus dem Ausland werden in der Schweiz
in den nchsten Jahren Steuerprivilegien fr bestimmte juristische Personen abgeschafft werden.
Um die davon betroffenen Unternehmungen in
der Schweiz zu halten oder auch um andere neue
auslndische Unternehmungen anzulocken, besteht die Absicht, die Steuerbelastung in der
Schweiz fr alle juristischen Personen zu senken,
was in Zukunft die Kapitalgesellschaften im Vergleich zur Einzelfirma aus steuerlicher Sicht noch
attraktiver werden lassen knnte.
Wird schon bei Grndung ein hoher Gewinn erwartet, welcher deutlich ber dem notwendigen
Betrag zur Bestreitung der Lebenshaltungskosten liegt, kann es sich lohnen, das Unternehmen
als Kapitalgesellschaft zu grnden. Wurde zuerst

eine Einzelunternehmung gegrndet, knnten


hohe erzielte Gewinne Grund fr eine Umwandlung in eine AG oder GmbH sein. Der hohe Gewinn kann so nmlich auf zwei Steuersubjekte
verteilt und so der Progressionseffekt gebrochen
werden. Anhand der nachfolgenden Darstellung
mit einem stark vereinfachten Beispiel lsst sich
dies gut darstellen (siehe Grafik unten).
Erklrungen und Erkenntnisse:
Das Unternehmen erzielt einen Gewinn von
CHF 250000.00 Handelt es sich um eine Einzelfirma, wird dieser Gewinn zusammen mit
brigem Einkommen (Lohn Ehegatte, Vermgensertrge etc.) versteuert. Zudem sind auf
dem Gewinn auch AHV-, aber keine ALV-Beitrge geschuldet.
Die private Steuerbelastung kann tiefer gehalten werden, wenn eine Kapitalgesellschaft
gefhrt wird und ein Lohn von CHF 150000.00
ausbezahlt wird. Die AHV ist auf diesen CHF
150000.00 geschuldet. Der AHV-Beitragssatz ist leicht hher als bei selbstndig Erwerbenden, zudem werden auch ALV-Beitrge
erhoben.
Die Kapitalgesellschaft erzielt einen steuerbaren Gewinn von CHF 1000000.00, auf den sie
Steuern, aber keine Sozialversicherungsabgaben zu bezahlen hat. Der verbleibende Gewinn
kann als Dividende ausgeschttet werden und
muss vom Aktionr als Vermgensertrag versteuert werden, womit der Gewinn doppelt besteuert wird. Da die Dividende bei einer Betei-

Doppelte Besteuerung (mit Dividendenprivileg)


Einzelfirma
Gewinn CHF 250000.00

Aktiengesellschaft
Gewinn CHF 100000.00

Gewinnausschttungen werden
doppelt besteuert
Dividende CHF 100000.00

Aktionr
Gehalt CHF 150000.00

infobulletin fachbeitrag

15

ligungsquote von mindestens 10% aber privilegiert besteuert wird, fhrt dies in vielen Fllen
zu einer tieferen Gesamtbelastung.
Wird der Gewinn im Unternehmen belassen,
kann die bei der Dividendenausschttung anfallende Steuerbelastung aufgeschoben werden. Dem neu gegrndeten Unternehmen
steht so mehr Eigenkapital zur Verfgung, mit
welchem einerseits Reserven fr schlechte
Geschftsjahre vorhanden sind und andererseits mehr Kapital fr eine allfllig angestrebte
Wachstumsstrategie aufgebaut wird.
Beitrge an die 2. Sule sind fr den Selbstndigerwerbenden freiwillig, aber sicher zu
empfehlen. Auf dem an den Aktionr ausbezahlten Lohn sind obligatorisch BVG-Beitrge
zu leisten.

auch Einfluss, wo die Steuern zu bezahlen sind.


Die Kapitalgesellschaft versteuert ihren Ertrag
und ihr Kapital am Firmensitz. Die an die KMUInhaber ausbezahlten Lhne und Dividenden
werden am Wohnort versteuert. Der Einzelunternehmer hat seine Steuererklrung am Wohnsitz einzureichen. Der Gewinn aus der Einzelunternehmung wird aber am Geschftssitz besteuert, was ber eine Steuerausscheidung vorgenommen wird. Da die Steuerbelastungen auch
innerhalb eines relativ kleinen Umkreises sehr
stark schwanken knnen, ist zu prfen, wo
Wohnsitz und Geschftssitz genommen werden
sollen und ob eine Kapitalgesellschaft oder eine
Einzelfirma gegrndet werden soll. Mit folgenden
2 Beispielen wollen wir dies verdeutlichen (siehe
Tabellen unten).

3.3.2 Wahl des Geschftssitzes/


Wahl des Wohnsitzes
Liegen Geschftssitz und Wohnsitz nicht in der
gleichen Gemeinde, hat die Wahl der Rechtsform

3.3.3 Mehrwertsteuer
Anlsslich der Grndung ist zu prfen, ob das
Unternehmen obligatorisch steuerpflichtig wird
und somit zwingend bei der Eidgenssischen

Aktiengesellschaft

Gewinn vor Steuern CHF 100000.00


Kapital vor Steuern CHF 200000.00

Zrich

Zug

(inkl. Bundessteuerbelastung CHF 6681.00)

(inkl. Bundessteuerbelastung CHF 7514.00)

CHF 21384.00

CHF 11598.00
Differenz: CHF 9786.00

Bei juristischen Personen kann der Steueraufwand vom steuerbaren Reingewinn in Abzug
gebracht werden. Da die Steuerbelastung in Zrich hher ist, fhrt dies somit zu einem tieferen
steuerbaren Reingewinn, weshalb die Bundessteuerbelastung mit Sitz in Zrich tiefer ausfllt.
Privatperson/Einzelunternehmer
(verheiratet, ohne Kirchensteuer)

steuerbares Einkommen CHF 150000.00


steuerbares Vermgen CHF 300000.00

Zrich

Rschlikon

Zug

CHF 26320.00

CHF 21982.00

CHF 17750.00

Differenz zu
Zrich: CHF -4338.00

Differenz zu
Zrich: CHF -8570.00
Rschlikon: CHF -4232.00

In den ausgewiesenen Steuerbelastungen ist jeweils auch die Direkte Bundessteuer von
CHF 6062.00 enthalten.

16 infobulletin fachbeitrag

Steuerverwaltung anzumelden ist. Die Steuerpflicht ist gegeben, wenn anzunehmen ist, dass
der Umsatz in den ersten 12 Monaten CHF
100 000.00 erreichen wird. Ist dies nicht der Fall,
kann geprft werden, ob allenfalls eine freiwillige
Unterstellung bei der Mehrwertsteuer sinnvoll
sein kann. Lohnen kann sich dies vor allem, wenn
grosse Investitionen anfallen, damit die darauf
lastenden Vorsteuern sofort zurckgefordert werden knnen. Bei einer Mehrwertsteuer-Anmeldung sind zudem folgende Entscheidungen zu
treffen:

BILDKOMBINATION: TNT-GRAPHICS.CH

Der Administrationsaufwand kann tiefer gehalten werden, wenn die vereinfachte Abrechnungsmethode mittels Abrechnung der Mehrwertsteuer zum Saldosteuersatz gewhlt wird.
Es sind somit nur 2- statt 4-mal jhrlich MWSTAbrechnungen auszufllen. Zudem wird die
abzuliefernde Mehrwertsteuer nur auf dem
Umsatz berechnet, womit die auf den Investitionen und Aufwendungen lastenden Mehrwertsteuern nicht erfasst und als Vorsteuern
geltend gemacht werden mssen. Dabei wird
der Umsatz mit einem pro Branche festgelegten Prozentsatz multipliziert, welcher tiefer als
die gegenber den Kunden erhobene Mehrwertsteuer (aktuell 2,5%, 3,8% oder 8%) liegt.
In dieser Branchenpauschale sind die erfahrungsgemss anfallenden Vorsteuern berck-

sichtigt. Der Jahresumsatz darf dabei CHF


5,02 Mio. und die jhrlich abzuliefernde Mehrwertsteuer CHF 109 000.00 nicht bersteigen.
Da gerade bei Neugrndungen MWST-belastete Investitionen anfallen, ist genau zu prfen,
ob dieses Abrechnungsverfahren in Anspruch
genommen werden soll.
Kleinere Betriebe, welche nicht ber eine ausgebaute Debitoren- und Kreditorenbuchhaltung verfgen, whlen zudem besser die Abrechnung nach vereinnahmten Entgelten. Gemss dieser ist die Mehrwertsteuer erst abzurechnen, wenn der Zahlungseingang erfolgt
ist. Bei der Abrechnung nach vereinbarten
Entgelten ist die Mehrwertsteuer hingegen
schon bei Rechnungsstellung abzurechnen.
Den gleichen Einfluss hat die gewhlte Abrechnungsmethode auf den Zeitpunkt, wann
die auf den Kreditorenrechnungen lastenden
Vorsteuern zurckgefordert werden knnen.
Die Abrechnung nach vereinnahmten Entgelten erleichtert vor allem die administrativen
Arbeiten, wenn keine integrierten Debitorenund Kreditorenmodule gefhrt werden. Zudem fhrt die Abrechnung nach vereinnahmten Entgelten zu Zinsvorteilen, da die Mehrwertsteuer erst abzuliefern ist, wenn die entsprechenden Ertrge im Unternehmen eingegangen sind.

infobulletin fachbeitrag

17

3.4 Steuerplanung whrend


der Geschftsttigkeit
3.4.1 Allgemeine Hinweise
und Massnahmen
Abwechselnd hohe und tiefe Unternehmensgewinne wirken sich wegen des Steuerprogressionseffektes vor allem bei natrlichen Personen steuerlich ungnstig aus. Insbesondere
Einzelfirmen sollten deshalb hohe Gewinnschwankungen mglichst vermeiden. So ist es
besser 2 x ein steuerbares Einkommen von je
CHF 150000.00 zu versteuern als 1 x CHF
200000.00 und 1 x dafr nur CHF 100000.00.
Sptestens im Rahmen der Gestaltung des
Jahresabschlusses knnen letzte Massnahmen umgesetzt werden, um zu grosse Erfolgsschwankungen ausgleichen zu knnen.
Bei Kapitalgesellschaften sollte die Steuerplanung die Steuersituation sowohl der Gesellschaft als auch der Gesellschafter mit einbeziehen unter der Bercksichtigung des Dividendenprivilegs.
Bei der Beschaffung von Sachanlagen stellt
sich die Frage, ob ein Leasing abgeschlossen
oder ob ein Kauf vorgenommen werden soll.
Geschftliche Leasingraten stellen abzugsberechtigten Geschftsaufwand dar, welcher
sich infolge der gleichbleibenden Leasingraten
konstant auf die Leasingdauer verteilt. Bei der
kostengnstigeren, aber liquidittsbelastenden Variante Kauf knnen dagegen die Abschreibungen als Aufwand geltend gemacht
werden. Da die Hhe der Abschreibung in gewissem Rahmen dem Geschftsgang angepasst werden kann, lsst diese Variante eine
Einflussnahme auf den auszuweisenden Geschftserfolg zu.
Der Privatwagen gehrt in die Geschftsbuchhaltung, wenn er berwiegend zu geschftlichen Zwecken gebraucht wird. Smtliche
Kosten fr Betrieb und Unterhalt, Versicherung sowie Fahrzeugsteuern sind als Geschftsaufwand zu verbuchen. Fr die Privatbentzung ist in der Jahresrechnung ein Privatanteil zu verbuchen, welcher gemss Vorgabe der Steuerbehrden in der Regel 9,6%
des Kaufpreises exkl. MWST betrgt.

Als Geschftsaufwand gelten auch Kundeneinladungen und Geschenke, sofern diese angemessen sind und die Belege aufbewahrt
und beschriftet sind. Privataufwand darf nie
als Geschftsaufwand verbucht werden, da
bei Feststellung durch die Steuerbehrden unangenehme Konsequenzen drohen.
Werden in der Privatliegenschaft/-wohnung
des Betriebsinhabers vor allem ein Bro oder
auch andere Rume geschftlich genutzt,
kann dafr ein Mietzinsaufwand erfasst werden. Der Aufwand wird steuerlich akzeptiert,
sofern die Berechnung des Mietwertes gemss der vom Steueramt vorgegebenen Berechnungsformel vorgenommen wird.
Verfgt der Ehepartner ber kein eigenes Erwerbseinkommen, ist zu prfen, was fr eine
Aufgabe im Geschft des Ehepartners bernommen werden kann. Je nach zugewiesenem Aufgabenbereich ist eine sinnvolle Bemessung des Lohnes fr die geleistete Arbeit
vorzunehmen. Dieses Zweiteinkommen fhrt
in der privaten Steuererklrung zu zustzlichen Steuerabzgen (Berufsauslagen und
Sonderabzug bei Erwerbsttigkeit beider
Ehegatten), welche sonst nicht geltend gemacht werden knnen. Fr dieses Zweiteinkommen knnen zudem Beitrge in die gebundene Selbstvorsorge (Sule 3a) geleistet
werden. Je nach Lohnhhe und Vorsorge
reglement kann der Ehepartner sogar in die
berufliche Vorsorge aufgenommen werden,
womit weitere Abzugsmglichkeiten geschaffen werden.
Die Ausrichtung von Gehaltsnebenleistungen
(Fringe Benefits) unterliegen bei den Arbeitnehmern inkl. der angestellten Gesellschafter
nicht der Besteuerung. Dazu zhlen z.B. die
Gratisabgabe von Halbtax-Abonnementen,
der Gratisparkplatz am Arbeitsort, bliche
Weihnachts-, Geburtstags- und hnliche Naturalgeschenke bis CHF 500.00 pro Ereignis.
Weitere nicht zu deklarierende Leistungen sind
in der Wegleitung zum Ausfllen des Lohnausweises aufgelistet.

Geschftsspesen
mit mglichem
Privatcharakter
(siehe Infos aus der
Treuhandpraxis,
Infobulletin Nr. 37 vom
Januar 2011).

18 infobulletin fachbeitrag

Foto: Fotolia.com

Genehmigung von
Spesenreglementen
(siehe unser Fach
beitrag im Infobulletin
Nr. 36 vom August
2010).

Damit Klarheit ber die vom Arbeitgeber ausgerichteten Spesen besteht, kann ein Spesenreglement erstellt werden, welches fr alle Arbeitnehmer gltig ist. In einem Zusatzreglement knnen auch Pauschalspesen fr
leitende Angestellte oder Aussendienstmitarbeiter festgelegt werden. Werden diese Spesenreglemente von einer Steuerbehrde genehmigt, kann dies auf den Lohnausweisen
vermerkt werden. Die Pauschalspesenempfnger haben so die Gewissheit, dass in ihren
persnlichen Steuereinschtzungsverfahren
die Pauschalspesen ohne weitere Abklrungen akzeptiert und nicht etwa in Lohn umqualifiziert werden.

Verhltnissen entsprechendes Bild der Vermgens-, Finanz- und Ertragslage des Unternehmens vermittelt wird. Nachfolgend werden Massnahmen aufgezeigt, mit welchen der Unternehmensgewinn reduziert werden kann, was einerseits zu einem Steueraufschub fhrt und andererseits in Zukunft Mglichkeiten erffnet, schlechte
Geschftsergebnisse aufzubessern. Vorgngig ist
aber zu erwhnen, dass das Steueramt grundstzlich bei jeder Aufwandbuchung die Frage stellen kann, ob diese geschftlich notwendig war.
Zu bercksichtigen ist auch, dass der Bund zu
den Kantonen sowie auch die einzelnen Kantone
untereinander teilweise andere Regelungen kennen, was steuerlich akzeptiert wird.

3.4.2 Steueroptimierung bei der Erstellung


des Jahresabschlusses
Bei Bearbeitung des Jahresabschlusses kann Einfluss auf das auszuweisende Geschftsergebnis
genommen werden. Was handels- und steuerrechtlich erlaubt ist, steht im Widerspruch zu modernen Rechnungslegungsgrundstzen, welche
sich danach richten, dass ein den tatschlichen

Auf den Debitoren knnen Delkredere-Rckstellungen im Ausmass der gefhrdeten Kundenforderungen gebildet werden. Pauschale
Rckstellungen werden vom Steueramt ohne
Nachweis akzeptiert, sofern diese auf Forderungen im Inland 5%, auf Forderungen im Ausland in CHF 10% und auf Auslandsforderungen in Fremdwhrung 15% nicht bersteigen.

infobulletin fachbeitrag

Angefangene Arbeiten knnen unterbewertet


werden. Bei einer Steuerprfung mssen
Nachweise ber den Bestand per Bilanzstichtag erbracht und Grnde fr die Unterbewertungen offengelegt werden knnen.
Auf dem Warenlager akzeptiert die Steuerbehrde ohne Begrndungen pauschal eine
Rckstellung von bis zu einem Drittel. Sofern
um den Bilanztermin Einkufe anstehen, sollten diese demnach besser noch vor dem Bilanztermin erfolgen, damit der Wert des Warenlagers hher ausfllt, wodurch mehr Reserven gebildet werden knnen.
Die Steuerbehrden akzeptieren meistens
Wertberichtigungen auf WIR-Forderungen von
bis zu 20%.
Abschreibungen auf Sachanlagen knnen linear auf dem Anschaffungswert oder degressiv vom Buchwert (Restwert) vorgenommen
werden. Da die Steuerbehrden bei der degressiven Abschreibungsmethode doppelt so
hohe maximale Abschreibungsstze als bei
der linearen Methode zulsst, fallen die Abschreibungen bei der degressiven Methode in
der Periode nach dem Kauf hher aus, was
zur Folge hat, dass die Sachanlagen in dieser
Zeit unter dem tatschlichen Wert bilanziert
werden. Diverse Kantone lassen sogar Sofortabschreibungen zu, womit der gesamte Kaufpreis schon die Erfolgsrechnung belastet.
Passive Rechnungsabgrenzungen sind vollstndig und eher etwas zu hoch zu schtzen.
Dabei geht es darum, Kosten, die noch nicht
in Rechnung gestellt wurden und von denen
deshalb die Betrge noch nicht genau bekannt sind, die aber im Zusammenhang mit
der abzuschliessenden Jahresrechnung stehen, periodengerecht zu erfassen (z.B. Honorarforderungen der Treuhand- und der Revisionsstelle, Erfolgsbeteiligungen fr Mitarbeiter, Nachforderungen der Sozialversicherungen und der Steuerbehrden, Rckstellungen
fr berzeit und nicht bezogene Ferien von
Mitarbeitern etc.).
Rckstellungen fr Garantiearbeiten und Gewhrleistungspflichten werden je nach Branche von den Steuerbehrden in der Regel im
Rahmen von 1 bis 3% auf dem Umsatz des
vergangenen resp. auf dem Umsatz der 2 vergangenen Jahre akzeptiert.
Sind Immobilien vorhanden, knnen einerseits
Abschreibungen verbucht werden, anderer-

19

seits knnen Rckstellungen fr Grossreparaturen gebildet werden. Im Kanton Zrich ist


die Bildung resp. Erhhung dieser Rckstellung in jhrlichen Betrgen von bis zu 1% des
Gebudeversicherungswertes mglich. Die
Rckstellung darf dabei maximal 15% des Gebudeversicherungswertes betragen. Der
Bund toleriert solche Rckstellungen im jhrlichen Umfang von 0,5% des Buchwerts der
Grundstcke (bis maximal 3% des Grundstckwerts).
Im Zusammenhang mit der beruflichen Vorsorge kann der Arbeitgeber bis maximal den
fnffachen Betrag der jhrlichen BVG-Arbeitgeberbeitrge zweckgebunden in die Arbeitgeberbeitragsreserve bezahlen. Per Bilanzstichtag kann eine solche Einlage als Rckstellung oder ber die Passiven Rechnungsabgrenzungen verbucht werden. Wichtig ist
aber, dass innerhalb von 6 Monaten (gewisse
Kantone kennen noch lngere Fristen) nach
Bilanzstichtag der Betrag gemss Bilanz tatschlich auf ein Arbeitgeberbeitragsreservekonto bei der Vorsorgestiftung einbezahlt wird!
Bei schlechtem Geschftsgang oder bei angespannter Liquidittssituation knnen die
BVG-Arbeitgeberbeitrge zulasten dieses Beitragsreservekontos bezahlt werden, ohne
dass sie dann die Erfolgsrechnung belasten.
Vom Jahresgewinn knnen Vorjahresverluste
der 7 vorangegangenen Geschftsjahre in Abzug gebracht werden, sofern diese nicht
schon frher mit Gewinnen verrechnet wurden. Bei der Einzelfirma werden erlittene Geschftsverluste zudem in erster Linie schon
mit den brigen in der Steuererklrung zu deklarierenden Einknften verrechnet. Erst ein
danach immer noch verbleibender Verlustsaldo kann in einer Folgeperiode noch in Abzug
gebracht werden.
3.4.3 Steuerplanung im Bereich
der gebundenen Vorsorge
Ziel der Altersvorsorge ist, dass nach Beendigung
der Erwerbsttigkeit der gewohnte Lebensstandard mglichst aufrechterhalten werden kann. Die
Vorsorge basiert auf dem 3-Sulen-Prinzip. Mit
der 1. Sule der obligatorischen AHV/IV wird
die Sicherung des Existenzbedarfs im Alter oder
bei Invaliditt abgedeckt. Mit der 2. Sule in Form
der beruflichen Vorsorge soll der gewohnte Lebensstandard weitmglichst gesichert werden.

20 infobulletin fachbeitrag

Die 3. Sule schliesslich ist freiwillig und dient der


Sicherung eines sorgenfreien Lebensabends.
Diese individuelle Altersvorsorge spielt eine immer
wichtigere Rolle, da die AHV durch die beralterung der Bevlkerung bedroht wird und die Senkung des Mindestzinssatzes sowie des Umwandlungssatzes die Hhe der BVG-Rente reduzieren.
Das Sparen auf das Leben nach der Pensionierung wird auch durch steuerliche Anreize gefrdert. Folgende Punkte sind zu beachten:
Alle in die gebundene Altersvorsorge (1. und
2. Sule sowie Sule 3a) geleisteten Beitrge
knnen unter Beachtung der vorgegebenen
Einschrnkungen vom steuerbaren Einkommen in Abzug gebracht werden.
Die obligatorische berufliche Vorsorge endet
bei einer Lohnobergrenze von CHF 84240.00
Hhere Lhne knnen aber im Bereich der
berobligatorischen Vorsorge bis maximal zu
einer Lohnsumme von CHF 842400.00 versichert werden. So knnen sowohl die Altersals auch die Risikoleistungen verbessert werden. Die dafr zu bezahlenden hheren Prmienrechnungen reduzieren die jhrliche Steuerbelastung. Im Bereich der berobligatorischen Vorsorge ist darauf zu achten, dass die
Steuerverwaltung auf die Einhaltung der
Grundstze der Kollektivitt, der Planmssigkeit, der Angemessenheit der Leistungen und
der Gleichbehandlung der Vorsorgenehmer
(Inhaber/Angestellte) besteht.
Auch Selbstndigerwerbende haben die Mglichkeit, sich in der 2. Sule zu versichern. Der
Versicherungsanschluss muss entweder in
der Vorsorgeeinrichtung der Arbeitnehmer
oder in der Vorsorgestiftung des Berufsverbandes erfolgen. Mglich ist zudem der Versicherungsanschluss in einer Auffangstiftung,
wobei dies nur gewhlt wird, wenn keine Angestellten vorhanden sind und die Einzelfirma
keinem Berufsverband angeschlossen ist resp. dieser allenfalls keine Anschlussmglichkeiten an eine Vorsorgestiftung bietet.
Selbstndigerwerbende buchen die bezahlte
persnliche BVG-Prmie zu 50% in den Geschftsaufwand, womit diese das AHV-pflichtige Erwerbseinkommen reduziert. Die anderen 50% der BVG-Prmie werden in der Steuererklrung als Abzug deklariert. Bei geleisteten BVG-Einkaufsbeitrgen darf der Selbstndigerwerbende gleich vorgehen.

Im Falle von Beitragslcken knnen Nachzahlungen, sogenannte Einkaufsbeitrge, in die


berufliche Vorsorge geleistet werden. Diese
knnen vom steuerbaren Einkommen in Abzug gebracht werden. Sofern eine berobligatorische Vorsorge besteht, knnen teilweise sehr hohe Beitragslcken vorhanden sein.
Dies deshalb, weil die Lhne im Laufe der Berufskarriere oftmals steigen und basierend auf
dem aktuellen Lohn jeweils berechnet wird,
wie hoch das BVG-Guthaben wre, wenn seit
dem 25. Altersjahr auf diesem Lohn Sparbeitrge bezahlt worden wren. Die Differenz zum
tatschlich vorhandenen Vorsorgeguthaben
entspricht der Beitragslcke.
Liegt das im BVG versicherte Erwerbseinkommen unter dem tatschlich erzielten Erwerbseinkommen (Lohn resp. Gewinn Einzelfirma), knnte mit der Vorsorgestiftung eine neue Versicherungslsung mit einem neuen Vorsorgeplan, welcher hhere versicherte
Einkommen mitbercksichtigt, abgeschlossen werden. Neben hheren Jahresprmien
werden dadurch auch neue Einkaufsmglichkeiten geschaffen.
Ist aufgrund einer vorhandenen Deckungslcke die Bezahlung von hohen BVG-Einkaufsbeitrgen mglich, sollten diese auf mehrere
Jahre verteilt werden, um der Steuerprogression optimal entgegenzuwirken.
Wird ein BVG-Einkauf geleistet, ist zu beachten, dass anschliessend whrend mindestens 3 Jahren kein Kapitalbezug vorgenommen werden darf.
Mit der Sule 3a knnen zustzlich Steuern
gespart werden. Besteht ein BVG-Anschluss,
knnen im Jahr 2014 maximal CHF 6739.00
in die Sule 3a einbezahlt werden. Besteht
kein BVG-Anschluss, so knnen maximal
20% des Erwerbseinkommens, maximal aber
CHF 33696.00, in die Sule 3a einbezahlt
werden. Da das Erwerbseinkommen bei Einzahlung nicht genau bekannt ist, kann es
sein, dass dabei zu hohe Beitrge einbezahlt
werden, welche aber nach erfolgter Steuereinschtzung mit einem Besttigungsschreiben des Steueramtes steuerfrei von der Sule-3a-Stiftung wieder zurckgefordert werden mssen.
Steuern sparen ber die gebundene Vorsorge ist attraktiv, bedingt aber auch gengend
freie Liquiditt.

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Foto: Fotolia.com

infobulletin fachbeitrag

3.4.4 Steuerplanung bei Immobilien


Bei Immobilien ist vorerst darauf hinzuweisen,
dass bei der Steuerplanung als zustzliches Element die Grundstckgewinnsteuer mitzubercksichtigen ist. Ob eine Immobilie (Geschftsliegenschaft oder Kapitalanlagegesellschaft) privat oder
von der eigenen Kapitalgesellschaft gehalten
werden soll, ist im Einzelfall zu beurteilen. Dafr
sprechen kann unter anderem, dass dank Abschreibungen der Gewinn reduziert werden kann,
dass bei der Mehrwertsteuer Vorsteuerabzge
mglich sind und dass im Rahmen der Aktienbertragung der Verkauf der Liegenschaft steuerfrei realisiert werden kann (sofern es sich nicht
um eine Immobiliengesellschaft handelt). Dagegen spricht zum Beispiel, dass die Aktien teurer
werden und die Gesellschaft schwer zu verkaufen ist, der Liegenschaftserfolg der Doppelbesteuerung unterliegt und dass kein Pauschalabzug fr Liegenschaftsunterhalt mehr mglich ist.
Der KMU-Unternehmer wird in den meisten Fl-

len Immobilien im Privateigentum halten. Vor allem wenn Geschft und Liegenschaft ein untrennbares Ganzes sind, das bei einer spteren
Regelung der Geschftsnachfolge als Einheit
bertragen werden soll, wird er den Kauf der
Immobilie durch seine Kapitalgesellschaft in Betracht ziehen. Der Selbstndigerwerbende hat
zu beachten, dass er fr die gemischt genutzte
Wohn- und Geschftsliegenschaft nicht Wahlfreiheit hat, sondern die Prpondranzmethode
zum Zuge kommt. Gemss dieser gehrt die Liegenschaft zum Geschftsvermgen, sobald die
geschftliche Nutzung mehr als 50% betrgt.
Das bedeutet auch, dass beim Verkauf der Liegenschaft der Wertzuwachsgewinn nicht nur der
Grundstckgewinnsteuer, sondern auch der Direkten Bundessteuer und der AHV unterliegt.
Neben der als Wohneigentum genutzten Liegenschaft eignen sich Immobilien auch fr die private Kapitalanlage. Betreffend Steuerplanung
mchten wir folgende Hinweise abgeben:

22 infobulletin fachbeitrag

Fr Liegenschaften, welche berwiegend privat genutzt werden, kann ein Pauschalabzug


fr die Liegenschaftskosten geltend gemacht
werden. Ein solcher ist bei gewerblich resp.
berwiegend gewerblich genutzten Liegenschaften nicht mglich. Massgebend fr die
Beurteilung, welche Nutzung berwiegt, sind
die Mietzinseinnahmen.
Die steuerpflichtige Person kann jedes Jahr
whlen, ob sie den Pauschalabzug deklarieren
mchte oder ob sie die effektiv angefallenen
Unterhalts-, Betriebs- und Verwaltungskosten
geltend machen mchte (Wechselpauschale).
Nicht dringender Liegenschaftsunterhalt am
Jahresende wird so besser auf eine nchste
Steuerperiode verschoben, sofern man mit
diesen Kosten nur auf ca. den Pauschalabzug
kommt. So ist die Mglichkeit grsser, dass
im darauf folgenden Jahr die effektiven Kosten
hher als der Pauschalabzug ausfallen.
Bei umfassenden Renovationen lohnt es sich,
die Arbeiten auf mehrere Steuerperioden zu
verteilen. So kann die Steuerprogression
mehrfach gebrochen werden.
Abzugsfhige Renovationskosten sollten nicht
hher sein als das steuerbare Einkommen des
betreffenden Jahres, da Verlustvortrge auf
das nchste Jahr nicht mglich sind.
Wertvermehrende Kosten sind in der bei einem Verkauf auszufllenden Grundstckgewinnsteuererklrung zu deklarieren und knnen deshalb bei der Einkommenssteuer nicht
in Abzug gebracht werden. Eine Ausnahme
bilden die Investitionen mit Energiespareffekt
(Wrmedmmung, Solaranlagen, Wrmepumpen etc.), welche trotz des wertvermehrenden Charakters in der Steuererklrung in
Abzug gebracht werden knnen.
Mit dem Unternutzungsabzug muss der Eigenmietwert nicht mehr voll versteuert werden. Ein Unternutzungsabzug kann geltend
gemacht werden, wenn in einer selbst bewohnten Liegenschaft des Privatvermgens
dauernd ein oder mehrere Zimmer nicht mehr
bentzt werden. Dieser Zustand tritt oft ein,
wenn die Kinder ausgezogen sind.
Wohneigentmern mit verfgbarer Liquiditt
wird empfohlen, statt die Hypothek abzubezahlen, Einzahlungen in die gebundene Vorsorge (BVG-Einkufe und Sule-3a-Einzahlungen) zu leisten. Die Vorsorgeguthaben knnen von der Bank als Sicherheit verpfndet

werden. Wenn die Guthaben in einem spteren Zeitpunkt aus der gebundenen Vorsorge
bezogen werden, knnen diese dann fr die
Hypothekaramortisation eingesetzt werden.
Dieses Vorgehen ist bekannt als indirekte
Amortisation von Hypotheken. Die aus der
gebundenen Vorsorge ausbezahlten Guthaben unterliegen der separaten Besteuerung
zu einem privilegierten Steuertarif. Die dann
anfallende Steuerbelastung ist bei guter Steuerplanung wesentlich tiefer als die bei der Einzahlung eingesparten Steuern.
Wird das selbst genutzte Wohneigentum verussert, kann bei der Grundstckgewinnsteuer Steueraufschub beantragt werden, sofern
der Erls in den Kauf eines Ersatzobjektes investiert wird.
3.4.5 Steuerplanung im Bereich des
beweglichen Privatvermgens
Sind hohe Vermgenswerte vorhanden, kann die
Steuerplanung auch Einfluss auf die Anlageentscheide haben. So knnen gezielt Anlagen gettigt werden, welche jhrlich wenig oder gar keinen Ertrag abwerfen, den Vermgenswert aber
erhalten oder sogar erhhen, womit bei einem
Verkauf im Optimalfall ein steuerfreier Wertzuwachsgewinn realisiert werden kann (z.B. Gold
oder andere Edelmetalle, Sammlungen von
Kunstwerken, Schmuck oder Mnzen wie auch
Aktien). Die Finanzbranche kreiert zudem laufend
gengend Finanzprodukte, mit welchen diese
Ziele erreicht werden knnen, aber auch grosse
Risiken in sich bergen, welche in steuerlich nicht
absetzbaren Wertverlusten enden knnen, die
sogar den Kapitaleinsatz bersteigen. Zu erwhnen ist zudem, dass Kapitalgewinne nur so lange steuerfrei sind, als dass das Steueramt die
Ttigkeit nicht als gewerbsmssigen Handel einstuft. Am bekanntesten ist diesbezglich die Thematik um den gewerbsmssigen Wertschriftenhndler. Die Steuerbehrden haben aber in letzter Zeit auch vermehrt versucht, durch Verkauf
von Kunstwerken anfallende Kapitalgewinne als
gewerbsmssigen Kunsthandel zu qualifizieren.
Ob die privaten Kapitalgewinne auf Wertschriften
auch in Zukunft steuerfrei bleiben, wird sich zeigen, da in Bundesbern im Zusammenhang mit
geplanten Steuererleichterungen fr die Unternehmungen auch die Besteuerung von privaten
Kapitalgewinnen auf Wertschriften in Betracht
gezogen wird.

infobulletin FACHBEITRAG

23

3.5. Steuerplanung vor und anlsslich


der Geschftsbergabe respektive
Geschftsaufgabe
Die Geschftsnachfolge ist ein komplexes und
vielschichtiges Thema. Ein wichtiger Bestandteil
davon ist die frhzeitige Planung einer steueroptimalen Regelung.
3.5.1 Allgemeine Hinweise
Stille Reserven sind rechtzeitig und planms
sig aufzulsen, damit dem Progressionseffekt
entgegengewirkt werden kann. Dies gilt in erster Linie fr die Einzelfirma (s. aber auch Erluterungen unter Ziffer 3.5.2) und trifft im ersten Schritt die Kapitalgesellschaften wegen
des fehlenden oder viel geringeren Progressionseffektes weniger. Trotzdem kann dies auch
fr Kapitalgesellschaften wichtig sein, da der
Gesellschafter im zweiten Schritt von ber
mehrere Jahre verteilten Dividendenausschttungen doch wieder vom Progressionseffekt
profitieren kann.
Der Bezug von bestehenden Sule-3a-Guthaben sowie von allenfalls anstelle des Rentenbezuges beabsichtigten Kapitalbezgen
aus der 2. Sule sind wegen des Progressionseffektes auf verschiedene Steuerperioden
aufzuteilen.
Wird ein hoher Kapitalbezug aus der 2. Sule
beabsichtigt, ist vorgngig zu prfen, ob der
Wohnsitz verlegt werden soll. Dass grosse
Unterschiede bei den Steuerbelastungen vorhanden sind, haben wir in unserem Infobulletin Nr. 41 vom Januar 2013 in der Tabelle auf
Seite 9 ausgewiesen. In dieser sind die Steuerbelastungen bei Kapitalbezgen von CHF
200000.00 und von CHF 800000.00 an den
26 Kantonshauptorten aufgelistet. Die Steuerbelastung betrgt am teuersten Ort jeweils
weit ber das Doppelte der Steuerbelastung
am gnstigsten Ort.
Sofern die Erwerbsttigkeit ber das ordentliche AHV-Rentenalter hinaus fortgefhrt wird,
knnen die 2. Sule sowie die Sule 3a whrend maximal 5 Jahren weitergefhrt werden.
Dies hat zum Vorteil, dass weiterhin steuerlich
abzugsfhige Beitrge in die gebundene Vor-

sorge einbezahlt werden knnen und dass die


Rente hher ausfallen wird. Die Rente fllt hher aus, weil durch die Weiterfhrung mehr
Sparbeitrge einbezahlt werden und weil aufgrund des spteren Rentenbezuges ein prozentualer Rentenzuschlag gewhrt wird.
Auch bei der AHV ist ein Rentenaufschub
mglich, sofern ber das Pensionsalter hinaus
gearbeitet wird. Mit diesem kann ebenfalls
dem Progressionseffekt entgegengewirkt werden. Die AHV-Rente wird nmlich als Zusatzeinkommen auf dem Erwerbseinkommen erfasst. Wird die Rente erst bezogen, wenn kein
Erwerbseinkommen mehr vorhanden ist, fllt
die Besteuerung der Rente tiefer aus. Durch
den Aufschub werden somit Steuern eingespart und gleichzeitig die monatliche AHVRente erhht.
3.5.2 Einzelfirma
Kann im Rahmen einer Geschftsnachfolgeregelung eine Einzelfirma verussert werden,
erhhen die vorhandenen stillen Reserven den
Verkaufspreis, was sich auf das steuerbare
Einkommen des Einzelunternehmers auswirkt.
Bei einer Kapitalgesellschaft wirken sich stille
Reserven auch auf den Verkaufspreis der Aktien oder der Stammanteile aus. Der ber den
Verkaufspreis erzielte Mehrwert bleibt aber als
privater Kapitalgewinn ohne steuerliche Konsequenzen. Soll von diesem Effekt profitiert
werden, kann die Einzelfirma steuerneutral in
eine Kapitalgesellschaft umgewandelt werden. Die stillen Reserven der Einzelfirma knnen also ohne Steuerfolgen auf eine Kapitalgesellschaft bertragen werden. Voraussetzung dafr ist, dass die Aktien oder Stammanteile im Privatvermgen gehalten werden
und dass diese whrend einer Sperrfrist von
5 Jahren nicht verkauft werden drfen.
Wird die Einzelfirma nach dem vollendeten 55.
Altersjahr verkauft oder liquidiert und wird in
diesem Zusammenhang die selbstndige Erwerbsttigkeit definitiv aufgegeben, werden
die in den letzten 2 Geschftsjahren realisier-

Geschftsnachfolge
bei KMU (siehe
unser Fachbeitrag im
Infobulletin Nr. 42
vom August 2013).

24 infobulletin fachbeitrag

ten stillen Reserven getrennt vom brigen Einkommen als Liquidationsgewinn zum gnstigeren Vorsorgetarif besteuert. Unter diesem
Aspekt ist die frhzeitige Auflsung von stillen
Reserven gar nicht ntig resp. aus steuerlicher
Sicht sogar schdlich.
Wird eine Einzelfirma fr die Geschftsnachfolge in eine Kapitalgesellschaft umgewandelt
und beabsichtigt der Geschftsinhaber, auch
nach der Umwandlung weiter erwerbsttig zu
bleiben, besteht die Mglichkeit, die Umwandlung gar nicht steuerneutral zu vollziehen, sondern die stillen Reserven vor der Umwandlung
aufzulsen. Da der Einzelfirmainhaber nach
der Umwandlung Angestellter seiner Kapitalgesellschaft ist, handelt es sich neu um eine
unselbstndige Erwerbsttigkeit. Die selbstndige Erwerbsttigkeit gilt somit als aufgegeben. Wird die Umwandlung erst nach dem
vollendeten 55. Altersjahr vorgenommen, knnen die bei der Umwandlung realisierten stillen
Reserven als Liquidationsgewinn unter der
privilegierten Besteuerung abgerechnet werden. Vorteil dabei ist, dass die Kapitalgesellschaft hhere Bilanzwerte bernimmt, welche
wieder mehr Mglichkeiten fr die Abschlussgestaltung bieten, vor allem aber ist keine
Sperrfrist fr den Verkauf der Aktien oder der
Stammanteile einzuhalten.
3.5.3 Kapitalgesellschaften
Beim Verkauf der Aktienanteile an einer AG
oder Stammanteile an einer GmbH realisiert
der private Verkufer einen steuerfreien Kapitalgewinn im Umfang des Kaufpreises abzg-

lich des Nominalwertes der Aktien. Ausnahmen sind bei der Transponierung (Verkauf an
eine andere vom gleichen Gesellschafter beherrschte Unternehmung) und bei der indirekten Teilliquidation (Verkauf an Dritte, welche
die Beteiligung im Geschftsvermgen halten
und fr die Kaufpreisfinanzierung innerhalb
von 5 Jahren Substanzentnahmen aus dem
gekauften Unternehmen ttigen) zu beachten.
Es ist nicht zu empfehlen, auf Dividendenausschttungen zu verzichten und stattdessen
hohe offene Reserven und Gewinnvortrge zu
bilden sowie im Unternehmen hohe stille Reserven aufzubauen mit der Absicht, bei einem
Verkauf einen grossen steuerfreien Kapitalgewinn zu erzielen. Einerseits wird das Unternehmen so fr einen Kaufinteressenten zu teuer
und nicht mehr finanzierbar. Andererseits wird
ein Kufer die latenten Steuern fr die Auflsung der stillen Reserven im Unternehmen sowie die latenten Steuern fr die Ausschttung
einer Dividende in seine Kaufpreiskalkulationen
mit einbeziehen. Um eine Nachfolgelsung zu
finden, ist es deshalb wesentlich besser, rechtzeitig mit dem Substanzabbau zu beginnen.
Wird die Kapitalgesellschaft nicht verkauft,
sondern liquidiert, werden die in diesem Zusammenhang noch realisierten stillen Reserven ganz normal mit der Ertragssteuer abgerechnet. Fr juristische Personen gibt es also
keine privilegierte Liquidationsgewinnbesteuerung. Die Liquidationsdividende wird beim
Anteilsinhaber dafr auch unter dem Dividendenprivileg besteuert.

3.6. Zusammenfassung
Die Steuerplanung ist auch bei kleinen und mittelgrossen Unternehmungen ein wichtiges Element der gesamten Unternehmensplanung.
Steuerplanerische Massnahmen erstrecken sich
auf den gesamten Lebenszyklus einer Unternehmung und der daran beteiligten Personen, angefangen bei der Grndung bis zur Geschftsaufgabe. Die steuerlichen Gestaltungsmassnahmen mssen mithin auf deren kurz- und langfristige Wirkung hin berprft werden. Denn Massnahmen, welche kurzfristige positive Effekte aus-

lsen, knnen sich unter Umstnden als langfristig nachteilig erweisen. Auswirkungen aus der
Rechtsprechung sowie bereits vollzogene, aber
auch schon nur mgliche Gesetzesanpassungen
und Praxisnderungen sind im Auge zu behalten.
Eine Planung muss sodann die unterschiedlichen
Steuerarten einbeziehen. Neben der Mehrwertsteuer sowie den in diesem Artikel hauptschlich
behandelten Einkommenssteuern der natrlichen Personen und der Gewinnsteuern der juristischen Personen sind vor allem noch die

infobulletin fachbeitrag

FOTO: FOTOLIA.COM

Grundstckgewinnsteuer sowie die Verrechnungssteuer zu bercksichtigen. Die Steuerplanung ist klarerweise von der Steuerumgehung
und der Steuerhinterziehung abzugrenzen. Je
nach Lebenszyklus einer Unternehmung stellen
sich unterschiedlichste steuerplanerische Fragen
bei der Grndung, whrend der aktiven Geschftsttigkeit und hinsichtlich der Nachfolge
oder der Liquidation.
Die Schweiz steht unter grossem auslndischen
Druck, den privilegierten Steuerstatus Holdinggesellschaft, Domizilgesellschaft oder gemischte
Gesellschaft aufzuheben. Deshalb und weil es
den Rahmen des Fachbeitrages gesprengt ht-

25

te, haben wir bewusst darauf verzichtet, in unserem Artikel auf diese Besteuerungsformen einzugehen. Wir hoffen, dass Sie mit dem Fachbeitrag einen Einblick in die Steuerplanung erhalten
haben und wir Ihnen auch aufzeigen konnten,
wie weitreichend und komplex das Thema ist.
Gerne untersttzen und beraten wir Sie bei der
Steuerplanung, verfgt unser Team doch ber
eine langjhrige Erfahrung in diesem Bereich und
hlt sich durch regelmssige Weiterbildung laufend auf dem aktuellsten Wissensstand.
Wegmann + Partner AG
Treuhandgesellschaft, Januar 2014

26 infobulletin Checkliste

CHECKLISTE Steuerplanung whrend der Geschftsttigkeit


1.1 Steuerprogression

2.1 Debitoren und


Delkredere

3.1 Abzug Altersvorsorge

4.1 Pauschalabzug

5.1 Steuerfreier
Kapitalgewinn

1.2 Gesellschaft und


Gesellschafter
(Dividendenprivileg)

2.2 Angefangene
Arbeiten

3.2 BVG bei Lhnen

4.2 Liegenschafts
unterhalt

5.2 Gewerbsmssiger
Wertschriftenhandel

1.3 Sachanlagen
(Kauf/Leasing)

2.3 WarenlagerRckstellungen

3.3 BVG bei Selbstndigerwerbenden

4.3 Steuerprogression

5.3 Steuerfreier Hausrat

1.4 Geschftsauto

2.4 WIR
Wertberichtigungen

3.4 BVG-Abzug Selbstndigerwerbende

4.4 Keine Verlust


vortrge

5.4 Besteuerung von


wertvollem Hausrat

1.5 Geschftsspesen/
Privataufwand

2.5 Abschreibungen
Sachanlagen

3.5 BVG-Einkaufsbeitrge

4.5 Wertvermehrung/
Energiespar
massnahmen

1.6 Mietaufwand

2.6 Passive
Rechnungsab-
grenzungen

3.6 Vorsorgeplan
(nderung)

4.6 Unternutzungs
abzug

1.7 Erwerb Ehegatte

2.7 Rckstellungen
Garantiearbeiten

3.7 Steuerprogression

4.7 Verpfndung
Vorsorgeguthaben

1.8 Gehaltsneben
leistungen

2.8 Abschreibungen
Immobilien

3.8 Kapitalbezug nach


BVG-Einkauf

4.8 Steueraufschub
Grundstckgewinn

1.9 Spesenreglement

2.9 BVG Arbeitgeberbeitragsreserven

3.9 Sule 3a

2.10 Vorjahresverluste

3.10 Freie Liquiditt

Allgemeine
Hinweise und
Massnahmen

Steueroptimierung
bei der Erstellung des Jahresabschlusses

Steuerplanung
im Bereich
der gebundenen
Vorsorge

Steuerplanung bei
Immobilien

Steuerplanung
im Bereich des
beweglichen
Privatvermgens

infobulletin So finden Sie unS

27

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